Налоговые льготы в налоговой системе Российской Федерации тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Налоговые льготы в налоговой системе Российской Федерации"

На правах рукописи

КАИРОВА ФАТИМА АСЛАМБЕКОВНА

НАЛОГОВЫЕ ЛЬГОТЫ В НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЕ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Специальность 08.00.10 - финансы, денежное обращение

и кредит

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Владикавказ 2006

Работа выполнена в ГОУ ВПО Северо-Кавказском горнометаллургическом институте (государственном технологическом университете)

Научный руководитель: доктор экономических наук,

профессор

Позднякова Тамара Алексеевна

Официальные оппоненты: доктор экономических наук,

профессор

Ермоленко Александр Александрович кандидат экономических наук Бестаев Мухарбек Иванович

Ведущая организация: Институт информатики и проблем

регионального управления Кабардино-Балкарского научного центра РАН

Защита состоится « /Р » Г ¿Г7дЛ 2006 г. в /¿> - за-

седании диссертационного совета ДМ 212.246.03 при СевероКавказском горно-металлургическом институте (государственном технологическом университете) по адресу: 362021,г. Владикавказ, ул. Космонавта Николаева, 44, административный корпус, конференц-зал.

С диссертацией можно ознакомиться в научной библиотеке Северо-Кавказского горно-металлургического института (государственного технологического университета).

Автореферат разослан « /¿Р» СГТ.Я ()//-Ьоб г.

Ученый секретарь диссертационного совета ДМ 212.246.03, кандидат экономических наук, доцент

С.Т. Хекилаев

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность исследования обуслоапена возможностью и необходимостью использования налоговых льгот как инструмента налоговой политики.

Финансы, как известно, являясь составной частью экономического базиса общества, оказывают существенное влияние на экономический рост, инвестиционную активность в стране. Неотъемлемой частью финансовых отношений, способствующей реализации долгосрочных задач экономической политики государства являются налоги.

Налоговая политика реализуется через налоговый механизм на основе налогового права. Основными инструментами налогового механизма являются налог и его элементы, такие как ставка, порядок и срок уплаты, налоговая база, налоговые льготы. Последние позволяют реализовать одну из важнейших функций налога — регулирующую, поэтому налоговое льготирование используется в качестве метода государственного регулирования экономию! и социальной сферы.

Проблема функционирования налоговых льгот в российской экономике стоит достаточно остро. В последние годы сложилось неоднозначное отношение российских экономистов к оценке места, роли и направлений использования налоговых льгот в современной политике налогового реформирования.

По мнению некоторых экономистов (Д.С. Денисова, Е.А. Коломак, А.О. Никонова) налоговые льготы «разъедают» нашу налоговую систему, приводят к коррупции и другим негативным последствиям, и одним из стратегических направлений совершенствования налоговой политики должно стать всемерное их сокращение. Показателен в этой связи опыт Грузии, законодательно отменивший все налоговые льготы ради спасения бюджета и в целях борьбы с криминализацией экономики.

Другие (A.C. Никитин, В.О. Потапов) определяют налоговые льготы как инструмент, призванный осуществлять полезную дискриминацию. Нельзя полностью отрицать налоговые льготы, так как это не соответствует принципу справедливости. Однако государство должно обладать информацией о «цене» налоговых льгот для бюджета.

Формирование системы налоговых льгот, как известно, является важной частью налоговой политики государства. Однако, современная российская налоговая практика содержит примеры налоговых льгот, которые не приводили к тем результатам, на которые при их введении рассчитывали законодатели. В то же время опыт некоторых регионов показал, что предоставление льгот оказалось более эффективным не на федеральном уровне, а на уровне субъектов РФ, поскольку здесь можно более точно выявить перспективные предприятия, более адресно разработать для них систему налоговых стимулов, а соответственно, более эффективно задействовать резервы использования рассматриваемого инструмента налогового механизма.

Государство нуждается в эффективных рычагах регулирования экономического роста и инвестиционной деятельности. Для обеспечения достаточного уровня инвестиционной активности необходима поддержка инвестиционных процессов на всех уровнях управления. Эта поддержка может осуществляться посредством предоставления и обеспечения гарантий и прав инвесторов, а также создания льготного режима инвестиционной деятельности, в том числе в налоговой сфере. В этих условиях значение научного исследования налоговых льгот заключается в поиске стимулирующих резервов использования данного инструмента.

Степень разработанности проблемы. Теоретическим вопросам построения рациональной налоговой системы, анализу основных принципов налогообложения посвящены труды многих зарубежных экономистов прошлых столетий: А. Смита, В. Петти, А. Вагнера, Ж.Б. Сэя, Ж. Сисмоди, Д.С. Милля, Ф.Нитти, К. Эеберга.

Среди российских ученых-экономистов дореволюционного периода в этой связи следует назвать Н.И. Тургенева, В.Н. Твердохлебова, И.Х. Озерова, И.М. Кулишера, И.И. Янжула.

В XX веке существенный вклад в решение вопросов налогообложения и взаимодействия между всеми участниками налоговых отношений внесли Д.М. Кейнс, А. Лаффер, А. Маршалл, П.А. Самуэльсон, Б. Селигман, ДЖ. Стиглиц, Ф. Хайек и JI. Эрхард.

Сущность, функции и роль налоговых льгот относятся к числу недостаточно изученных и дискуссионных вопросов в налоговой теории. Среди отечественных ученых, посвятивших свои работы проблемам налоговых льгот, следует отметить A.B. Брызгалина, И. В. Горского, И.В. Караваеву, В.Г. Пе-пеляева, В.М. Пушкаревой, Д.Г. Черника, Т.Ф. Юткину, Л.И. Якобсона.

Несмотря на широкое использование в налоговой теории и практике понятия «налоговые льготы» до сих пор не сложилось однозначного, четко определенного подхода к определению и видовому содержанию налоговых льгот, в отечественной и зару бежной практике отсутствует развернутая классификация видов налогового льпгпцэования.

В экономической литературе не уделяется должного внимания проблемам воздействия налоговых льгот на деятельность хозяйствующих субъектов. Многие рекомендации носят общий характер, причем в основном вносятся предложения о дальнейшем снижении налоговой нагрузки.

Наличие вышеуказанных проблем, необходимость их теоретического осмысления и разработки практических рекомендаций по использованию налоговых льгот обусловили выбор темы исследования.

Цель и задачи исследования.

Целью данной работы является развитие теоретических подходов к сущности налогового льготирования и определение путей совершенствования механизма функционирования налоговых льгот.

Для достижения намеченной цели в работе решаются следующие задачи:

• обобщение теоретических подходов к использованию налогов для регулирования воспроизводственных процессов;

• исследование экономического содержания и структуры налоговых льгот;

• изучение мирового опыта использования налоговых льгот в многоуровневых налоговых системах и определение способов их адаптации к условиям «незрелой» рыночной экономики;

• анализ существующей практики применения налоговых льгот в Российской Федерации и выделение основных форм налогового льготирования;

• выявление специфики функционирования специальных налоговых зон;

• рассмотрение особенностей применения налоговых льгот в Республике Северная Осетия-Алания и выявление основных тенденций развития налогового льготирования в данном субъекте РФ;

• исследование моделей налогового стимулирования инвестиций;

• разработка предложений по оптимизации системы налоговых льгот и совершенствование механизма их предоставления в целях сокращения бюджетных потерь и повышения эффективности регулирующего и стимулирующего воздействия налоговых инструментов на экономику. Предметом исследования являются финансовые отношения по поводу

перераспределения ВВП между государством, предприятиями и населением, возникающие в процессе установления и использования налоговых льгот.

Объектом исследования является система налоговых льгот Российской Федерации.

Область исследования по паспорту специальности 08.00.10: 2.9. Концептуальные основы, приоритеты налоговой политики и основные направления реформирования российской налоговой системы. Теоретические и методологические основы исследования. Методологической основой исследования являются совокупность положений современной экономической теории и теории государственного регулирования в сфере налогообложения, принципы логического и системного анализа и синтеза, методы экономического анализа и статистических группировок, метод табличного представления данных.

Информационно-статистическую базу исследования составили данные Управления Федеральной налоговой службы России по Республике Северная Осетия-Алания и Министерства экономики РСО-Алания, Министерства финансов РСО-Алания, Государственного комитета по статистике РСО-Алания, материалы информационных систем «Консультант плюс: Профессиональная версия», «Консультант плюс: Региональное законодательство», «Гарант».

В работе использованы законодательные акты РФ, Указы Президента РФ, постановления правительства РФ, регулирующие вопросы налогообло-

жения, инструкции УФНС по РСО-Алания, законодательные акты PCO -Алания, материалы научных конференций и периодических изданий.

Концепция диссертационного исследования. Сложившаяся система предоставления налоговых льгот изобилует недоработками, которые, в свою очередь, являются одной из основных причин нестабильности бюджетного процесса. В настоящее время требуется разработка научно обоснованной стратегии формирования налоговой системы государства в целом и системы налоговых льгот, в частности. Преобразования в данной сфере должны быть не хаотичными, а подчиненными стратегической линии на создание цивилизованного налогового механизма как составной части хозяйственного механизма, присущего государству с рыночной экономикой.

Ожидаемый народнохозяйственный эффект от предоставления льгот может быть получен только на основе усиления налогового контроля за правильным и целевым использованием льгот налогоплательщиками. Это может быть достигнуто только благодаря взаимодействию налоговых органов с налогоплательщиками на всем протяжении процедуры налогового льготирования - от оценки правомерности предоставления льготы до различных форм контроля за обоснованностью ее использования.

Положения, выносимые на защиту:

1. Налоговая система государства представляет собой совокупность налогов, взимаемых в государстве, форм и методов их построения, методов исчисления и налогового контроля. Важнейшими инструментами налогового регулирования экономики являются налоговые льготы.

2. Налоговые льготы представляют собой форму практической реализации регулирующей функции налогов. Их следует рассматривать в двух аспектах: и как налоговые доходы и как налоговые расходы государства (для минимизации встречных потоков «доходы - расходы бюджета»).

3. В налоговых системах развитых стран имеется ряд положительных моментов использования налоговых льгот, которые при соответствующей адаптации могут быть применены в российской практике налогообложения.

4. Налоговый механизм регулирования российской экономики характеризуется излишней затратностью для бюджета, низкой эффективностью стимулирования приоритетных в условиях трансформационной экономики направлений хозяйственной деятельности. Для преодоления сложившейся ситуации необходимо провести тщательную ревизию применяемых в России налоговых инструментов, устранить неэффективные налоговые льготы. Однако процесс реформирования не должен завершиться полной ликвидацией налоговых льгот, а лишь привести к повышению их экономической эффективности.

5. Предоставление региональных налоговых льгот переходит от стихийного характера к более организованному, и основной проблемой налоговой политики в сфере предоставления региональных налоговых льгот в РФ являет-

ся отсутствие системы компенсации фактически выпадающих доходов. РСО-Алания не является исключением.

6. Совершенствование механизма использования налоговых льгот требует безотлагательного решения ряда практических вопросов функционирования налогового механизма в России. Для введения в действие необходимых изменений,в частности, конкурсно-экспертного порядка предоставления налогоплательщикам налоговых льгот, во избежание коллизий и противоречий между законодательными и нормативно-правовыми актами по налогообложению, необходимо внести дополнения в статьи НК РФ.

7. В основе налогового стимулирования инвестиций должен лежать показатель предельной налоговой нагрузки.

Научная новизна результатов исследования состоит в обосновании теоретических и методических подходов к формированию эффективной системы налогового льготирования и разработке практических рекомендаций по ее оптимизации. Элементы научной новизны состоят в следующем:

□ уточнено экономическое содержание налоговых льгот и их роль в системе налогового регулирования экономики и социальной сферы;

□ в соответствии с критерием функциональной направленности, определяющим направления использования высвобождающихся средств, конкретизирована структура налоговых льгот;

□ выявлены недостатки действующих в РФ налоговых льгот с точки зрения их влияния на воспроизводственный процесс, обоснована целесообразность и направления повышения эффективности налогового администрирования в сфере налоговых льгот;

□ дополнительно аргументирована необходимость оптимизации налоговых льгот с учетом финансового состояния налогоплательщика; предложены конкретные направления совершенствования практики применения налоговых льгот по налогу на прибыль, налогу на имущество, налогу на добавленную стоимость;

□ уточнена методика определения предельной налоговой нагрузки на товаропроизводителей;

□ выработаны практические рекомендации по совершенствованию механизма налогового стимулирования инвестиций на региональном уровне.

Теоретическая значимость исследования определяется развитием теоретических подходов к использованию налогов и возможностью использования налогов для регулирования воспроизводственных процессов.

Практическая значимость работы состоит в возможности использования основных положений и выводов диссертации в процессе разработки экономической политики на региональном уровне; при формировании бюджетно-налогового механизма субъектов федерации; в учебном процессе в высших учебных заведениях.

Апробация результатов исследования. Результаты исследования были представлены на международной научно практической конференции

: ?

«Социально-экономические технологии в повышении потенциала современного общества: российский и зарубежный опыт» (г. Пенза, 2006 г.), на ежегодных конференциях Северо-Кавказского горно-металлургического института (государственного технологического университета) (г. Владикавказ в 2004, 2005, 2006 гг.).

По материалам диссертации опубликовано 7 работ общим объемом 2,1 печатных листа (вклад автора 2,01 пл.).

Структура работы. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, библиографии, насчитывающей 231 наименование, 7 приложений. Основной текст изложен на 132 страницах, включает 16 таблиц и 5 рисунков.

Аннотация работы. Во введении обосновывается актуальность темы исследования, формулируется цель и задачи, предмет и объект исследования, его теоретические и методологические основы. Приводятся сведения о научной новизне, теоретической и практической значимости работы, о степени ее апробации.

Первая глава «Налоговая система как регулятор экономических процессов» посвящена изучению теоретических предпосылок использования налогов для регулирования экономических процессов, В ней рассмотрено экономическое содержание и виды налоговых льгот, а также мировой опыт использования налоговых льгот.

Во второй главе «Анализ действующей в РФ практики применения налоговых льгот» анализируются существующие формы и методы налогового льготирования, определяются особенности использования региональных налоговых льгот в РФ, выявляется специфика системы региональных налоговых льгот в Республике Северная Осетия-Алания.

В третьей главе «Совершенствование механизма функционирования налоговых льгот» рассмотрены возможности изменения порядка предоставления инвестиционных налоговых льгот, предложены модели налогового стимулирования инвестиций.

В заключении обобщены основные выводы и предложения, сформулированные в работе.

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

\

Эффективное взимание налогов, позволяющее решить основное противоречие между финансовыми интересами государства и потребностью предприятий-налогоплательщиков в средствах для продолжения функционирования и развития, осуществимо лишь при использовании системного подхода к налогообложению. Только при учете внутренних связей налоговой системы, которая, по мнению автора, представляет собой совокупность налогов, взимаемых в государстве, форм и методов их построения, методов исчисления и налогового контроля, она будет эффективно функционировать, способствуя

8

реализации всех функций налогов (фискальной, стимулирующей, регулирующей, перераспределительной, контрольной). Системный характер налогообложения, и мы особо акцентируем на этом внимание, обязательно должен учитываться в практике государственного регулирования экономики.

Налоговое регулирование экономики и социальной сферы предполагает целенаправленное воздействие государства на все стадии расширенного воспроизводства с целью стимулирования (в отдельных случаях сдерживания) предпринимательской, инвестиционной и трудовой активности, ускоренного накопления капитала в наиболее приоритетных отраслях экономики, развития прикладной науки, техники и социальной сферы.

Проведенное исследование свидетельствует, что на современном этапе основным инструментом налогового регулирования экономики являются налоговые льготы (преференции). Они представляют собой форму практической реализации регулирующей функции налогов. Налоговое льготирование соискатель рассматривает в качестве одного из методов государственного налогового регулирования (в состав последних входит также изменение массы налоговых начислений, манипуляция способами и формами обложения, дифференциация ставок налогов, изменение сферы их распространения, система налоговых трансфертов).

В диссертации обосновывается тезис о том, что система налоговых льгот представляет собой взаимообусловленный комплекс налоговых преференций стратегического действия, способствующий росту налоговой базы за счет притока инвестиций, компенсирующий финансовые потери хозяйствующих субъектов при выпуске новой конкурентоспособной продукции и модернизации технологических процессов, укрепляющий основы малого и среднего производственного бизнеса, поддерживающий социальный климат в обществе.

Существующие формы налогового регулирования экономики с помощью предоставления различных льгот отличаются разнообразием. В РФ налоговые льготы предоставляются в следующих формах:

1. Освобождение от налогов отдельных категорий лиц.

2. Изъятие из облагаемой базы определенных частей объекта налога.

3. Установление необлагаемого минимума.

4. Вычет из налогооблагаемой базы определенных сумм, как правило, расходов плательщика.

5. Понижение налоговых ставок.

6. Вычет из налогового оклада.

7. Возврат ранее уплаченного налога.

8. Отсрочка и рассрочка уплаты налога.

9. Налоговый кредит.

10. Инвестиционный налоговый кредит.

Основной задачей управляющего органа является поиск и выработка оптимальной формы предоставления каждого вида льгот, а также комбини-

рование различных форм для повышения их эффективности. Цели такого регулирования могут быть различны. В первую очередь, они, естественно, предполагают стимулирование определенных процессов, приоритетных для страны в целом и ее регионов на данном этапе развития: инвестиции, увеличение объемов производства, инновации, развитие конкретных отраслей и производств. Кроме того, предоставление налоговых льгот отдельным группам потребителей, в частности, в РФ — участникам ВОВ, героям Советского Союза, Героям России, инвалидам, можно трактовать как использование налоговых инструментов для реализации социальной политики государства. Одновременно эта мера влияет на рост потребления. По мнению соискателя, и это обосновывается в диссертации, для современной российской экономки наибольшую актуальность имеет налоговое стимулирование инвестиций из негосударственных источников.

Налоговые льготы как один из элементов налога до настоящего времени не имеют однозначного терминологического определения. Их, по мнению автора, следует рассматривать в узком и широком значениях. Под налоговыми льготами в узком смысле следует понимать уменьшение налогового обязательства за счет снижения ставки налога для определенной категории налогоплательщиков (групповые льготы) или отдельного налогоплательщика (индивидуальные льготы). Налоговые льготы в широком смысле — преференции, создающие более благоприятные условия хозяйствования, и, помимо уменьшения размера ставки налога, включают в себя предоставление рассрочек и отсрочек по уплате налогов, налоговые кредиты (в том числе инвестиционные, а также связанные с реструктурированием недоимок), возможность перехода на упрощенный порядок уплаты налогов (например, освобождение от авансовых платежей), различные преимущества при определении налогооблагаемой базы (ускоренная амортизация).

Налоговые льготы, на наш взгляд, целесообразно характеризовать и как налоговые доходы и как налоговые расходы государства (для минимизации встречных потоков «доходы - расходы бюджета»), поскольку их предоставление ведет к росту дефицита бюджета. В этой двойственности заключается специфика исследуемого инструмента.

Представители институционального подхода, и соискатель разделяет их точку зрения, считают, что налоговые льготы — это правила игры, установленные государством. Поэтому они приобретают не только количественное, но и качественное выражение - могут выступать стимулом, влияющим на поведение и намерения экономических агентов.

Обзор экономической литературы показал, что категория «налоговая льгота» часто отождествляется с другими категориями, а именно, с привилегией, неуплатой налогов, патронажем властей, реструктуризацией задолженности, гарантией, компенсацией и поощрением. В этой связи автор считает целесообразным рассмотреть основные отличия категории «налоговая льгота.» от других категорий (см. табл. 1).

Таблица 1

Сравнительная характеристика категорий, отождествляемых с понятием "налоговая льгота"*

Категории Отличительные признаки

Льгота и привилегия Льготы имеет правовой и объективный характер. Привилегия — не установленное в законе отклонение, имеющее субъективный характер

Льгота и патронаж властей Льготы — это легитимные дополнительные права, предоставляемые государством отдельным налогоплательщикам. Патронаж — это эксклюзивное соглашение с государством, приводящее к росту налоговых неплатежей

Льгота и неуплата налогов Льготы объективны, установлены в правовом акте и не предусматривают применения штрафных санкций за снижение налоговых ставок. Неуплата — прямое нарушение закона

Льгота и реструктуризация налоговой задолженности Льгота - универсальный инструмент налогового регулирования экономики. Реструктуризация — специфический инструмент преодоления негативных последствий «экономики переходного периода», обусловленный накоплением неплатежей

Льгота и гарантия Льгота является частным случаем гарантии. Гарантия включает и другие юридические средства: дозволения, поощрения, наказания, обязанности, запреты

Льгота и компенсация Льгота может являться частным случаем компенсации. Компенсация может являться частным случаем льготы.

Льгота и поощрение Льгота может являться частным случаем поощрения. Поощрение может являться частным случаем льготы.

*Составлено автором

Традиционное понимание налоговых льгот связано с категорией косвенной государственной субсидии. В диссертационном исследовании проведена сравнительная характеристика собственно налоговых льгот и субсидий (дотаций, трансфертных выплат населению) как методов косвенного и прямого характера (см. табл. 2), направленных на объект принятия решений на микроуровне (хозяйствующий субъект, потребитель). Вполне очевидно, что налоговые льготы имеют более «мягкие» характеристики, касающиеся самого метода управления и его влияния на экономику. Негативные характеристики в основном связаны с проблемой учета потерь от их предоставления в

11

силу объективных («провалы государства») и субъективных (отсутствие адекватной системы учета) причин.

Таблица 2

Основные сравнительные характеристики налоговых льгот и субсидий (дотаций, трансфертов)"

Субсидии Налоговые льготы

1 2

Метод управления

Непосредственное воздействие на объект Действуют опосредованно, через окружающую хозяйственную среду

Отсутствие механизма самореализации Заложена идея самореализации (льготы могут использовать те, кто стремится и способен действовать в указанном государством направлении)

Императивный характер1 Диспозитивный характер2

Целевое использование средств Допускается нецелевое использование средств3

Влияние на экономику

Альтернативные издержки несет государство Альтернативные издержки несут индивидуумы или фирмы

Величина мультипликатора государственных расходов выше Мультипликационный эффект от снижения налогов слабее

Трансакционные издержки отсутствуют Трансакционные издержки на налоговый менеджмент

«Эффект липучки» (средства избыточно прилипают к общественному сектору) Средства минуют общественный сектор

Межвременные предпочтения: своевременно предоставленные льготы могут быть выгоднее сохраняемых в полном объеме налогов и более высоких государственных расходов.

Влияние на бюджет регионального правительства

Издержки по перераспределению (смена собственника средств) Средства минуют общественный сектор (средства остаются у налогоплательщика)

* Составлено автором.

1 Императивность - обязанность субъектов права совершать или не совершать определенные действия.

2 Диспозитивность предполагает положение субъектов права с предоставлением им возможности собственного усмотрения (отсутствие неэкономического принуждения и обязательности принуждения).

3 Имеется ввиду использование налоговой льготы в качестве стимула к побуждению выполнения определенных действий (к инвестированию, к наращиванию объемов производства, к выполнению социальных функций).

12

1 2

Прямые государственные расходы Недополученные налоги

Строгий учет в расходах бюджета Отсутствие достоверной системы учета выпадающих доходов

Влияние на механизм общественного выбора

Меньшее влияние групп специальных интересов вследствие явного характера государственных расходов (точная цифра) Большее влияние групп специальных интересов вследствие неявного характера государственных расходов (оценки)

В диссертации обосновывается тезис о том, что система налоговых льгот представляет собой взаимообусловленный комплекс налоговых преференций стратегического действия, способствующий росту налоговой базы за счет притока инвестиций, компенсирующий финансовые потери хозяйст- • вующих субъектов при выпуске новой конкурентоспособной продукции и модернизации технологических процессов, укрепляющий основы малого и среднего производственного бизнеса, поддерживающий социальный климат в обществе

Необходимость решения конкретных социально-экономических задач в стране предполагает наличие в государстве налоговых льгот разной функциональной направленности. В этой связи, всю совокупность налоговых льгот, на наш взгляд, можно разделить на три группы, (если в качестве критерия классификации используется функциональная направленность льгот, определяющая направление использования высвобождаемых средств):

1. Льготы инвестиционного характера. Основной краткосрочной целью данной группы льгот является финансирование инвестиций. Оно может осуществляться посредством предоставления налоговых льгот новым инвесторам, а также за счет предоставления инвестиционных налоговых льгот уже действующим инвесторам. В долгосрочном периоде предоставление данных льгот может способствовать снижению себестоимости продукции, а соответственно, увеличению налогооблагаемой базы и темпов экономического роста.

2. Льготы, направленные на поддержку и текущее развитие бизнеса. Основными краткосрочными целями таких льгот является финансирование текущих бюджетных расходов государственных предприятий, поддержка бизнеса в той или иной отрасли, находящейся в сложном положении, в форме целевого финансирования недостатка оборотного капитала (своевременную выплату заработной платы, приобретение сырья) или поощрение деятельности, связанной с наращиванием объемов производства. В долгосрочной перспективе такие льготы, на наш взгляд, должны способствовать оздо- , ровлению экономики, носящей переходный характер, и вести к расширению налогооблагаемой базы. Указанная поддержка может иметь стратегический

характер, если способствует развитию конкурентоспособных и эффективных производств.

3. Льготы социального характера. Основными краткосрочными целями этой группы льгот являются: финансирование текущих социальных расходов организаций и учреждений, удерживание цен на социально — значимые товары, обеспечение занятости, повышение уровня доходов населения и его платежеспособного спроса, на борьбу с загрязнением окружающей среды. В долгосрочной перспективе эти льготы должны способствовать улучшению социального климата в обществе, повышению производительности труда. Кроме того, такие льготы предохраняют бюджет от необходимости финансирования дополнительных затрат на поддержание правопорядка, ликвидацию последствий социальной напряженности в обществе.

Рассматривая вопрос о налогах, предоставление льгот по которым позволяет положительно влиять на динамику экономических процессов и, в частности, на уровень инвестиционной активности предпринимателей, автором в работе исследованы такие их виды, как налог на прибыль, налог на имущество организаций, налог на добавленную стоимость.

Исследуя проблематику налогового льготирования в разрезе налогов нельзя не упомянуть о том, что именно налог на прибыль находится в последние десятилетия в центре внимания ведущих экономистов. Налог на прибыль является основным рычагом в стимулировании капитальных вложений, поскольку с его помощью государство устанавливает сумму прибыли, оставшуюся в распоряжении предприятий. Государство может повлиять на размер чистой прибыли, предоставляя льготу по налогу на прибыль либо в форме полного или частичного снижения налоговой ставки, либо путем установления преференциального режима исчисления налогооблагаемой базы (например, установление повышенных коэффициентов ускоренной амортизации для целей налогообложения).

Не меньшим стимулирующим эффектом обладает налог на имущество организаций. При помощи льгот по данному налогу предприятия могут быть освобождены от обязанности по обложению налогом стоимости приобретаемого технологического оборудования, зданий сооружений, составляющих материальную основу инвестиционных проектов, на период до запуска производства и (или) достижения окупаемости. Высвобождаемые в результате указанной льготы финансовые ресурсы инвесторов могут быть направлены на скорейшее завершение освоения капиталовложений, продвижение на рынке новой продукции и на другие цели, способствующие получению отдачи от инвестиций.

Вопрос о стимулирующей роли налога на добавленную стоимость является на сегодняшний день дискуссионным. По мнению многих экономистов, льготы по НДС не способны оказать существенного влияния на инвестиционную активность, поскольку данный налог полностью перелагается на покупателя продукции и именно последний несет тяжесть по его уплате. С дру-

гой стороны, в условиях конкуренции возможность переложения налога бывает ограниченной, и предприятие вынуждено снижать собственную прибыль на сумму НДС, чтобы уровень цен на его продукцию остался конкурентным. Поэтому, на наш взгляд, предоставление льготы по НДС в форме снижения ставки на вновь осваиваемую продукцию для повышения ее конкурентоспособности и первичного продвижения на рынке также стимулирует инвестиции. Однако, на практике трудно реально оценить степень и сроки такого льготирования, поэтому льгота по НДС на инвестиционные цели не должна являться в данном случае основным налоговым инструментом и ее рационально предоставлять лишь в исключительных случаях.

Налоговые льготы — предмет острых дискуссий, анализа и противоречивых идей. По мнению одних экономистов (в частности, Потапова В.О.), они делают налоговую ставку более гибкой по отношению к отдельным категориям налогоплательщиков. С точки зрения других (Магнуса Я.Р., Катышева П.К., Пересецкого A.A.), они усложняют технологию взимания налога, превращают контроль за соблюдением налогового законодательства в неоправданно сложную задачу. Наконец, посредством налоговых льгот наиболее полно реализуется регулирующая функция налогов (которая долгое время игнорировалась классической теорией и нашла отражение в 80-е годы в теории экономики предложения и институциональной теории), однако одновременно, льготы поощряют лоббизм, стимулируют рентоориентирован-ное поведение.

Конечно, легче всего было бы отменить все налоговые льготы и снизить общий уровень налоговой нагрузки, руководствуясь условием о том, что'при квадратичной функции прибыли ее ответ на уменьшение налоговой ставки однозначен - увеличение выпуска. Однако, реакция секторов сбалансированной экономики на увеличение или уменьшение налоговых ставок не столь однозначна. Все дело в эффекте системы: каждый сектор экономики производит столько, сколько требует спрос. Поэтому сразу проявятся недостатки снижения общего уровня налоговой нагрузки, что может привести к двойному эффекту:

1) к перепроизводству в тех секторах экономики, которые, например, испытывали избыточное инвестиционное финансирование. Сектора, имеющие избыток инвестиций при условии снижения налогового бремени других секторов могли бы высвободить мобильные инвестиционные ресурсы, что послужило бы восстановлению баланса региональной экономики;

2) к потере потенциального выпуска тех секторов экономики, которые, например, испытывали недостаток инвестиционных товаров. При более высокой общей налоговой нагрузке такие сектора могли бы привлечь выше названные инвестиции, что послужило бы восстановлению баланса региональной экономики.

Проведенный в диссертации анализ используемых в Российской Федерации форм налогового льготирования свидетельствует о нижеследующем.

Льготы, предоставляемые из федерального центра, объединяют налоговое пространство страны за счет установления на всей территории России единых правил использования налоговых стимулов; отсутствия первоначальной регламентации круга потенциальных льготников имеют недискриминационный характер; право на получение льгот имеет налогоплательщик любой организационно-правовой формы, независимо от места деятельности и страны происхождения капитала. В этом их положительная роль. С другой стороны, существует определенная размытость условий получения льгот. Например, в последние годы налоговое стимулирование инвестиций, проводимое из федерального центра с помощью налога на прибыль, имеет невысокую эффективность в плане стимулирования обновления основных фондов промышленности (см. табл. 3).

Таблица 3

Показатели эффективности применения льготы по налогу на прибыль на финансирование капитальных вложений

в РСО-Алания*

Показатели Годы

2002 2003 2004 2005

1. Инвестиции в основной капитал отраслей, материального производства - (в % к предыдущему году) 97,4 93,5 101,7 103,1

2.Сумма выпадающих бюджетных доходов в результате предоставления льготы: всего - (млн. рублей) 153,1 164,0 169,2 169,1

*Составлено автором по данным УФ1 НС РФ пс РСО-А

Налоговый механизм регулирования российской экономики характеризуется излишней затратностью для бюджета, низкой эффективностью стимулирования приоритетных в условиях трансформационной экономики направлений хозяйственной деятельности. Для преодоления сложившейся ситуации необходимо провести тщательную ревизию применяемых в России налоговых инструментов, устранить неэффективные льготы, создающие «лазейки» для уклонения от налогообложения. Однако, на наш взгляд, процесс реформирования налоговой системы страны не должен завершиться полной ликвидацией налоговых льгот, а лишь привести к повышению их экономической эффективности. Требуется существенная модификация практики предоставления следующих федеральных льгот:

1. Освобождение от налогов доходов от деятельности налогоплательщиков, находящихся в собственности общественных организаций инвалидов или использующих труд инвалидов.

2. Налоговые каникулы по налогу на прибыль зарегистрированным малым предприятиям, ведущим деятельность в определенных сферах.

3. Вычет из налогооблагаемой базы по налогу на прибыль суммы расходов на осуществление капитальных вложений.

Совершенствование механизма функционирования указанных льгот в целях сокращения бюджетных потерь должно, по мнению автора, предусматривать выработку четкой процедуры их получения на основе предварительной оценки их эффективности для бюджета и текущего контроля за соблюдением условий, на которых эти льготы были предоставлены.

Также предлагается пергйти от полного льготирования выручки (доходов) общественных организаций инвалидов, предприятий, находящихся в их собственности или использующих труд инвалидов к законодательному установлению особого состава затрат для таких организаций.

Вместо существующего стимула создания малых предприятий в виде налоговых каникул, целесообразно позволить им применять упрощенную систему налогообложения.

Важнейшей задачей налоговой реформы, по мнению автора, является налоговое стимулирование расширенного воспроизводства и модернизации. Наибольшего эффекта в решении этой задачи можно добиться за счет системы инвестиционных льгот по налогу на прибыль, а также применяя:

- новый порядок налогообложения капитала, ценных бумаг, других финансовых инструментов;

- освобождение от налогообложения инвестиций при условии их использования з течение одного календарного года с момента их получения;

- включение расходов на освоение природных ресурсов и расходов на НИОКР в состав прочих расходов в течение трех и пяти лет соответственно;

- включение в состав внереализационных расходов процентов по долговым обязательствам инвестиционного характера;

- ряд льгот, влияющих на повышение финансовой устойчивости организаций, например: увеличение срока переноса убытков до 10 лет, снятие ограничений в целях налогообложения по размерам расходов на добровольное страхование имущества, отчисления в резервные фонды и др.

Однако использование предлагаемого нами механизма функционирова- ' ния инвестиционных налоговых льгот недостаточно для того, чтобы стимул лировать предприятия к финансированию перспективных научных программ, поскольку результаты от их реализации не могут в короткие сроки окупить осуществленные затраты. Эту функцию должны выполнять специальные налоговые льготы, предоставляемые организациям при проведении НИОКР. Нам представляется, что для России более актуален вариант льготы, стимулирующей не только расширение исследовательских программ, но в главной степени поощряющей начало инновационной деятельности.

Как и за рубежом, в нашей стране используется система региональных налоговых льгот, функционирование которой влияет на развитие всей Федерации. Используются различные типы льготных налоговых режимов: свободные экономические зоны (далее по тексту СЭЗ), закрытые административно — тер-

риториальные образования (далее — ЗАТО), упрощенная система для малых предприятий, система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, для сельскохозяйственных производителей, система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции. Анализ практики их функционирования проведен в диссертации.

В целом в Российской Федерации федеральные налоговые льготы занимают первостепенное положение в размере фактически высвобождаемых сумм по сравнению с региональными налоговыми льготами, независимо от формы их предоставления. Это еще раз подтверждает тот факт, что возможности региональных бюджетов относительно ограничены. Это объясняется преобладанием налогов с общей налоговой базой, причем федеральные налоговые льготы распространены на всю базу, а региональные налоговые льготы могут распространяться только на определенную часть в пределах обозначенной компетенции.

В каждом регионе Российской Федерации имеет место определенная специфика использования инструмента налоговых льгот. В диссертации она проанализирована на примере РСО-Алания.

В 1996 г. в республике была предпринята попытка введения льготного режима, основанного на методе территориального «оффшора», которая не увенчалась успехом. Что касается режимов «льготного предприятия», то на территории РСО-Алания введен упрощенный порядок налогообложения субъектов малого предпринимательства. Система налогообложения для сельскохозяйственных производителей по состоянию на 1 марта 2006 года не была введена. На территории региона отсутствуют объекты, право пользования, которыми может быть предоставлено на у словиях раздела продукции.

Налоговые льготы, имеющие возвратный хграктер (инвестиционный налоговый кредит, отсрочка и рассрочка платежей) к:е получили распространения в РСО-Алания и используются в основном как инструмент реструктуризации задолженности. На наш взгляд, такое положение деп связано с тем, что возвратные формы эффекшвны в случае развитой рыночной экономики с высокой производительностью труда и капитала и низкими темпами инфляции.

Основной проблемой в сфере предоставления налоговых льгот в России является отсутствие (ввиду наличия целого ряда причин, которые рассмотрены в диссертации) системы учета фактически выпадающих доходов. РСО-Алания не является исключением. Учет фактически выпадающих доходов от предоставления налоговых льгот начал производиться в республике с 2000 года, но до настоящего времени не отличается полнотой охвата.

Динамика выпадающих доходов республиканского бюджета от предоставления налоговых льгот была рассчитана автором на основе данных Министерства финансов и УФНС по РСО-Алания и представлена в* диссертации. •

Для повышения точности соответствующих данных необходимо пересмотреть систему учета выпадающих доходов не только у самих плательщиков, но и по уровням бюджета.

Обеспечение стабильности региональных налоговых полномочий и предоставление регионам большей самостоятельности в управлении налогами на своей территории может существенно расширить возможности использования инструмента налоговых льгот, а, следовательно, повысить его эффективность. Кроме того* требуется более полное использование имеющихся полномочий.

Изучение зарубежного опыта использования налоговых льгот позволило автору сделать следующие выводы. Налоговые льготы в совокупности с другими экономическими инструментами используются как способ государственного регулирования цикличности развития рыночной экономики. Некоторые используемые в развитых зарубежных странах формы и методы налогового льготирования могут быть эффективно использованы в России, при условии их адаптации к ситуации в отечественной незрелой рыночной экономики. В частности, политика Федерального центра в РФ должна быть пересмотрена в пользу большей самостоятельности регионов в вопросах предоставления налоговых льгот. Органам власти субъектов Российской Федерации в процессе предоставления льгот на своих территориях необходимо учитывать такие принципы организации системы налогового стимулирования как:

1. Применение налоговых льгот не должно носить избирательного характера, т.е. зависеть от формы собственности, субъективной оценки их важности лоббистскими группировками в парламенте.

2. Налоговым льготам по их внутренней природе не свойственны экономическое принуждение и обязательность их применения.

3. Инвестиционные налоговые кредипы предоставляются исключительно группам плательщиков, обеспечивающим выполнение инвестиционных программ общегосударственного значения.

4. Применение налоговых льгот не должно наносить ущерба ни доходам бюджета, ни корпоративным, ни личным экономическим интересам.

5. Порядок формирования льготного налогового портфеля определяется на общегосударственном (региональном) уровне, утверждается в законодательном порядке центральной (региональной) властью.

6. На региональном и местном уровне применение льгот укладывается в рамки, определяемые верховным законодательством.

Извлекая положительный опыт из мировой практики, а, также учитывая огромные размеры России и большие региональные различия, целесообразны следующие предложения для учета их в экономической политике регионов России:

- номинальные и эффективные налоговые ставки должны существенно различаться в силу наличия у налогов стимулирующей функции, эффектив-

ные ставки должны быть элементом целенаправленной политики предоставления налоговых льгот на региональном уровне;

- наличие «налоговых гаваней» в пределах страны способствует пересмотру региональными властями налоговой политики в сторону повышения привлекательности налоговых условий на своих территориях. Предоставление налоговых льгот может явиться катализатором, который ускорит внедрение мобильных факторов производства на территории соответствующих регионов.

В силу ряда причин, указанных в работе, на региональном уровне в настоящее время наиболее предпочтительным является активное использование инвестиционных налоговых льгот. При этом применение налоговых стимулов для направления предприятиями собственных средств на развитие производственной базы, модернизацию и техническое перевооружение основных фондов должно основываться на соответствующих положениях налогового законодательства.

Во избежание коллизий и противоречий между нормативными актами по налогообложению и Налоговым Кодексом РФ необходимо внести следующие дополнения в 1 часть статьи 56 НК РФ «Установление и использование льгот по налогам и сборам», в которой вводится запрет на предоставление льгот индивидуального характера, следует дополнить введением обязательной оценки эффективности преференций для бюджета, проведенной по установленному законодательством порядку. Также, на наш взгляд, в данной статье должно быть закреплено положение о конкурсно-экспертном порядке получения льгот в противовес существующему заявительному способу.

Указанные дополнения, как нам представляется, укладываются в понятие селективного метода предоставления льгот по налогам и сборам. Суть его сводится к предоставлению налоговых преференций на основании выборочного подхода, исходя из системы научно обоснованных критериев и оценки экономического эффекта по каждому случаю льготирования для бюджетных доходов. При селективном методе отправным моментом решения вопроса о предоставлении конкретному налогоплательщику на определенных условиях льгот по отдельным налогам являются текущие показатели его финансово-хозяйственной деятельности и технико-экономическое обоснование проекта, в связи с реализацией которого будут предоставлены льготы.

При использовании рассматриваемого метода кандидатура плательщика изначально неизвестна, а условия получения льгот общие для всех предприятий и организаций независимо от организационно правовой формы. В противовес обезличенным льготам, требуется введение конкурсного подхода к налогоплательщикам, желающим получить льготы по налогу: налоговые преференции будут предоставлены, если предлагаемый налогоплательщиком инвестиционный проект наберет достаточное количество баллов у экспертов, уполномоченных давать им официальную оценку.

Вполне обоснованным соискателю представляется распространение принципов, лежащих в основе методики заключения кредитных договоров, на процедуру получения налогоплательщиком налоговых льгот. Во-первых, экономической однородностью сущности получения кредита и сущности налогового льготирования. Во-вторых, позволяет обеспечить минимальные потери бюджета при максимальном стимулирующем эффекте за счет соблюдения принципов срочности, платности, возвратности и обеспеченности суммы долга для налоговых преференций.

Переход от заявительного к конкурсно-экспертному порядку предоставления налогоплательщикам льгот порождает необходимость создания государственного органа, правомочного решать соответствующие вопросы. В качестве такого органа могут выступать специальные межведомственные комиссии. Формирование подобных комиссий следует предусмотреть при органах государственной власти и местного самоуправления, соответствующих уровням налоговой системы РФ. В их состав, на наш взгляд, целесообразно включать представителей следующих заинтересованных органов: соответствующего органа управления (федеральных или региональных властей или местной администрации], территориального финансового органа, УФНС России по субъекту федерации, налоговой инспекции по соответствующему муниципальному образованию, отраслевых министерств. Подобный состав комиссии будет способствовать принятию более объективных решений о целесообразности предоставления льгот конкретному налогоплательщику и о конкретных условиях налогового льготирования. Залогом объективного подхода к каждому налогоплательщику будет являться разнонаправленность интересов представителей всех ведомств.

В основу работы данных комиссий целесообразно положить метод экспертных оценок. Соответственно, целесообразным нам видится создание при межведомственной комиссии постоянно действующей экспертной группы, целью функционирования которой будет являться анализ обоснованности и достоверности расчетов, имеющихся в инвестиционных проектах. Более подробно процедура предоставления льгот налогоплательщикам, осуществляющим инвестиции, рассмотрена в диссертации.

С момента функционирования межведомственных комиссий при региональных органах власти налоговые льготы могут предоставляться только на основе их заключений. Причем льготы должны предоставляться не только по региональным налогам, но и по федеральным налогам (налогу на прибыль и НДС) в части, поступающей на основании утвержденных нормативов в соответствующий бюджет. Основанием для предоставления льгот будут соответствующие положения федерального налогового законодательства, но процедура их предоставления в каждом конкретном случае позволит учесть специфику функционирования налоговой системы в данном регионе, сохранить единое налоговое поле по федеральным налогам в масштабе всей страны, исключить неэффективные налоговые льготы «привилегированным»

налогоплательщикам на местах.

Поскольку на сегодня НК РФ вообще не предусматривает какое-либо участие региональных властей в предоставлении льгот по федеральным налогам, на наш взгляд, статью 12 НК РФ следует дополнить пунктом 6 следующего содержания: «Налоговые льготы по федеральным налогам, связанные с осуществлением инвестиций в определенном регионе, предоставляются по решению межведомственной комиссии, созданной при соответствующем органе государственного управления субъекта Федерации, по основаниям, предусмотренным федеральным налоговым законодательством».

В основе налогового стимулирования инвестиций, и соискатель разделяет данную позицию, должен лежать уровень предельной налоговой нагрузки, методика расчета которого изложена в диссертации. Указанное стимулирование может осуществляться при помощи двух показателей: официальных данных о среднеотраслевой налоговой нагрузке, рассчитанных органами Госстатистики исходя из действующих нормативов и уровня цен, и размера скидки от данного уровня, устанавливаемого региональными властями для конкретного предприятия. При этом законодательно необходимо установить максимальный порог снижения налоговой нагрузки, например не более 75 % или 50 % от начала реализации инвестиционного проекта. При этом необходимо предусмотреть уменьшение размера скидки по мере освоения новым предприятием рынков сбыта.

Во второй части НК РФ, по нашему мнению, следует предусмотреть следующие модели налогового стимулирования инвестиций:

I модель.

Модель применяется для вновь создаваемых предприятий (кроме образуемых на базе действующих имущественных комплексов путем реорганизации), основной уставный вид деятельности которых - производство товаров, выполнение работ и оказание услуг, относимых к сфере материального производства (кроме торгово-заготовительной, посреднической и т.п. деятельности). В целях исключения разночтений в определении сферы применения настоящей льготы необходимо четко определить виды экономической деятельности (создание предприятий), для осуществления которых дается право на применение льготы.

В данной связи нами предлагается следующая модель налогового льготирования для ситуации, когда имеется временной разрыв между моментом осуществления капитальных вложений, являющихся основанием для предоставления налоговой льготы в данном периоде, и получением прибыли. На первых этапах освоения капитальных вложений (до выпуска первых партий продукции и получения прибыли) основное сдерживающее значение для инвестиций имеет налог на имущество, поскольку у предприятия нет других источников для его уплаты, кроме средств учредителей. Поэтому должно применяться либо полное освобождение от налога Либо понижение его ставки. Конкретная форма льготы определяется членами межведомственной ко-

миссии методом экспертных оценок с учетом объема инвестиций и приоритетности для региона данного проекта. При этом должна предусматриваться постепенная прогрессия ставки налога от льготного уровня до обычного: например, на период освоения капвложений, но не более трех лет, предприятию предоставляется полное освобождение от налога; в течение года, в котором получена первая выручка от реализации произведенной на новом оборудовании продукции имущество облагается по ставке, составляющей 25 % от основной, во второй год -- 50 %> третий - 75 %, четвертый год и далее -по обычной ставке. Это позволит помимо частичной компенсации бюджетных потерь также использовать стимулирующий эффект налога на имущество, о котором мы говорили выше.

II модель.

Данную модель налогового стимулирования инвестиционной активности предлагается применять для случаев реконструкции, модернизации и технического перевооружения действующих предприятий. В рассматриваемой схеме ключевую позицию занимает льгота по налогу на прибыль, а льготы по налогу на имущество и НДС имеют субсидиарное значение и предоставляются на основе решения межведомственной комиссии в случаях ухудшения финансового положения предприятия.

В отличие от первой модели, в данном случае нами предлагается применить иной критерий для отбора плательщиков, имеющих право на льготный режим налогообложения: вместо признака вида осуществляемой деятельности, на наш взгляд, целесообразно применить принцип будущей экономической эффективности капитальных вложений предприятий для бюджета. При этом под эффективностью нами понимается прирост поступлений налога на прибыль и других налогов от налогоплательщика, осуществляющего реконструкцию или модернизацию, исчисленный за ряд лет после освоения инвестиционного проекта. Увеличение налоговых поступлений должно являться следствием увеличения объемов выпуска продукции (работ, услуг) или товарооборота за счет внедрения новой техники и технологий, повышения рентабельности деятельности предприятия.

Размер предоставляемой льготы определяется исходя из фактических затрат инвестора на проведение модернизации (реконструкции, нового строительства в рамках действующего предприятия), но не более дисконтированной к моменту предоставления льготы суммы прироста поступлений по налогу на прибыль за три года, непосредственно следующих за годом реализации инвестиционного проекта. При осуществлении поэтапного ввода отдельных объектов законченных капитальных вложений, каждый из которых в отдельности может использоваться для выпуска продукции (работ, услуг), льгота предоставляется отдельно по каждой очереди инвестиций. При этом сумма налога, исчисленного с учетом всех применяемых льгот, в том числе и рассматриваемой льготы, не может быть меньше 25 % налога,

рассчитанного без учета всех льгот. В случаях осуществления предприятиями крупномасштабных, долгосрочных инвестиционных проектов, срок окупаемости которых значительно превосходит три года, решением межведомственной комиссии для осуществления расчетов предельной суммы льготы может приниматься более длительный период.

Существенным условием, на которых должна представляться данная льгота, является обязанность налогоплательщика внести соответствующие изменения и дополнения в налоговую декларацию по налогу на прибыль за период, когда была применена льгота, в случае если фактический прирост налоговых поступлений за первый и последующие два года окажется ниже прогнозных показателей. Данная оговорка, внесенная в Налоговый кодекс, позволит застраховать бюджет от нереальных бизнес-планов с заведомо завышенными показателями.

Предлагается закрепить формулу дисконтирования будущих дополнительных налоговых поступлений. Коэффициентом дисконта является «норма прибыли, которую фирма могла бы получить от аналогичного капиталовложения. В результате мы можем рассматривать К [процентную ставку по аналогичным проектам] как вмененные издержки на основной капитал». Применительно к доходам государственного бюджета размер вмененных издержек, частично обесценивающих экономический эффект от предоставления льготы, определяется, на наш взгляд, темпом инфляции. Поэтому в качестве нормы дисконта предлагается утвердить определяемый Госкомстатом РФ уровень инфляции, который также может быть охарактеризован официальным индексом потребительских цен.

Исходя из вышеизложенного, предельный размер инвестиционного вычета, применяемый налогоплательщиком, рассчитывается по следующей формуле:

Винв ^НПро-НПрО , (НПр0-НПр2) | (НПро-НПрз) 1 + Уинф (1 + Уинф)2 (1 + Уинф)3

где Нпро - сумма годового платежа предприятия по налогу на прибыль соответственно за базовый год (предшествующий началу проекта) и за 1, 2 и 3 годы после завершения проекта;

Уинф - официальный уровень инфляции за год, в котором рассматривается заявка на применение инвестиционного вычета.

III модель.

Помимо осуществления капитальных вложений, направленных на создание новых или реконструкцию действующи?; мощностей, предприятиями реализуются инвестиционные программы, хотя и не направленные на увеличение выручки и прибыли, но также имеющие большое значение для функционирования данного хозяйствующего субъекта. Примером таких про-

грамм могут быть финансирование жилищного строительства для работников организации, создание или приобретение оборудования природоохранного назначения, развитие непроизводственной сферы предприятия для решения ряда бытовых вопросов работников и т.д.

Стимулирование данного направления инвестиций, на наш взгляд, должно осуществляться в форме предоставления инвестиционного налогового кредита. В данной связи перечень оснований для получения такого кредита, приведенный в пункте 1 статьи 67 Налогового Кодекса РФ, должен быть дополнен указанными Еыше мероприятиями.

Низкая эффективность действующих налоговых инструментов обуславливает необходимость уточнения функций органов налогового администрирования. Для усиления контроля за целесообразностью и правомерностью предоставления налоговых льгот, а также для повышения эффективности их использования налоговые органы должны быть наделены дополнительными правами по пресечению любых злоупотреблений при применении льгот. Они должны вести мониторинг финансово-экономического состояния налогоплательщиков в целях оценки эффекта от налогового льготирования и принятия решений о продлении преференциального режима.

Список работ, опубликованных по теме диссертации:

1. Позднякова Т.А., Каирова Ф.А. Налоги в системе регулирования экономики // Вопросы экономических наук - М.: Изд-во «Компания Спутник +». 2004.- № 4 (8), 0.46 п.л. (вклад автора 0,4 п. л.)

2 Позднякова Т.А., Каирова Ф.А. Пути совершенствования механизма предоставления налоговых льгот //Труды молодых ученых: РАН Владикавказский научный центр. 2006.- № 1,0,28 п.л. (вклад автора 0,25 п. л.)

3. Позднякова Т.А., Каирова Ф.А. Мировой опыт использования налоговых льгот // Труды молодых ученых: РАН Владикавказский научный центр. 2006.- №3, 0,23 пл. (вклад автора 0,2 п. л.)

4. Каирова Ф.А. Реформирование налоговой системы в России// Вопросы экономических наук - М.: Изд-во «Компания Спутник +». 2004.- № 4 (8), 0,46 п. л.

5. Каирова Ф.А Некоторые параметры налогового регулирования экономики //Сборник трудов аспирантов, соискателей и преподавателей экономического факультета СКГМИ (ГТУ): Современные проблемы рыночного реформирования и регулирования экономики. 2005, 0.23 п. л.

6. Каирова Ф.А. Система региональных налоговых льгот в РСО-Алания // Материалы международной научно-практической конференции «Социально-экономические технологии в повышении потенциала современного общества: российский и зарубежный опыт».- Пенза. 2006, 0.19 пл.

7. Каирова Ф.А. Налоговое стимулирование инвестиций // Научная мысль Кавказа. 2006.- Специальный выпуск №3, 0.28 пл.

25

Подписано в печать «9 »_! О_2006 г.

Формат 60x84 1/16 Объем 1 п.л. Тираж 100 экз. Заказ № 296 Издательство «Терек» СКГМИ (ГТУ) 362021, г. Владикавказ, ул. Николаева,44

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Каирова, Фатима Асламбековна

Введение.

Глава 1.Налоговая система как регулятор экономических процессов

1.1 .Теоретические предпосылки использования налогов для регулирования экономических процессов.

1.2.Экономическое содержание и виды налоговых льгот.

1.3. Мировой опыт использования налоговых льгот.

Глава 2. Анализ действующей в РФ практики применения налоговых льгот

2.1 .Анализ существующих форм и методов налогового льготирования.

2.2.0собенности использования региональных налоговых льгот в

Российской Федерации.

2.3.Система региональных налоговых льгот в РСО-Алания.

Глава 3. Совершенствование механизма функционирования налоговых льгот

3.1.Изменение порядка предоставления инвестиционных налоговых льгот.

3.2. Модели налогового стимулирования инвестиций.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Налоговые льготы в налоговой системе Российской Федерации"

Актуальность исследования обусловлена возможностью и необходимостью использования налоговых льгот как инструмента налоговой политики.

Финансы, как известно, являясь составной частью экономического базиса общества, оказывают существенное влияние на экономический рост, инвестиционную активность в стране. Неотъемлемой частью финансовых отношений, способствующей реализации долгосрочных задач экономической политики государства, являются налоги.

Налоговая политика реализуется через налоговый механизм на основе налогового права. Основными инструментами налогового механизма являются налог и его элементы, такие как ставка, порядок и срок уплаты, налоговая база, налоговые льготы. Последние позволяют реализовать одну из важнейших функций налога -регулирующую, поэтому налоговое льготирование используется в качестве метода государственного регулирования экономики и социальной сферы.

Проблема функционирования налоговых льгот в российской экономике стоит достаточно остро. В последние годы сложилось неоднозначное отношение российских экономистов к оценке места, роли и направлений использования налоговых льгот в современной политике налогового реформирования.

По мнению некоторых экономистов (Д.С. Денисова, Е.А. Коломак, А.О. Никонова) налоговые льготы «разъедают» нашу налоговую систему, приводят к коррупции и другим негативным последствиям, и одним из стратегических направлений совершенствования налоговой политики должно стать всемерное их сокращение. Показателен в этой связи опыт Грузии, законодательно отменивший все налоговые льготы ради спасения бюджета и в целях борьбы с криминализацией экономики.

Другие (А.С. Никитин, В.О. Потапов) определяют налоговые льготы как инструмент, призванный осуществлять полезную дискриминацию. Нельзя полностью отрицать налоговые льготы, так как это не соответствует принципу справедливости.

Однако государство должно обладать информацией о «цене» налоговых льгот для бюджета.

Формирование системы налоговых льгот, как известно, является важной частью налоговой политики государства. Однако, современная российская налоговая практика содержит примеры налоговых льгот, которые не приводили к тем результатам, на которые при их введении рассчитывали законодатели. В то же время опыт некоторых регионов показал, что предоставление льгот оказалось более эффективным не на федеральном уровне, а на уровне субъектов РФ, поскольку здесь можно более точно выявить перспективные предприятия, более адресно разработать для них систему налоговых стимулов, а соответственно, более эффективно задействовать резервы использования рассматриваемого инструмента налогового механизма.

Государство нуждается в эффективных рычагах регулирования экономического роста и инвестиционной деятельности. Для обеспечения достаточного уровня инвестиционной активности необходима поддержка инвестиционных процессов на всех уровнях управления. Эта поддержка может осуществляться посредством предоставления и обеспечения гарантий и прав инвесторов, а также создания льготного режима инвестиционной деятельности, в том числе в налоговой сфере. В этих условиях значение научного исследования налоговых льгот заключается в поиске стимулирующих резервов использования данного инструмента.

Степень разработанности проблемы. Теоретическим вопросам построения рациональной налоговой системы, анализу основных принципов налогообложения посвящены труды многих зарубежных экономистов прошлых столетий: А. Смита, В. Петти, А. Вагнера, Ж.Б. Сэя, Ж. Сисмоди, Д.С. Милля, Ф.Нитги, К. Эеберга.

Среди российских ученых-экономистов дореволюционного периода в этой связи следует назвать Н.И. Тургенева, В.Н. Твердохлебова, И.Х. Озерова, И.М. Кулишера, И.И. Янжула.

В XX веке существенный вклад в решение вопросов налогообложения и взаимодействия между всеми участниками налоговых отношений внесли Д.М. Кейнс, А. Лаффер, А. Маршалл, П.А. Самуэльсон, Б. Селигман, ДЖ. Стиглиц, Ф. Хайек и Л. Эрхард.

Сущность, функции и роль налоговых льгот относятся к числу недостаточно изученных и дискуссионных вопросов в налоговой теории. Среди отечественных ученых, посвятивших свои работы проблемам налоговых льгот, следует отметить А.В. Брызгалина, И. В. Горского, И.В. Караваеву, В.Г. Пепеляева, В.М. Пушкаревой, Д.Г. Черника, Т.Ф. Юткину, Л.И. Якобсона.

Несмотря на широкое использование в налоговой теории и практике понятия «налоговые льготы» до сих пор не сложилось однозначного, четко определенного подхода к определению и видовому содержанию налоговых льгот, в отечественной и зарубежной практике отсутствует развернутая классификация видов налогового льготирования.

В экономической литературе не уделяется должного внимания проблемам воздействия налоговых льгот на деятельность хозяйствующих субъектов. Многие рекомендации носят общий характер, причем в основном вносятся предложения о дальнейшем снижении налоговой нагрузки.

Наличие вышеуказанных проблем, необходимость их теоретического осмысления и разработки практических рекомендаций по использованию налоговых льгот обусловили выбор темы исследования. Цель и задачи исследования.

Целью данной работы является развитие теоретических подходов к сущности налогового льготирования и определение путей совершенствования механизма функционирования налоговых льгот.

Для достижения намеченной цели в работе решаются следующие задачи:

• обобщение теоретических подходов к использованию налогов для регулирования воспроизводственных процессов;

• исследование экономического содержания и структуры налоговых льгот;

• изучение мирового опыта использования налоговых льгот в многоуровневых налоговых системах и определение способов их адаптации к условиям «незрелой» рыночной экономики;

• анализ существующей практики применения налоговых льгот в Российской Федерации и выделение основных форм налогового льготирования;

• выявление специфики функционирования специальных налоговых зон;

• рассмотрение особенностей применения налоговых льгот в Республике Северная Осетия-Алания и выявление основных тенденций развития налогового льготирования в данном субъекте РФ;

• исследование моделей налогового стимулирования инвестиций;

• разработка предложений по оптимизации системы налоговых льгот и совершенствование механизма их предоставления в целях сокращения бюджетных потерь и повышения эффективности регулирующего и стимулирующего воздействия налоговых инструментов на экономику.

Предметом исследования являются финансовые отношения по поводу перераспределения ВВП между государством, предприятиями и населением, возникающие в процессе установления и использования налоговых льгот.

Объектом исследования является система налоговых льгот Российской Федерации.

Область исследования по паспорту специальности 08.00.10:

2.9. Концептуальные основы, приоритеты налоговой политики и основные направления реформирования российской налоговой системы.

Теоретические и методологические основы исследования.

Методологической основой исследования являются совокупность положений современной экономической теории и теории государственного регулирования в сфере налогообложения, принципы логического и системного анализа и синтеза, методы экономического анализа и статистических группировок, метод табличного представления данных.

Информационно-статистическую базу исследования составили данные Управления Федеральной налоговой службы России по Республике Северная Осетия-Алания и Министерства экономики РСО-Алания, Министерства финансов РСО-Алания, Государственного комитета по статистике РСО-Алания, материалы информационных систем «Консультант плюс: Профессиональная версия», «Консультант плюс: Региональное законодательство», «Гарант».

В работе использованы законодательные акты РФ, Указы Президента РФ, постановления правительства РФ, регулирующие вопросы налогообложения, инструкции УФНС по РСО-Алания, законодательные акты РСО - Алания, материалы научных конференций и периодических изданий.

Концепция диссертационного исследования. Сложившаяся система предоставления налоговых льгот изобилует недоработками, которые, в свою очередь, являются одной из основных причин нестабильности бюджетного процесса. В настоящее время требуется разработка научно обоснованной стратегии формирования налоговой системы государства в целом и системы налоговых льгот, в частности. Преобразования в данной сфере должны быть не хаотичными, а подчиненными стратегической линии на создание цивилизованного налогового механизма как составной части хозяйственного механизма, присущего государству с рыночной экономикой.

Ожидаемый народнохозяйственный эффект от предоставления льгот может быть получен только на основе усиления налогового контроля за правильным и целевым использованием льгот налогоплательщиками. Это может быть достигнуто только благодаря взаимодействию налоговых органов с налогоплательщиками на всем протяжении процедуры налогового льготирования - от оценки правомерности предоставления льготы до различных форм контроля за обоснованностью ее использования.

Положения, выносимые на защиту:

1. Налоговая система государства представляет собой совокупность налогов, взимаемых в государстве, форм и методов их построения, методов исчисления и налогового контроля. Важнейшими инструментами налогового регулирования экономики являются налоговые льготы.

2. Налоговые льготы представляют собой форму практической реализации регулирующей функции налогов. Их следует рассматривать в двух аспектах: и как налоговые доходы и как налоговые расходы государства (для минимизации встречных потоков,«доходы - расходы бюджета»).

3. В налоговых системах развитых стран имеется ряд положительных моментов использования налоговых льгот, которые при соответствующей адаптации могут быть применены в российской практике налогообложения.

4. Налоговый механизм регулирования российской экономики характеризуется излишней затратностью для бюджета, низкой эффективностью стимулирования приоритетных в условиях трансформационной экономики направлений хозяйственной деятельности. Для преодоления сложившейся ситуации необходимо провести тщательную ревизию применяемых в России налоговых инструментов, устранить неэффективные налоговые льготы. Однако процесс реформирования не должен завершиться полной ликвидацией налоговых льгот, а лишь привести к повышению их экономической эффективности.

5. Предоставление региональных налоговых льгот переходит от стихийного характера к более организованному, и основной проблемой налоговой политики в сфере предоставления региональных налоговых льгот в РФ является отсутствие системы компенсации фактически выпадающих доходов. РСО-Алания не является исключением

6. Совершенствование механизма использования налоговых льгот требует безотлагательного решения ряда практических вопросов функционирования налогового механизма в России. Для введения в действие необходимых изменений,в частности, конкурсно-экспертного порядка предоставления налогоплательщикам налоговых льгот, во избежание коллизий и противоречий между законодательными и нормативно-правовыми актами по налогообложению, необходимо внести дополнения в статьи НК РФ.

7. В основе налогового стимулирования инвестиций должен лежать показатель предельной налоговой нагрузки.

Научная новизна результатов исследования состоит в обосновании теоретических и методических подходов к формированию эффективной системы налогового льготирования и разработке практических рекомендаций по ее оптимизации. Элементы научной новизны состоят в следующем: уточнено экономическое содержание налоговых льгот и их роль в системе налогового регулирования экономики и социальной сферы; в соответствии с критерием функциональной направленности, определяющим направления использования высвобождающихся средств, конкретизирована структура налоговых льгот; выявлены недостатки действующих в РФ налоговых льгот с точки зрения их влияния на воспроизводственный процесс, обоснована целесообразность и направления повышения эффективности налогового администрирования в сфере налоговых льгот; дополнительно аргументирована необходимость оптимизации налоговых льгот с учетом финансового состояния налогоплательщика; предложены конкретные направления совершенствования практики применения налоговых льгот по налогу на прибыль, налогу на имущество, налогу на добавленную стоимость; уточнена методика определения предельной налоговой нагрузки на товаропроизводителей; выработаны практические рекомендации по совершенствованию механизма налогового стимулирования инвестиций на региональном уровне.

Теоретическая значимость исследования определяется развитием теоретических подходов к использованию налогов и возможностью использования налогов для регулирования воспроизводственных процессов.

Практическая значимость работы состоит в возможности использования основных положений и выводов диссертации в процессе разработки экономической политики на региональном уровне; при формировании бюджетно-налогового механизма субъектов федерации; в учебном процессе в высших учебных заведениях.

Апробация результатов исследования. Результаты исследования были представлены на международной научно практической конференции «Социально-экономические технологии в повышении потенциала современного общества: российский и зарубежный опыт» (г. Пенза, 2006г.), на ежегодных конференциях Северо-Кавказского горно-металлургического института (государственного технологического университета) (г. Владикавказ в 2004, 2005, 2006 гг.),

По материалам диссертации опубликовано 7 работ общим объемом 2,1 печатных листа (вклад автора 2,01 п.л.).

Структура работы. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, библиографии, насчитывающей 231 наименование, 7 приложений. Основной текст изложен на 132 страницах, включает 16 таблиц и 5 рисунков.

Диссертация: заключение по теме "Финансы, денежное обращение и кредит", Каирова, Фатима Асламбековна

Заключение

Традиционно рычагами налогового регулирования считаются два основных инструмента налоговой системы: ставки и льготы. Если их сравнить, то можно сделать вывод, что ставки оказывают обще стимулирующее действие на экономику, а налоговые льготы - целевое.

Целевая направленность системы налоговых льгот должна быть обусловлена задачами экономической политики страны, а при определении объема и конкретного состава льгот должны быть учтены: опыт налоговых реформ в промышленно развитых странах; процессы унификации налогообложения; национальные особенности экономики страны.

Основными характеристиками налоговой системы, по замыслу авторов реформы, должны стать ее либеральность, нейтральность и справедливость. По нашему мнению, достижение этих качественных характеристик невозможно без отмены многочисленных необоснованных и бессистемных льгот, поскольку льготный режим для одних налогоплательщиков неизбежно означает дополнительное налоговое бремя для других.

Нельзя абсолютизировать положение об отмене льгот. Мировой и отечественный опыт доказывает, что ликвидация налоговых льгот означает не что иное, как лишение налоговой системы регулирующей функции: возможность определять и стимулировать приоритетные направления развития отечественного производства.

На основании исследования, проведенного в рамках цели и задач, поставленных в диссертационной работе, можно сделать следующие обобщения и выводы.

1. Различные виды налогов в современной экономике функционируют не обособленно, а являются элементами единой налоговой системы. Системный характер налогообложения способствует более эффективной реализации основного предназначения налогов - аккумулировать средства в централизованные денежные фонды, находящиеся в распоряжении государства. Помимо этого на сегодняшний день значительна и регулирующая роль налогообложения, позволяющая согласовывать разнонаправленные экономические интересы государства и предпринимателей, что соответствует основным положениям теории экономики предложения. В качестве основного инструмента налогового регулирования и стимулирования выступают налоговые льготы.

2. Трансформационный период развития отечественной экономики и свойственная ему незрелость рыночных механизмов предполагают активное государственное участие в регулировании экономических процессов. Указанное обстоятельство делает объективно необходимым применение таких инструментов государственного регулирования как налоговые льготы. Предпринимаемые попытки замены целевых налоговых стимулов тотальным снижением налоговых ставок, на наш взгляд, для современной России обречены на неудачу по следующим причинам.

Во-первых, низкая налоговая культура предпринимателей и населения в сочетании с невысокой эффективностью контроля государства за полнотой декларирования и налогообложения получаемых доходов не способствуют однозначному «включению» механизма расширения налогооблагаемой базы при снижении ставки налога, который является отправным моментом в исследованиях Лэффера и его последователей.

Во-вторых, наличие существенных различий в условиях хозяйствования предприятий, приводящее к значительной дифференциации налоговой нагрузки при налогообложении по единой ставке, могут быть сглажены за счет использования налоговых льгот.

3. Системный анализ налогообложения в России позволяет структурировать налоговую систему по вертикали, выделив региональные и местные подсистемы, рассмотрение которых можно вести в узком и широком смыслах. Это позволяет выделить ряд специфических признаков, которые имеет функционирование налоговой системы на уровне региона. Они обусловлены тесным контактом органов государственного управления на местах с налогоплательщиками и складывающимися между ними отношениями сотрудничества в процессе налогообложения.

4. Изучение зарубежного опыта использования налоговых льгот позволяет сделать вывод, что налоговые льготы с совокупности с другими экономическими инструментами используются как способ государственного регулирования цикличности развития рыночной экономики. Некоторые используемые в развитых зарубежных странах формы и методы налогового льготирования могут быть эффективно использованы в России, при условии их адаптации к ситуации в отечественной незрелой рыночной экономики. В частности, политика Федерального центра в РФ должна быть пересмотрена в пользу большей самостоятельности регионов в вопросах предоставления налоговых льгот. Извлекая положительный опыт из мировой практики, а, также учитывая огромные размеры России и большие региональные различия, целесообразны следующие предложения для учета их в экономической политике регионов России:

- номинальные и эффективные налоговые ставки должны существенно различаться в силу наличия у налогов стимулирующей функции, эффективные ставки должны быть элементом целенаправленной политики предоставления налоговых льгот на региональном уровне.

- наличие «налоговых гаваней» в пределах страны способствует пересмотру региональными властями налоговой политики в сторону повышения привлекательности налоговых условий на своих территориях. Предоставление налоговых льгот может явиться катализатором, который ускорит внедрение мобильных факторов производства на территории соответствующих регионов.

5. Существующий в России механизм налогового воздействия государства на ход экономических процессов в силу различных обстоятельств зачастую характеризуется затратностью, низкой целевой направленностью, изобилует «лазейками» для уклонения от налогообложения. Это свойственно и налоговым инструментам стимулирования инвестиций, что приводит к превышению размера недополученных бюджетных средств в результате предоставления инвестиционных налоговых льгот над суммой прироста инвестиций. На региональном уровне предпринимаются попытки повысить целевой характер налоговых стимулов за счет предварительной экспертизы инвестиционных проектов, введения дополнительных процедур текущего налогового контроля. Однако несогласованность и отсутствие единого подхода к проведению подобных мероприятий в различных регионах, несоответствие законодательной базы федеральным нормативным актам, а зачастую и дискриминационный характер льгот, привели к частичному нарушению целостности налогового поля, усилению неконтролируемого горизонтального распределения налоговых посгуплений.

6. В налоговом регулировании экономики РФ необходимо активно использовать такие специфические свойства функционирования налоговой системы, как сложившиеся на местах отношения сотрудничества налоговых органов и налогоплательщиков. Данный фактор выходит на первое место с учетом необходимости усиления значения функции налогового администрирования в целях повышения эффективности использования льгот, целесообразности и правомерности их предоставления. Именно налоговые органы, непосредственно осуществляющие контроль за соблюдением налогового законодательства, имеют возможность пресечь любые злоупотребления при применении льгот, вести мониторинг финансово-экономического состояния налогоплательщиков в целях оценки эффекта от налогового льготирования и целесообразности продления преференциального режима. Основой для принятия решения в каждом конкретном случае, на наш взгляд, должны служить научно обоснованные критерии, позволяющие увязать рост экономических показателей налогоплательщика и расширения его налоговой базы с предоставлением ему того или иного вида налоговых льгот.

Низкая эффективность действующих налоговых инструментов обуславливает необходимость поиска новых форм и методов реализации предоставления преференций для стимулирования экономических процессов. Основными направлениями этого являются снижение бюджетных потерь от предоставления льгот и повышение их стимулирующего воздействия.

7. Несмотря на рост инвестиционных ресурсов, их структура по-прежнему не соответствует потребностям реального сектора, с масштабным инвестированием которого связывается выход российской экономики из глубокого системного кризиса. Низкие темпы структурных преобразований отрицательно сказываются на формировании условий, необходимых для создания благоприятного предпринимательского климата и достижения инвестиционной привлекательности региона.

Инвестиционная ситуация в РСО-Алания иллюстрирует большую потребность в финансовых вливаниях в экономику республики: доля бюджетных средств ограничена, практически во всех отраслях экономики наблюдается огромная нехватка источников финансирования. Ситуация усугубляется тем, что прямые бюджетные субсидии (в том числе инвестиции) приобретают все большую социальную направленность. В связи с этим стимулирование частных инвестиций становится первоочередной задачей, стоящей перед экономикой региона.

Обеспечение стабильности региональных налоговых полномочий и предоставление регионам большей самостоятельности в управлении налогами на своей территории может существенно расширить возможности использования инструмента налоговых льгот, а следовательно, повысить его эффективность. Кроме того, возможности могут быть расширены за счет более полного использования имеющихся полномочий.

Политика предоставления региональных налоговых льгот в республике переходит от стихийного характера к более организованному.

8. Важное значение для успешной практической реализации всего комплекса мер, направленных на повышение стимулирующей роли налоговых инструментов, имеет совершенствование организационно-правовых аспектов их использования. Основным методом является внедрение конкурсно-эспертного подхода к использованию налоговых льгот, позволяющего контролировать все этапы процедуры налогового льготирования, предоставлять льготы не обезличено, а с учетом ожидаемого прироста налоговых поступлений в результате модернизации и технического перевооружения производства. Разработанный подход позволяет повысить эффективность налоговых льгот за счет их комплексного предоставления по основным налогам, дифференциации применяемых инструментов в зависимости от вида капиталовложений, стимулирования инвестиций налоговыми методами.