Экономико-организационный механизм налогообложения в предпринимательстве тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Шиврина, Татьяна Борисовна

Введение. 4 '

Глава 1. Теоретические и методологические основы координации 12 принятия предпринимательских решений в условиях формирования системы налогообложения в России.

1.1 Социально-экономическая природа и развитие основных 12 направлений налогообложения в предпринимательстве Российской Федерации.

1.2 Методология комплексного экономического анализа и 33 координация предпринимательской деятельности в условиях налогообложения.

1.3 Организация маркетинговых исследований и задачи 48 формирования экономико-организационного механизма управления налогообложением в предпринимательстве.

Глава 2. Методологические и методические основы организации 55 управления системой налогообложения в российском предпринимательстве.

2.1 Методические особенности построения методики налогообложения в предпринимательстве.

2.2 Методика экономического обоснования системы налогов 77 и сборов в предпринимательстве.

2.3 Методические положения определения экономической 95 эффективности использования налогов, как финансового рычага в предпринимательстве.

Глава 3. Причинно- следственный анализ методологии и методики 95 маркетингового исследования налогообложения в системе предпринимательства.

3.1 Методология маркетинговых исследований аудиторских 95 услуг налогообложения в предпринимательстве.

3.2 Маркетинговая концепция разработки методики 105 организации аудиторских услуг в предпринимательстве.

3.3 Методологические положения по анализу движения 115 денежных потоков в предпринимательстве при организации налогообложения.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Экономико-организационный механизм налогообложения в предпринимательстве"

Налогообложение- это метод распределения доходов между хозяйствующим субъектом и государством. Налоги являются обязательными платежами, которые взимаются государством с хозяйствующих субъектов и граждан- Основы современного налогообложения были заложены еще в недрах бывшего СССР.

Налоговая система в Российской Федерации начала действовать с 1 января 1992 года. В ее основе лежит Закон " Об основах налоговой системы в Российской Федерации " от 27 декабря 1991 года.

В настоящее время, при сложной экономической ситуации в стране, вряд ли найдется предприниматель, которого бы устраивала существующая налоговая система, но идеальных налоговой системы, которая могла бы устроить и государство и налогоплательщика быть не может. Поэтому и необходим поиск компромиссного решения во взаимоотношениях между государством и налогоплательщиком, решения, которое позволило бы удовлетворить объективно обусловленные потребности государства и местного самоуправления в денежных средствах при сохранении условий для эффективного развития предпринимательской деятельности, прежде всего в сфере материального производства.

Можно утверждать, что система налогов не стимулирует предприятия развивать производство, на некоторых предприятиях на все виды налогов, в суммарном выражении, приходится свыше 90 % от получаемой прибыли.

Такие условия заставляют предпринимателей, включая и предприятия, заниматься сокрытием доходов, облагаемых налогами. По мнению отдельных экспертов, в стране в настоящее время в государственный бюджет поступает только 60-65 % всех подлежащих уплате налогов, что ниже уровня других стран, который в среднем составляет примерно 80 %.

Наблюдается постоянное возрастание фискальной функции налогов, увеличивается общая тяжесть налогообложения. Наибольший удельный вес в структуре налоговых платежей практически любого предприятия занимают налог на добавленную стоимость и отчисления во внебюджетные фонды, которые не включаются в суммы налогов, но носят обязательный характер и ничем от налогов не отличаются.

В тоже время существующие чрезмерно высокие ставки налогов, нечеткость принципов налогообложения по отдельным налогам, частые изменения * и недостатки ложатся мощным налоговым крестом на налогоплательщика.

Эффективное управление народным хозяйством связано с совершенствованием системы и механизма налогообложения. В последние годы созданы основы налоговой системы Российской Федерации, разработаны методологические положения ее функционирования, расширены права органов власти на местах по установлению местных а налогов и сборов.

Вместе с тем, область финансовых отношений, регулирующих налогообложение предприятий, организацию сбора налогов, сама налоговая система нуждаются в совершенствовании.

Реформирование налоговой системы должно быть направлено на решение следующих задач:

• создание единой в границах РФ налоговой системы;

• формирование региональных бюджетов за счет собственных налоговых источников;

• внедрение в практику деятельности налоговых служб действенных форм и методов контроля за полнотой и своевременностью расчетов с бюджетом.

Большие надежды возлагаются на принятие Налогового Кодекса РФ.

Актуальность вопросов взаимоотношения эффективности финансово-хозяйственной деятельности предприятий различных организационно-правовых форм и частных предпринимателей и системы их налогообложения h определило тему нашего исследования "Экономико-организационый механизм налогообложения в предпринимательстве ".

Целью диссертационного исследования является развитие теоретических и методических основ формирования экономико-организационного механизма налогообложения в предпринимательстве на основе маркетинговой концепции.

В соответствии с поставленной целью в диссертационной работе решались следующие задачи:

• исследование социально-экономической природы налогов и развития основных направлений реформирования налогообложения в предпринимательстве РФ;

• разработать схему организации маркетинговых исследований аудиторских услуг в системе налогообложения предпринимательства;

• провести анализ движения денежных потоков в предпринимательстве при организации налогообложения;

• провести комплексный экономический анализ и процессе координации предпринимательской деятельности в условиях налогообложения;

• проанализировать экономико-организационный механизм , налогообложения в предпринимательстве;

• разработать методику организации системы налогообложения юридических лиц в российском предпринимательстве;

• разработать положения по определению экономической эффективности использования налогов, как финансового рычага в предпринимательстве.

Объектом исследования явились предприятия и~ организации Кировской области.

Предметом исследования стала совокупность экономических и организационных аспектов налогообложения предпринимательской деятельности.

В качестве источников информации для проведения исследований использовались данные бухгалтерского учета, расчеты по налогам и годовые отчеты предприятий и организаций, данные статистики за период с 1993 года по апрель 1998 года, законодательные акты Российской Федерации и нормативные акты Кировской области, а также результаты исследований на предприятиях различных форм собственности Кировской области, проведённых автором.

Теоретической и методической базой диссертационного исследования послужили труды классиков экономической теории, работы российских и зарубежных экономистов по проблемам маркетинга, налогообложения, экономического и социального развития страны.

В качестве методов исследования использовались экономико-статистический, балансовый и сравнительный анализ.

В диссертационном исследовании развиты теоретические и методические положения формирования экономико-организационного механизма налогообложения для субъектов предпринимательской деятельности, которые позволяют разработать научно-практические рекомендации по совершенствованию механизма налогообложения предпринимательства в условиях продолжающегося экономического кризиса и антикризисного управления.

В результате исследования получены следующие результаты, определяющие новизну диссертации:

• исследована социально - экономическая природа налогов, как одного из t основополагающих инструментов государственного регулирования в условиях рыночной экономики;

• систематизированы основные направления реформирования налоговой системы, предлагаемые российскими учёными.

• проведены маркетинговые исследования аудиторских услуг в системе налогообложения предпринимательства. Обоснована методология маркетинговых исследований аудиторских услуг налогообложения в предпринимательстве. Рассмотрена маркетинговая концепция разработки методики организации аудиторских услуг в предпринимательстве.

• обоснованы методологические положения анализа движения денежных потоков в предпринимательстве. Проанализировано влияние прямого, косвенного и ликвидного денежного потока на способность предприятия своевременно и полностью уплачивать налоги в бюджеты всех уровней и платежей во внебюджетные фонды. на основе маркетинговых исследований разработан алгоритм формирования экономико-организационного механизма налогообложения в предпринимательстве;

• обоснована предлагаемая автором система налогов и сборов в предпринимательстве в условиях антикризисного управления. Разработаны методические положения по определению экономической эффективности использования налогов, как финансового рычага в предпринимательстве.

Практическая значимость работы состоит в том, что разработанные в диссертации рекомендации, сформулированные выводы и подготовленные на их основе предложения могут бьггь использованы в практике налогообложения субъектов предпринимательства Кировской области, так как они позволяют оптимизировать налогообложение с учетом конкретных условий осуществления предпринимательской деятельности. Результаты исследований также могут быть использованы в практической деятельности аудиторских фирм и частнопрактикующих аудиторов при проведении маркетинговых исследований аудиторских услуг в налогообложении предпринимательства.

Итоги приватизации явились реальной базой развития экономики Юфовской области. По данным областного комитета по управлению имуществом из 3146 объектов, подлежащих приватизации, заявки на о «• приватизацию поступили от 1401 (45 %), приватизировано 1319 объектов (94 %). Общая стоимость приватизированного имущества и земли составила

25 млрд. руб. При приватизации средних и крупных государственных к предприятий преобладало акционирование. С начала приватизации в Кировской области создано 499 акционерных обществ, свыше 70 % из них с уставным капиталом до 10 тысяч рублей (в ценах 1998 года ). Наиболее крупные акционерные общества созданы в промышленности, в среднем на одно предприятие здесь приходилось 37 тысяч рублей уставного капитала. Контрольный пакет 23 акционерных обществ ( 5 % от общего числа АО ) закреплен в государственной собственности. Наибольшую долю- 37,8 % занимают в структуре предприятий предприятия занятые в непроизводственной сфере. 58,5 % составляют предприятия, находящиеся в частной собственности. В структуре предприятий области по организационно- правовым формам наибольший удельный вес занимают Закрытые Акционерные Общества- 18,7 % и Общества с ограниченной ответственностью -13Д %.

Основные показатели развития экономики Кировской области приведен*! в приложении 1 - за 1997 год и в приложении 2 - за 1 квартал 19,98 года. В 1998 году в области наблюдается рост производства и реализации продукции сельского хозяйства, объемов строительно-монтажных работ, выполненных хозяйственным способом, объемов грузоперевозок. В тоже время объем промышленного производства остался на уровне прошлого года. Продолжается, хотя и незначительно, рост цен на все виды продукции и услуг.

Общие поступления налоговых платежей и других доходов в бюджеты все уровней в январе 1998 года по данным Кировской областной налоговой инспекции составили 159,7 млн. руб., что составляет 32,7 % к уровню декабря 1997 года и 106,4 % к уровню января 1997 года. Такая разница обусловлена тем, что в конце 1997 года были приняты активные меры по взысканию недоимок с предприятий должников. Расходы областного бюджета составили в январе 1998 года 323,7 млн. руб.

43,5 % от общего числа предприятий области являются убыточными. Просроченная дебиторская задолженность на конец января 1998 года составила 4111,3 млн. руб., просроченная кредиторская задолженность -7392,2 млн. руб., в т.ч. по платежам в бюджет и государственные внебюджетные фонды 3385 млн. руб.

По данным Областного финансового управления консолидированный бюджет области в январе 1998 года исполнен с дефицитом 171,6 млн. руб. Чистых доходов в бюджет области поступило 107,5 млн. руб. (прил. 3,4). Как и в предыдущие годы, основными источниками доходов являются подоходный налог с физических лиц ( 29,9 % общих доходов ) и налог на добавленную стоимость ( 16,7 % ). Третью позицию в 1998 году вместо налога на прибыль заняли акцизные сборы (14,3 %).

В структуре расходов основное место занимают расходы на социально-культурные мероприятия 70,4 процента, из них почти половина расходов приходится на народное образование и около трети- на здравоохранение.

Снижается прибыль, полученная предприятиями области. Так в январз 19,98 года убытки от финансово-хозяйственной деятельности понесли более 700 крупных и средних предприятий, а это значит, что каждое второе предприятие промышленности, строительства, материально-технического снабжения и сбыта, жилищно-коммунального хозяйства, бытового обслуживания населения, транспорта и заготовок закончили январь с убытками. у

Сложное финансовое положение экономики области продолжает усугубляться низкой расчетно-платежной дисциплиной. Более двух третей предприятий области имеют просроченные долги, из которых порядка 21 %-задолженность в бюджеты всех уровней и порядка 25 %- задолженность государственным внебюджетным фондам. О низкой платежеспособности предприятий свидетельствует коэффициент покрытия, который почти в два раза ниже нормативного уровня и составляет 1,055 ( прил. 5).

За последние месяцы снизилась численность безработных в области примерно на 8 тысяч человек ( прил. 6 ), но наблюдается высокий уровень скрытой безработицы. Денежные доходы населения Кировской области с корректировкой на индекс потребительских цен представлены в приложении I

Таким образом, в экономике Кировской области объективно необходимы существенные преобразования и прежде всего в управлении этой системой. Такие преобразования могут быть осуществлены на комплексной основе посредством более эффективного использования в управлении рыночных рычагов. х

Диссертация: заключение по теме "Экономика предпринимательства", Шиврина, Татьяна Борисовна

Основные выводы, предложения и рекомендации приняты к использованию в ОАО "Бараночно-сухарный комбинат " города Кирова.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ.

Сложившаяся в Российской Федерации налоговая система по набору г налогов отвечает мировым стандартам. Налоги на доход, имущество, потребление .составляют костяк любой податной системы. В структуре налогов ведущее место занимают налог на прибыль и налог на добавленную стоимость при значительно меньшей доле личного подоходного налога. Данная структура сложилась исторически ( при платежах от прибыли и налоге с оборота), возлагая основное налоговое бремя на предприятие. Возможности прогрессивных сдвигов ограничены неразвитостью рынка и рыночной оценки факторов производства-. земли, имущества, труда. Построенная с учетом западных моделей налоговая система очень молода и несовершенна. Ее становление происходит в условиях экономического кризиса в России, что безусловно сказывается на ее развитии. Задолженность бюджета предприятиям за выполненные заказы государства, проблема взаимных неплатежей и другие серьезные причины привели к грубым нарушениям налоговой дисциплины. Существующие чрезмерно высокие ставки налогов, нечеткость принципов налогообложения по отдельным налогам, частые изменения и недостатки ложатся тяжким налоговым бременем на налогоплательщика. Существующая налоговая система не стимулирует предприятия к развитию производства.

Многие аудиторские фирмы невелики по размерам, и маркетинг аудиторских услуг в сфере налогообложения кажется им занятием дорогим, или несообразным с их деятельностью, или неэтичным. По мере обострения конкуренции на рынке t аудиторских услуг в налогообложении, роста издержек, и, как это не печально, ухудшения качества оказываемых клиентам услуг, все большее число аудиторских фирм проявляет интерес к маркетингу.

Проведённые маркетинговые исследования аудиторских услуг в системе налогообложения предпринимательства показали, что современный маркетинг требует гораздо большего, чем просто разработать хорошую аудиторскую услугу, назначить на нее привлекательную для клиента цену и обеспечить ее доступность для клиента. В результате проведения маркетинговых исследований появляется возможность выбора и обоснования вариантов планирования и прогнозирования деятельности фирмы и маркетингового воздействия на услуги, оказываемые фирмой, на своих клиентов и конкурентов.

Клиентуру аудиторских фирм при маркетинговом исследовании аудиторских услуг в сфере налогообложения можно разделить на три категории:

• клиенты, желающие проверить правильность исчисления и уплаты налогов, обоснованность применения льгот, и желающие получить консультации в сфере налогообложения;

• клиенты, желающие оптимизировать налогообложение законными способами. Ведь уровень грамотности населения, да и за частую специалистов предприятий и предпринимателей, в сфере налогообложения в России весьма не высок, и многие не знают о полагающихся им льготах по налогам , а есть и такие , кто сознательно не использует льготы, полагая "сегодня льгота есть, а вдруг завтра ее отменят, и придется не только за период в котором льготу отменили, но и за период, в котором она бала получена, если отмена произошла "задним числом" ";

• клиенты, желающие минимизировать налогообложение любыми средствами, пусть даже незаконными.

Анализ движения денежных потоков в предпринимательстве при организации налогообложения позволил выявить влияние денежных потоков на возможность субъектов предпринимательства уплачивать налоги и другие обязательные платежи в бюджет и внебюджетные фонды.

В диссертационной работе проанализирована взаимосвязь комплексности и координации предпринимательской деятельности в сфере налогообложения. Показано, что система налогов и объем их изъятия могут оказывать существенное влияние на финансовое положение субъекта предпринимательства, а нарушения законодательства о налогах ведут к наложению финансовых санкций, что негативно сказывается на финансовом состоянии предприятий и предпринимателей.

На основе маркетинговых исследований обоснован экономико-организационный механизм налогообложения в предпринимательстве и рассмотрены факторы, влияющие на его построение, что особенно важно в условиях экономического 1физиса и антикризисного управления субъектом предпринимательской деятельности и разработаны положения по определению экономической эффективности использования налогов, как финансового рычага в предпринимательстве. Предлагаемая в диссертационной работе система налогов и сборов не противоречит действующему в Российской Федерации законодательству, а в частности Конституции РФ, определяющей основные принципы налогообложения, Гражданскому Кодексу РФ, Налоговому Кодексу РФ. Разработанная система совершенствования налогообложения в предпринимательстве существенно сокращает количество налогов и упрощает систему их расчета, что сократит перечень налоговых льгот и освобождений, и расширит базу налогообложения.