Бухгалтерское обеспечение приватизации муниципальных унитарных предприятий жилищно-коммунального хозяйства тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Бухгалтерское обеспечение приватизации муниципальных унитарных предприятий жилищно-коммунального хозяйства"

Кузнецова Галина Григорьевна

БУХГАЛТЕРСКОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ ПРИВАТИЗАЦИИ МУНИЦИПАЛЬНЫХ УНИТАРНЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ ЖИЛИЩНО-КОММУНАЛЬНОГО ХОЗЯЙСТВА

Специ&чьность 08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика

Автореферат

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Екатсринб) рг- 2005 г

Работа выполнена на кафедре бухгалтерского учета, анализа и аудита Сургутского государственного университета - ХМАО

Научный руководитель'

доктор экономических наук,

профессор

Пронина А.М.

Официальные оппоненты: доктор экономических наук,

профессор Илышев А.М.

кандидат экономических наук,

доцент

Киреева Н В.

Ведущая организация. Научно-исследовательский институт информационных технологий - Югорский институт

Защита состоится 1 июля 2005г. в 12 часов на заседании диссертационного совета Д 212.285.12 в ГОУ ВПО «Уральский государственный университет - УПИ» по адресу: 620002, г. Екатеринбург, ул. Мира, 19, ГУК, зал заседаний ученого совета, ауд, I римская.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Уральского государственного университета.

Автореферат разослан _ 2005 года.

Ученый секретарь диссертационного совета

к.э.н., доцент

И.В Сучкова

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность ¡емы исследования. Приватизация государственного имущества оставалась в течение последних 10 лет одним из важнейших механизмов проведения социально-экономической реформы, а также значительным источником бюджетного дохода Основными задачами, которые решались в сфере изменения имущественных отношений, были следующие.

- осуществление структурных изменений в экономике и развитие частного сектора;

- формирование бюджетных доходов;

- удовлетворение инвестиционного спроса и стимулирование роста инвестиций в экономику;

- совершенствование управления в государственном секторе экономики;

- создание предпосылок вовлечения в рыночные отношения экономических ресурсов, используемых не эффективно.

В результате преобразования отношений собственности в Российской Федерации число приватизированных предприятий на 01.01.2004 достигло 129811. что составляет свыше 66% от общего количества государственных предприятий по состоянию на период с начала приватизации. В настоящее время приватизированные предприятия сформировали основу частного сектора экономики России

Жилищно-коммунальное хозяйство (ЖКХ) сегодня остается отраслью экономики, в которой преобладают государственная и муниципальная форма собственности на средства производства, а управление такой собственностью передано государственным и муниципальным унитарным предприятиям. Доля частных компаний в объеме производства и реализации услуг абонентам крайне мала.

В то же время несовершенство механизмов финансирования организаций ЖКХ за счет бюджетов различных уровней, низкий платежеспособный спрос на услуги, изношенность инженерных сетей и коммуникаций, отсутствие механизмов привлечения инвестиций, а также неэффективная политика в сфере регулирования тарифов привели к тому, что большая часть предприятий жилищно-коммунального хозяйства находится на грани банкротства.

Повышение эффективности отрасли, приведение ее в соответствие с современными условиями рыночной экономики требует расширения сферы частного бизнеса. В этом направлении развернулась активная нормотворческая и практическая деятельность государственных, муниципальных структур и частного бизнеса, взаимодействие

РОС

г

I Ь

которых развивается на фоне отставания правовой, налоговой и бухгалтерской базы.

Значительное количество разработанных методических рекомендаций позволяет упорядочить процесс вхождения частного бизнеса в жилищный сектор экономики, но они не в достаточной степени определяют оптимальные пути преобразования предприятий ЖКХ, осуществляющих деятельность в сфере коммунального тепло-. электро-, водоснабжения Предлагаемые в диссертационной работе рекомендации направлены на обеспечение бухгалтерской информации приватизации, разработаны с учетом требований действующего законодательства РФ в области бухгалтерского учета и приватизации Экономическая важность решения проблем бухгалтерского обеспечения приватизации предприятий ЖКХ формирование достоверной информации в заключительной отчетности этих предприятий, а также недостаточная изученность вопросов в российской экономической науке обусловили выбор темы диссертационной работы, ее цель и задачи. В ходе исследования диссертант стремился внести определенный вклад в решение научных и практических проблем формирования бухгалтерской отчетности при приватизации муниципальных предприятий ЖКХ.

Степень изученности проблемы. В диссертации основное внимание уделено решению теоретических и практических проблем формирования заключительной и вступительной бухгалтерской отчетности приватизируемых предприятий ЖКХ.

В российской и зарубежной экономической литературе освещаются проблемы приватизации, вопросы экономической оценки имущества приватизируемых предприятий, а также понятие «чистые активы» (Антонова OB., Банк В.Р., Вайгачева A.B., Вишневский В А , Илышев

A.M., Брилон Н.. Бернстайн Л., Десмонд Гленн М., Келли Ричард, Ван Хорн и да.).

Вопросы формирования бухгалтерской, финансовой отчетности рассматриваются в трудах Донцовой JT.B., Никифоровой Н А,. Гейц Н.В , Демьянченко П А. и др. Отдельные работы посвящены проблемам финансового и управленческого учета на предприятиях (Ивашкевич

B.Б , Миронова О А.,Новодворский В В., Пронина A.M., Федорова А П и др.).

Процесс реформирования предприятий ЖКХ предполагает изменение структуры и содержания бухгалтерской информации реорганизуемых предприятий ЖКХ Однако трудов, содержащих систематизированный подход к этапам, методам формирования заключительной бух-

галтерской информации на предприятиях ЖКХ в процессе их приватизации, практически нет. Проблема до настоящего времени мало изучена.

Цель и задачи диссертации. Цель диссертационного исследования заключается в разработке теоретических принципов и методов формирования информации об активах и обязательствах в заключительной и вступительной отчетности предприятий ЖКХ в процессе их приватизации.

Для достижения поставленной цели исследования осуществлялось решение следующих задач:

1. Определить особенности имущества (имущественного комплекса) предприятий ЖКХ. подлежащего приватизации, а также этапы формирования бухгалтерской информации в процессе реорганизации муниципальных унитарных предприятий ЖКХ Уточнить порядок проведения каждого этапа.

2. Разработать форму, показатели передаточного акта, уточнить принципы формирования бапанся при реорганизации предприятий ЖКХ определить порядок составления промежуточной и заключительной бухгалтерской отчетности.

3. Определить систему показателей бухгалтерского баланса для анализа финансово-хозяйственной деятельности реорганизуемых предприятий ЖКХ.

4. Проанализировать теоретические подходы к определению понятия «оценка», а также принципам и методам оценки в российской и зарубежной науке. Уточнить принципы, методы оценки статей заключительного баланса приватизируемых предприятий ЖКХ.

5. Уточнить показатель «чистые активы» и порядок его применения для расчета уставного капитала вновь созданного предприятия ЖКХ. Определить мероприятия по повышению стоимости активов и снижению обязательств реорганизуемого предприятия для улучшения показателя «чистые активы».

Объект исследования - финансово-хозяйственная деятельность муниципальных предприятий ЖКХ г Ханты-Мансийска в условиях их приватизации.

Предмет исследования - проблемы теории и практики подготовки и предоставления бухгалтерской информации в заключительной, промежуточной и вступительной отчетности муниципальных предприятий ЖКХ при их приватизации.

Область исследования: - бухгалтерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер отраслей (п. 1.8);

- особенности формирования бухгалтерской и статистической отчетности по отраслям, территориям и другим сегментам хозяйственной деятельности (п. 1.10).

Теоретическую и методологическую основу исследования составила совокупность методов экономики, статистики, анализа Методика исследования основывалась на наблюдении, обработке данных, объяснении полученных результатов, установлении и реализации полученных выводов, закономерностей, тенденций.

Информационная база работы включает материалы отечественного законодательства, международные и национальные учетные стандарты. материалы Департамента ЖКХ ХМАО При проведении исследований использованы материалы муниципальных предприятий г Ханты-Мансийска

Наиболее важные научные результаты, полученные лично автором и их новизна. Научная новизна проведенного исследования состоит в систематизации, теоретическом обосновании и практическом решении проблем, связанных с формированием информации в заключительной и вступительной бухгалтерской отчетности муниципальных унитарных предприятий ЖКХ в процессе их приватизации

В процессе исследования получены следующие научные результаты.

1. В результате анализа исторического процесса приватизации государственных предприятий определены особенности имущества (имущественного комплекса) муниципальных унитарных предприятий ЖКХ, определены этапы формирования бухгалтерской информации для составления заключительной бухгалтерской отчетности реорганизуемых предприятий ЖКХ. Уточнен порядок проведения каждого этапа 2 Разработана форма, показатели передаточного акта, оформляемого по результатам инвентаризации приватизируемого имущества (имущественного комплекса) предприятий ЖКХ. определены принципы, методы формирования, порядок предоставления промежуточной, заключительной бухгалтерской отчетности при реорганизации муниципальных предприятий ЖКХ.

3. Определена система показателей бухгалтерского баланса в заключительной отчетности приватизируемых предприятий ЖКХ для анализа результатов их финансово-хозяйственной деятельности.

4. На основе анализа теоретических подходов, предлагаемых отечественной и зарубежной наукой, уточнены принципы, методы, особенности оценки статей заключительного баланса предприятий ЖКХ

5 В результате анализа научных, практических подходов к понятию «чистые активы» данный показатель уточнен, в части возможности его

применения для расчета уставного капитала вновь создаваемого предприятия ЖКХ, для формирования его вступительной отчетности. Разработаны мероприятия по повышению стоимости активов и снижению обязательств для улучшения показателя «чистые активы» вновь созданного акционерного общества отрасли ЖКХ.

Практическая значимое! ь исследования заключается в следующем:

1. Разработаны практические рекомендации по заполнению передаточного акта, в котором отражаются результаты инвентаризации активов и обязательств муниципальных унитарных предприятий в процессе их приватизации.

2. Разработаны рекомендации поэтапного формирования заключительной бухгалтерской отчетности приватизируемых предприятий ЖКХ.

3 Разработаны рекомендации для применения показателя «чистые активы» при расчете уставного капитала вновь созданного предприятия ЖКХ. Разработаны мероприятия по улучшению показателя «чистые активы» нового акционерного общества ЖКХ.

Апробация результатов исследования. В процессе проведения научного исследования и его практической реализации применялись формы внедрения результатов, объясняющие достоверность полученных результатов на стадиях наблюдения, обработки, анализа.

Полученные научные и практические результаты обсуждались с работниками Департамента ЖКХ ХМАО, налоговыми органами ХМАО, учеными Югорского государственного университета, НИИ информационных технологий г. Ханты-Мансийска. Основные результаты исследования сообщены на конференциях, совещаниях проводимых в г. Сургуте, г. Ханты-Мансийске.

Структура и объем. Диссертационная работа состоит из введения. трех глав, заключения, списка литературы из 269 наименований и приложений.

В первой главе "Особенности формирования бухгалтерской информации современного процесса приватизации муниципальных унитарных предприятий" рассматриваются различные аспекты приватизации муниципальных предприятий ЖКХ, особенности имущества (имущественного комплекса) данных предприятий, а также этапы формирования бухгалтерской информации процесса приватизации

Во второй главе "Теоретические аспекты формирования заключительной отчетности реорганизуемых предприятий ЖКХ" отражается порядок и принципы составления передаточного акта имущества приватизируемых предприятий, особенности составления заключительного и промежуточного баланса, а также формирование аналитической систе-

мы балансовых показателей для принятия управленческого решения по данным заключительной отчетности.

В третьей главе "Оценка активов и обязательств реорганизуемого предприятия ЖКХ" рассматриваются принципы и методы оценки статей заключительного баланса, возможность применения показателя "чистые активы", а также определены действия вновь созданного предприятия ЖКХ для улучшения показателя "чистые активы".

Публикационное обеспечения диссертационного исследования. Основные положение и выводы диссертации изложены в 6 публикациях (в том числе в 4 статьях и в 2 научных изданиях) общим объемом 8,2 печатных листа.

ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ДИССЕРТАЦИИ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ, ИХ КРАТКОЕ ОБОСНОВАНИЕ.

1. В результате анализа исторического процесса приватизации государственных предприятий определены особенности имущества (имущественного комплекса) муниципальных унитарных предприятий ЖКХ, определены этапы формирования бухгалтерской информации для составления заключительной бухгалтерской отчетности реорганизуемых предприятий ЖКХ. Уточнен порядок проведения каждого этапа.

Государственной программой приватизации государственных и муниципальных предприятий в РФ определены основные цели, задачи приватизации, приоритеты и ограничения при проведении приватизации, а также установлен порядок, способы приватизации, нормативы распределения средств, полученных от приватизации.

В настоящее время в качестве объектов приватизации выступают

- предприятие (имущественный комплекс);

- здания, сооружения, нежилые помещения, не завершенные строительные объекты;

- земельные участки, на которых расположены объекты недвижимости;

- акции ОАО, ценные бумаги

Из объектного состава отчуждению подлежит, главным образом, недвижимое имущество. Движимое имущество переходит из публичной в частную собственность в результате обычных сделок купли-продажи или иных гражданско- правовых сделок по отчуждению, а не в порядке приватизации Приватизация муниципального имущества осуществляется исключительно предусмотренными в законе способами Перечень способов приватизации в РФ является исчерпывающим

Муниципальное имущество предприятий ЖКХ можно подразделить на две основные группы:

- имущество, закрепленное за муниципальными унитарными предприятиями (МУП) и бюджетными учреждениями;

- средства соответствующего местного бюджета и иное имущество, не закрепленное за муниципальными унитарными предприятиями и бюджетными учреждениями, составляющие муниципальную казну.

Предприятием, как объектом прав, признается имущественный комплекс, используемый для осуществления предпринимательской деятельности. В состав предприятия, как имущественного комплекса входят все виды имущества, предназначенные для его деятельности, включая земельные участки, здания, сооружения, оборудование, инвентарь, сырье, продукцию, права требования, а также права на обозначения, индивидуализирующие предприятие, его продукцию, работы и услуги (фирменное наименование, товарные знаки, знаки обслуживания) и другие исключительные права, если иное не предусмотрено законом или договором. Если приватизируемое имущество не имеет в своем составе такого имущества, которое достаточно для осуществления деятельности и не обладает признаками «единого имущественного комплекса» собственник муниципального предприятия вправе принять решение не о приватизации МУП, а о его ликвидации с изъятием оставшегося имущества МУП в казну для целей последующей его продажи или о сохранении формы предприятия как унитарного По указанным основаниям при принятии органами местного самоуправления решений о приватизации муниципального имущества и об акционировании МУП должно соблюдаться условие, что при преобразовании МУП в акционерное общество, происходит передача такому обществу имущества, составляющего имущественный комплекс преобразуемого унитарного предприятия, позволяющий обществу осуществлять деятельность, которую осуществляло преобразуемое унитарное предприятие.

В настоящее время муниципальные унитарные предприятия владеют на праве хозяйственного ведения не только имуществом, которое определяет их основной вид деятельности, но и имущество, которое является для них дополнительным (базы отдыха, теплицы, магазины, детские оздоровительные лагеря, жилые помещения в жилых зданиях, специализированные транспортные средства, и т.п.) Во многих муниципальных образованиях свою деятельность в ЖКХ осуществляют многоотраслевые муниципальные предприятия. В таких случаях в рамках одного предприятия может определяться:

- несколько перечней объектов (под каждый конкретный вид деятельности), которые функционируют самостоятельно, и по своему составу отвечают признакам «имущественного комплекса»:

- перечень объектов, которые могут быть либо присоединены к одному из имущественных комплексов, либо, без ущерба деятельности предприятия, исключены из состава имущественных комплексов, подлежащих передаче ОАО.

Под приватизацией муниципальных предприятий ЖКХ или, собственно приватизацией, мы понимаем инициированный муниципальными органами власти и оформленный соответствующими законодательными актами процесс ограничения правомочий органа власти, как субъекта собственности хозяйствования и/или управления, осуществляемый одним из следующих способов:

- путем продажи, безвозмездной передачи или производимого, каким -либо иным способом, отчуждения объектов муниципальной собственности, (имущества и/или имущественного комплекса) в пользу физических лиц, частных инвесторов или коллективов собственников с четко обозначенными правами собственности;

- путем создания на базе муниципальных предприятий смешанных акционерных компаний, в которых участие органа власти в совокупном капитале ограничено некоей определенной и заранее установленной долей;

- путем делегирования функций управления и распоряжения муниципальной собственностью и/или имуществом (имущественным комплексом), а также функций использования муниципальной собственности или имущества физическим или юридическим лицам или коллективам собственников;

- путем передачи физическим или юридическим лицам, на условиях подряда (внешней контрактации или франчайзинга) прав реализации услуг общественного характера, отнесенных к сфере компетенции муниципальных органов власти.

Таким образом, при приватизации муниципального имущества ЖКХ предусматривается переход права собственности на имущество от муниципального органа другому лицу, т е. замена для муниципального органа права владения муниципальным имуществом на право владения акциями юридического лица, которое в свою очередь стало владельцем отчужденного из муниципальной собственности имущества При преобразовании унитарного предприятия в открытое акционерное общество приватизируется «имущественный комплекс», а не отдельное имущество. Кроме того, для целей приватизации предприятий ЖКХ определяется имущество, не включаемое в состав приватизируемого.

Процесс приватизации - это процесс индивидуальный, применительно только к конкретному предприятию Поэтому при подготовке предприятий к приватизации необходимо изучить целесообразность и возможность их реорганизации в том или ином ее виде Для ее успеш-

ного проведения очень важно определить особенности формирования бухгалтерской информации. Поэтому перед проведением приватизации очень важен анализ механизмов ее проведения, а также возможность их бухгалтерского обеспечения.

Основным документом, определяющим состав переходящего к правопреемнику активов, т.е. имущественного комплекса, прав и обязательств, является передаточный акт и бухгалтерская отчетность.

Рассмотрев несколько возможных вариантов приватизации имущественных комплексов ЖКХ, мы определили основные этапы формирования бухгалтерской информации, которые приведены на рис. 1.

Г Имущественный комплекс (предприятие ЖКХ) |

инвентаризация ^ активы * обязательства

передаточный акт X опенка

обязательства

заключительная отчетность *

промежуточная отчетность

анализ балансовых показателей заключительной отчетности *

расчет "чистых активов" приватизируемого предприятия

управленческое решение о возможности и форме реорганизации *

формирование уставного капитала вновь созданного предприятия ЖКХ *

формирование вс£упи!сльной и!четности ьа основании передаточного акта, заключительной отчетности, результатов анализа и оценки *

про1 ноз финансовых результатов

У

разработка мероприяшй по изменению (улучшению) показателя "чистые активы"

Рис 1. Этапы формирования бухгалтерской информации при приватизации имущественного комплекса ЖКХ

На первом этапе осуществляется инвентаризация активов и обязательств. Инвентаризация активов унитарного предприятия, в зависимости от принадлежности унитарного предприятия к федераль-

ной, республиканской или муниципальной собственности, осуществляется в соответствии с нормативными актами органов управления имуществом соответствующего уровня.

Далее оформляется передаточный акт, в котором фиксируется перечень и стоимостная оценка активов и обязательств, а также изменения в составе и стоимости активов (ввод в эксплуатацию основных средств из состава незавершенного строительства, их амортизация, выбытие и т.п.) и обязательств (погашения, увеличения), начиная с даты составления передаточного акта. К передаточному акту прилагаются документы, подтверждающие закрытие, переоформление расчетных и других банковских счетов, сведения о снятии с учета реорганизуемой организации соответствующими органами.

План земельного участка оформляется с приложением правоустанавливающих документов на этот участок. Если в отношении подлежащих приватизации земельных участков проведен кадастровый учет, то предоставляется выписка из государственного земельного кадастра в форме кадастрового плана

На следующем этапе производиться оценка активов и обязательств предприятия.

Далее составляется промежуточная (если на начало квартала (года) попадает промежуток времени между датой составления передаточного акта и датой окончания реорганизации) или заключительная бухгалтерская отчетность. К ним прилагаются:

- основание для проведения реорганизации;

- сведения об организациях, участвующих в реорганизации и правопреемниках.

На заключительном этапе рассчитываются "чистые активы" предприятия, формируется уставный капитал и рассчитывается номинальная стоимость акций вновь созданного ОАО, составляется вступительная бухгалтерская отчетность.

По результатам указанных выше этапов проводится финансовый анализ и прогноз финансовой деятельности вновь созданного предприятия ЖКХ.

Последовательность действий муниципального унитарного предприятия в отношении имущества, которое подлежит приватизации, принимается уполномоченным органом.

2. Разработана форма, показатели передаточного акта, оформляемого по результатам инвентаризации приватизируемого имущества (имущественного комплекса) предприятий ЖКХ, определены принципы, мет оды формирования, порядок предоставления

промежуточной, заключительной бухгалтерской отчетности при реорганизации муниципальных предприятий ЖКХ.

Как было отмечено выше, при преобразовании юридического лица одного вида в юридическое лицо другого вида (при изменении организационно-правовой формы) к вновь возникшему юридическому лицу переходят активы и обязательства реорганизованного юридического лица в соответствии с передаточным актом. В передаточном акте определяется состав подлежащего приватизации имущественного комплекса. Несмотря на то, что законодательно форма передаточного акта не установлена, гражданский кодекс установил ряд требований к его содержанию. По-нашему мнению, передаточный акт должен содержать положения о правопреемственности по обязательствам преобразованного унитарного предприятия в отношении всех его кредиторов и должников. включая обязательства, оспариваемые сторонами. Передаточный акт составляется на основе данных инвентаризации имущества и обязательств предприятия, аудиторского заключения, а также документов о земельных участках. Мы предлагаем указывать в передаточном акте следующее:

- все виды подлежащего приватизации имущества (имущественного комплекса) предприятия, включая здания, строения, сооружения, оборудование, инвентарь, сырье, продукцию и т.д. Структура имущества и обязательств составляется по степени ликвидности на основании инвентаризационных описей и актов сверок с контрагентами. Оценка выявленных инвентаризацией неучтенных объектов производится с учетом рыночных цен.

- права, требования;

- сведения о земельных участках, подлежащих приватизации в составе имущественного комплекса;

- расчет, согласно принятой учредителями оценки, стоимости подлежащих приватизации активов предприятия;

- расчет возможных рисков непогашения обязательств,

- сведения о размере уставного капитала, количестве и номинальной стоимости акций;

- перечень объектов (в том числе исключительных прав), не подлежащих приватизации в составе иму щественного комплекса, а также их стоимостная оценка

На основании передаточного акта, составленного по принципу первичного бухгалтерского документа, формируется та или иная форма баланса, а затем отчетность Информация, включаемая в отчетность приведена на рис.2,3,4

Заключительная бухгалтерская отчетность

Составляется на день, предшествующий дате внесения в Реестр соответствующей записи.

Производится закрытие счетов учета прибылей и убытков и направле-ниеСрасмре деление) чистой прибыли на цели определенных решением учредителей

Числовые показатели заключительной отчетности могут не соответствовать данным передаточного акта и баланса, кроме случая составления отчетности непосредственно перед государственной регистрацией

Бухгалтерская информация

Промежуточная или годовая бухгалтерская отчетность

Составляется в период промежутка времени между датами передачи имущества и обязательств и даты внесения в Реестр соответствующей записи о возникших предприятиях.

Числовые показатели промежуточной отчетности мохут не соответствовать данным передаточного акта и баланса, кроме случая составления отчетности непосредственно перед государственной регистрацией

Вступительная бухгалтерская отчетность

Составляется на дату

государственной

регистрации

Числовые показатели заполняются на основе утвержденного передаточного акта, а также данных заключительной отчетности, составленной с учетом возникших изменений в составе стоимости передаваемо1 о имущества и обязательств.

При реорганизации в форме преобразования отчетность составляется путем переноса показателей

Рис. 2. Информация, подлежащая раскрытию при приватизации.

Решение о приватизации производится при наличии:

* учредительных документов предприятий, возникающих в результате приватизации;

♦решения учредителей о приватизации; ♦договоров о слиянии или присоединении: ♦передаточного акта.

По остаточной стоимости

По текущей рыночной стоимости

По стоимости фактической

По первоначальной стоимости

Рис.3. Состав бухгалтерской отчетности при реорганизации.

Форма реорганизации

Формула

Правопреемник обязанностей по уплате налогов, пеней, штрафов

Порядок правопреемства

обязанностей налогов, пеней, штрафов

Слияние I Грисоединение Разделение

Выделение Преобразование

УП1+ УШ=УПЗ

УШ+УП2-УГГ1 1

УП1=УП2+УПЗ

УШ-УНПт У112

УП1=УПП1 У1П-УШ11

Возникшее в результате слияния -УПЗ

Присоединившее к себе другое предприятие - УШ 1

Предприятия, возникшие и результате разделения - УП2 и УПЗ

Правопреемства по отношению к реорганизуемом) предприятию не возникает (предприятия из которых вьщелены другие предприятия, не передает им обязанностей по уплате налогов) Предприятие, возникшее в результате преобразования УП111

Все обязанности от предприятий УП1 и УП 2 переходят У1В

Все обязанности от предприятий УП1 и УП 2 переходят УП11

Обязанность предприятия УП1 распределяется между УП2 и УПЗ в соответствии с разделительным балансом (или по решению суда исполняют солидарно) Обязанность предприятия УП1 остается у УП! 1 (.или по решению суда все организации несут солидарную ответственность)

Обязанность предприятия УП1 полностью передается УП111

Рис. 4 Правопреемственность предприятия по оплате налогов

С момента составления передаточного акта и баланса в первоначальном варианте до даты государственной регистрации проходит время, в течение которого реорганизуемое предприятие может отгружать продукцию или получать оплату по ранее заключенным договорам, проводить необходимые расчетные операции с сотрудниками и подотчетными лицами и т п. Естественно, на дату государственной регистрации изменится и баланс реорганизуемого предприятия, что должно тайги отражение в окончательном варианте передаточного акта и бухгалтерского (заключительного) баланса В соответствии к этим документам мы предлагаем составлять специальный акт (или справку ), разъясняющий причины изменений тех или иных пока залг .7°,*, 2 "^й^с положения по внесению изменений в состав передаваемого (разделяемого) имущества и обяятС-ТьСТБ (если это требуется) Однако статус такого документа в настоящее время законодательно не определен. На наш взгляд, он должен иметь форму и показатели передаточного акта, о которых говорилось выше.

3. Определена система показателей бухгалтерского баланса в заключительной отчешости приватизируемых предприятий ЖКХ для анализа результатов их финансово-хозяйственной деятельности.

Эффективность управления хозяйственной деятельностью и финансовые взаимоотношения измеряются системой показателей, находящихся во взаимосвязи и взаимозависимости. Измерение показателей, факторов их изменения и выявление результатов повышения эффективности финансово-хозяйственной деятельности являются первоочередными задачами ее анализа Основным (а в ряде случаев и единственным) источником информации об экономической и финансовой деятельности предприятия является бухгалтерская отчетность

В ходе исследования мы проанализировали изменения, связанные с усилением экономической самостоятельности хозяйствующих субъектов ЖКХ, а также изменения в порядке подготовки отчетности при приватизации этих предприятий. Мы установили аналитические зависимости на уровне балансовых статей В итоге обработки аналитических данных и группировки показателей финансово-хозяйственной деятельности мы установили, ЧТО'

1. Сумма собственных средств, отражаемых в разделе ("Капитал и резервы") заключительной отчетности «нормально» функционирующего предприятия ЖКХ, как правило, превышает величину внеоборотных активов: А 1 < П 3 Это отношение характеризует в целом использование собственных средств предприятия: часть их идет на покрытие (то есть приобретение) основных средств, оставшаяся часть - на покрытие оборотных средств (производственные запасы, запасы товаров тары и так далее). В принципе, возможно и

нарушение этого неравенства Это означает, что предприятие финансирует свои внеоборотные активы за счет заемных средств, что в нормальной рыночной экономике практически невозможно, поскольку предприятие, имеющее баланс с таким соотношением активов и источников, является банкротом

2 Общая сумма оборотных активов, то есть вложений в запасы, затраты, денежные активы и расчеты, превышает величину заемных средств: А 2 > П (4+5) Это отношение корреспондирует с предыдущим неравенством и обусловлено тем. что при нормальном функционировании значительная часть оборотных активов приобретается за счет собственных средств

В ходе исследования мы остановились на анализе балансовых показателей как динамического, так и статического баланса.

Рассматривая актив как основное содержание статического баланса. мы полагали, что его статьи должны располагаться в порядке их ликвидности Статьи пассива должны быть сгруппированы по мере их возможного изъятия

В статическом балансе решалась задача, связанная с оценкой финансового состояния организации, в том числе и в процессе приватизации, и определением реальной стоимости имущества, которым она обладает, предполагая, что это баланс ликвидационный. В динамическом - главная задача заключалась в наиболее правильном исчислении полученного за отчетный период финансового результата, позволяющего оценить эффективность работы приватизируемого предприятия (выполнялся принцип постоянно действующего предприятия) Мы считаем, что в активе и пассиве динамического баланса одновременно отражаются различные фазы кругооборота единого капитала, вложенного в предприятие. Несколько упрощая взгляды ученых на эту проблему, можно проиллюстрировать эту мысль следующим образом. Первый раздел пассива показывает величину вложенного собственного капитала, второй - привлеченного капитала. Первый и второй разделы актива отражают расходы, но еще не затраты, раздел «дебиторы» - доходы, но еще не прибыль, раздел «денежные средства» - начальный и конечный пункты циркуляции капитала.

4. На основе анализа теоретических подходов, предлагаемых отечественной и зарубежной наукой, у гочненм принципы, методы, особенности оценки статей заключи тельного баланса предприятий ЖКХ при их приватизации.

Одним из основных этапов проведения приватизации, как отмечалось выше, является оценка приватизируемого имущества (имущественного комплекса) и отражение ее в заключительной отчетности Действующие системы оценок, применяемые в настоящее время в теории и практике, отличаются не только разнообразием методов, но и видов.

Существующие за рубежом теории оценки предприятий и их активов имеют многовековую историю В современной оценке имущества и в определении методов ее проведения в России имеется некоторый дуализм.

Принимая во внимание все многообразие встречающихся в научной литературе видов и методов оценки, есть достаточные основания считать, что все они зародились и получили свое развитие на базе трех основных видов оценки:

- учетных (бухгалтерских);

- финансовых (бюджетных);

- рыночных (маркетинговых).

Выбирая первый из приведенных выше видов и учитывая анализ мировой и отечественной практики оценки мы сделали вывод о том, что подход к методам оценки, с точки зрения активов (имущественный подход) или подход, с точки зрения накопления активов, является наиболее приемлемым при оценки мучиципзтьных предприятий, особенно имеющих высокую материалоемкость.

Затратные методы, по-нашему мнению, могут использоваться для

целей:

оценки стоимости государственных объектов;

оценки недвижимости и движимого имущества, не приносящего

доходов;

переоценки основных средств.

Для выбора метода оценки имущественного комплекса для приватизируемых унитарных предприятий мы использовали выводы немецкого ученого Герстнера в выявлении аналитической оценки баланса Он сформулировал пять правил для оценки пассива, пять правил для оценки актива и одно для оценки взаимосвязи пассива и актива

Главной особенностью научного подхода, используемого нами в ходе исследования, является поэлементная оценка имущества предприятия, при которой оцениваемый имущественный комплекс расчленяется на составные части, далее производится оценка каждой части и далее стоимость всего имущественного комплекса получается путем суммирования стоимости его частей. Этот метод наиболее эффективен, когда необходимо сравнить затраты существующего бизнеса с затратами по созданию аналогичного предприятия, то есть активы оцениваются затратами. которые необходимо совершить для того, чтобы получить их аналог.

Применение метода чистой балансовой стоимости материальных активов для некоторых предприятий ЖКХ предполагает, что из балансовой стоимости предприятия будет вычтена стоимость активов по

оценке зафиксированной в бухгалтерской отчетности К недостаткам этого метода относится то, что он не отражает реальной рыночной стоимости активов. К достоинствам метода можно отнести - простоту, поскольку практически сразу же получается «готовый» к использованию показатель. Метод чистой рыночной стоимости активов предполагает корректировку активов на отражение рыночных показателей стоимости Мы предлагаем использовать его для предприятий с высоколиквидными активами. В первую очередь корректировка должна осуществляться с учетом влияния инфляции, при которой учитываются специальные рыночные коэффициенты

Для определения реальной стоимости активов по заключительному балансу приватизируемых предприятий ЖКХ мы определили особенности методов оценки отдельных объектов учета Они приведены в диссертационной работе.

5. В результате анализа научных, практических подходов к понятию «чистые активы» данный показатель уточнен, в части возможности его применения, для расчета уставного капитала вновь создаваемого предприятия ЖКХ, для формирования вс ^'пи-тельной отчетности. Разработаны мероприятия по повышению стоимости активов и снижению обязательств для улучшения показателя «чистые активы» вновь созданного акционерного общества отрасли ЖКХ.

Итоги заключительного баланса, подведенные в соответствии с указанными выше особенностями оценки имущества и обязательств, являются основанием для расчета чистых активов приватизируемого предприятия.

Потребность оценки чистых активов возникла в России одновременно с появлением «прослойки» частных собственников, материально заинтересованных в эффективных результатах хозяйственной деятельности организаций, в которых они владели определенной долей собственности Как экономический показатель, «чистые активы» можно использовать в достаточно широком аспекте, например, для аналитического обоснования управленческого решения, при определении финансовой устойчивости предприятия, оценки его инвестиционной привлекательности. определения дивидендной политики, при подготовке проспекта эмиссии, для регулирования соотношений между собственным и заемным капиталом и т.д.

В экономической науке показатель «чистые активы» характеризует состояние кредитоспособности коммерческой организации и отражает стоимость ее имущества, которая останется при «воображаемой» ликви-

дации. те величину стоимости имуществ организации, оставшуюся у нее после выполнения всех принятых на себя обязательств.

Представляя собой, превышение стоимости активов над внешними обязательствами, числовые значения чистых активов находят свое отражение в балансовом отчете Чистые активы, по-нашему мнению, являются одной из форм выражения собственности, определенной с учетом данных бухгалтерских счетов и заключительной финансовой отчетности.

Одним из основных постулатов бухгалтерского учета в рыночной экономике является принцип сохранения (поддержания) величины собственного капитала. Собственный капитал организации сохраняется, если его величина к концу отчетного периода за вычетом сумм, внесенных акционерами и выплаченных акционерам, равняется его величине на начало отчетного периода. Прибыль возникает только в том случае, если в течение отчетного периода происходит реальный рост собственного капитала, при этом выплата дивидендов не должна приводить к сокращению капитала

В техническом отношении определение балансовой стоимости чистых активов достаточно простой расчет: на основании данных бухгалтерского баланса из «Активов», принимаемых в расчет, вычитаются «Пассивы», принимаемые в расчет. Активы, участвующие в расчете, -это денежное и не денежное имущество предприятия, в состав которого включаются статьи в соответствующей оценке.

В основу расчета чистых активов положен принцип- чем больше величина активов, принимаемых в расчет, тем больше и величина чистых активов И в то же время - чем больше величина пассивов, принимаемых в расчет, тем меньше величина чистых активов. Иначе говоря, чистые активы - это в значительной мере результат политики привлечения заемного капитала.

Пользуясь правилами детерминации можно удлинить (расширить) модель представить активы и пассивы, принимаемые в расчет, в разрезе балансовых статей в виде алгебраической суммы факторов Влияние факторов можно определить с помощью традиционных приемов экономического анализа. Главная задача состоит в том, чтобы, определяя количественное влияние факторов использовать результаты анализа для работы в режиме предупреждения нежелательных ситуаций

Стоимость чистых активов может принимать как положительное, так и отрицательное значение. При этом отрицательное значение стоимости чистых активов означает, что часть полученных от кредиторов коммерческой организации средств используется для покрытия собственных затрат организации. Последнее свидетельствует не только о не-

эффективной работе организации, но и одновременно о необеспеченности исполнения требований ее кредиторов.

Поскольку в результате деятельности коммерческой организации происходит изменение как состава се имущества, так и его размера, возникает потребность в установлении критериев, по которым оцениваются эффективность деятельности организации и гарантированность интересов ее кредиторов. Функцию гарантирования интересов кредиторов, на момент создания предприятия, выполняет имущество, внесенное в ее уставный капитал. Из содержания понятия «чистые активы» следует, что на момент создания коммерческой организации величина стоимости чистых активов равна стоимости имущества внесенного в уставный капитал общества Таким образом, ограничение в виде минимального размера величины уставного капитала выступает своеобразным выражением более общего показателя - стоимости чистых активов общества В дальнейшем уставный капитал, как показатель деятельности коммерческой организации, не выполняет, либо не полностью выполняет указанную функцию. Он уже не отражает стоимость имущества коммерческой организации, свободной от обязательств перед кредиторами (кроме учредителей) коммерческой организации.

Итак, стоимость чистых активов, как показатель финансового состояния коммерческой организации, отражает стоимость той части имущества, которая служит обеспечением интересов кредиторов, но не обеспечивает конкретных обязательств коммерческой организации. Иными словами, речь идет об имущественной базе, которая при наступлении неблагоприятных обстоятельств может быть использована для исполнения ее обязательств Стоимость чистых активов отражает также стоимость той части имущества организации, которая осталась бы у ее учредителей при ее "воображаемой" ликвидации с одновременным прекращением кредиторской и дебиторской задолженности по стоимости, отраженной в бухгалтерских регистрах на дату воображаемой ликвидации Именно по этой причине данная часть стоимости активов называется стоимостью чистых активов (т е стоимостью имущества организации, не обремененной обязательствами по платежам в бюджет, во внебюджетные фонды и в пользу других кредиторов)

Практическое использование чистых активов изначально предполагает выяснение их экономической природы, принципов и правил оценки как специфической процедуры, предшествующей принятию управленческого решения. В данном случае оценка требует измерения, сравнения с нормой , выявление отклонений и их динамики Расчет чистых активов производится на основании данных заключительного баланса.

В ходе исследования мы определили систему действий вновь созданного предприятия ЖКХ, основанную на определении величины чистых активов по данным заключительной отчетности. В частности определены действия в отношении:

1. Чистых активов и величины уставного капитала.

2. Величины чистых активов и выкупа собственных акпий.

3. Величины чистых активов и выплаты дивидендов.

4. Величины чистых активов и ликвидации общества.

5. Величины чистых активов и нормативной цены имущественного комплекса.

Таким образом, роль чистых активов, как оценочного показателя, очень велика. От величины чистых активов зависят, как возможность использования показателей деятельности вновь созданного общества, так и его экономическое благополучие, в том числе, вероятность банкротства и инвестиционная привлекательность.

Однако, как и любой другой финансовый показатель, величина чистых активов может изменяться в зависимости от действий администрации предприятия. В этом случае возможен рост чистых активов при увеличении активов организации и снижении пассивов, участвующих в расчете.

В ходе исследования мы определили основные мероприятия по повышению суммы активов, влияющих на изменение величины "чистых активов" По-нашему мнению этого можно достичь путем'

1) получения прибыли;

2) получения финансовой помощи;

3) проведения переоценки;

4) эмиссии акций.

Понижение уровня обязательств для изменения величины "чистых активов" можно достичь путем:

1) мобилизации денежного потока на покрытие обязательств;

2) реструктуризации обязательств.

При принятии решения об акционировании унитарного предприятия собственник муниципального имущества должен принять решение о количестве и номинальной стоимости акций, рассчитываемой на основании показателя "чистые активы". Одновременно, может быть принято решение об их дальнейшем отчуждении Акции используются собственником акционерного общества для принятия решений об управлении обществом и для определения дивидендов (части прибыли общества) в качестве прямых доходов собственников общества В данном случае уже не имущество, переданное акционерному обществу, а акции становятся собственностью органов местного самоуправления, которые, как вла-

дельцы акций, принимают решения, связанные с деятельностью вновь

создаваемого общества ЖКХ

Основные положения диссертации опубликованы в рабо гах:

1. Кузнецова Г.Г. Организационная структура бухгалтерской службы объединенных предприятий ЖКХ в условиях жилищной реформы Сборник научных трудов кафедры «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» экономического факультета Сургутского государственного университета / Под ред. A.M. Прониной; Сургут, гос унив-т. -Сургут: Изд-во СурГУ, 2004. - С. 83-92.

2. Кузнецова Г.Г. Информационное бухгалтерское обеспечение системы управления (на примере жилищно-коммунального хозяйства региона). Сборник научных трудов кафедры ((Бухгалтерский учет, анализ и аудит» экономического факультета Сургутского государственного университета / Под ред. A.M. Прониной; Сургут, гос унив-т. - Сургут: Изд-во СурГУ, 2004 - С. 92-100

3. Кузнецова Г.Г Приватизация: исторический, экономический, юридический аспект Сборник научных трудов кафедры «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» экономического факультета Сургутского государственного университета / Под ред A M Прониной. Сургут, гос. унив-т, - Сургут- Изд-во СурГУ, 2005 - С. 84-88

4. Кузнецова Г.Г. Расчет чистых активов предприятия ЖКХ в условиях его приватизации. Сборник научных трудов кафедры «Б>х-галтерский учет, анализ и аудит» экономического факультета Сургутского государственного университета / Под ред A.M. Прониной; Сургут, гос. унив-т. - Сургут: Изд-во СурГУ, 2005. - С. 91-95.

5. Кузнецова Г.Г. Оценка отдельных объектов бухгалтерского учета. Сургут: Изд-во СурГУ, 2004. -68 с.

6. Кузнецова Г.Г. Формирование заключительной отчетности муниципальных унитарных предприятий ЖКХ в условиях приватизации. Сургут: Изд-во СурГУ, 2005. - 40 с.

Подписано в печать 21 05 2005 Формат бумаги 60x84 1/16 Бумага офсетная Печать офсетная Усл. печ л 1,1 Уч-изд л 1,15

Заказ 192 Тираж 100 ло Полиграфический участок Издательского центра Уральского государственного экономическою университета Екатеринбург, ул 8 марта, 62

PUB Русский фонд

2007-4 4051

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Кузнецова, Галина Григорьевна

Введение

1. Особенности формирования бухгалтерской информации современного процесса приватизации муниципальных унитарных предприятий ЖКХ.

1.1 .Приватизация муниципальных унитарных предприятий в РФ: исторический, экономический, юридический аспект.

1.2. Особенности имущества и имущественного комплекса муниципальных предприятий ЖКХ.

1.3. Этапы формирования бухгалтерской информации процесса приватизации.

2. Теоретические аспекты формирования заключительной отчетности реорганизуемых предприятий ЖКХ.

2.1. Порядок и принципы формирования передаточного акта.

2.2. Особенность составления заключительного и промежуточного баланса.

2.3. Формирование аналитической системы балансовых показателей.

3. Оценка активов и обязательств реорганизуемого предприятия ЖКХ.

3.1. Понятие, принципы и методы оценки статей заключительного баланса.

3.2. Методы оценки отдельных объектов учета.

3.3. Применение показателя "чистые активы" для формирования вступительной отчетности вновь созданного предприятия.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Бухгалтерское обеспечение приватизации муниципальных унитарных предприятий жилищно-коммунального хозяйства"

Приватизация государственного имущества оставалась в течение 10 лет одним из важнейших механизмов проведения социально-экономической реформы, а также заметным источником бюджетных доходов. Основными задачами, которые решались в сфере имущественных отношений, были следующие: осуществление структурных изменений в экономике и развитие ее частного сектора; формирование бюджетных доходов; обеспечение открытости и прозрачности процессов приватизации; удовлетворение инвестиционного спроса и стимулирование роста инвестиций в экономику; совершенствование управления в государственном секторе экономики; создание предпосылок вовлечения в рыночные отношения экономических ресурсов, используемых не эффективно в силу отсутствия необходимого правового поля и организационных механизмов.

В результате преобразования отношений собственности в Российской Федерации число приватизированных предприятий на 01.01.2004 достигло 129811, что составляет свыше 66% от общего количества государственных предприятий по состоянию на период начала приватизации. В настоящее время приватизированные предприятия сформировали основу частного сектора экономики России.

Жилищно-коммунальное хозяйство сегодня остается отраслью экономики, в которой преобладают государственная и муниципальная форма собственности на средства производства, а управление такой собственностью передано государственным и муниципальным унитарным предприятиям. Доля частных компаний в объеме производства и реализации услуг абонентам крайне мала.

В то же время несовершенство механизмов финансирования организаций ЖКХ за счет бюджетов различных уровней, низкий платежеспособный спрос на услуги, изношенность инженерных сетей и коммуникаций, отсутствие механизмов привлечения инвестиций, а также неэффективная политика в сфере регулирования тарифов привели к тому, что большая часть предприятий жилищно-коммунального хозяйства находится на грани банкротства.

Повышение эффективности отрасли, ее приведение в соответствие с современными рыночными условиями требует расширения участия частного бизнеса в сфере управления коммунальным хозяйством. В этом направлении развернулась активная нормотворческая и практическая деятельность государственных, муниципальных структур и частного бизнеса, взаимодействие которых развивается на фоне отставания правовой, налоговой и бухгалтерской базы.

Значительное количество разработанных методических рекомендаций позволяет упорядочить процесс вхождения частного бизнеса в коммунальный сектор экономики , но не в достаточной степени определяет оптимальные пути преобразования предприятий ЖКХ, осуществляющих деятельность в сфере коммунального тепло-, электро-, водоснабжения . Предлагаемые в диссертационной работе рекомендации направлены на обеспечение бухгалтерской базы приватизации, разработаны с учетом требований действующего законодательства РФ в области бухгалтерского учета . Экономическая важность решения проблем бухгалтерского обеспечения приватизации предприятий ЖКХ, формирования достоверной информации в заключительной отчетности этих предприятий, а также недостаточная изученность этих вопросов в российской экономической науке обусловили выбор темы диссертационной работы, определили круг исследуемых проблем. В ходе исследования диссертант стремился внести определенный вклад в решение научных и практических проблем формирования бухгалтерской информации при реорганизации муниципальных предприятий ЖКХ в процессе их приватизации.

В диссертации основное внимание уделено решению проблем теории и практики формирования заключительной и вступительной бухгалтерской отчетности приватизированных предприятий ЖКХ. В российской экономической литературе освещаются вопросы приватизации, экономической оценки приватизируемых предприятий (Антонова О.В., Банк В.Р., Вайгачева А.В., Вишневский В.А. и др).

Вопросы формирования отчетности рассматриваются в трудах Донцовой Л.В., Никифоровой Н.А., Гейц Н.В., Демьянченко П.А. и др.

В отечественной и зарубежной литературе значительное внимание уделяется понятиям «чистые активы», «оценка», «приватизация» ( Брилон Н., Бернстайн Д., Десмонд Гленн М., Келли Ричард, Ван Хорн и др.).

Отдельные работы посвящены проблемам финансового и управленческого учета на предприятиях ЖКХ ( Новодворский В.В., Пронина A.M., Федорова А.П. и др.).

Однако трудов, содержащих систематизированный подход к этапам, методам формирования заключительной бухгалтерской информации на предприятиях ЖКХ в процессе их приватизации, практически нет. В процессе реформирования предприятий ЖКХ и в связи с введением с 1 марта 2005 года Жилищного Кодекса РФ важно определить структуру и содержание бухгалтерской информации реорганизуемых предприятий ЖКХ. Проблема до настоящего времени мало изучена.

Цель и задачи диссертации. Цель диссертационного исследования заключается в разработке теоретических принципов и методов формирования информации об активах и обязательствах, их оценке, а также методов формирования заключительной и вступительной отчетности предприятий ЖКХ в процессе их приватизации.

Для достижения поставленной цели исследования осуществлялось решение следующих задач: щ 1. Проанализировать исторический процесс приватизации государственных и муниципальных предприятий. Определить особенности имущества и имущественного комплекса предприятий ЖКХ, подлежащих приватизации.

2. Определить этапы формирования бухгалтерской информации в процессе реорганизации муниципальных унитарных предприятий ЖКХ. Уточнить порядок проведения каждого этапа.

3. Разработать форму, принципы, показатели передаточного акта, являющегося основой для формирования информации об имущественном комплексе реорганизуемых предприятий ЖКХ.

4. Уточнить формы, принципы формирования баланса при реорганизации предприятий ЖКХ в форме выделения, разделения, слияния. Определить порядок составления промежуточной и заключительной бухгалтерской отчетности.

5. Определить систему показателей бухгалтерского баланса для анализа финансово-хозяйственной деятельности реорганизуемых предприятий ЖКХ.

6. Проанализировать теоретические подходы к определению понятия «оценка», а также принципам и методам оценки в российской и зарубежной науке. Уточнить принципы, методы оценки статей заключительного баланса приватизируемых предприятий ЖКХ.

7. Уточнить показатель «чистые активы», применяемого для расчета величины уставного капитала вновь созданного предприятия ЖКХ. Определить основные действия предприятия в отношении использования показателя «чистые активы» в формировании нового акционерного общества.

8. Определить мероприятия по повышению стоимости активов и снижению обязательств для улучшения показателя «чистые активы».

Объект исследования - финансово-хозяйственная деятельность муниципальных предприятий ЖКХ г. Ханты-Мансийска в условиях их приватизации.

Предмет исследования - проблемы теории и практики подготовки и предоставления бухгалтерской информации в заключительной, промежуточной и вступительной отчетности муниципальных предприятий ЖКХ при их приватизации.

Область исследования: бухгалтерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер отраслей (п. 1.8); особенности формирования бухгалтерской и статистической отчетности по отраслям, территориям и другим сегментам хозяйственной деятельности (п. 1.10).

Теоретическую и методологическую основу исследования составила совокупность методов экономики, статистики, анализа. Методика исследования основывалась на наблюдении, обработке данных, объяснении полученных результатов, установлении и реализации полученных выводов, закономерностей, тенденций.

Информационная база работы включает материалы отечественного законодательства, международные и национальные учетные стандарты, материалы Департамента ЖКХ ХМАО. При проведении исследований использованы материалы муниципальных предприятий г. Ханты-Мансийска.

Наиболее важные научные результаты, полученные лично автором и их новизна. Научная новизна проведенного исследования состоит в систематизации, теоретическом обосновании и практическом решении проблем, связанных с формированием бухгалтерской информации в заключительной и вступительной бухгалтерской отчетности муниципальных унитарных предприятий ЖКХ в процессе их приватизации.

В процессе исследования получены следующие научные результаты:

1. В результате анализа исторического процесса приватизации государственных предприятий определены особенности имущества и имущественного комплекса муниципальных унитарных предприятий ЖКХ, подлежащих приватизации.

2. Определены этапы формирования бухгалтерской информации для составления заключительной бухгалтерской отчетности реорганизуемых предприятий ЖКХ. Проанализирован порядок проведения каждого этапа.

3. Разработана форма, принципы формирования, показатели передаточного акта, оформляемого по результатам инвентаризации приватизируемого имущества (имущественного комплекса) предприятий ЖКХ.

4. Определены принципы формирования, порядок предоставления промежуточной, заключительной бухгалтерской отчетности при реорганизации муниципальных предприятий ЖКХ.

5. Уточнена система показателей бухгалтерского баланса в заключительной отчетности приватизируемых предприятий ЖКХ для анализа результатов их финансово-хозяйственной деятельности. На основе анализа теоретических подходов, предлагаемых отечественной и зарубежной наукой, уточнены принципы, методы, особенности оценки статей заключительного баланса.

6. В результате анализа научных, практических подходов к понятию «чистые активы» данный показатель уточнен в части возможности его применения для расчета уставного капитала вновь создаваемого предприятия ЖКХ. Определен порядок использования показателя «чистые активы» во вступительной отчетности реорганизуемых предприятий ЖКХ.

7. Определены мероприятия для повышения стоимости активов и по снижению обязательств для улучшения показателя «чистые активы» вновь созданного акционерного общества отрасли ЖКХ.

Практическая значимость исследования заключается в следующем:

1. Разработаны методические и практические рекомендации по заполнению передаточного акта, в котором отражаются результаты инвентаризации активов и обязательств муниципальных унитарных предприятий в процессе приватизации.

2. Разработаны рекомендации поэтапного формирования заключительной бухгалтерской отчетности приватизируемых предприятий ЖКХ.

3. Разработаны рекомендации для применения показателя «чистые активы» при расчете уставного капитала вновь созданного предприятия ЖКХ. Разработаны мероприятия по улучшению показателя «чистые активы» нового акционерного общества ЖКХ.

Апробация результатов исследования. В процессе проведения научного исследования и его практической реализации применялись формы внедрения результатов, объясняющие достоверность полученных результатов на стадиях наблюдения, обработки, анализа.

Полученные научные и практические результаты обсуждались с работниками Администрации муниципального образования - г. Ханты-Мансийск, с специалистами и руководителями предприятий ЖКХ г. Ханты-Мансийска, работниками Департамента ЖКХ ХМАО, налоговыми органами ХМАО, учеными Югорского государственного университета. Основные результаты исследования сообщены на конференциях, совещаниях проводимых в г. Сургуте, г. Ханты-Мансийске, а также были использованы в программах социального и экономического развития г.Ханты-Мансийска и округа.

Публикационное обеспечения диссертационного исследования. Основные положение и выводы диссертации изложены в 6 публикациях (в том числе в 4 статьях и в 2 научных изданиях) общим объемом 8,2 печатных листа.

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Кузнецова, Галина Григорьевна

Заключение

До настоящее времени в муниципальных образованиях отсутствует Порядок планирования условий приватизации муниципального имущества . Наряду с требованиями законами и иными нормативными правовыми актами необходимо установить категории или перечни объектов государственной или муниципальной собственности, не подлежащие приватизации, или приватизация которых осуществляется с определенными ограничениями. Процедура реорганизации и акционирования унитарных предприятий, затрагивает оформление значительного количества документов, определяющих различные критерии преобразования унитарных предприятий в открытые акционерные общества. В настоящее время появилась необходимость взаимоувязки целей и задач приватизации, установленных правовым, налоговым и бухгалтерским законодательством. На основании проведенных исследований в области реорганизации и преобразования унитарного предприятия ЖКХ, в настоящей работе разработаны мероприятия, позволяющие реализовать процесс приватизации имущества, находящегося в собственности унитарного предприятия и реорганизовать унитарные предприятия в открытые акционерные общества.

Предлагаемый порядок процесса приватизации позволит муниципальному образованию сократить документооборот за счет упорядочения оформления и рассмотрения документов , а также принятия решений о возможности и целесообразности преобразовании муниципального предприятия в акционерное общество , увязав законодательно правовую базу и бухгалтерский учет.

Проведение инвентаризации активов и обязательств предприятий позволит установить достоверность бухгалтерской отчетности. Данные бухгалтерской отчетности позволят своевременно произвести анализ финансовой деятельности предприятия с целью установления его ликвидности. Критерии финансовой оценки активов и обязательств предприятия позволят принять обоснованное решения о реорганизации предприятия, не только путем преобразования в открытое акционерное общество, но не исключена возможность ликвидации предприятия.

Данные передаточного акта и заключительного баланса позволят при передаче имущества или имущественного комплекса к правопреемнику, произвести оценку активов, любым из предлагаемых в диссертационной работе методами. Оценка активов и обязательств позволит , произвести расчет и анализ чистых активов не только в момент реорганизации предприятия , но и в период его деятельности сравнивая оценку чистых активов с расчетом рыночной, восстановительной стоимости имущества.

Таким образом, в предлагаемом диссертационном исследовании мы определили процедуры реализации процесса приватизации муниципального унитарного предприятия путем преобразования его в открытое акционерное общество.

К этим процедурам относятся:

1. Принятие решения учредителя о реорганизации муниципального унитарного предприятия .

2. Уведомление кредиторов о проведении реорганизации .

3. Инвентаризация имущества и обязательств реорганизуемого предприятия.

4. Определение перечня обязательств предприятия, существующих на дату завершения инвентаризации.

5. Определение реальной величины задолженности, подлежащей оплате кредиторам в порядке очередности.

6. Проведение финансового анализа предприятия, с целью принятия решения о состоятельности предприятия.

7. Определение оценки передаваемого (принимаемого) в порядке правопреемственности имущества и обязательств.

8. Проведение аудиторской проверки с целью подтверждения данных заключительной отчетности и получение аудиторского заключения.

9. Составление и согласование с собственником плана продажи имущества.

10. Погашение поступивших требований кредитора.

11. Оформление плана земельного участка.

12. При необходимости оформление документов на иные объекты недвижимости и исключительные права, принадлежащие предприятию.

13. Составление перечня действующих обременений и определение необходимости установления в дальнейшем публичных сервитутов.

14. Определение состава подлежащего приватизации имущественного комплекса.

15. Определение объектов, в т. ч. исключительных прав, не подлежащих приватизации в составе имущественного комплекса.

16. Оформление документов, подтверждающих закрытие, переоформление расчетных и других банковских счетов реорганизуемой организацией.

17. Принятие учредителем решения о направлении (распределении) чистой прибыли, списания условных обязательств (убытков).

18. Определение нормативной стоимости имущественного комплекса

19. Составление заключительного баланса унитарного предприятия и отчетных форм (в объеме и по формам годовой бухгалтерской отчетности. Отчуждение учредителем имущественного комплекса и переход прав, собственности с связи с преобразованием предприятия.

20. Проведение заключительного финансового анализа и оценки чистых активов.

21. Оформление учредительных документов и формирование уставного капитала.

22. Отчуждение учредителем имущественного комплекса и переход прав собственности в связи с преобразованием предприятия.

23. Оформление документов, подтверждающих факт внесения вновь возникших организаций или прекращения деятельности организации в Единый государственный реестр юридических лиц.