Экономический механизм функционирования издержек в современной экономической системе тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Экономический механизм функционирования издержек в современной экономической системе"

На правах рукописи

ООЗДББЕЗй^

Матвеева Ольга Леонидовна

ЭКОНОМИЧЕСКИМ МЕХАНИЗМ ФУНКЦИОНИРОВАНИЯ ИЗДЕРЖЕК В СОВРЕМЕННОЙ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ СИСТЕМЕ

Специальность 08.00.01 - Экономическая теория

Автореферат

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

7 2 де.ч 2000

Чебоксары 2008

003456965

Диссертация выполнена в ФГОУ ВПО «Чувашский государственный университет имени И.Н. Ульянова»

Научный руководитель:

доктор экономических наук, профессор Яковлев Георгий Ермолаевич

Официальные оппоненты:

доктор экономических наук, профессор Тумаланов Николай Васильевич

кандидат экономических наук Шигильчева Светлана Анатольевна

Ведущая организация:

Казанский государственный университет им. В.И. Ульянова-Ленина

Защита диссертации состоится « 26 » декабря 2008 г. в 1400 часов на заседании диссертационного совета Д 212.301.01 при ФГОУ ВПО «Чувашский государственный университет имени И.Н. Ульянова» по адресу: 428015, г. Чебоксары, ул. Университетская, д. 38, корп. 3, ауд. 301.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке ФГОУ ВПО «Чувашский государственный университет имени И.Н. Ульянова».

Автореферат разослан « 26 » ноября 2008 г.

Ученый секретарь I

диссертационного совета, //

доктор экономических наук, 1

профессор Д? Т.В. Мужжавлева

1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. В настоящее время в современной России происходит переоценка многих устоявшихся понятий, представлений об экономических явлениях и процессах. Касается это и понятия «издержки».

Издержки - важнейшая категория исследования современной политической экономии. Определить величину и структуру затрат фирмы на производство продукции, которая бы обеспечила предприятию устойчивое процветание, ее основная задача. По поводу издержек, существуют разные точки зрения, поэтому необходимо разработать такую концепцию издержек, которая, как можно точнее, отразила бы реалии хозяйственной жизни и нацеливала бы на их снижение. Тогда, при претворении в жизнь этой концепции, может быть достигнута основная цель экономики - обеспечить и гарантировать удовлетворение растущих материальных и духовных потребностей населения.

Актуальность темы настоящей диссертации определяется следующими причинами.

Издержки на предприятиях России в ходе осуществления рыночных реформ не только не снизились, но и возросли, поэтому очень важно понять, почему они растут, что необходимо сделать для того, чтобы их снизить и стабилизировать? В этой связи необходимо уточнить понятие издержек, формы их проявления, способы расчета, факторы, влияющие на их величину.

Эффективно функционировать в рыночной экономике могут только те хозяйственные структуры, которые добиваются низких издержек на производство и реализацию продукции. Это представляется возможным при условии использования научно обоснованной теории издержек с учетом хозяйственной практики и ситуаций в сфере обращения.

Усиление конкуренции между хозяйствующими субъектами сопровождается дальнейшим становлением и развитием социально ориентированной рыночной экономики. Только те хозяйственные структуры, которые стремятся к сокращению издержек производства и реализации (сбыта) в этих условиях, могут сохранить и укрепить свои позиции.

Следовательно, снижение издержек в России становится актуальным при исследовании экономического механизма их функционирования в современной экономической системе не только в теоретическом плане, но и с целью улучшения экономической деятельности в сфере производства и сфере обращения.

Степень разработанности проблемы. Исследованию теоретических и практических аспектов, касающихся понятия издержек посвящены работы основоположников политической экономии А. Смита, Д. Рикардо, К. Маркса, Визера, К. Менгера, Е. Бем-Баверка, А. Маршалла, Дж. Кларка, Дж. Робинсон, представителей институционалистской школы Р. Коуза, О. Уильям-сона, К. Эрроу, а также статьи и монографии современных русских и зарубежных ученых-экономистов: Абалкина Л.И., Авто-номова В., Барсуковой С.Ю., Блатова H.A., Безруких JI.C., Брагинского C.B., Воркуева Б.Л, Волковой О.Н., Вороновой Е.Ю., Говиндарджан В., Друри К., Карповой Т.П., Керимова В.Э., Ковалева В.В, Козловой С., Кокорева В., Капелюшникова Р.И., Макмиллана И., Малахова С., Мишина Ю.А., Макконнелла Р., Мицкевича A.A., Николаевой O.E., Пиндайк Р., Рубенфелъда Д., Портера М., Романенкова И.Д., Савицкой Г.В., Самуэлъсона Э., Нордхаус В., Стукова С.А., Трусова А.Д., Хорнгрена Ч. Т., Фос-тер Д., Хотинской Г.И., Шаститко А.Е., Шильниковой Г.Г. и др.

Тем не менее, существуют разные мнения в определении понятия «издержки». Ученые всего мира продолжают вести долголетнюю полемику по поводу содержания категории «издержки» и различных способах ее использования в хозяйственной практике. Необходимо усилить внимание к анализу издержек как экономической категории, к формам их проявления, методам учета в практической деятельности. Это является важной задачей экономической науки на современном этапе.

Цель и задачи исследования. Целью диссертационной работы является исследование издержек как самостоятельной экономической категории, ее роли в различных экономических теориях и в современной экономической действительности, и разработка на этой основе практических рекомендаций для эффективного их использования в хозяйственной практике современной России.

В соответствии с целью исследования в работе поставлены следующие основные задачи:

- обобщить существующие научно-теоретические представления об издержках и на этой основе дать авторское понимание сущности издержек как экономической категории в современных условиях;

- выявить особенности проявления альтернативных издержек при производстве различных товаров и услуг;

- уточнить сущность трансакционных издержек и определить их место и значение в хозяйственной практике России;

- обосновать необходимость учета экономических издержек с выделением трансакционных издержек в процессе производственно — коммерческой деятельности;

- разработать экономический механизм снижения издержек для эффективного использования в хозяйственной практике современной России.

Эмпирической базой проведенного исследования послужили данные Госкомстата России, Управления Госкомстата по Чувашской Республике, материалы хозяйственной деятельности предприятий России, сведения, опубликованные в периодических изданиях и монографиях.

Объектом диссертационного исследования является подсистема издержек в современной экономической системе, сложившейся в России.

Предметом исследования явились экономические отношения по поводу формирования экономического механизма функционирования издержек в современной экономической системе.

Область исследования. Диссертационное исследование проведено в соответствии с п. 1.1 - «Политическая экономия: теория хозяйственного механизма; п. 1.2 - «Микроэкономическая теория : теория фирмы»; п. 1.4 - «Институциональная и эволюционная экономическая теория: теория трансакционных издержек» специальности 08.00.01 - «Экономическая теория») Паспорта специальностей ВАК.

Теоретической и методологической основой анализа исследуемых проблем явились труды отечественных и зарубежных экономистов по актуальным вопросам определения и расчета издержек производства и форм их проявления.

5

В ходе исследования автором применялись следующие методы познания: диалектический, предполагающий изучение экономических явлений в их развитии и взаимосвязи; общенаучные методы исследования - комплексный и системный подходы, наблюдение, обобщение, сравнение, анализ и синтез.

Научная новизна результатов исследования состоит в разработке теоретических и методологических аспектов формирования концепции издержек и построение на этой основе экономического механизма функционирования издержек, адекватного условиям современной экономической системы.

Основные результаты, полученные в ходе диссертационного исследования, выносимые на защиту и обладающие новизной, состоят в следующем:

- дано авторское понимание сущности издержек в рыночных условиях как специфической подсистемы экономических отношений, сложившихся между хозяйствующими субъектами, населением и государством по поводу формирования общественно оптимальной величины затрат ограниченных ресурсов в процессе создания, распределения, обмена и потребления жизненных благ и услуг с учетом рыночных законов спроса и предложения;

- выявлено экономическое содержание альтернативных издержек, определяемых точки зрения выгоды, т. е. упущенной возможности при производстве различных товаров и услуг. При этом выявляется недополученная полезность от этих издержек при альтернативном их использовании;

- доказано, что положения трудовой теории стоимости и неоклассической теории относительно издержек обращения не являются по сути противоположными: в первой теории они оцениваются как затраты ресурсов в сфере производства и обращения, покрываемые за счет создаваемой в процессе производства прибавочной стоимости, а во второй — покрываются за счет цен реализуемых товаров и услуг;

- обоснована необходимость учета экономических издержек в процессе производственно-коммерческой деятельности как наиболее существенного показателя, включающего в себя кроме бухгалтерских издержек и прибыль предпринимателя как его заработную плату;

- разработан экономический механизм снижения издержек для эффективного использования в хозяйственной практике современной России.

Научно-практическая значимость исследования и его теоретическое значение состоят в следующем:

- предложения автора и его выводы могут быть использованы при чтении курсов общей экономической теории, истории экономических учений, а также в хозяйственной практике предприятий. Они могут быть полезны всем предприятиям, ведущих учет в соответствии с требованиями международных стандартов финансовой отчетности, с целью снижения затрат в ходе производства и сбыта продукции;

- рассмотренные в диссертационной работе подходы к пониманию сущности альтернативных и трансакционных издержек имеют теоретическую и практическую значимость и учитывают важнейшие достижения экономической мысли.

Предложения и выводы диссертационного исследования могут быть использованы в качестве:

- базы для дальнейшего совершенствования методов определения различных видов издержек, их классификации в изменившихся условиях рыночной экономики;

- основы для разработки теоретических моделей новых методов учета издержек производства и издержек обращения в российской экономике;

- руководства в практической деятельности для руководителей и специалистов предприятий.

Апробация результатов исследования. Основные положения, представленные в диссертации, изложены в материалах региональной научно-практической конференции «Регионы России: проблемы ускорения социально-экономического развития» (г. Чебоксары, 2007 ), международных научно-практических конференциях «Проблемы развития и внедрения информационных технологий» (г. Чебоксары, 2007 ), «Вызовы современности в свете истории, философии и мировой экономики» (г. Чебоксары, 2007 ), всероссийских научно-практических конференциях «Финансовый потенциал региона: оценка и перспективы развития (г.Чебоксары,2007), «Качество и конкурентоспособность в XXI веке»(г. Чебоксары, 2007 ), «Инновация как объективный

7

фактор развития национальной экономики» (г. Чебоксары, 2008), «Финансовый мониторинг в инновационном развитии региона» (г. Чебоксары, 2008).

Основные положения научного исследования отражены в 15 научных трудах, общим объемом 2,86 п.л.

Структура и содержание диссертации определены целью, задачами и логикой исследования. Работа включает введение, три главы, заключение, список использованной литературы, 9 приложений. Основной текст диссертации содержит 177 страниц, 2 рисунка, 5 таблиц, библиографию из 137 наименований.

Во введении обосновывается актуальность выбранной темы исследования, сформулированы цель и задачи, предмет и объект исследования, рассмотрена методологическая и информационная база исследования, раскрыта научная новизна и практическая значимость полученных результатов, представлена апробация результатов исследования.

В первой главе «Теоретические и методологические основы исследования категории издержек» представлен научный обзор и обобщение существующих научно-теоретических представлений об издержках, на этой основе дается авторское понимание сущности издержек как экономической категории в современных условиях, показана тесная взаимосвязь понятий «издержки» и «конкурентоспособность», выявлены особенности проявления альтернативных издержек при производстве различных товаров и услуг, уточнена сущность трансакционных издержек и определена возможность их использования в хозяйственной практике России.

Во второй главе «Современный экономический механизм функционирования издержек» рассмотрены существующие в международной и отечественной практике классификации издержек хозяйственной деятельности, обоснована необходимость учета экономических издержек в процессе производственно-коммерческой деятельности, отражены особенности учета издержек в современной России, определены современные концепции управления издержками..

В третьей главе «Совершенствование экономического механизма снижения издержек в современной экономической сис-

теме» обоснованы экономическая и бухгалтерская модели безубыточности, разработан экономический механизм снижения издержек с учетом новых технико-экономических факторов производства, интенсивной конкуренции, расширения ассортимента продукции на освоенных и новых рынках сбыта, ресурсосберегающих технологий, организации оптимальной структуры управления на основе нормирования и рационального использования ограниченных ресурсов, предложены пути практического снижения издержек.

В заключении обобщены результаты научного исследования, сделаны выводы и предложения по вопросам совершенствования механизма функционирования издержек в современной экономической системе.

2. ОСНОВНЫЕ НАУЧНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ И РЕЗУЛЬТАТЫ ИССЛЕДОВАНИЯ

1. Дано авторское понимание сущности издержек в рыночных условиях как специфической подсистемы экономических отношений, сложившихся между хозяйствующими субъектами, населением и государством по поводу формирования общественно оптимальной величины затрат ограниченных ресурсов в процессе создания, распределения, обмена и потребления жизненных благ и услуг с учетом рыночных законов спроса и предложения.

В условиях рыночной системы хозяйствования категория «издержки» представляется как весь комплекс расходов на производство, реализацию продукции, общехозяйственных и связанных с управлением расходов.

Подчеркивается, что экономическую категорию «издержки» нельзя рассматривать лишь в узком смысле, как издержки производства. Все стадии таких взаимосвязанных между собой процессов, как приобретение ресурсов, производство, реализация и послепродажное обслуживание, непрерывны. Если на ранних стадиях развития общества понятие издержек было ограничено рамками затрат, связанных только с процессом производства, то на современном этапе в это понятие входят не только производственные издержки, но и издержки, связанные с обращением (реализацией то-

9

вара), общехозяйственные, и расходы, связанные с управлением, а также издержки от послепродажного обслуживания.

Таким образом, современное понимание понятия издержек включает в себя все виды издержек, связанных с экономической деятельностью предприятия. В этом смысле можно говорить не только об издержках производства, но и об издержках обращения, характеризующих весь затратный механизм.

По нашему мнению, издержки - это универсальная экономическая категория, определяющая понесенные затраты предпринимателя в результате его хозяйственной деятельности независимо от того, оказывается ли услуга, производится ли товар, строится ли новый объект, выращиваются ли зерновые культуры или осуществляется животноводство и т.п. Введение подобного экономического понятия может быть обосновано тем, что любой предприниматель в целях получения доходов должен понести издержки, связанные с его хозяйственной деятельностью.

Исследование издержек как самостоятельной экономической категории, позволило нам разработать определение, наиболее полно отражающее реалии современной действительности. Издержки - это отношения, которые складываются меяеду хозяйственными структурами, институтами и государством по поводу затрат, осуществляемых в ходе создания материальных благ, их обмена, распределения и потребления. Данное понятие может эффективно использоваться в хозяйственной практике современной России, где осуществляются реформы с целью создания социально ориентированной рыночной экономики.

2. Выявлено экономическое содержание альтернативных издержек, определяемых с точки зрения выгоды, т.е. упущенной возможности при производстве различных товаров и услуг. При этом выявляется недополученная полезность от этих издержек при альтернативном их использовании.

В диссертации нами были выявлены особенности проявления альтернативных издержек.

Сущность экономического содержания альтернативных издержек заключается в том, что издержки любых ресурсов (материальных, трудовых, денежных) равны стоимости их наилучшего из всех возможных вариантов использования. Они делятся на явные (денежные) и неявные (имплицитные).

10

Явные издержки — это альтернативные издержки, выступающие в форме прямого платежа поставщику за факторы производства..

Неявные издержки - это альтернативные издержки, возникающие при использовании ресурсов владельца. Эти издержки не предусмотрены договорами, которые обязательны при явных платежах, и поэтому остаются недополученными. Например, если владелец малого предприятия работает наряду с наемными работниками, не получая при этом зарплаты, то он тем самым отказывается от возможности получать зарплату, работая где-либо в другом месте.

Термин «вмененные» означает замещение, альтернативу. Поэтому вмененные издержки определяются возможностью альтернативного использования ресурсов. При этом выбор определенного ресурса при производстве определенного вида товаров предполагает невозможность производства какого-либо альтернативного товара, поскольку выбор конкретной альтернативы исключает остальные. Из этого следует, что существует полезность, от которой отказываются, или непрямая полезность, которую можно получить от производства альтернативного товара, использования альтернативных ресурсов.

Вмененные, избранные из альтернатив издержки с позиций отдельной фирмы (предприятия) предполагают помимо обычных — денежных и материальных - учитывать альтернативные затраты, предполагающие наилучшее из возможных альтернативных решений использование имеющихся ресурсов. К ним могут, например, относиться заработная плата, которую мог бы получить предприниматель (собственник), выполняя работу по найму, неоплачиваемые расходы по аренде его квартиры, используемой в качестве офиса. Также предлагается в состав издержек включать упущенные выгоды. Однако регистрация упущенной выгоды не проводится в бухгалтерском (финансовом) учете. Эта упущенная выгода и выступает в качестве вмененных издержек и является альтернативными издержками, которые могут рассчитываться в системе управленческого учета при определении экономической эффективности.

Если более прибыльной оказывается альтернатива приобретения акций, то величина упущенных дивидендов составит аль-

11

тернативную стоимость средств, вкладываемых в собственное производство, то есть величину неявных затрат.

Таким образом, вмененные, альтернативные издержки представляют собой сумму явных (бухгалтерских) и неявных затрат, включая «нормальную» прибыль.

3. Доказано, что положения трудовой теории стоимости и неоклассической теории относительно издержек обращения не являются по сути противоположными: в первой теории они оцениваются как затраты ресурсов в сфере производства и торговли, покрываемые за счет создаваемой в процессе производства прибавочной стоимости, а во второй - покрываются за счет цен реализуемых товаров и услуг.

В диссертации нами рассмотрены взгляды классической и неоклассической теорий рынка, которые исходят из того, что все вопросы, связанные с осуществлением затрат и определением цен, решает отдельный, обособленный субъект, в конкретных условиях каждый раз по-разному, не допуская ошибок, поэтому не может быть других издержек, кроме тех, которые отражают затраты, необходимые для решения хозяйственных задач тем или иным субъектом.

Используя макроэкономический подход, кейнсианцы мало затрагивают проблему издержек, поскольку последние имеют место только на конкретном предприятии и характеризуют затраты отдельного хозяйствующего субъекта. Если ориентироваться на постулаты классической, неоклассической и кейнсиан-ской теорий, отмечают институционалисты, то невозможно в ходе решения практических задач учесть некоторые очень важные затраты, которые в реальной действительности имеют место и оказывают существенное влияние на состояние экономики. Они имеют в виду следующее. Начиная производство продукции, предприятие ищет заказчика, тратит средства на встречи, обсуждения, консультации, чтобы решить, расширить производство или нет, необходимы анализ, исследование, что связано с дополнительными затратами. При его свертывании, наоборот, требуется сокращение отделов и, значит, уменьшение расходов. Необходимо помнить, что есть еще затраты на рекламную деятельность и т.д., многие фирмы ведут патерналистскую политику (и тем самым определяют, строить или не строить жилье для

12

своих работников, помогать или не помогать школам, где учатся их дети, создавать или не создавать базы отдыха и т.п.), что тоже требует определенных затрат.

В марксистской экономической литературе считается, что закономерности, связанные с осуществлением подобных издержек, можно выяснить за счет использования двух понятий - издержек производства и издержек обращения.

Классический и неоклассический анализ предполагают, что все хозяйствующие структуры функционируют в автоматическом режиме, без каких-либо сбоев. В этих условиях не требуется осуществлять затраты для того, чтобы обеспечить их устойчивое взаимодействие и приспособляемость относительно издержек.

На наш взгляд, классическая, неоклассическая и кейнсиан-ская теории рынка не придают должного значение такого рода издержкам. Но эти расходы реальны для хозяйственной практики, поэтому экономическая наука должна их учитывать. Учет подобных издержек имеет место в теории трудовой стоимости, которая разграничивает затраты, связанные с необходимым трудом, и затраты, базирующиеся на наличии прибавочного труда. За счет, например, прибавочного труда создаются прибавочная стоимость и прибавочный продукт, и таким образом появляется источник средств, с помощью которого осуществляются все названные затраты. Однако подобные выводы базируются на марксистской теории, а западные экономисты ее отвергают. Поэтому они вынуждены развивать новую теорию - теорию трансак-ционных издержек, задача которой состоит в том, чтобы показать, за счет чего и почему происходят указанные затраты.

Таким образом, проведенный в диссертации анализ особенностей трудовой теории стоимости и неоклассической теории относительно издержек обращения позволил нам сделать вывод о том, что основные положения этих теорий относительно издержек обращения не являются по сути противоположными : в трудовой теории стоимости они оцениваются как затраты ресурсов в сфере производства и торговли, покрываемые за счет создаваемой в процессе производства прибавочной стоимости, а в неоклассической теории — покрываются за счет цен реализуемых товаров и услуг.

4. Обоснована необходимость учета экономических издержек в процессе производственно - коммерческой деятельности как наиболее существенного показателя, включающего в себя кроме бухгалтерских издержек и прибыль предпринимателя как его заработную плату.

В результате проведенного в диссертации исследования была обоснована необходимость учета экономических издержек.

Анализ издержек в практике предприятий проводится на основании данных по издержкам производства, и при этом не учитываются альтернативные затраты и упущенные выгоды.

На наш взгляд, необходимо вести учет альтернативных издержек, так как это имеет важное значение для принятия управленческих решений, анализа и прогнозирования экономических параметров в краткосрочном и долгосрочном периодах. Он позволяет точнее оценивать и сравнивать эффективность различных решений. Так с их помощью можно определить, что выгоднее: иметь собственный бизнес или работать по найму, сдавая свое помещение в аренду, а деньги - в банк.

По нашему мнению, альтернативные издержки и упущенные выгоды целесообразно применять как для принятия управленческих решений, так и при анализе затрат, что может отразить будущие резервы и реально существующие издержки в последующих периодах. В целях же учета фактических издержек целесообразно применять явные (бухгалтерские) затраты, так как они документально подтверждают произведенные затраты, имевшие место в определенном отчетном периоде.

При учете бухгалтерских издержек, на наш взгляд, было бы целесообразным выделять специальные синтетические счета для учета и отражения отклонений фактических затрат от нормативных. Например, для учета отклонений по прямой оплате труда применять счет 17, по общепроизводственным расходам - счет 18, по общехозяйственным - счет 19, а также для учета издержек по элементам ввести специальные счета элементов затрат 30-34.

В диссертации рекомендуется использовать следующий порядок учета затрат по их элементам. Дополнительно к используемым счетам 20 - 29 следует открыть синтетические счета: «Материальные затраты», «Затрагы на оплату труда», «Отчисления на социальные нужды», «Амортизация», «Прочие затраты».

14

В ходе написания диссертации была уточнена сущность трансакционных издержек и возможность их использования в хозяйственной практике России.

Трансакции с позиций учетной системы — это специфические расходы по налаживанию обменных соглашений и отношений как внутри организации, так и внешних взаимодействий.

В связи с рассмотрением трансакционных издержек как специфического объекта системы учета важно, по нашему мнению, выявить направления их классификации.

На наш взгляд, в современных условиях хозяйствования наиболее оптимальной является классификация, предлагаемая С. Суворовой (табл. 1).

Под трансакционными издержками понимаются специфические расходы по налаживанию и осуществлению обменных соглашений. Следовательно, для их унификации и оценки эффективности должна быть выделена статья производственных расходов. Из трансакционных издержек в финансово-налоговой учетной подсистеме частично признаются следующие виды:

- издержки поиска информации (внешний поиск подтверждается договорами по оказанию информационно-консультационных и других аналогичных услуг, расчетно-платежными документами; внутренний поиск-это организационно-управленческая структура, представленная штатным расписанием);

- издержки ведения переговоров (документально оформленные как представительские расходы);

- издержки измерения количества и качества вступающих в обмен товаров (признание количественного характера сделок в соответствии с представленными документами);

- издержки спецификации и защиты прав собственности (имеющие документальную обоснованность претензионными письмами, исковыми заявлениями, полученными сертификатами, удостоверениями качества и пр.).

Мы предлагаем все расходы, связанные с процессом принятия решения по осуществлению сделок, аккумулировать в бухгалтерском учете на специальном счете 47 "Трансакционные издержки". К указанному счету целесообразно открыть следующие субсчета: "Поиск клиентов", "Переговоры", "Обеспечение интересов сторон", "Процесс обмена", "Контроль", "Адаптация",

15

Таблица 1

Классификация трансакционных издержек_

Классификационный признак трансакционных издержек Классы, виды

По назначению и содержанию Издержки поиска информации - затраты времени, ресурсов, необходимых для ведения поиска информации как со стороны продавца, так и со стороны покупателя, а также потерь, связанных с неполнотой полученной информации

Издержки ведения переговоров - ресурсы, затраченные на проведение переговоров, заключение и оформление контрактов и потери из-за неудачного их оформления

Издержки измерения количества и качества вступающих в обмен товаров - измерение комплекса характеристик (например, качества) обмениваемых продуктов, услуг со стороны экономических агентов (продавцов, покупателей

Издержки спецификации и защиты прав собственности- расходы на содержание судов, арбитража, государственных органов, затраты на защиту нарушенных прав, а также потери от плохой их спецификации и ненадежной защиты

Издержки оппортунистического поведения - недобросовестное поведение, нацеленное на получение односторонних выгод в ущерб партнеру

Издержки «политизации», связанные с принятием решения внутри организации

По характеру Специфические трансакции

Повторяемость трансакций

Неопределенность трансакций

По типу контрактов Классический контракт - разовые и повторяющиеся сделки по стандартным товарам

Неоклассический контракт - сделки средней степени специфичности

Отношенческие контракты - сделки высоко специфические

По субъектам Трансакционные услуги коммерческого (частного) сектора

Окончание табл. 1

Классификационный признак трансакционных издержек Классы, виды

По отношению к рыночным механизмам Рыночные компоненты трансакционных издержек, получающие явную стоимостную оценку на рынке с точки зрения покупателя и продавца

Нерыночные компоненты, связанные с негативными явлениями (излишняя бюрократия, взяточничество, криминализация бизнеса и т.п.)

По организационным формам Трансакции внешней направленности, использование внешних возможностей

Трансакции внутренней направленности по внутрифирменной иерархии

Источник: Суворова С. Тралсакционные издержки: особенности признания в учетной системе для целей управления // Проблемы и практика управления - 2006. - № 10. - С. 45-53.

"Корректировка субоптимальных договорных условий", "Ослабление стратегических позиций", "Завершение сделки". Кроме того, в рамках каждого субсчета рекомендуется открывать аналитические счета по конкретным контрактам. Преимущества введения дополнительного счета в том, что он позволит бухгалтерам и менеджерам анализировать и сокращать издержки по разработке и реализации повторяющихся контрактов.

Предложенные нами в диссертации регистры по учету тран-сакционных издержек представлены на рис. 1 и 2.

Для учета отклонений по суммам трансакционных издержек предлагается ввести дополнительный счет 100 "Отклонения по трансакционным издержкам".

В диссертационной работе нами были исследованы особенности современных концепций управления издержками

В настоящее время в теоретической и практической области управления издержками преобладают концепции стратегического управления - концепция затратообразуюших факторов, концепция цепочки ценностей, концепция стратегического позиционирования.

Карточка аналитического учета трансакционных издержек

Контракт «А»

Дата Содержание операции В кредит счета Дебет счета 47 Итого

47/ 1 47/2 47/ 3 47/ 4 47/ 5 47/ 6 47/ 7 47/ 8 47/ 9

01.02 Проведение переговоров по налаживанию контактов 71 3000 3000

17.02 Транспортные расходы, связанные с проведением выставки 76 600 600

Итого 3000 600 3600

Рис. 1. Примерная форма регистра по учету трансакционных издержек

Смета трансакционных издержек по контрактам на 200_ год

Контракт Норма расхода Фактические издержки Отклонение

1 2 3 4(3-2)

10000 10500 + 500

25120 25000 - 120

А 55300 55500 + 200

Б 90420 91000 + 580

Рис. 2. Примерная форма сметы трансакционных издержек предприятия

Концепция затратообразуюших факторов является традиционной для большинства видов предпринимательской деятельности. В основу данной концепции положено утверждение, что для стратегического управления издержками необходимо сосредоточение внимания не на самих издержках, а на факторах, образующих эти издержки. Затратообразующие факторы классифи-

цируются на функциональные (операционные) и структурные (табл. 2). Отмечается, что композиция затратообразуюших факторов специфична для каждой организации, и учет их влияния несомненно обеспечит управление издержами.

Таблица 2

Состав затратообразующих факторов_

Структурные факторы Функциональные факторы

Масштаб Вовлеченность рабочей силы

Сложность Комплексное управление качеством

Диапазон Использование производственных мощностей

Технология Эффективность планирования

Опыт Интеграция

Конфигурация проекта

Концепция цепочки ценностей предполагает подход к формированию и управлению издержками в рамках согласованного набора видов деятельности. Отмечается, что учет издержек в этом случае необходимо начинать с исходных источников сырья и заканчивать готовой продукцией. Управление издержками по цепочке ценностей предполагает использование взаимосвязей между звеньями для оптимизации совокупных издержек. При этом организационно-аналитические основы формирования информации об издержках следует рассматривать как с позиции внутренней структуры цепочки ценностей организации, так и с позиции полной цепочки ценностей (системы ценностей) из организаций, вовлеченных в конкретный вид хозяйственной деятельности. Таким образом, создаются возможности для признания внутренних и внешних издержек и, как следствие, возможности их оптимизации.

Концепция стратегического позиционирования предопределяет расширение содержания управленческого учета и анализа издержек информацией о стратегическом развитии как самой организации, так и отрасли, и экономики в целом. Технология применения стратегического позиционирования сопряжена с оценкой влияния различного рода рисков (предпринимательского, социального, политического, отраслевого и др.).

Проведенный в диссертации анализ показал, что каждая из рассмотренных концепций меняет парадигму управления издержками организации в целом. Следовательно, опираясь на традиционные и стратегические приемы бухгалтерского управленческого учета, можно получить информацию об издержках по ценным видам деятельности организации, с мест возникновения затрат, по центрам ответственности, по их видам и элементам в составе ценного вида деятельности. Поэтому бухгалтерский управленческий учет, применяя современные технологии и методы учета затрат в зависимости от поставленных задач, может признать и измерить внутренние и внешние издержки.

На наш взгляд, наиболее целесообразным способом создания системы учета издержек является моделирование этой системы в среде определенной системы управления. В этой связи предлагается произвести подробную классификацию основных видов издержек с учетом существующей системы управленческого учета на предприятии, которая будет служить базой данных для расчета себестоимости и проведения СУР-анализа. Кроме того, эта система будет являться информативной основой для управления издержками.

5. Разработан экономический механизм снижения издержек для его эффективного использования в хозяйственной практике России.

Проведенный в диссертации анализ динамики издержек на производство продукции в промышленности Чувашской Республики за 1995 г., 2000 - 2006 г.г. (табл. 3) показал увеличение доли материальных издержек в общей структуре по сравнению с 2005 г. В целом же структура издержек значительных изменений не претерпела.

Необходимо отметить, что сохранявшаяся в предыдущие годы тенденция роста прочих издержек прекратилась, что означает стабилизацию экономической ситуации в сфере производства и в сфере обращения. В дальнейшем, необходимо строго отслеживать тенденции сокращения издержек производства и издержек обращения, в целях уменьшения общих издержек.

Проанализировав итоги развития экономики в России в последние годы, нами был предложен экономический механизм снижения издержек для его эффективного использования в хозяйственной практике России.

Таблица 3

Структура издержек на производство продукции

(промышленность Чувашской Республики), 1995,2000 - 2006 г.г. _(в процентах к итогу)* __

1995 2000 2002 2003 2004 2005 2006

Все издержки 100 100 100 100 100 100 100

в том числе:

материальные издержки 64,3 68,7 63,1 65,3 67,1 63,8 64,9

издержки на оплату труда 11,5 13,7 16,9 16,6 16,3 17,0 16,7

отчисления на социаль- 4,4 5,5 5,8 5,6 5,4 4,2 4,0

ные нужды

амортизация основных 6,0 з,з 4,9 4,4 3,6 3,4 2,9

фондов

прочие издержки 13;8 8,8 9,3 8,1 7,7 11,6 11,5

из них:

оплата услуг сторонних

организаций 1,0 1,7 1,6 1,2 1,4 7,6 7,5

*По данным Росстата

В числе основных составляющих механизма снижения издержек, приобретающих приоритетное значение в условиях современного периода, в диссертации нами выделены следующие:

1. Повышение технического уровня производства.

2. Уменьшение издержек на сырье и материалы.

3. Изменение объема и структуры продукции при относительной экономии на условно-постоянных расходах.

4. Сокращение издержек на обслуживание производства и управление.

5. Расширение специализации и кооперирования..

6. Изменение ассортимента и номенклатуры производимой продукции.

7.Совершенствование организации производства и труда.

8. Рационально выбранная методика начисления амортизаци и внеоборотных активов.

9. Улучшение использования природных ресурсов.

10. Внедрение системы "точно вовремя".

11. Применение новой системы управления, которая развивает опыт научного управления Ф.Тейлора и конвейерной системы Г. Форда

12. Изменение классификации, учета и калькулирования издержек.

13. Уменьшение торговых расходов.

14.Диверсификация производства.

Таким образом, предложенные соискателем концептуальные подходы по разработке экономического механизма снижения издержек позволят повысить конкурентоспособность предприятий России, обеспечат гармонизацию интересов всех участников процесса производства и процесса обращения.

СПИСОК ОСНОВНЫХ ТРУДОВ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ

Статьи в ведущих рецензируемых научных журналах и изданиях, определенных ВАК РФ

1. Матвеева, О.Л. Издержки производства как первооснова конкурентоспособности хозяйственной деятельности предприятий I О.Л.Матвеева // Вестник Чувашского университета. - Чебоксары: Изд-во Чуваш, ун-та, 2007. -Вып. 7.-0,19 п.л.

Статьи, опубликованные в других изданиях

2. Матвеева, О.Л. Эффективность издержек производства как фактор устойчивости экономического роста / ОЛ.Матвеева // Качество и конкурентоспособность в XXI веке: материалы IV Всерос. науч.-практ. конф. - Чебоксары: Изд-во Чуваш, ун-та, 2007. - 0,25 пл.

3. Матвеева, О.Л. Конкурентно-эффективное формирование издержек хозяйственной деятельности / О.Л.Матвеева, Г.Е. Яковлев. // Проблемы развития и внедрения информационных технологий: материалы Междунар. науч.-практ.конф. - Чебоксары: Изд-во Чуваш, ун-та, 2007. - 0,12 п.л. (в соавторстве -0,25 п.л.).

4. Матвеева, О.Л. Проблемы автоматизации издержек внутренней координации деятельности предприятий / О.Л. Матвеева, Н.В. Новожилова, Т.Н. Новожилова // Проблемы развития и внедрения информационных технологий: материалы Междунар. науч.-практ. конф. - Чебоксары: Изд-во Чуваш, ун-та, 2007. - 0,08 п. л (в соавторстве - 0,25 п.л.).

5. Матвеева, О.Л. Конкурентная роль издержек в современной рыночной экономике / О.Л. Матвеева // Сб. науч. ст. докторантов, аспирантов и соискателей. -Чебоксары: Изд-во Чуваш, ун-та, 2007. Вып. 3-0,12 п.л.

6. Матвеева, О.Л. Пути совершенствования учета, контроля и прогнозирования издержек хозяйственной деятельности / О.Л. Матвеева, Н.В. Новожилова // Сб. науч. ст. докторантов, аспирантов и соискателей. - Чебоксары: Изд-во Чуваш, унта, 2007. Вып. 3 - 0,09 п.л. (в соавторстве - 0,19 п.л.).

7. Матвеева, О.Л. Издержки производства как фактор повышения конкурентоспособности предприятия / ОЛ. Матвеева, Н.В. Новожилова И Финансовый

потенциал региона: оценка и перспективы развития: материалы Всерос. науч.-практ. конф. - Чебоксары: Изд-во Чуваш, ун-та, 2007. - 0,06 п.л. (в соавторстве -0,12 п.л.).

8. Матвеева, О.Л. Издержки производства как основополагающий фактор конкурентоспособности в период экономической трансформации / О.Л. Матвеева // Регионы России: проблемы ускорения социально-экономического развития: материалы регион, науч.-практ.конф., посвященной 80-летию П.А.Сидорова. -Чебоксары: Изд-во Чуваш, ун-та, 2007. - 0,17 пл.

9. Матвеева, О.Л. Особенности воздействия издержек производства на качество экономического роста / О.Л. Матвеева, Н.В. Новожилова // Вызовы современности в свете истории, философии и мировой экономики: материалы междунар. науч.-практ.конф. - Чебоксары: Изд-во Чуваш, ун-та, 2007. - 0,09 п.л. (в соавторстве - 0,19п.л.).

10. Матвеева, О.Л. Издержки производства как основополагающий фактор конкурентоспособности предприятий / ОЛ.Матвеева // Сборник научных статей докторантов, аспирантов и соискателей. - Чебоксары: Изд-во Чуваш, ун-та, 2007 . Вып.4 - 0,12 п.л.

11. Матвеева, О.Л. Издержки управления и эффективность предприятий / О.Л. Матвеева, Н.В. Новожилова // Сб. науч. ст. докторантов, аспирантов и соискателей. - Чебоксары: Изд-во Чуваш, ун-та, 2007. Вып. 4 - 0,09 п.л. (в соавторстве - 0,19 п.л.).

12. Матвеева, О.Л. Снижение издержек производства и реализация интересов субъектов, представленных в рыночной экономике / О.Л.Матвеева // Сб. науч. ст. докторантов, аспирантов и соискателей. — Чебоксары: Изд-во Чуваш, ун-та, 2008. Вып. 1 -0,25 п.л.

13.Матвеева, О.Л. Особенности современной системы учета издержек производства / О.Л, Матвеева, Н.В. Новожилова // Сб. науч. ст. докторантов, аспирантов и соискателей. - Чебоксары: Изд-во Чуваш, ун-та, 2008. Вып. 1 -0,09 п.л. (в соавторстве - 0,19 п.л.).

14. Матвеева, О.Л. Инвестиционные издержки в современной рыночной экономике / О.Л.Матвеева // Инновация как объективный фактор развития национальной экономики: материалы Всерос. науч.-практ.конф. - Чебоксары: Изд-во Чуваш, ун-та, 2008. - 0,12п.л.

15. Матвеева, О.Л.Издержки производства: прогнозирование и контроль / О.Л.Матвеева // Финансовый мониторинг в инновационном развитии региона: материалы Всерос. науч.-практ. конф. - Чебоксары: Изд-во Чуваш, ун-та, 2008.-0,4 п.л.

Подписано в печать 26.11.2008. Формат 60x84/16 Бумага писчая. Объем 1 п.л. Тираж 100 экз. Заказ № .

Отпечатано в типографии Чувашского госуниверситета 428015 Чебоксары, Московский проспект, 15

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Матвеева, Ольга Леонидовна

ВВЕДЕНИЕ.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ИССЛЕДОВАНИЯ КАТЕГОРИИ ИЗДЕРЖЕК

1.1. Экономико-теоретический аспект издержек как экономической категории.

2.2. Экономическая природа трансакционных издержек.

ГЛАВА 2. СОВРЕМЕННЫЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ МЕХАНИЗМ ФУНКЦИОНИРОВАНИЯ ИЗДЕРЖЕК

2.1. Состояние и классификация издержек в российской и международной практике хозяйственной деятельности.

2.2. Особенности механизма учёта издержек в современных условиях.

2.3. Концепция стратегического управления издержками.

ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ЭКОНОМИЧЕСКОГО МЕХАНИЗМА СНИЖЕНИЯ ИЗДЕРЖЕК В СОВРЕМЕННОЙ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ СИСТЕМЕ

3.1. Экономическая и бухгалтерская модели безубыточности производства.

3.2. Пути практической реализации снижения издержек.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Экономический механизм функционирования издержек в современной экономической системе"

Актуальность темы исследования. В условиях становления социально ориентированной рыночной экономики могут сохранить и усилить свои позиции только те хозяйственные структуры, которые стремятся к снижению издержек. Поэтому задача определения путей их сокращения актуальна не только с теоретической, но и с практической точки зрения.

В настоящее время в современной России происходит переоценка многих устоявшихся понятий, представлений об экономических явлениях и процессах. Это касается и понятия «издержки». Издержки - важнейшая категория исследования современной политической экономии. Определить величину и структуру затрат фирмы на производство продукции, которая бы обеспечила предприятию устойчивое процветание, ее основная задача. Издержки характеризуют затраты в денежной форме, осуществляемые в ходе производства и сбыта продукции. По поводу издержек существуют разные точки зрения, поэтому необходимо разработать такую концепцию издержек, которая как можно точнее отразила бы реалии хозяйственной жизни и нацеливала бы на их снижение. Тогда, при претворении в жизнь этой концепции, может быть достигнута основная цель экономики обеспечить и гарантировать удовлетворение растущих материальных и духовных потребностей населения.

Актуальность темы настоящей диссертации определяется следующими причинами.

Издержки на предприятиях России в ходе осуществления рыночных реформ не только не снизились, но и возросли, поэтому очень важно понять, почему растут издержки, что необходимо сделать для того, чтобы их снизить и стабилизировать? В этой связи очень важно уточнить понятие издержек, формы их проявления, способы расчета, факторы, влияющие на их величину.

Эффективно функционировать в рыночной экономике могут только те хозяйственные структуры, которые добиваются низких издержек на производство и реализацию продукции. Это представляется возможным при условии использования научно обоснованной теории издержек с учетом хозяйственной практики и ситуаций в сфере обращения.

Усиление конкуренции между хозяйствующими субъектами сопровождается дальнейшим становлением и развитием социально ориентированной рыночной экономики. Только те хозяйственные структуры, которые стремятся к сокращению издержек производства и реализации (сбыта) в этих условиях могут сохранить и укрепить свои позиции.

Следовательно, снижение издержек в России становится актуальным при исследовании экономического механизма их функционирования в современной экономической системе не только в теоретическом плане, но и с целью улучшения экономической деятельности в сфере производства и сфере обращения.

Степень разработанности проблемы. Исследованию теоретических и практических аспектов, касающихся понятия издержек посвящены работы основоположников политической экономии А. Смита, Д. Риккар-до, К. Маркса, Визера, К. Менгера, Е. Бем-Баверка, А. Маршалла, Дж. Кларка, Дж. Робинсон, представителей институционалистской школы Р. Коуза, О. Уильямсона, К. Эрроу, а также статьи и монографии современных русских и зарубежных ученых-экономистов: Л.И. Абалкина, В. Авто-номова, С.Ю. Барсуковой, JT.C. Безруких, H.A. Блатова, C.B. Брагинского, О.Н. Волковой, Б.Л Воркуева, Е.Ю. Вороновой, В. Говиндарджан, К. Дру-ри, Р.И. Капелюшникова, Т.П. Карповой, В.Э. Керимова, В.В. Ковалева, С. Козловой, В. Кокарева, Р. Макконнелла, И. Макмиллана, С. Малахова, Ю.А. Мишина, A.A. Мицкевича, O.E. Николаевой, В. Нордхаус, Р. Пин-дайк, Д. Рубенфелъда, М. Портера, И.Д. Романенкова, Г.В. Савицкой, Э. Самуэлъсона, С.А. Стукова, А.Д. Трусова, Ч.Т. Хорнгрена, Г.И. Хотин-ской, А.Е. Шаститко, Г.Г. Шильниковой и др.,

Тем не менее, существуют разные мнения в определении понятия «издержки». Ученые всего мира продолжают вести долголетнюю полемику по поводу содержания категории издержек и различных способах ее использования в хозяйственной практике. Необходимо усилить внимание к анализу издержек как экономической категории, к формам их проявления, методам учета в практической деятельности. Это является важной задачей экономической науки на современном этапе.

Цель и задачи исследования. Целью диссертационной работы является исследование издержек как самостоятельной экономической категории, ее роли в различных экономических теориях и в современной экономической действительности и разработка на этой основе практических рекомендаций для эффективного их использования в хозяйственной практике современной России.

В соответствии с целью исследования в работе поставлены следующие основные задачи:

- обобщить существующие научно-теоретические представления об издержках и на этой основе дать авторское понимание сущности издержек как экономической категории в современных условиях;

- выявить особенности проявления альтернативных издержек при производстве различных товаров и услуг;

- уточнить сущность трансакционных издержек и определить их место и значение в хозяйственной практике России;

- обосновать необходимость учета экономических издержек с выделением трансакционных издержек в процессе производственно-коммерческой деятельности;

- разработать экономический механизм снижения издержек для эффективного использования в хозяйственной практике современной России.

Эмпирической базой проведенного исследования послужили данные Госкомстата России, Управления Госкомстата по Чувашской Республике, материалы хозяйственной деятельности предприятий России, сведения, опубликованные в периодических изданиях и монографиях.

Объектом диссертационного исследования является подсистема издержек в современной экономической системе, сложившейся в России.

Предметом исследования явились экономические отношения по поводу формирования экономического механизма функционирования издержек в современной экономической системе.

Область исследования. Диссертационное исследование проведено в соответствии с п. 1.1 — «Политическая экономия: теория хозяйственного механизма; п.1.2 - «Микроэкономическая теория: теория фирмы»; п. 1.4 — «Институциональная и эволюционная экономическая теория: теория тран-сакционных издержек» специальности 08.00.01 - «Экономическая теория» Паспорта специальностей ВАК.

Теоретической и методологической основой анализа исследуемых проблем явились труды отечественных и зарубежных экономистов по актуальным вопросам определения и расчета издержек и форм их проявления.

В ходе исследования автором применялись следующие методы познания: диалектический, предполагающий изучение экономических явлений в их развитии и взаимосвязи; общенаучные методы исследования: комплексный и системный подходы, наблюдение, обобщение, сравнение, анализ и синтез.

Научная новизна результатов исследования состоит в разработке теоретических и методологических аспектов формирования концепции издержек и построение на этой основе экономического механизма функционирования издержек, адекватного условиям современной экономической системы.

Основные результаты, полученные в ходе диссертационного исследования, выносимые на защиту и обладающие новизной, состоят в следующем:

- дано авторское понимание сущности издержек в рыночных условиях как специфической подсистемы экономических отношений, сложившихся между хозяйствующими субъектами, населением и государством по поводу формирования общественно оптимальной величины затрат ограниченных ресурсов в процессе создания, распределения, обмена и потребления жизненных благ и услуг с учетом рыночных законов спроса и предложения;

- выявлено экономическое содержание альтернативных издержек, определяемых точки зрения выгоды, т.е. упущенной возможности при производстве различных товаров и услуг. При этом выявляется недополученная полезность от этих издержек при альтернативном их использовании;

- доказано, что положения трудовой теории стоимости и неоклассической теории относительно издержек обращения не являются по сути противоположными: в первой теории они оцениваются как затраты ресурсов в сфере производства и обращения, возмещаемые за счет создаваемой в процессе производства прибавочной стоимости, а во второй - покрываются за счет цен реализуемых товаров и услуг;

- обоснована необходимость учета экономических издержек в процессе производственно-коммерческой деятельности как наиболее существенного показателя, включающего в себя кроме бухгалтерских издержек и прибыль предпринимателя как его заработную плату;

- разработан экономический механизм снижения издержек для эффективного использования в хозяйственной практике современной России.

Научно-практическая значимость исследования и его теоретическое значение состоят в следующем:

- предложения автора и его выводы могут быть использованы при чтении курсов общей экономической теории, истории экономических учений, а также в хозяйственной практике предприятий. Они могут быть полезны всем предприятиям, ведущих учет в соответствии с требованиями международных стандартов финансовой отчетности, с целью снижения затрат в ходе производства и сбыта продукции;

- рассмотренные в диссертационной работе подходы к пониманию сущности альтернативных и трансакционных издержек имеют теоретическую и практическую значимость и учитывают важнейшие достижения экономической мысли.

Предложения и выводы диссертационного исследования могут быть использованы в качестве:

- базы для дальнейшего совершенствования методов определения различных видов издержек, их классификации в изменившихся условиях рыночной экономики;

- основы для разработки теоретических моделей новых методов учета издержек производства и издержек обращения в российской экономике;

- руководства в практической деятельности для руководителей и специалистов предприятий.

Апробация результатов исследования. Основные положения, представленные в диссертации, изложены в материалах региональной научно-практической конференции «Регионы России: проблемы ускорения социально-экономического развития» (Чебоксары, 2007), международных научно-практических конференциях «Проблемы развития и внедрения информационных технологий» (Чебоксары, 2007), «Вызовы современности в свете истории, философии и мировой экономики» (Чебоксары, 2007), всероссийских научно-практических конференциях «Финансовый потенциал региона: оценка и перспективы развития (Чебоксары,2007), «Качество и конкурентоспособность в XXI веке» (Чебоксары, 2007), «Инновация как объективный фактор развития национальной экономики» (Чебоксары, 2008), «Финансовый мониторинг в инновационном развитии региона» (Чебоксары, 2008).

Основные положения научного исследования отражены в 15 научных трудах, общим объемом 2,86 п.л.

Структура и содержание диссертации определены целью, задачами и логикой исследования. Работа включает введение, три главы, заключение,

Диссертация: заключение по теме "Экономическая теория", Матвеева, Ольга Леонидовна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Издержки играют основную роль в хозяйственном процессе. В первую очередь от их величины зависит конечный результат, который может получить предприниматель в форме дохода, а также прибыли для обеспечения расширенного воспроизводства и конкурентоспособности своей продукции.

Исследование издержек как самостоятельной экономической категории, анализ ее дефиниций позволили нам разработать определение, наиболее полно отражающее реалии современной действительности. Издержки -это отношения, которые складываются между хозяйственными структурами, промышленными предприятиями, институтами и государством по поводу затрат, осуществляемых в ходе создания материальных благ, их обмена, распределения и потребления. Данное понятие может эффективно использоваться в хозяйственной практике современной России, где осуществляются реформы с целью создания социально ориентированной рыночной экономики.

В условиях рыночной системы хозяйствования категория «издержки» представляется как весь комплекс расходов на производство, реализацию продукции, общехозяйственных и связанных с управлением расходов.

В работе отмечается, что данная система имеет экономический смысл, поскольку более реально отражает издержки вложенного капитала.

Подчеркивается, что экономическую категорию «издержки» нельзя рассматривать лишь в узком смысле как издержки производства. Все стадии таких взаимосвязанных между собой процессов, как приобретение ресурсов, производство, реализация и послепродажное обслуживание, непрерывны.

Если на ранних стадиях развития общества понятие издержек было ограничено рамками затрат, связанных только с процессом производства, то на современном этапе в это понятие входят не только производственные издержки, но и издержки, связанные с обращением (реализацией товара),

147 общехозяйственные, и расходы, связанные с управлением, а также издержки от послепродажного обслуживания, социального характера и неоперационной деятельности. Таким образом, современное понимание понятие издержек включает в себя все виды издержек, связанных с экономической деятельностью предприятия.

В этом смысле можно говорить не только об издержках производства, но и об издержках обращения, характеризующих весь затратный механизм. По нашему мнению, издержки - это универсальная экономическая категория, определяющая понесенные затраты предпринимателя в результате его хозяйственной деятельности независимо от того, оказывается ли услуга, производится ли товар, строится ли новый объект, выращиваются ли зерновые культуры или осуществляется животноводство и т.п.

Введение подобного экономического понятия может быть обосновано тем, что любой предприниматель в целях получения доходов должен понести затраты, связанные с его хозяйственной деятельностью. Целенаправленное воздействие на затратный механизм способствует извлечению дополнительной прибыли и повышению конкурентоспособности как произведенного товара, так и самого предприятия в целом, что указывает на тесную связь между экономическими категориями «издержки» и «конкурентоспособность».

В ходе разработки содержания издержек производства в экономической науке определились две концепции, рассмотренные нами в диссертации. Согласно первой, прежде чем определялась величина цены на продаваемый и покупаемый товар, осуществлялся учет производимых затрат труда, необходимых для его получения, т.е. выявлялись издержки производства. Из этого делали заключение, что издержки производства должны лежать в основе цены. Согласно второй - между продавцом и покупателем товара достигается договоренность о величине его цены. Затем производитель-продавец товара должен так осуществлять свои затраты, связанные с его производством и сбытом, чтобы они были ниже или хотя бы равны достигнутой договоренности о величине цены. Первый подход отражает концепция издержек в теории трудовой стоимости, второй - модель издержек «Экономикса», базирующегося на теории рыночной экономики, т.е. на законе спроса и предложения.

Таким образом, издержки производства могут быть представлены в виде стоимости и в виде цены. Но в экономической литературе и в хозяйственной практике под издержками производства понимаются такие затраты на производство товаров, которые измерены с помощью денег и воплощены в цене. Согласно теории трудовой стоимости по мере развития общественного производства, использования достижений научно-технического прогресса, увеличения количества создаваемых материальных благ издержки на их получение и цены, по которым они реализуются, должны снижаться.

В условиях командной экономики основу цены представляет стоимость. Она выражается общественно необходимыми затратами труда. В условиях рынка цена может отклоняться от стоимости и определяться полезностью товара. Цена товара в этом случае будет зависеть от его полезности и являться побуждающим мотивом для потребителя. Это относится к теории предельной полезности английского экономиста Джевонса и австралийских экономистов Бен-Баверка, Менгера и Визера.

Главное в теории классического и неоклассического рынка - создать такую полезность, которая будет признана покупателями. Здесь предполагается, что создатель этой полезности получает ее за счет как можно меньших издержек, понимая, что если затраты будут слишком велики, то они не будут адекватны полезности и этот товар не будет продан.

Отсюда можно сделать вывод, что классическая и неоклассическая теории рынка уделяли и уделяют большое внимание снижению себестоимости, но рассматривают его как проблему второго плана. Приверженцы этих теорий также обращают внимание на затраты, которые получили название предельных затрат, но на практике редко высчитываются. Получается, что предельные издержки — это, скорее, логическая конструкция, чем величина, которая используется в хозяйственной практике.

И теория трудовой стоимости, и классическая и неоклассическая теории рынка не застыли на месте - они развиваются и в своем развитии затрагивают проблемы снижения издержек. Теория трудовой стоимости сосредоточивает внимание на том, что по мере развития общественного производства затраты труда на производство продукции сокращаются и структура этих затрат меняется.

При этом затраты овеществленного труда растут, а затраты живого труда уменьшаются. Причем в последних повышается доля прибавочного труда и снижается доля необходимого. А классическая и неоклассическая теории рынка развиваются таким образом, что берут на вооружение идеи институциональной теории, принявшей в настоящее время неоинституциональную форму, развивающую концепцию трансакционных издержек.

В диссертации нами были выявлены особенности проявления альтернативных издержек при производстве различных товаров и услуг. В западной экономической науке, рассматривая издержки, исходят из ограниченности используемых ресурсов и их альтернативного применения - их всегда не хватает и приходится выбирать, что означает отказ от одного способа использования ресурса в пользу другого. Следовательно, экономические издержки - это сумма средств, оплачиваемая фирмой поставщику, т.е. сумма денег, необходимая для применения фирмой в производстве или обращении определенных ресурсов.

Вмененные, избранные из альтернатив издержки с позиций отдельной фирмы (предприятия) предполагают помимо обычных денежных и материальных учитывать альтернативные затраты, предполагающие наилучшее из возможных альтернативных решений использование имеющихся ресурсов. К ним могут, например, относиться наивысшая заработная плата, которую мог бы получить предприниматель (собственник), выполняя работу по найму, неоплачиваемые расходы по аренде его квартиры, используемой в качестве офиса. Также предлагается в состав издержек включать упущенные выгоды. Если более прибыльной оказывается альтернатива приобретения акций, то величина упущенных дивидендов составит альтернативную стоимость средств, вкладываемых в собственное производство, т.е. величину неявных затрат.

По нашему мнению, альтернативные расходы и упущенные выгоды целесообразно применять как для принятия управленческих решений, так и при анализе затрат, что может отразить будущие резервы и реально существующие издержки в последующих периодах. В целях же учета фактических издержек производства целесообразно применять явные (бухгалтерские) затраты, так как они документально подтверждают произведенные затраты, имевшие место в определенном отчетном периоде.

В ходе написания диссертации была уточнена сущность трансакци-онных издержек и возможность их использования в хозяйственной практике России.

Для современного производства характерен процесс интеграции, которая, если пользоваться терминологией Уильямсона, движется вперед: предприятия, производящие продукцию, присоединяют к себе фирмы, ее продающие. На первое место выходит проблема контрактов (сделок), или, по терминологии неоинституционалистов, трансакций. Затраты, связанные с этими сделками, носят название трансакционных издержек.

Под трансакционными издержками понимаются специфические расходы по налаживанию и осуществлению обменных соглашений. Следовательно, для их унификации и оценки эффективности должна быть выделена статья производственных расходов.

Из трансакционных издержек в финансово-налоговой учетной подсистеме частично признаются следующие виды:

- издержки поиска информации (внешний поиск подтверждается договорами по оказанию информационно-консультационных и других аналогичных услуг, расчетно-платежными документами; внутренний поиск - это организационно-управленческая структура, представленная штатным расписанием);

- издержки ведения переговоров (документально оформленные как представительские расходы);

- издержки измерения количества и качества вступающих в обмен товаров (признание количественного характера сделок в соответствии с представленными документами);

- издержки спецификации и защиты прав собственности (имеющие документальную обоснованность претензионными письмами, исковыми заявлениями, полученными сертификатами, удостоверениями качества и пр.).

В настоящее время в теоретической и практической области управления издержками преобладают концепции стратегического управления -концепция затратообразующих факторов, концепция цепочки ценностей, концепция стратегического позиционирования.

Каждая из рассмотренных концепций меняет парадигму управления издержками организации в целом. Следовательно, опираясь на традиционные и стратегические приемы бухгалтерского управленческого учета, можно получить информацию об издержках по ценным видам деятельности организации, с мест возникновения затрат, по центрам ответственности, по их видам и элементам в составе ценного вида деятельности. Поэтому бухгалтерский управленческий учет, применяя современные технологии и методы учета затрат в зависимости от поставленных задач, может признать и измерить внутренние и внешние издержки.

Трансакции с позиций учетной системы - это специфические расходы по налаживанию обменных соглашений и отношений как внутри организации, так и внешних взаимодействий.

Под трансакционными издержками понимаются специфические расходы по налаживанию и осуществлению обменных соглашений. Следовательно, для их унификации и оценки эффективности должна быть выделена статья производственных расходов.

Чтобы решить эту проблему, мы предлагаем все расходы, связанные с процессом принятия решения по осуществлению сделок, аккумулировать на специальном счете 47 "Трансакционные издержки". К указанному счету целесообразно открыть следующие субсчета: "Поиск клиентов"; "Переговоры"; "Обеспечение интересов сторон"; "Процесс обмена"; "Контроль"; "Адаптация"; "Корректировка субоптимальных договорных условий"; "Ослабление стратегических позиций"; "Завершение сделки". Кроме того, в рамках каждого субсчета рекомендуется открывать аналитические счета по конкретным контрактам. Введение дополнительного счета позволит бухгалтерам и менеджерам анализировать и сокращать расходы по разработке и реализации повторяющихся контрактов. Для того чтобы более точно контролировать и регулировать трансакционные издержки, предлагается составлять смету по каждому отдельному контракту

Предложенные нами в диссертации регистры по учету трансакционных издержек представлены в прил. 5. Для учета отклонений по суммам трансакционных издержек предлагается ввести дополнительный счет 100 "Отклонения по трансакционным издержкам".

Из трансакиионных издержек в финансово-налоговой учетной подсистеме частично признаются следующие виды: издержки поиска информации, издержки ведения переговоров, издержки измерения количества и качества вступающих в обмен товаров, издержки спецификации и защиты прав собственности.

В диссертации указывается на необходимость учета экономических издержек, так как анализ затрат в практике предприятий проводится на основании данных по издержкам производства и при этом не учитываются альтернативные затраты и упущенные выгоды, поэтому необходимо, на наш взгляд, в управленческом учете вести учет альтернативных издержек.

Проанализировав итоги развития экономики в России в последние годы, нами был предложен экономический механизм снижения издержек с учетом новых технико-экономических факторов производства.

Наряду с экономией на издержках за счет сокращения потерь необходимо совершенствование организации производства и труда. В современных условиях можно достигнуть более весомых результатов благодаря экономии живого труда по сравнению с экономией общественного труда.

Практика рыночных преобразований свидетельствует, что использование нормативного метода учета издержек на производство позволяет применять научно-обоснованную систему нормирования экономических параметров, а также осуществлять строгий контроль за соблюдением норм расхода ресурсов. Влияние на прибыль издержек производства может корректироваться путем снижения норм расхода ресурсов. Главную роль при этом играет анализ абсолютных и относительных отклонений издержек от их нормативного значения, поскольку при правильно рассчитанных и пересмотренных в соответствии с изменившимися условиями нормах указанные отклонения теоретически не должны иметь места.

На наш взгляд, было бы целесообразным в управленческом учете выделять специальные синтетические счета для учета и отражения отклонений фактических затрат от нормативных с прямым их списанием не на производство, а на результаты деятельности. Например, для учета отклонений по прямой оплате труда применять счет 17, по общепроизводственным расходам - счет 18, по общехозяйственным - счет 19,а также для учета издержек по элементам ввести специальные счета элементов затрат 30 - 34.

Можно рекомендовать следующий порядок учета затрат по их элементам. Дополнительно к используемым счетам 20-29 следует открыть синтетические счета: «Материальные затраты», «Затраты на оплату труда», «Отчисления на социальные нужды», «Амортизация», «Прочие затраты».

Программа преобразования действующей в настоящее время на предприятии системы учета издержек может включать в себя следующее: разработка справочников для классификации издержек по местам возникновения затрат и объектам затрат с учетом особенностей организационной и производственной структуры предприятия, адаптация плана бухгалтерских и аналитических счетов под разработанные справочники, определение базовых параметров для групп косвенных затрат, по которым имеется неопределенность, определение процедур пересчета накопленных затрат по итогам отчетного периода с целью определения полной себестоимости товарной продукции и финансового результата, разработка структуры данных об издержках и основ документооборота с целью автоматизации процесса учета и анализа издержек, разработка требований к информационной системе и рекомендаций по настройке любой информационной системы для адаптации ее к предложенной методике учета и анализа издержек.

На наш взгляд, наиболее целесообразным способом создания системы учета издержек является моделирование этой системы в среде определенной системы управления. В этой связи предлагается произвести подробную классификацию основных видов издержек с учетом существующей системы управленческого учета на предприятии, которая будет служить базой данных для расчета себестоимости и проведения СУР-анализа. Кроме того, эта система будет являться информативной основой для управления издержками.

Так как анализ затрат в практике предприятий проводится на основании данных по издержкам производства и при этом не учитываются альтернативные затраты и упущенные выгоды, необходимо, на наш взгляд, в управленческом учете вести учет альтернативных издержек.

Сама по себе структура затрат на хозяйственную деятельность зависит от вида и специфики деятельности предприятия. Так, например, в производственной деятельности основная доля издержек приходится на переменные издержки, зависимые от объемов производства. Наблюдается тенденция относительного изменения структуры издержек в сторону увеличения затрат на продвижение продукции до потребителя, в связи с чем относительно возрастают и постоянные расходы.

Переход на Международные стандарты финансовой отчетности предопределил новые направления в учете, анализе и прогнозировании издержек производства и обращения. В ходе исследования были выявлены различия в отечественной и западной системах учета издержек, характерные недостатки и упущения в их учете. Основное отличие между отечественной и международной системой бухгалтерского учета состоит в том, что последняя суммирует все затраты, понесенные хозяйствующим субъектом независимо от источника их формирования.

С нашей точки зрения, международная система учета всех затрат обоснована, прозрачна и показывает чистый результат работы хозяйствующего субъекта.

В работе раскрываются основные направления снижения издержек на производство продукции и достижения эффективных производственно-хозяйственных результатов, рассмотрены и обоснованы пути совершенствования, прогнозирования, учета и контроля издержек.

Отмечается, что снижение издержек означает экономию живого и овеществленного труда, а также является важнейшим фактором повышения эффективности производства и роста накоплений. К получению возможно большей прибыли стремится каждое производственная предприятие как за счет продажи своего товара по более выгодной цене, так и за счет сокращения издержек на производство и реализацию продукции. Первый источник увеличения прибыли зависит во многом от того, каковы внешние условия рыночной среды, а второй - целиком от предприятия, от эффективности организации его хозяйственной деятельности и реализации произведенных товаров и услуг.

В числе основных направлений снижения издержек, приобретающих приоритетное значение в условиях переходного к рынку периода, в диссертации нами выделены следующие: повышение технического уровня производства; уменьшение издержек на сырье и материалы; изменение объема и структуры продукции при относительной экономии на условно-постоянных расходах. В этом случае увеличение прибыли предприятия происходит и вследствие увеличения количества выпускаемой продукции, а не только за счет снижения себестоимости;

- сокращение издержек на обслуживание производства и управление;

- расширение специализации и кооперирования;

- изменение номенклатуры и ассортимента производимой продукции;

- совершенствование организации производства и труда;

- рационально выбранная методика начисления амортизации внеоборотных активов;

- улучшение использования природных ресурсов;

- внедрение системы "точно вовремя", позволяющей обеспечить производство необходимого вида продукции в необходимое время и в необходимом количестве;

- применение новой системы управления, которая развивает систему научного управления Ф.Тейлора и конвейерную систему Г.Форда;

- изменение классификации, учета и калькулирования издержек;

- диверсификация производства, когда в структуре производства обеспечивается высокий удельный вес низкозатратных и выгодных по цене видов продукции, повышающих конкурентоспособность предприятия.