Формирование системы методов превентивного контроля в антикризисном менеджменте тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Формирование системы методов превентивного контроля в антикризисном менеджменте"

На правах рукописи

Блинова Ульяна Юрьевна

ФОРМИРОВАНИЕ СИСТЕМЫ МЕТОДОВ ПРЕВЕНТИВНОГО КОНТРОЛЯ В АНТИКРИЗИСНОМ МЕНЕДЖМЕНТЕ

Специальность 08.00.05 — Экономика и управление народным хозяйством (теория управления экономическими системами) 08.00.12 - «Бухгалтерский учёт, статистика»

Автореферат диссертации на соискание учёной степени доктора экономических наук

Москва - 2006

Работа выполнена на кафедре менеджмента Государственного университета управления.

Научный консультант: доктор экономических наук,

профессор Короткое Э.М.

Официальные оппоненты: доктор экономических наук,

профессор Анискин Ю.П. доктор экономических наук, профессор Бусов В.И. доктор экономических наук, профессор Мельник М.В.

Ведущая организация: Тихоокеанский государственный университет

Защита состоится « 24 » 2006 г. в 14 часов на заседании

диссертационного совета Д 212.049.02 в Государственном университете управления по адресу: 109542, г. Москва, Рязанский проспект 99, зал заседаний Учёного совета.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Государственного университета управления.

Автореферат разослан « Я! » СЫТЯБРЯ 2006 г.

Учёный секретарь диссертационного совета кандидат экономических наук, доцент

Н.В. Казанцева

I. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Преобразования в экономике России предполагают коренную перестройку механизма управления организациями. Перемены в отношениях собственности усилили значимость построения системы управления, способной поднять эффективность деятельности организаций на качественно новый уровень. Необходимость в такой системе в России в значительной степени возросла в результате мощного и затяжного экономического кризиса в начале 90-х годов: криминализации, высоких темпов инфляции, политической нестабильности, неплатежей, разрушения сложившихся производственных и хозяйственных связей и других причин.

В настоящее время, когда достигнута стабилизация экономики, важным условием решения задачи роста производства и валового внутреннего продукта становится развитие управления, в том числе и превентивного регулирования. Укрепление рыночных отношений, с одной стороны, содействует повышению эффективности производства, а с другой - повышает риск возникновения кризисных ситуаций на любом этапе жизненного цикла организации. Поэтому особую важность приобретает развитие антикризисного управления как со стороны государственных органов, так и на уровне организации.

В пост советский период во многих коммерческих структурах созданы специальные подразделения внутреннего контроля, что способствует развитию контроля как функции управления организацией и улучшению контрольной среды. В работах по управлению, экономическому анализу и аудиту вопросам контроля уделено значительно внимания. Однако в то время как новые органы контроля (Счётная палата, Федеральная налоговая служба и другие) ставят вопрос о контроле предварительного характера, на практике основной упор сделан на последующий контроль.

Доминирующий подход в теории и практике антикризисного управлении также направлен на устранение последствий возникшего кризиса, игнорируя предупреждение негативных моментов. Это привело к созданию системы контроля, имеющей ретроспективный характер, что не позволяет эффективно использовать результаты превентивного контроля для разработки мер по недопущению возникновения кризиса и принятия управленческих решений антикризисной направленности. В научных работах представлены отдельные фрагменты такого контроля, но единой концепции контроля предупреждающего характера в антикризисном менеджменте не выработано.

Недостаточность теоретических и методологических разработок превентивного контроля снижает эффективность практической реализации. Ситуация усугубляется отсутствием специальных работ по методам его осуществления. Стремление к минимизации кризисов и решению задач подержания экономической безопасности требуют совершенствования и более широкого использования методов превентивного контроля. Традиционные методы в управлении организацией не в полной мере отражают его специфику, поэтому возникает потребность как в совершенствовании, так и разработке новых методов.

Особо подчеркнём: в настоящее время отсутствует должное научное понимание проблем, связанных с использованием контроля предупреждающего характера, при острой дискуссионности большинства теоретических и практических аспектов формирования системы превентивного контроля и применения его методов в антикризисном управлении организациями. Это предполагает необходимость решения этих проблем посредством формирования концептуальных теоретико-методологических основ и базирующихся на них технологиях антикризисного управления с помощью инструментов превентивного контроля.

Цель исследования состоит в разработке эффективной системы методов превентивного контроля, имманентной рыночному механизму антикризисного менеджмента, на основе комплексного исследования его теоретических, методологических основ и практических аспектов.

В диссертации ставятся и решаются следующие задачи: ° определить сущность и роль контроля, показать его генезис и обосновать введение в научный оборот дефиниции «превентивный контроль», отражающей специфические черты антикризисного менеджмента организации;

° сформулировать концепцию и разработать основные концептуальные положения превентивного контроля;

° изучить практику традиционно применяемых методов контроля, предложить авторские методы превентивного контроля для системного решения актуальных вопросов антикризисного менеджмента;

° обосновать роль превентивного контроля в системе антикризисного менеджмента через формирование контрольной среды, усиление функции контроля на всех стадиях процесса управления на основе проведения мониторинга, анализа и аудирования;

° изучить методологию мониторинга, анализа и аудирования применительно к антикризисным целям организации;

° разработать организационно-методические основы использования методов превентивного контроля для повышения эффективности деятельности организации и антикризисного развития;

п предложить подход к оценке эффективности контроля.

Объектом исследования является контроль как функция управления хозяйствующим субъектом реального сектора российской экономики.

Предмет исследования — процесс формирования системы методов превентивного контроля в антикризисном менеджменте организации.

Разработанность темы исследования. По вопросам развития системы управления и, в частности, функции контроля, имеется обширная литература, ведутся серьёзные дискуссии. При формировании методологии превентивного контроля использовались труды российских и зарубежных авторов по вопросам управления, организации контроля, включая внутренний контроль, аудит, экономический анализ и мониторинг.

К числу наиболее известных зарубежных и отечественных авторов в области управления относят Ф Друкера, Л. Гьюлика, М. Маслоу, Э. Мейо, Ф. Ротлисбергера, Ф.У. Тейлора, Л.Ф. Урвика, А. Файоля, P.A. Белоусова, В.В. Бурцева, Д.В. Валового, Д.М. Гвишиани, А.Г. Грязнову, Э.М. Короткова, Ю.И. Краснопояс, А.Н. Ильина, Я.А. Конрода, A.M. Омарова, А.Г. Поршнева, Н.В. Родионову, З.П. Румянцеву, H.A. Саломатина, A.B. Тихимирову, Э.А. Уткина и других.

Большой вклад в изучение вопросов контроля функционирования организации, достоверности и полноты данных хозяйственной деятельности внесли Э.А. Вознесенский, В.В. Бурцев, Ю.А. Данилевский, В.А. Жуков, Н.П. Ефимова, М.В. Мельник, Л.Н. Овсянников, С.П. Опенышев, В.Г. Пансков, А.П. Петров, В.М. Родионова, C.B. Степашин, В.И. Шлейников, С.О. Шохин и другие. Наряду с пристальным вниманием исследователей вопросам сущности, функций и принципов контроля, его методы и формы являются дискуссионным вопросом, также как и проблема определения эффективности контроля.

Сущность, роль и методология аудита активно дискутируются в трудах российских и зарубежных авторов, таких как Дж. Лоббек, Дж. Роберсон, P.A. Альбаров, П.И. Камышанов, В.И. Подольский, Т.М. Рогуленко, С.А. Стуков, В.П. Суйц, Е.С. Стоянова, П.В. Черноморд и других учёных. Принятый Федеральный закон от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» и значительное количество стандартов, регламентирующих осуществление аудита, подняли этот метод контроля на качественно новый уровень. В связи с этим значительно расширены и

функции внутреннего аудита. Необходимость обеспечения правильности и надёжности принятия антикризисных решений в организации предполагает разработку системы внутренних регламентов, являющейся отражением внутрифирменной политики. Однако, научный подход к основным направлениям регламентации внутреннего контроля и, в частности, аудита в процессе управленческой деятельности разработаны незначительно.

Значимость анализа для управления организацией подчёркивается практически всеми авторами, занимающимися исследованием в этой области, что нашло отражение в трудах М.И. Баканова, Л.Л. Ермолович, В.В. Ковалёва, Э.А. Макарьяна, Г.В. Савицкой, А.Д. Шеремета и других учёных. При значительной проработанности форм, методов и сущности анализа, методологические подходы к его осуществлению в системе антикризисного управления разрознены; практическое осуществление не позволяет получить объективную информацию для превентивного регулирования. Принятые в РФ нормативные документы, определяют, в основном, особенности проведения ретроспективного финансового анализа, что снижает управленскую ценность получаемой информации.

Вопросы мониторинга в области антикризисного менеджмента, несмотря на его эффективность и значимость, практически игнорируются исследователями. Они затронуты в трудах Т.Г. Долгопятовой, Н.В. Родионовой, Н.М. Ульяницкой. Важными практическими задачами в процессе мониторинга должны быть не только распознавание кризиса и оценка степени его глубины, но и проведение мероприятий по его профилактике. Недостаточность научных разработок в данной области значительно обедняет управленческую науку.

В целом, несмотря на значительное внимание к превентивному антикризисному управлению в последние годы, отсутствует единый взгляд на данный вопрос, системность его изучения и решения, направленность на учёт специфики крупных структур.

Анализ степени разработанности темы исследования свидетельствует о слабой проработке вопросов контроля, способствующего предупреждению и профилактике в организации кризисных явлений. Недостаточно как фундаментальных научных исследований, рассматривающих превентивное антикризисное управление и контроль в единой системе, так и теоретических изысканий в области формирования и использования методов контроля для антикризисного управления организацией, оценке их воздействия на эффективность финансово-хозяйственной деятельности.

Теоретическая и методологическая основа исследования. В ходе исследования использованы положения научных трудов отечественных и зарубежных учёных по управлению и контролю, изучены как действующие, так и утратившие силу, но представляющие научный интерес федеральные законодательные акты, Постановления правительства, нормативно-методические и инструктивные документы, регламентирующие изучаемые вопросы.

Автор в процессе исследования опирался на собственный опыт работы в Дальневосточном государственном университете путей сообщения, использовал результаты аудиторских проверок организаций Дальневосточного федерального округа, методики учебно-методического центра Хабаровской государственной академии экономики и права, и ряда аудиторских фирм Дальнего Востока (в т.ч. ООО АКФ «Дальрегиоаудит», г. Хабаровск). Привлечены материалы Дальневосточной Палаты аудиторов, организаций г. Хабаровска и Хабаровского края, научных и научно-практических конференций по вопросам контроля и антикризисного управления.

При анализе, выдвижении и проверке гипотез решения поставленной проблемы применялись общенаучные (индукция и дедукция) и специальные методы исследования (сравнение, сопоставление, группировка, диагностика, экспертные оценки), и ряд других - статистические и эвристические.

Научная новизна диссертационного исследования состоит в разработке теоретических положений превентивного контроля и формировании методологии их реализации в системе антикризисного менеджмента с учётом закономерности кризиса в цикличном развитии экономики; необходимости обоснования процесса создания информационного механизма для определения и оценки слабых сигналов (признаков) возможного кризиса и нейтрализации его деструктивных проявлений.

Научные результаты диссертационного исследования, полученные лично автором, состоят в следующем:

по специальности 08.00.05 — Экономика и управление народным хозяйством (теория управления экономическими системами):

° Разработана концепция превентивного контроля, формулирующая систему представлений о контроле, который ориентирован на предупреждение кризиса, подготовку к его появлению и противодействие кризисным явлениям, в целях создания эффективной системы контроля, имманентной рыночной условиям хозяйствования и потребностям российской экономики в обеспечении решения стратегических и социально-ориентированных задач.

° Предложены методы превентивного контроля: мониторинг, анализ и ауди-

рование, выявлена их взаимосвязь и взаимообусловленность на основе комплексного оперативного моделирования.

° Обосновано введение в научный оборот дефиниции «аудирование». Аудирование представлено как комплекс мероприятий (включая аудит), непосредственным образом воздействующий на финансовую устойчивость социально-экономических систем при осуществлении превентивных противокризисных мер. Разработан механизм аудирования, основанный на обосновании его методов.

° Предложен механизм превентивного мониторинга в системе антикризисного менеджмента на основе генерирования количественных и качественных методов мониторинга, что позволяет повысить эффективность процесса выявления и предупреждения кризисных ситуаций и внести вклад в решение общеэкономической задачи эффективного функционирования и устойчивого развития социально-экономических систем.

п Разработана комплексная методика мониторинга деятельности организации с учётом моделирования факторной системы и ранжированием отклонений на основе выявления устойчивых внутренних причинно-следственных связей, реализуемая с целью постоянного отслеживания изменений в системе производственных отношений.

° Структурирован процесс мониторинга денежных потоков организации, основанный на внедрении системы нормирования и принципе приоритета контроля кредиторской задолженности, отражающего её взаимосвязь с объектом контроля, что даёт возможность превентивного и антикризисного регулирования финансовых процессов и улучшает реальный контроль над эффективностью использования денежных потоков.

° Предложен организационно-методический подход к осуществлению проверки учёта хозяйственных средств и источников их образования, предполагающий составление технического задания по разработанному перечню направлений, необходимых для изучения в антикризисных целях, что способствует профилактике финансовых потерь, минимизации деструктивных явлений в организации финансового учёта и стабилизации экономических процессов.

° Разработан риск-ориентированный подход к определению эффективности контроля методом аудирования, основанный на формировании факторов риска и оценке их влияния на увеличение вероятности потерь, обеспечивающий минимизацию и профилактику рисков, возникающих в деятельности хозяйствующих субъектов и повышению их конкурентоспособности и устойчивости.

по специальности 08.00.12 - Бухгалтерский учёт, статистика (бухгалтерский

учёт и экономический анализ):

° Разработана дескриптивно-предикативная модель эффективного анализа, являющаяся основой принятия эффективных управленческих решений по предотвращению кризисных ситуаций в экономическом развитии на микроуровне, включающая вертикальный и горизонтальный анализ отчётности, анализ на основе аналитических показателей, анализ формирования переменных и раскрытия полных затрат для их рационализации и получения максимального маржинального дохода.

□ Сформирована система аналитических показателей превентивного анализа по результативно-целевому принципу с выделением приоритетных объектов анализа (производство, прибыль, денежные средства), группировки анализа (анализ себестоимости, прибыли, оборачиваемости, привлечения средств, капитала, элементов производства), что даёт возможность оптимизировать информационный поток в части оценки деятельности хозяйствующего субъекта и провести корректирующие действия в целях антикризисного развития.

= Разработан механизм превентивного вертикального и горизонтального анализа отчётности, на основе группирования и интерпретации результатов анализа наиболее информативных статей отчётности по количественным изменениям, позволяющий выявлять симптоматику и осуществлять управленческие действия по устранению причин кризисных явлений в интересах хозяйствующего субъекта и экономики.

° Сформулированы основные направления маржинального анализа, основанного на изучении взаимосвязей переменных издержек со стратегией развития конст-рукторско-технологических условий производства; обоснована его необходимость для решения общеэкономических задач антикризисного управления.

Теоретическая значимость результатов исследования. Основные результаты исследования являются вкладом в развитие теоретико-методологического аппарата контроля; их можно классифицировать как основу для разработки системной теории превентивного контроля как нового научного направления в контроле, методический аппарат которой позволяет улучшить его результативность в целях повышения эффективности деятельности и достижения антикризисного развития организации.

В частности, концепция превентивного контроля вносит вклад в обоснование его сущности, сферы использования, роли и методов в антикризисном менеджменте, что развивает микроэкономическую теорию.

Научные результаты по формированию методологии превентивного контроля с имманентными его методам специфическими особенностями реализации в условиях антикризисного развития способствуют углублению и дополнению ряда разделов мониторинга, аудита и экономического анализа.

Предложенный риск-ориентированный подход к оценке эффективности контроля и превентивного контроля с применением методов и приёмов аудирования вносит вклад в развитие теоретических положений по повышению эффективности контроля на качественно новый уровень.

Практическая значимость работы заключается в том, что основные идеи диссертации, её выводы и рекомендации сформулированы с учётом возможностей их практической реализации; ориентированы на широкое использование в деятельности организаций реального сектора экономики, аудиторских компаниях и органах государственного управления.

Методологические и методические рекомендации найдут применение в процессе антикризисного менеджмента; при осуществлении обязательного и инициативного аудирования, анализа и мониторинга, и будут способствовать повышению эффективности антикризисного развития организаций и уровня экономического развития страны. Предлагаемая в диссертация концепция превентивного контроля отвечает современным потребностям общества и хозяйствующих субъектов, и создает новые возможности совершенствования контроля.

Самостоятельное практическое значение имеют: методика мониторинга финансового результата деятельности организации и финансовых потоков, аудирования и анализа; рекомендации по структуре технического задания на проведение аудирования; оценка эффективности контроля методом аудирования.

Теоретические материалы исследования в виде предложенных дефиниций, моделей, схем могут быть использованы в процессе подготовки кадров по управлению и контролю в рамках проведения занятий по дисциплинам «Антикризисное управление», «Аудит», «Экономический анализ». Концепция превентивного контроля и система его методов может стать основой разработки спецкурса «Превентивный контроль в антикризисном менеджменте организаций».

Апробация результатов исследования. В процессе исследования автором применялись различные формы апробации научных результатов.

Рекомендации, сформулированные в работе, получили апробацию на конференциях, проводимых в Дальневосточном государственном университете путей сообщения (ДВГУПС), Хабаровской государственной академии экономики и права и

других вузах страны, в т.ч. на международном уровне, на всероссийском и республиканском, на межрегиональном; научных семинарах и совещаниях. Опыт автора использовался при формировании учебно-методических пособий для студентов экономических специальностей.

Основные результаты исследования опубликованы в научных работах общим объемом 67,3 п.л. Авторский объем публикаций составляет 44,3 п.л., в том числе 3 монографии объемом 23,5 п.л. и 7 статей объемом 6,7 п.л. в изданиях, рекомендованных ВАК РФ для публикаций научных исследований при подготовке докторских диссертаций.

Автором с учётом разработанных положений осуществлялось преподавание курсов «Аудит», «Экономический анализ» в ДВГУПС.

Отдельные результаты исследования внедрены в практическую деятельность аудиторско-консультационной фирмы «Дальрегиоаудит» (г. Хабаровск). Под практическим руководством автора для ООО «Дальрегиоаудит» разработаны методические рекомендации по проведению аудирования и экономического анализа; сформирован пакет типовой документации, регламентирующий осуществление внешнего превентивного контроля, и рекомендуемый организациям при консалтинговых услугах для повышения эффективности внутреннего контроля.

Ряд предложений автора принят организациями Дальневосточного федерального округа при разработке внутренних положений по проведению аудирования, мониторинга и анализа в целях антикризисного развития.

Логика и структура работы. Цель и задачи исследования предопределили структуру и содержание диссертационной работы. Она состоит из введения, пяти глав, заключения, списка литературы и приложений. Работа изложена на 321 странице, включает 39 таблиц и 57 рисунков.

Содержание

Введение

Глава 1. Теоретические и методологические основы, эволюция и современное состояние контроля в системах управления организациями

1.1. Теоретико-методологические подходы к выявлению сущности контроля

1.2. Динамика научных воззрений и плюралистическая характеристика контроля как экономической категории и функции управления

1.3. Генезис и организационные преобразования отечественных систем контроля и управления

Выводы по первой главе

Глава 2. Сущность и концептуальные основы формирования системы превентивного контроля в рамках идеологии антикризисного менеджмента

2.1. Оценка степени научной проработки вопросов превентивного контроля и формирование его концепции

2.2. Система превентивного контроля в механизме антикризисного менеджмента

2.3. Характеристика и выбор критериев классификации методов и видов превентивного контроля

Выводы по второй главе Глава 3. Формирование методологии превентивного контроля в антикризисном менеджменте

3.1. Раскрытие сущностных характеристик мониторинга и его роли как метода превентивного контроля

3.2. Формирование теоретических основ превентивного анализа как эффективного инструмента антикризисного менеджмента

3.3. Обоснование применения дефиниции аудирование и раскрытие значения аудирования в процессе превентивного антикризисного менеджмента

Выводы по третьей главе Глава 4. Методология и концептуальные основы организации методов превентивного контроля в антикризисном менеджменте

4.1. Количественные и качественные модели мониторинга антикризисного развития

4.2. Методология и организация осуществления анализа в системе антикризисного менеджмента

4.3. Методическое обеспечение аудирования и выбор его методов

Выводы по четвёртой главе

Глава 5. Совершенствование системы методов превентивного контроля в антикризисном менеджменте ■

5.1. Формирование концептуальных и теоретико-методических основ мониторинга

5.2. Разработка организационно-методических основ осуществления анализа

5.3. Совершенствование теоретико-методических основ аудирования и оценки эффективности превентивного контроля

Выводы по пятой главе

Заключение

Список использованных источников

Приложения

II. ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ И ВЫВОДЫ Л. Разработка концепции превентивного контроля в антикризисном

менеджменте и формирование системы его методов

С началом рыночных преобразований Россия столкнулась с рядом общеэкономических проблем - безработицей, кризисом неплатежей, спадом производства, сокращением доходов населения, инфляцией, снижением инвестиционной и инновационной активности и прочими проблемами. В настоящее время с принятием кардинальных мер на уровне государства их острота идёт на спад. Поскольку решающим фактором роста валового внутреннего продукта является рост объёмов производства, то центральным вопросом становится улучшение внутренней среды организации.

В области управления социально-экономическими системами акцент сместился с управления предприятиями-банкротами в условиях непреодолимого кризиса к разработке и применению мер профилактики, преодоления или смягчения последствий кризиса. В антикризисном менеджменте наряду с реактивными мерами (в рамках острого кризиса) возникла необходимость осуществлять превентивные (предупреждающие) действия, результатом которых является снижение вероятности возникновения кризисных явлений. Однако, несмотря на рекомендуемые в научной литературе меры антикризисной направленности (осуществление инноваций, совершенствование организационных структур, диагностирование кризиса и другие), эффективного механизма превентивного регулирования не выработано.

Понимание необходимости осуществления предупреждающего антикризисного менеджмента способствует раскрытию сущности превентивного контроля как элемента такого механизма. Процесс превентивного контроля в антикризисном менеджменте обусловлен важностью и обязательностью систематической работы по предотвращению кризисных явлений в условиях внутреннего и внешнего риска.

Предлагаемая концепция превентивного контроля способствует достаточно глубокому пониманию сущности контроля, имеющего предупреждающий характер, в антикризисном менеджменте; определяет методологию и организацию практической деятельности; даёт целостное представление об основных направлениях развития превентивного контроля в Российской Федерации, которые связаны с необходимостью создания эффективной системы контроля, имманентной рыночным условиям хозяйствования, ориентированной на предупреждение кризиса и противодействие кризисным явлениям.

Разработка и применение концепции вызвана практической потребностью в

эффективных инструментах антикризисного развития, неразработанностью методических документов по контролю, предупреждающему кризис, как на общегосударственном уровне, так и на уровне организации; недостаточностью научных разработок в данной области в условиях осуществления антикризисного менеджмента; отсутствием единого подхода к выбору (назначению) видов, методов и средств, а также к определению общих требований к методикам контроля.

Концепция превентивного контроля послужила основой раскрытия сущности и элементов его системы, постановки задач, выявления роли и сферы применения в антикризисном менеджменте, а также формулирования основных направлений развития создаваемой единой системы методов превентивного контроля. Концепция предназначена для теоретического и практического совершенствования превентивного контроля и системы его методов, направленных на обеспечение методологического единства.

Разработка концептуальных положений превентивного контроля основана на изучении сущности, функций, процесса контроля и управления.

При применении средств контроля в превентивном антикризисном менеджменте контроль, который для его идентификации определён как «превентивный», - это совокупность упорядоченных взаимосвязанных мер, методик и процедур для выявления на основе специальных методов и приёмов предупреждающих симптомов («слабых» сигналов), проведение на этой основе профилактических мероприятий и своевременное предоставлении информации по результатам таких действий для принятия управленческих решений антикризисной направленности.

Важнейшими задачами превентивного контроля определены: предвидение неблагоприятных ситуаций, способных вызвать кризис; снижение рисков, возникающих в процессе управленческой деятельности. Оптимальная область осуществления превентивного контроля - выявление «больных» точек и тенденций, приводящих к ухудшению деятельности, что предполагает выработку и реализацию антикризисных мер.

Эффективная система превентивного контроля представлена целостной совокупностью элементов (объект, субъект, методы, принципы), взаимосвязанных и взаимодействующих между собой, каждый из которых специфическим образом характеризует и влияет на составляемое целое.. _.

Объектом превентивного контроля принята деятельность формальной организации, на которую направлено контрольное воздействие. Формирование методов превентивного контроля в работе представлено применительно к предприятиям

промышленности Дальневосточного федерального округа, формирующим более четверти объёма валового регионального продукта этого региона.

По состоянию на конец 2004 г. на территории округа действовало более 170 тыс. промышленных предприятий. В период с 1998 г. по 2004 г. их общее количество увеличилось примерно на 35 тысяч; в 2005 г. по сравнению с 2004 г. наблюдается как рост, так и снижение отдельных производств. Необходимость превентивного контроля обусловлена нестабильностью их деятельности, убыточностью, значительным объёмом просроченной дебиторской и кредиторской задолженности (рис. 1).

2000

2001

2002

2003

_Организации

44 4 шха Дальневосточного

федерального округа

Организации

Российской

Федерации

2004

Рис.1. Удельный вес убыточных организаций в Российской Федерации и Дальневосточном федеральном округе (в процентах)

В целях исследования анализируются пятьдесят промышленных предприятий Дальневосточного федерального округа. По организационно-правовой форме произведена их классификация на группы, наибольший удельный вес в которых занимают акционерные общества (58 %). Среди них такие предприятия как завод им. Горького, пивная компания «Амур-пиво», Кондитерская фабрика «Спутник», Завод силовых трансформаторов и другие.

В качестве субъектов в работе рассматривается вся вертикаль контрольных органов, осуществляющих превентивный контроль деятельности объекта — собственники, аудиторские организаций и другие государственные и негосударственные структуры.

Перспективное направление реализации концепции превентивного контроля - создание системы методов его осуществления. В основе этого процесса - осмысление сущности дефиниции.«метод», научный и практический анализ методов и приёмов контроля.

Выявлены как недостаточное теоретическое и методологическое разработанность методов и приёмов превентивного контроля, приводящая к проблемам

использования в хозяйственной практике в целях антикризисного развития, так и потребность практического совершенствования. На анализируемых диссертантом промышленных предприятиях Дальневосточного федерального округа наблюдается бессистемное и ограниченное применение в превентивных целях анализа (эффективное осуществление - 2 % организаций) и инвентаризации (10 %).

Стремление к минимизации потерь на уровне организации и решение задач по подержанию их экономической безопасности требуют совершенствования и более широкого использования методов превентивного контроля. С учётом его специфики в антикризисном менеджменте выделены общие методы (мониторинг, анализ и аудирование), состоящие из совокупности частных методов.

Произведена классификация видов контроля по основным признакам: по времени осуществления, субъекту, объекту, полноте охвата объектов, периодичности, назначению, обязательности, степени охвата объектов.

Подчеркнута необходимость обеспечивать комплексное осуществление методов превентивного контроля; вариантный и адаптивный подход к их применению; последовательность использования методов во времени.

Подход к оптимизации функционального пространства превентивного контроля графически отражен на рис. 2.

У мониторинг

I хоуо2о ^Ц

г анализ* ~ АХ аудирование

Рис. 2. Подход к совокупности методов превентивного контроля

Оптимально рассчитанные нормы времени по каждому методу превентивного контроля отражены в точках Х0, У0 и , соответственно, по осям X (аудирование), У (мониторинг), 2. (анализ). Соединив точки Х0, У0 и 7.0, получен треугольник Х0У02а, отражающий оптимальное пространство превентивного контроля. При других вариантах (Х^^) — ХпУПгп) система превентивного контроля неэффективна.

2. Формирование и совершенствование методов превентивного контроля

в антикризисном менеджменте 2.1. Концептуальные положения превентивного мониторинга и развитие теоретико-методических подходов к его осуществлению

В последнее время дефиниция «мониторинг» получила широкое употребление при дифференциации значений, вкладываемых в это понятие - наблюдение, оценка, надзор, диагностика, анализ финансовых коэффициентов и другие. Определение мониторинга не нашло отражения в законодательстве РФ и встречается, как правило, в нормативных актах, регулирующих экологическую деятельность.

Попытки регламентирования проведения экономического мониторинга в отношении хозяйствующих субъектов отражают использование методов наблюдения за финансовым состоянием и анализ полученных результатов. В антикризисном управлении на первый план выходит мониторинг по своевременному обнаружению и распознаванию несостоятельности, а не мониторинг недопущения такого состояния.

Мониторинг в работе представлен как основной метод превентивного контроля, тесно взаимодействующий с другими методами контроля. В систему взаимосвязанных элементов мониторинга для принятия управленческих решений в превентивных целях отнесены: наблюдение, диагностика кризисного состояния, оценка полученных результатов на основе комплексного использования количественных и качественных методов мониторинга.

Под наблюдением понимается процесс отслеживания деятельности организации на предмет соответствия установленным параметрам. Необходимо также различать определение состояния объекта и оценку этого состояния. Если рассматривать диагностику кризиса, то результатом определения кризисного состояния будет являться только констатация факта - наличие кризиса или его отсутствие; результатом его оценки станет выявление вероятных потерь, их влияния на общий результат и других моментов.

Классифицированы виды мониторинга: мониторинг отчётности, денежных средств, соблюдения норм и принятия управленческих решений, реализация которых основана на комплексном использовании количественных и качественных методов.

Опираясь на перечень видов банкротства (случайное — юридическое и техническое; умышленное - преднамеренное и фиктивное) и их анализ, есть основания утверждать, что мониторинг при помощи инструментов, присущих данной категории, позволяет своевременно предотвратить как случайное, так и умышленное

банкротство.

В основу осуществления мониторинга по его видам заложено использование количественных и качественных методов (рис. 3).

j Качественные методы | л ^ количественные методы)

МОНИТОРИНГ

Предупреждение

т

Выявление

'Отрицательные!^'' факторы |

Мониторинг | \ соблюдения норм J

■А

I Мпиитпппи? 2

I

L.

Мониторинг отчётности

Коррестировка норм

Разработка норм

■¡Л

\

| Создание I

I системы нормирования j ^

\

Мониторинг прочих операций

Мониторинг

I денежных потопов!

\__^ Мониторинг принятия |

| управленческих решений j

Мониторинг результата

Мониторинг финансового

состояния и банкротства

I"

I Результат от продаж

I I

•L------------._!

I Результат

! от операционной деятельности

_------------------. _ j

Результат ,

от внереализационных операций i

I

Рис. 3. Виды превентивного мониторинга

Анализ количественных методов и методик выявил их проработанность в зарубежной науке (модели Альтмана, Таффлера, Спрингейта и другие), наличие российских разработок (И.А. Бланк, О.П. Зайцева, Л.Л. Ермолович, Г.Г. Кадыков, В.В. Ковалёв, P.C. Сайфуллин и другие) и законодательные рекомендации. Методики сгруппированы по следующим признакам: адаптация к российским условиям, простота расчёта, точность, учёт специфики деятельности и другие; выявлены положительные и отрицательные стороны предложенных методик к оценке вероятности наступления кризиса. Сформулированы новые требования, которые должны

предъявляться к методикам такого типа. Западные методики можно использовать наряду с анализом финансовых и экономических показателей, и при отсутствии противоречий интерпретировать результаты.

Что касается качественных методов, они находят меньшее отражение в российской экономической литературе и не регламентируются нормативными актами Российской Федерации.

Исследованиями подтверждается наиболее детальная разработка научных и практических аспектов мониторинга финансового состояния и вероятности банкротства; определение негативных тенденций, причин их возникновения и разработка мер по обеспечению финансовой состоятельности по формам отчётности (мониторинг прочих операций). Мониторинг принятия управленческих решений основан на оценке результатов маржинального анализа, методов экономического анализа и математического моделирования.

В части мониторинга результата деятельности исследования разрозненны; операционные и внереализационные доходы и расходы для целей мониторинга практически не используются, что снижает его эффективность. Возникла необходимость применения системного подхода для выявления комплекса показателей производственной деятельности организации и определения симптомов неблагополучия в динамике изменения её состояния, приводящих к развитию кризиса.

Для мониторинга результата от продаж разработана модель факторной системы; обоснован выбор основополагающих факторов и показаны их взаимосвязи, соответствующие специфике деятельности промышленных предприятий, требованиям нормативных документов (Положений по бухгалтерскому учёту) и научным исследованиям по формированию результата от продаж.

Основными принципами выбора результативных признаков в модели приняты: степень влияния фактора на финансовый результат, отсутствие дублирования, взаимозависимость. Предложено разделить признаки на группы и выбрать следующий набор показателей: стоимостные (постоянные (РПОст) и переменные расходы (Рперем)); натуральные показатели объёма выпуска продукции (ВП) и реализованной продукции (РП) в натуральных единицах; условный показатель рентабельности выпущенной продукции в процентах (Р).

Основу модели факторной системы составляет следующая логическая зависимость:

- если ВП, РП, Рперем — увеличиваются, Рлост = const, Р = const, то результат от продаж увеличивается;

-если ВП, РП. Рперем - уменьшается, РПОст = const, Р = const, то результат от продаж уменьшается.

Среди вышеперечисленных показателей выделены наиболее устойчивые функциональные связи:

1) ВП <-»РП Рпере«; основной показатель - ВП;

2) Рпост!

3) Р.

Результату изменения фактора дано название «дельто-норма».

Для определения приоритетов реагирования на результаты мониторинга, произведена классификация относительных отклонений (по возрастанию приоритетности выявления причин отклонений), которая при необходимости и с учётом динамики полученных отклонений за предыдущие анализируемые периоды подлежит корректировке в конкретной организации. На этапе изучения симптоматики каждого признака обоснованы взаимосвязи между количественными и качественными признаками, выявлен перечень симптомов нарушений (рис. 4).

Результат от продаж, руб. Объём выпуска (ВП), ед. Объём реализованной продукции (РП), ед) Переменные расходы (Р перем), руб. Постоянные расходы (Р пост), руб. Уровень рентабельности (Р), %

—¡Определение состава показателей [" Сбор информации за период

Выявление изменения в процентах Выявление дельто-знака (+, -)

Построение динамической модели Сравнение с дельто-нормой (+, -)

РОСТ Дельто-норма • Показатель Дельто-норма СНИЖЕНИЕ

Класс в периоде Класс в периоде

п 1 1 п

+ Результат от продаж -

+ ВП -

+ РП -

+ Р перем -

const Р пост const

const Р const

Определение значимости признаков для оценки кризисного состояния

Изучение симптомов, повлиявших на изменение фактора

Критериальная оценка состояния

Принятие управленческих решений

Рис. 4. Системный подход к осуществлению мониторинга результата от продаж

При мониторинге результата от операционной деятельности и внереализационных операций предложена дифференциация доходов и расходов по степени значимости: без дополнительных действий сигнализирующих о явных неблагоприятных симптомах, сбоях в функционировании организации (полученные симптомы требуют немедленного реагирования и создания условий невозможности возникновения в будущем); требующие дополнительной оценки.

Совершенствование мониторинга денежных потоков наряду с мониторингом финансового результата является одним из главных направлений антикризисного развития. Предотвращение «бездефицитного» банкротства основано на управлении дебиторской и кредиторской задолженностью; инвестировании и привлечении средств на плановой основе. Актуальность этого подтверждается значительным объемом срочной и просроченной дебиторской и кредиторской задолженности организаций (рис. 5).

3500 3000 2500 2000 -1500 -1000 -500 0

млрд руб.

О Задолженность, всего

Ш Просроченная задолженность, в т.ч.

кредиторская задолженность

задолженность по кредитам и займам

дебиторская задолженность

Рис. 5. Срочная и просроченная задолженность предприятий промышленности РФ на 01.01.2005 г. (млрд руб.)

Изучен механизм образования каждого вида кредиторской задолженности на основе исследования процесса её возникновения; выявлены внутренние взаимосвязи между активами организации и суммой её задолженности. В целях регулирования задолженности введён принцип: подвид кредиторской задолженности не должен быть выше нормы, разработанной на взаимосвязанный с ним объект, а осуществлять контроль такой задолженности необходимо через контроль соблюдения норм, установленных за этим объектом.

Этот принцип взят за основу в предложенной модели превентивного мониторинга денежных потоков. Цель моделирования - путём нормирования дебиторской и кредиторской задолженности и движения денежных средств сформировать оптимальный размер средств для инвестирования и принятия управленческих ре-

шений об их привлечении. Произведена разработка ряда показателей для оценки оптимального уровня средств и принятия решения об их инвестировании, нормирования дебиторской задолженности (в процентах от нормы свободных денежных средств (№с1з) с учётом процента отклонений от запланированных сроков платежа) (рис. 6).

Оптимальная

сумма дебиторской задолженности

N„,. = N„,+N,+0..

Инвестирование во внеоборотные активы

¡М^. - норматив свободных I денежных средств,

¡МоК1 - норматив погашения I кредиторской задолженности , " Н0Рма дебиторской -| задолженности,

!N| - прочие нормы, ¡Ов[|!> - остаток свободных | денежных средств,

¡0 - средний размер дохода - привлечённые средства.

о-Ч^-к-ркг >о

Рис. 6. Модель мониторинга денежных средств

Мониторинг соблюдения норм основан на внедрении в организацию системы нормирования. Те цели, которые ранее ставились перед этой системой, актуальны и в рыночных условиях хозяйствования. Предложенная система предполагает разрабатывать наряду с общими производственными нормами, нормы, соблюдение которых непосредственным образом влияет на финансовое состояние организации: размер складируемых запасов (в днях и суммовом выражении), сумма постоянных и переменных расходов (в рублях), размер и сроки погашения дебиторской задолженности (в днях и суммовом выражении) и другие. Данный перечень может быть дополнен с учётом специфики деятельности организации, а антикризисный эффект будет получен при условии, что нормы подлежат эффективному мониторингу, своевременному пересмотру и рассматриваются во взаимосвязи.

Таким образом, мониторинг внешней и внутренней среды организации является одним из важнейших средств стратегии антикризисного менеджмента с целью раннего обнаружения надвигающейся угрозы кризиса. Мониторинг как один из методов превентивного контроля выступает в этом процессе инструментом, при помощи которого принимаются своевременные стратегические решения, направленные на предотвращение кризиса.

2.2. Развитие методологии и организационно-методических основ

осуществления превентивного анализа

Аналитическая информация, полученная в результате экономического анализа, является основой для выработки эффективных антикризисных решений. Особую важность при этом приобретает использование информации в решении проблемы недопущения банкротства и минимизации предпринимательских рисков в системе превентивного контроля. Практика антикризисного менеджмента на промышленных предприятиях Дальневосточного федерального округа отражает недооценку управленческого анализа в целях антикризисного развития в противовес финансовому анализу, опирающемуся, в основном, на данные бухгалтерской отчётности. Также преобладает ретроспективный анализ; незначительное внимание уделяется перспективному анализу.

На основе исследования специфики осуществления анализа в превентивном антикризисном менеджменте сформулированы его основные задачи: выявление фактов, указывающих на наличие или возможное возникновение в организации финансового кризиса; определение недостатков в деятельности и причин их возникновения, выработка конкретных рекомендаций по их устранению.

Необходимость анализа в антикризисном менеджменте вызвана цикличным характером деятельности, созданием или прогнозированием появления новых условий организации и ведения бизнеса, многовариантностью и рыночной нестабильностью функционирования организации.

Исследования, касающиеся видов анализа, позволили обосновать значимость внешнего и внутреннего, финансового и управленческого анализа.

Существуют различные классификации методов экономического анализа. Необходимость сочетания формализованных и неформализованных методов в процессе антикризисного менеджмента накладывает естественный отпечаток как на порядок подготовки аналитических документов, так и на последовательность процедур анализа: они не могут быть жёстко заданными, и должны корректироваться как по форме, так и по существу.

Практической сложностью при проведении анализа является широкий выбор его методик и входящих в них показателей. Наиболее часто при анализе состояния «проблемной» организации используется система формализованных критериев, что существенно снижает их управленческий потенциал. Существует законодательное регулирование проведения анализа, однако предлагаемые методики основываются, в основном, на проведении коэффициентного финансового анализа.

Кроме этого, российскими учёными предлагаются различные показатели по направлениям анализа, использование которых в практической деятельности затруднено, не информативно или не может использоваться для превентивного регулирования.

В целях антикризисного развития и на основе изученных моделей анализа (дескриптивных, предикативных и нормативных), которые необходимы для структурирования и идентификации взаимосвязи между основными показателями, разработана дескриптивно-предикативная модель анализа. Сформулированы основные требования к модели: направления анализа и совокупность показателей, входящих в модель, соответствуют целям и задачам превентивного контроля; при выборе аналитических показателей учтено комплексное использование методов превентивного контроля; на основе полученной информации обеспечивается выявление симптомов неблагополучия и фактов неэффективного управления.

Модель включает вертикальный и горизонтальный анализ внутрипроизводственной и сводной отчётности, систему аналитических коэффициентов и элементы маржинального анализа, а наилучшим образом характеризует модель - структурирование проведения анализа на ряд этапов (рис. 7).

Проверка достоверности

аудирование'

_| Вертикальный

I анализ отчётности

г———————————.

I Горизонтальный | I . | анализ отчётности |

Л-

"Тревожные" статьи отчётности

Маржинальный I анализ |

Анализ показателей

£

Получение предварительных результатов анализа

Р

"Отбраковка"

5 9

Выявление симптомов неблагополучия

Обобщение и оформление результатов анализа

Выявление фактов неэффективного управления

"'V

Принятие управленческих решений

Рис. 7. Дескриптивно-предикативная модель анализа

Горизонтальный и вертикальный анализ проводится по данным форм отчётности; она является основным средством получения информации об имущественном, финансовом состоянии организации и результатах хозяйственной деятельности. Данные отчётности необходимы как внешним пользователям, так и руководству и сотрудникам организации не только для осуществления оперативного управления, но и для принятия решений антикризисного развития.

Методология горизонтального и вертикального анализа отчётности достаточно подробно освещена в экономической литературе. При этом незначительное внимание теории и практики уделено интерпретации полученных результатов. В работе предложен механизм горизонтального и вертикального анализа, основанный на выявлении симптомов кризиса по статьям отчётности. Произведён отбор наиболее информативных статей, анализ количественных изменений по которым сигнализирует о кризисных явлениях. Отдельно выделена группа статей отчётности, где наличие суммового значения является признаком неблагополучия (убытки; признанные штрафы, пени и неустойки; списание задолженностей и другие).

По результатам горизонтального анализа количественные изменения по выбранным статьям дифференцированы на группы (значительное снижение, значительное увеличение, минимальное движение), попадание в которые свидетельствуют о симптомах неблагополучия. Произведено структурирование основных симптомов, выявляемых по результатам вертикального анализа (снижение доли прибыли от продаж в общем объёме прибыли, резкие изменения в структуре имущества организации, уменьшение доли активной части основных средств и другие).

Элементом дескриптивно-предикативной модели анализа также выбран анализ аналитических коэффициентов. Произведена группировка по результативно-целевому принципу - анализ себестоимости, прибыли, оборачиваемости, привлечения средств, капитала, элементов производства. Каждая группа в свою очередь распределена по блокам (управление себестоимостью, рентабельностью и активами; управление привлечением и инвестированием средств) (рис. 8).

Результатом анализа является обеспечение информацией о неэффективном управлении прибылью, денежными средствами и производством. Эффективность находит конкретное количественное выражение во взаимосвязанной системе показателей, которые значительно укрупнены с учётом системного использования методов превентивного контроля. Оценка эффективности осуществляется путём сравнения полученного значения показателя с нормативно-установленным размером и оптимальным темпом изменения показателя.

Управление себестоимостью

Управление рентабельностью

Управление активами

Производственный леверидж 4. АНАЛИЗ себестоимости

Затраты на руб. выпуска 4.

Рентабельность общая Т АНАЛИЗ прибыли

Оборачиваемость активов 4. АНАЛИЗ оборачиваемости

Оборачиваемость основных средств 1

Оборачиваемость запасов

Оборачиваемость дебиторской задолженности 1

\/ Управление N прибылью I

^ . У

Управление привлечением

Управление инвестированием

I_______________

Оборачиваемость кредиторской задолженности 1 АНАЛИЗ привлечения средств

Финансовый леверидж Т

Ликвидность Т АНАЛИЗ напитала

Уровень доходности инвестиций т

Эффективность инвестиций т

^ Управление \ I денежными 1 ч средствами /

Материалоёмкость 1 АНАЛИЗ элементов производства

Фондоёмкость 1

Трудоёмкость 1

*\/ Управление

Ч

Рис. 8. Аналитические коэффициенты как элемент дескриптивно-предикативной модели анализа и критерии эффективности

Потребность решения задач превентивного антикризисного менеджмента приводит к необходимости контроля расходов, выручки от продажи, объема производства и прибыли на основе маржинального анализа. Сформулированы основные направления анализа, использование результатов которого способствует осуществлению превентивного контроля и принятию оптимальных антикризисных решений: определение безубыточного объёма продаж, зоны безопасности, критической суммы постоянных затрат, переменных расходов на единицу продукции и уровня цены реализации.

Применение предложенной модели в системе с мониторингом позволяет изучить эффективность деятельности и своевременно принять управленческие решения для стабилизации функционирования организации.

2.3. Разработка теоретических и методических положений аудирования как

метода превентивного контроля и оценка его эффективности

Наибольшее влияние на эффективность антикризисного менеджмента организации оказывает система внутреннего контроля и аудита. Однако в специфичных условиях антикризисного менеджмента осуществления аудита как формы выражения мнения о достоверности отчётности не достаточно.

Опираясь на проведённые исследования и существующие законодательные документы Российской Федерации, сделаны следующие утверждения.

В научный оборот введена дефиниция «аудирование». Аудирование представлено как организационное единство контроля за обеспечением эффективными методами безопасности активов, достоверности информации о деятельности организации и контроля за осуществлением и адекватностью политики в области управления, и как комплекс мероприятий, непосредственным образом воздействующий на стабильность функционирования хозяйствующего субъекта (включая аудит) и основанный на проведении превентивных мер. Под аудитом в процессе проведения превентивного контроля подразумевается непосредственно процесс установления и подтверждения достоверности учёта (отчётности).

Необходимость аудирования вызвана потребностью повышения уровня достоверности отчётности и другой финансово-хозяйственной информации для принятия управленческих решений и анализа антикризисного развития; возможностью банкротства из-за не планируемых потерь ресурсов (штрафные санкции, злоупотребления, незаконные действия, неэффективная финансовая политика и т.д.); наличием вариантных ситуаций с различной степенью риска, требующих объективного и профессионального подхода.

Сущностью превентивного контроля определены стоящие перед аудированием задачи, важнейшими из которых выделены: проверка наличия, состояния и обеспечения сохранности имущества и обязательств организации; осуществление профилактики злоупотреблений; обнаружение искажений финансовой отчётности и профилактика финансового кризиса; выражение мнения о достоверности информации для анализа и оценки антикризисного развития; выявление «проблемных зон» и формулирование рекомендаций по их устранению.

Одним из важнейших требований к контролю является требование регламентации контрольной деятельности. Применительно к осуществлению аудирования такое требование выражается в создании комплекса правил и норм, закрепленных как внешними, так и внутренними стандартами. В связи с недостаточностью разра-

боток в части внутренних положений при проведении внешнего аудирования, аудируемой организации предложено составление технического задания, которое регламентирует перечень направлений, необходимых для изучения в антикризисных целях.

Конкретное содержание задания при аудировании в силу его специфики потребовало детальной разработки. Использование технического задания позволяет повысить эффективность аудирования; получить информацию, соответствующую целям антикризисного развития; достичь согласования с аудируемой организацией и избежать разногласий.

При создании структуры технического задания учтён опыт аудита государственных унитарных предприятий. Задание представлено в виде перечисления основных задач (подтверждение наличия, изучение состояния и обеспечения сохранности активов; подтверждение наличия и состояния обязательств; проверка бухгалтерского и налогового учёта, заполнения отчётности; выражение мнения о достоверности информации для анализа и мониторинга, оценка эффективности системы внутреннего контроля методом аудирования) и их детализации на подзадачи с указанием сроков и количества часов на осуществление каждого вида операций.

Одним из аспектов внешнего аудирования в техническом задании предусмотрена оценка эффективности системы внутреннего контроля методом аудирования. Проблема оценки эффективности контроля занимает одно из центральных мест среди всех вопросов, связанных с осуществлением контроля и управления. Авторами, исследующими этот вопрос, предлагаются различные варианты его решения, принципиально отличающиеся друг от друга своей методической направленностью. Подобранные критерии при оценке процесса контроля и внедрение системы его принципов, адекватность полученных результатов, достигнутых в процессе его осуществления, не дают объективной картины его эффективности.

Разработка методологических положений оценки эффективности контроля на основе риск-ориентированного подхода позволяет перейти от цели внутреннего контроля в виде поддержания, соблюдения и обеспечении какого-либо процесса или действия, к недопущению различного вида рисков, которым подвергается организация (рис. 9).

Данный подход применён к разработке методических основ оценки эффективности превентивного контроля при осуществлении методом аудирования. Решен вопрос выбора факторов, влияющих на выделенные виды риска и отражающие направленность на превентивность регулирования.

ЦЕЛЬ

процесс контроля

=>

принятие решении

I* Г

Фактор риска Яг

+ + +

+ +

и +

влияние фактора на риск

Определение рисков - (Зп)

Выделение рискообраэующих факторов (И-Гп)

Фактор риска и2 Ян

Г« п п п

Ь п-1 п-1

Ь

Ритог п 2п-1 (2п-1) + (п-|)

Отражение воздействия факторов на каждый риск

Анализ воздействия факторов на каждый риск

Итоговая оценка эффективности превентивного контроля

Рис. 9. Риск-ориентированный подход к определению эффективности внутреннего контроля

Комплексное воздействие рискообраэующих факторов на всю группу рисков отражено в разработанном показателе общей эффективности контроля (Р0) и адекватных критериев его оценки.

Еще одна проблема, возникающая при аудировании - разработка методического подхода к проверке учёта и отчётности, которая является элементом предусмотренного автором технического задания. Актуальность его разработки подтверждается представленной в экономической литературе иерархией направлений ме-

тодик аудита, которые не отвечает целям превентивного контроля; основным дискуссионным вопросом является разработка методики документальной проверки.

Методика содержит обоснование, разработку и применение специфических приемов и методов аудирования с выделением объектов аудирования, этапов и результативных действий (рисунок 10).

Методы аудирования

ОРГАНОЛЕПТИЧЕСКИИ

И:

ДОКУМЕНТАРНЫЙ

АНАЛИТИЧЕСКИМ

Инввнтариэация, эксперимент и др.

Проверка отчётности

1С

Текущие проверки

Исследование, сравнение и др.

Формальная проверка

Проверка формы № 1

К

Внеоборотные активы

Оборотные активы

Долгосрочные обязательства

'— -- Краткосрочные обязательства

Капитал и резервы

Проверка формы N3 2

Объекты бухгалтерского учёта

Доходы и расходы по обычным видам деятельности

1м

Прочие доходы и расходы

Прочие объекты

Проверка налоговых платежей

Корректировка налоговой отчётности

Корректировка отчётности для анализа

Принятие управленческих решений

Мероприятия

Рис. 10. Методы и методика аудирования

На основе изучения научных взглядов на методы аудита предложено классифицировать методы аудирования на три группы - органолептические, аналитические и документарные, в свою очередь использующие различные приёмы и способы. При их комплексном применении происходит значительное снижение возможности появления и углубления финансового кризиса.

Разработка аналитических и документарных методов аудирования потребовала уточнения дефиниции «аналитические процедуры», терминологическую неясность по сущности которой внесли ряд аудиторских стандартов. В отдельную группу выделены аналитические методы (сравнение, прогнозирование, исследование и другие), без абстрагирования их с аналитическими процедурами, которые, по мнению многих авторов, являются методом аудита.

В законодательстве Российской Федерации осуществление органолептических методов регламентировано. Методика осуществления таких превентивных аналитических методов как сравнение, прогнозирование, исследование и других, используемых в аудировании, нормативными документами не закреплена, что создаёт дополнительные методологические трудности и сомнение в достоверности полученных результатов. Также в нормативных актах России, несмотря на указание необходимости выбора методик аудита (как выделенного элемента аудирования), конкретный элементный перечень такой методики не предусмотрен.

Результатом предложенного подхода к аудированию является корректировка внутрипроизводственной и сводной отчётности для использования содержащейся в ней информации; налоговой отчётности для предоставления в налоговые органы уточнённых данных; принятия управленческих решений для устранения «проблемных зон», профилактики злоупотреблений и финансового кризиса.

Методический подход внедрён в практику аудирования промышленных предприятий различных форм собственности и организационно-правовых форм Дальневосточного федерального округа. Выявлены значительные резервы роста финансовых ресурсов, мобилизация которых способствует достижению управленческих целей. Подход также применим при внутреннем контроле в целях снижения финансовых потерь.

/

Полученные научные результаты позволят углубить положения теории антикризисного менеджмента, расширить методический инструментарий осуществления этого процесса, и при практической реализации - внести вклад в народнохозяйственную проблему стабилизации в экономике и деятельности хозяйствующего субъекта.

III. ПУБЛИКАЦИИ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ

Основные положения диссертационного исследования нашли своё отражение в следующих работах.

Монографии и учебные пособия по теме исследования

1. Блинова У.Ю., Рожкова Н.К. Теоретические и методологические аспекты организации императивного и превентивного контроля. Хабаровск: РИЦ ХГАЭП,

2005. 16,3 п.л. (лично автору - 7,7 п.л.)

2. Русакова (Блинова) У.Ю. Контроль и антикризисное управление в рамках процедур банкротства. Хабаровск: Изд-во ДВГУПС, 2002. 10,4 п.л.

3. Рожкова Н.К., Русакова У.Ю. Аудит и анализ как методы системного контроля. Хабаровск: Изд-во ДВГУПС, 2001. 10,4 п.л. (лично автору - 5,4 п.л.)

4. Рожкова Н.К., Русакова У.Ю. Аудит предприятия. Учебное пособие. Хабаровск: РИЦ ХГАЭП, 1999. 5,1 п.л. (лично автору-2,5 п.л.)

5. Рожкова Н.К., Русакова У.Ю. Внешний аудит. Учебное пособие. Хабаровск: РИЦ ХГАЭП, 1999. 5,8 п.л. (лично автору-2,9 п.л.)

Статьи по теме исследования

6. Блинова У.Ю. Система превентивного контроля в антикризисном менеджменте // Проблемы теории и практики управления. 2006. № 5. 0,9 п.л.

7. Блинова У.Ю. Совершенствование методики анализа как метода превентивного контроля в антикризисном менеджменте // Аудит и финансовый анализ.

2006. № 2. 0,9 п.л.

8. Блинова У.Ю. Теоретические аспекты мониторинга и аудирования в системе антикризисного менеджмента // Вестник Самарского государственного университета. 2006. № 3(21). 1,2 п.л.

9. Разработка методологических основ осуществления мониторинга в системе антикризисного менеджмента // Вестник университета (Государственный университет управления). 2006. № 1 (6). 0,9 п.л.

10. Блинова У.Ю. Контроль в системе антикризисного менеджмента // Аудит и финансовый анализ. 2005. № 1. 2,1 п.л.

11. Блинова У.Ю. Теоретические основы анализа как метода превентивного контроля // Аудит и финансовый анализ. 2005. № 4. 1,3 п.л.

12. Блинова У.Ю. Мониторинг - метод превентивного контроля // Сибирская финансовая школа. 2005. № 4 (57). 0,3 п.л.

13. Русакова У.Ю. Аудит в системе методов превентивного контроля // Вестник Хабаровской государственной академии экономики и права. 2004. №4. 0,6 п.л.

14. Русакова У.Ю. Сущность и виды контроля для повышения эффективности

управления организацией. Экономика России - 21 век: Межвузовский сборник научных трудов / под ред. Л.Н. Лапаевой. Хабаровск: Изд-во ДВГУПС, 2002. 0,6 п.л.

15. Русакова У.Ю. Финансовый анализ как инструмент антикризисного управления. Реформирование экономики: проблемы и решения: Межвузовский сборник статей / под ред. Л.Н. Лапаевой. Хабаровск: Изд-во ДВГУПС, 2002. 0,5 п.л.

16. Русакова У.Ю. Финансовый контроль и его взаимосвязь с аудитом и анализом // Вестник Хабаровской государственной академии экономики и права. 2001. № 1. 0,8 п.л.

17. Русакова У.Ю. Финансовый контроль и его взаимосвязь с аудитом. Финансовые аспекты становления рыночной экономики: Сборник научных статей / под науч. ред. Ю.В. Рожкова, И.М. Соломко. Хабаровск, РИЦ ХГАЭП, 2001. 0,5 п.л.

18. Русакова У.Ю. Системный контроль как элемент механизма управления // Вестник Хабаровской государственной академии экономики и права. 2000. № 1. 0,3 п.л.

19. Русакова У.Ю. Категория «контроль» как функция управления // Вестник Хабаровской государственной академии экономики и права. 1998. № 1. 0,3 п.л.

Публикации по итогам конференций

20. Блинова У.Ю. Мониторинг как метод превентивного контроля. Труды 1-го международного форума (6-й международной конференции молодых учёных и студентов) «Актуальные проблемы современной науки»: Гуманитарные науки. Ч. 31. Экономика (А-К). Самара, СГЭУ, 2005. 0,2 п.л.

21. Блинова У.Ю. Роль контроля в превентивном регулировании финансового кризиса. Проблемы функционирования финансовой системы страны и пути их решения: Сборник научных трудов к Международной научно-практической конференции.- Ижевск: Изд-во У д ГУ, 2004. 0,6 п.л.

22. Русакова У.Ю. Оценка вероятности наступления финансового кризиса методами контроля. Тезисы 5-й Международной научно-практической конференции «Финансовые проблемы РФ и пути их решения: теория и практика». Ч. 1. СПб.: Нестор, 2004. 0,1 п.л.

23. Русакова У.Ю. Антикризисное управление предприятием в целях предупреждения риска банкротства. Сборник материалов конференции «Экономический потенциал Дальнего Востока как основа интеграции региона в систему мирохозяйственных связей. Хабаровск: РИЦ ХГАЭП, 2001. 0,5 п.л.

24. Русакова У.Ю. Аудит как метод системного контроля. Проблемы реформирования экономики Дальнего Востока: теория и практика: Материалы региональной научно-практической конференции: в 2 ч./ Под ред. А.Е. Зубарева. - Хаба-

ровск: Изд-во ХГТУ. 0,3 п.л.

25. Русакова У.Ю. Категория «контроль» в системе функций управления. Материалы региональной научно-практической конференции «Проблемы реформирования бухгалтерского учёта, аудита и статистики». Хабаровск: РИЦ ХГАЭП, 2001. 0,3 п.л.

26. Русакова У.Ю. Контроль и антикризисное управление в процессе реструктуризации организации. Материалы международной научно-практической конференции «Развитие взаимодействий в правовом и экономическом пространстве стран АТР: формальные и неформальные аспекты». Ч. 2. Хабаровск: РИЦ ХГАЭП, 2003. 0,2 п.л.

27. Русакова У.Ю. Практика аудита как элемента системного контроля на Дальнем востоке. Труды международного форума по проблемам науки, техники и образования. Том 1. М.: Академия наук о земле, 2001. 0,3 п.л.

28. Русакова У.Ю. Причины возникновения кризисных явлений на российских предприятиях. Труды 2-й Международной научной конференции творческой молодёжи «Научно-техническое и экономическое сотрудничество стран АТР в 21 веке». Хабаровск: Изд-во ДВГУПС, 2001. 0,3 п.л.

29. Русакова У.Ю. Роль Федеральной службы по делам о несостоятельности и финансовому оздоровлению региона в антикризисном управлении и контроле. Сборник материалов конференции «Экономический потенциал Дальнего Востока как основа интеграции региона в систему мирохозяйственных связей». Хабаровск: РИЦ ХГАЭП, 2001. 0,5 п.л.

30. Русакова У.Ю. Эффективность системного контроля. Управленческий учёт в условиях рыночной экономики: Тезисы докладов / Под науч. ред. к.э.н., доцента О.Б. Вахрушевой. - Хабаровск: РИЦ ХГАЭП, 2001. 0,2 п.л.

31. Русакова У.Ю. Роль системного контроля в управлении дальневосточным регионом. Молодёжь и наука — регионам: Тезисы докладов международной конференции молодых учёных Сибири, Дальнего Востока и стран АТР. Хабаровск: РИЦ ХГАЭиП, 1997. 0,3 п.л.

32. Русакова У.Ю. Рожкова Н.К. Системный контроль, классификация и виды. Проблемы учета, анализа и аудита. Материалы международной научно-практической конференции. / Под науч. ред. к.э.н., профессора H.H. Никитенко, к.э.н., профессора В.В. Рубановой,-Хабаровск: РИЦ ХГАЭиП, 1997. 0,4 п.л.

Объем 2 п.л.

ГОУВПО «Государственный университет управления» Издательский центр ГОУВПО «ГУУ»

109542, Москва, Рязанский проспект, 99, Учебный корпус, ауд. 106

Тел./факс: (495) 371-95-10, e-mail: diiic@guu.ru

wwvv.guu.ru

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: доктора экономических наук, Блинова, Ульяна Юрьевна

Введение

Глава 1. Теоретические и методологические основы, эволюция и современное состояние контроля в системах управления организациями

1.1. Теоретико-методологические подходы к выявлению сущности контроля

1.2. Динамика научных воззрений и плюралистическая характеристика контроля как экономической категории и функции управления

1.3. Генезис и организационные преобразования отечественных систем контроля и управления

Выводы по первой главе

Глава 2. Сущность и концептуальные основы формирования системы превентивного контроля в рамках идеологии антикризисного менеджмента

2.1. Оценка степени научной проработки вопросов превентивного контроля и формирование его концепции

2.2. Система превентивного контроля в механизме антикризисного менеджмента

2.3. Характеристика и выбор критериев классификации методов и видов превентивного контроля

Выводы по второй главе

Глава 3. Формирование методологии превентивного контроля в антикризисном менеджменте

3.1. Раскрытие сущностных характеристик мониторинга и его роли как метода превентивного контроля

3.2. Формирование теоретических основ превентивного анализа как эффективного инструмента антикризисного менеджмента

3.3. Обоснование применения дефиниции аудирование и раскрытие значения аудирования в процессе превентивного антикризисного менеджмента

Выводы по третьей главе

Глава 4. Методология и концептуальные основы организации методов превентивного контроля в антикризисном менеджменте

4.1. Количественные и качественные модели мониторинга 155 антикризисного развития

4.2. Методология и организация осуществления анализа в системе 172 антикризисного менеджмента

4.3. Методическое обеспечение аудирования и выбор его методов

Выводы по четвёртой главе

Глава 5. Совершенствование системы методов превентивного контроля в антикризисном менеджменте

5.1. Формирование концептуальных и теоретико-методических основ мониторинга

5.2. Разработка организационно-методических основ осуществления анализа

5.3. Совершенствование теоретико-методических основ аудирования и оценки эффективности превентивного контроля

Выводы по пятой главе

Диссертация: введение по экономике, на тему "Формирование системы методов превентивного контроля в антикризисном менеджменте"

Актуальность темы исследования. Преобразования в экономике России предполагают коренную перестройку механизма управления организациями. Перемены в отношениях собственности усилили значимость построения системы управления, способной поднять эффективность деятельности организаций на качественно новый уровень. Необходимость в такой системе в России в значительной степени возросла в результате мощного и затяжного экономического кризиса в начале 90-х годов: криминализации, высоких темпов инфляции, политической нестабильности, неплатежей, разрушения сложившихся производственных и хозяйственных связей и других причин.

В настоящее время, когда достигнута стабилизация экономики, важным условием решения задачи роста производства и валового внутреннего продукта становится развитие управления, в том числе и превентивного регулирования. Укрепление рыночных отношений, с одной стороны, содействует повышению эффективности производства, а с другой - повышает риск возникновения кризисных ситуаций на любом этапе жизненного цикла организации. Поэтому особую важность приобретает развитие антикризисного управления как со стороны государственных органов, так и на уровне организации.

С переходом российской экономики к рыночным отношениям, резко возросло значение финансовой устойчивости субъектов хозяйствования, их конкурентоспособности. Возросли требования и к эффективности контроля. Отсутствие действенной системы контроля в общегосударственном масштабе, так и уровне организации стало серьезной проблемой.

В пост советский период во многих коммерческих структурах созданы специальные подразделения внутреннего контроля, что способствует развитию контроля как функции управления организацией и улучшению контрольной среды. В работах по управлению, экономическому анализу и аудиту вопросам контроля уделено значительно внимания. Однако в то время как новые органы контроля (Счётная палата, Федеральная налоговая служба и другие) ставят вопрос о контроле предварительного характера, на практике основной упор сделан на последующий контроль.

Доминирующий подход в теории и практике антикризисного управлении также направлен на устранение последствий возникшего кризиса, игнорируя предупреждение негативных моментов. Это привело к созданию системы контроля, имеющей ретроспективный характер, что не позволяет эффективно использовать результаты превентивного контроля для разработки мер по недопущению возникновения кризиса и принятия управленческих решений антикризисной направленности. В научных работах представлены отдельные фрагменты такого контроля, но единой концепции контроля предупреждающего характера в антикризисном менеджменте не выработано.

Недостаточность теоретических и методологических разработок превентивного контроля снижает эффективность его практической реализации. Ситуация усугубляется отсутствием специальных работ по методам его осуществления. Стремление к минимизации кризисов и решению задач подержания экономической безопасности требуют совершенствования и более широкого использования методов превентивного контроля. Традиционные методы в управлении организацией не в полной мере отражают его специфику, поэтому возникает потребность как в их совершенствовании, так и разработке новых методов.

Особо подчеркнём: в настоящее время отсутствует должное научное понимание проблем, связанных с использованием контроля предупреждающего характера, при острой дискуссионности большинства теоретических и практических аспектов формирования системы превентивного контроля и применения его методов в антикризисном управлении организациями. Это предполагает необходимость решения этих проблем посредством формирования концептуальных теоретико-методологических основ и базирующихся на них технологий антикризисного управления с помощью инструментов превентивного контроля.

Цель исследования состоит в разработке эффективной системы методов превентивного контроля, имманентной рыночному механизму антикризисного менеджмента, на основе комплексного исследования его теоретических, методологических основ и практических аспектов.

В диссертации ставятся и решаются следующие задачи:

0 определить сущность и роль контроля, показать его генезис и обосновать введение в научный оборот дефиниции «превентивный контроль», отражающей специфические черты антикризисного менеджмента организации;

0 сформулировать концепцию и разработать основные концептуальные положения превентивного контроля;

0 изучить практику традиционно применяемых методов контроля, предложить авторские методы превентивного контроля для системного решения актуальных проблем антикризисного менеджмента;

0 обосновать роль превентивного контроля в системе антикризисного менеджмента через формирование контрольной среды, усиление функции контроля на всех стадиях процесса управления на основе проведения мониторинга, анализа и аудирования; п изучить методологию мониторинга, анализа и аудирования применительно к антикризисным целям организации; п разработать организационно-методические основы использования методов превентивного контроля для повышения эффективности деятельности организации и антикризисного развития;

0 предложить подход к оценке эффективности контроля.

Объектом исследования является контроль как функция управления хозяйствующим субъектом реального сектора российской экономики.

Предмет исследования - процесс формирования системы методов превентивного контроля в антикризисном менеджменте организации.

Разработанность темы исследования.

По вопросам развития системы управления и, в частности, функции контроля, имеется обширная литература, ведутся серьёзные дискуссии. При формировании методологии превентивного контроля использовались труды российских и зарубежных авторов по вопросам управления, организации контроля, включая внутренний контроль, аудит, экономический анализ и мониторинг.

К числу наиболее известных зарубежных и отечественных авторов в области управления относят Ф. Друкера, JI. Гьюлика, М. Маслоу, Э. Мейо, Ф. Ротлисбергера, Ф.У. Тейлора, Л.Ф. Урвика, А. Файоля, P.A. Белоусова, В.В. Бурцева, Д.В. Валового, Д.М. Гвишиани, А.Г. Грязнову, Э.М. Короткова, Ю.И. Краснопояс, А.Н. Ильина, Я.А. Конрода, A.M. Омарова, А.Г. Поршнева, Н.В. Родионову, З.П. Румянцеву, H.A. Саломатина, A.B. Тихимирову, Э.А. Уткина и других.

Большой вклад в изучение вопросов контроля функционирования организации; достоверности и полноты данных хозяйственной деятельности внесли Э.А. Вознесенский, В.В. Бурцев, Ю.А. Данилевский, В.А. Жуков, Н.П. Ефимова, М.В. Мельник, JI.H. Овсянников, С.П. Опенышев,

B.Г. Пансков, А.П. Петров, В.М. Родионова, C.B. Степашин, В.И. Шлейников,

C.О. Шохин и другие. Наряду с пристальным вниманием исследователей вопросам сущности, функций и принципов контроля, его методы и формы являются дискуссионным вопросом, также как и проблема определения эффективности контроля.

Сущность, роль и методология аудита активно дискутируются в трудах российских и зарубежных авторов, таких как Дж. Лоббек, Дж. Роберсон, P.A. Альбаров, П.И. Камышанов, В.И. Подольский, Т.М. Рогуленко, С.А. Стуков, В.П. Суйц, Е.С. Стоянова, П.В. Черноморд и других учёных. Принятый Федеральный закон от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» и значительное количество стандартов, регламентирующих осуществление аудита, подняли этот метод контроля на качественно новый уровень. В связи с этим значительно расширены и функции внутреннего аудита. Необходимость обеспечения правильности и надёжности принятия антикризисных решений в организации предполагает разработку системы внутренних регламентов, являющейся отражением внутрифирменной политики. Однако, научный подход к основным направлениям регламентации внутреннего контроля и, в частности, аудита в процессе управленческой деятельности разработаны незначительно.

Значимость анализа для управления организацией подчёркивается практически всеми авторами, занимающимися исследованием в этой области, что нашло отражение в трудах М.И. Баканова, Л.Л. Ермолович, В.В. Ковалёва, Э.А. Макарьяна, Г.В. Савицкой, А.Д. Шеремета и других учёных. При значительной проработанности форм, методов и сущности анализа, методологические подходы к его осуществлению в системе антикризисного управления разрознены; практическое осуществление анализа не позволяет получить объективную информацию для превентивного регулирования. Принятые в РФ нормативные документы, определяют в основном особенности проведения ретроспективного финансового анализа, что снижает управленскую ценность получаемой информации.

Вопросы мониторинга в области антикризисного менеджмента, несмотря на его эффективность и значимость, практически игнорируются исследователями. Они затронуты в трудах Т.Г. Долгопятовой, Н.В. Родионовой, Н.М. Ульяницкой. Важными практическими задачами в процессе мониторинга должны быть не только распознавание кризиса и оценка степени его глубины, но и проведение мероприятий по его профилактике. Недостаточность научных разработок в данной области значительно обедняет управленческую науку.

В целом, несмотря на значительное внимание к превентивному антикризисному управлению в последние годы, отсутствует единый взгляд на данный вопрос, системность его изучения и решения, направленность на учёт специфики крупных структур. Анализ степени разработанности темы исследования свидетельствует о слабой проработке вопросов контроля, способствующего предупреждению и профилактике в организации кризисных явлений. Недостаточно как фундаментальных научных исследований, рассматривающих превентивное антикризисное управление и контроль в единой системе, так и теоретических изысканий в области формирования и использования методов контроля для антикризисного управления организацией, оценке их воздействия на эффективность финансово-хозяйственной деятельности.

Теоретическая и методологическая основа исследования. В ходе исследования использованы положения научных трудов отечественных и зарубежных учёных по управлению и контролю, изучены как действующие, так и утратившие силу, но представляющие научный интерес федеральные законодательные акты, Постановления правительства, нормативно-методические и инструктивные документы, регламентирующие изучаемые вопросы.

Автор опирался на собственный опыт работы в Дальневосточном государственном университете путей сообщения, использовал результаты аудиторских проверок организаций Дальневосточного федерального округа, методики учебно-методического центра Хабаровской государственной академии экономики и права и ряда аудиторских фирм Дальнего Востока (в т.ч. ООО АКФ «Дальрегиоаудит», г. Хабаровск). Привлечены материалы Дальневосточной Палаты аудиторов, организаций г. Хабаровска и Хабаровского края, научных и научно-практических конференций по вопросам контроля и антикризисного управления.

При анализе, выдвижении и проверке гипотез решения поставленной проблемы применялись общенаучные (индукция и дедукция) и специальные методы исследования (сравнение, сопоставление, группировка, диагностика, экспертные оценки) и ряд других - статистические и эвристические.

Научная новизна диссертационного исследования состоит в разработке теоретических положений превентивного контроля и формировании методологии их реализации в системе антикризисного менеджмента с учётом закономерности кризиса в цикличном развитии экономики, необходимости обоснования процесса создания информационного механизма для определения и оценки слабых сигналов (признаков) возможного кризиса и нейтрализации его деструктивных проявлений.

Научные результаты диссертационного исследования, полученные лично автором, состоят в следующем: по специальности 08.00.05 -Экономика и управление народным хозяйством (теорияуправления экономическими системами): а Разработана концепция превентивного контроля, формулирующая систему представлений о контроле, который ориентирован на предупреждение кризиса, подготовку к его появлению и противодействие кризисным явлениям, в целях создания эффективной системы контроля, имманентной рыночной условиям хозяйствования и потребностям российской экономики в обеспечении решения стратегических и социально-ориентированных задач. п Предложены методы превентивного контроля: мониторинг, анализ и аудирование, выявлена их взаимосвязь и взаимообусловленность на основе комплексного оперативного моделирования.

0 Обосновано введение в научный оборот дефиниции «аудирование». Аудирование представлено как комплекс мероприятий, непосредственным образом воздействующий на финансовую устойчивость социально-экономических систем (включая аудит) при осуществлении превентивных противокризисных мер. Разработан механизм аудирования, основанный на обосновании его методов. п Предложен механизм превентивного мониторинга в системе антикризисного менеджмента на основе генерирования количественных и качественных методов мониторинга, что позволяет повысить эффективность процесса выявления и предупреждения кризисных ситуаций и сделать вклад в решение общеэкономической задачи эффективного функционирования и устойчивого развития социально-экономических систем.

0 Разработана комплексная методика мониторинга деятельности организации с учётом моделирования факторной системы и ранжированием отклонений на основе выявления устойчивых внутренних причинноследственных связей, реализуемая с целью постоянного отслеживания изменений в системе производственных отношений. Структурирован процесс мониторинга денежных потоков организации, основанный на внедрении системы нормирования и принципе приоритета контроля кредиторской задолженности, отражающего её взаимосвязь с объектом контроля, что даёт возможность превентивного и антикризисного регулирования финансовых процессов и улучшает реальный контроль над эффективностью использования денежных потоков.

0 Предложен организационно-методический подход к осуществлению проверки учёта хозяйственных средств и источников их образования, предполагающий составление технического задания по разработанному перечню направлений, необходимых для изучения в антикризисных целях, что способствует профилактике финансовых потерь, минимизации деструктивных явлений в организации финансового учёта и стабилизации экономических процессов. п Разработан риск-ориентированный подход к определению эффективности контроля методом аудирования, основанный на формировании факторов риска и оценке их влияния на увеличение вероятности потерь, обеспечивающий минимизацию и профилактику рисков, возникающих в деятельности хозяйствующих субъектов и повышению их конкурентоспособности и устойчивости. по специальности 08.00.12 - Бухгалтерский учёт, статистика бухгалтерский учёт и экономический анализ): Разработана дескриптивно-предикативная модель эффективного анализа, являющаяся основой принятия эффективных управленческих решений по предотвращению кризисных ситуаций в экономическом развитии на микроуровне, включающая вертикальный и горизонтальный анализ отчётности, анализ на основе аналитических показателей, анализ формирования переменных и раскрытия полных затрат для их рационализации и получения максимального маржинального дохода. а Сформирована система аналитических показателей превентивного

11 анализа по результативно-целевому принципу с выделением приоритетных объектов анализа (производство, прибыль, денежные средства), группировки анализа (анализ себестоимости, прибыли, оборачиваемости, привлечения средств, капитала, элементов производства), что даёт возможность оптимизировать информационный поток в части оценки деятельности хозяйствующего субъекта и провести корректирующие действия в целях антикризисного развития. п Разработан механизм превентивного вертикального и горизонтального анализа отчётности, на основе группирования и интерпретации результатов анализа наиболее информативных статей отчётности по количественным изменениям, позволяющий выявлять симптоматику и осуществлять управленческие действия по устранению причин кризисных явлений в интересах хозяйствующего субъекта и экономики. п Сформулированы основные направления маржинального анализа, основанного на изучении взаимосвязей переменных издержек со стратегией развития конструкторско-технологических условий производства; обоснована его необходимость для решения общеэкономических задач антикризисного управления.

Теоретическая значимость результатов исследования. Основные результаты исследования являются вкладом в развитие теоретико-методологического аппарата контроля; их можно классифицировать как основу для разработки системной теории превентивного контроля как нового научного направления в контроле, методический аппарат которой позволяет улучшить его результативность в целях повышения эффективности деятельности и достижения антикризисного развития организации.

В частности, концепция превентивного контроля вносит вклад в обоснование его сущности, сферы использования, роли и методов в антикризисном менеджменте, что развивает микроэкономическую теорию. Научные результаты по формированию методологии превентивного контроля с имманентными его методам специфическими особенностями реализации в условиях антикризисного развития способствуют углублению и дополнению ряда

разделов мониторинга, аудита и экономического анализа. Предложенный риск-ориентированный подход к оценке эффективности контроля и превентивного контроля с применением методов и приёмов аудирования вносит вклад в развитие теоретических положений по повышению эффективности контроля на качественно новый уровень.

Практическая значимость работы заключается в том, что основные идеи диссертации, её выводы и рекомендации сформулированы с учётом возможностей их практической реализации; ориентированы на широкое использование в деятельности организаций реального сектора экономики, аудиторских компаниях и органах государственного управления.

Методологические и методические рекомендации найдут применение в процессе антикризисного менеджмента; при осуществлении обязательного и инициативного аудирования, анализа и мониторинга, и будут способствовать повышению эффективности антикризисного развития организаций и уровня экономического развития страны. Предлагаемая в диссертация концепция превентивного контроля отвечает современным потребностям общества и хозяйствующих субъектов, и создает новые возможности совершенствования контроля.

Самостоятельное практическое значение имеют: методика мониторинга финансового результата деятельности организации и финансовых потоков, аудирования и анализа; рекомендации по структуре технического задания на проведение аудирования; оценка эффективности контроля методом аудирования.

Теоретические материалы исследования в виде предложенных дефиниций, моделей, схем могут быть использованы в процессе подготовки кадров по управлению и контролю в рамках проведения занятий по дисциплинам «Антикризисное управление», «Аудит», «Экономический анализ». Концепция превентивного контроля и система его методов может стать основой разработки спецкурса «Превентивный контроль в антикризисном менеджменте организаций».

Апробация результатов исследования. В процессе исследования автором применялись различные формы апробации научных результатов.

Рекомендации, сформулированные в работе, получили апробацию на конференциях, проводимых в Дальневосточном государственном университете путей сообщения (ДВГУПС), Хабаровской государственной академии экономики и права и других вузах страны, в т.ч. на международном уровне, на всероссийском и республиканском, на межрегиональном; научных семинарах и совещаниях. Опыт автора использовался при формировании учебно-методических пособий для студентов экономических специальностей.

Основные результаты исследования опубликованы в научных работах авторским объемом 44,3 п.л.; в том числе 3 монографии объемом 23,5 п.л. и 7 статей объемом 6,7 п.л. в изданиях, рекомендованных ВАК РФ для публикаций научных исследований при подготовке докторских диссертаций.

Автором с учётом разработанных положений осуществлялось преподавание курсов «Аудит», «Экономический анализ» в ДВГУПС. Отдельные результаты исследования внедрены в практическую деятельность аудиторско-консультационной фирмы «Дальрегиоаудит» (г. Хабаровск). Под практическим руководством автора для ООО «Дальрегиоаудит» разработаны методические рекомендации по проведению аудирования и экономического анализа; сформирован пакет типовой документации, регламентирующий осуществление внешнего превентивного контроля, и рекомендуемый организациям при консалтинговых услугах для повышения эффективности внутреннего контроля.

Ряд предложений автора принят организациями Дальневосточного федерального округа при разработке внутренних положений по проведению аудирования, мониторинга и анализа в целях антикризисного развития.

Логика и структура работы.

Цель и задачи исследования предопределили структуру и содержание диссертационной работы. Она состоит из введения, пяти глав, заключения, списка литературы и приложений.

Диссертация: заключение по теме "Экономика и управление народным хозяйством: теория управления экономическими системами; макроэкономика; экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами; управление инновациями; региональная экономика; логистика; экономика труда", Блинова, Ульяна Юрьевна

Результаты исследования позволяют углубить знания теории антикризисного менеджмента и контроля, и расширить методический инструментарий осуществления этого процесса.

Заключение

С началом рыночных преобразований Россия столкнулась с рядом общеэкономических проблем - безработицей, кризисом неплатежей, спадом производства, сокращением доходов населения, инфляцией, снижением инвестиционной и инновационной активности и прочими проблемами. В настоящее время, поскольку решающим фактором роста валового внутреннего продукта является рост объёмов производства, центральным вопросом становится восстановление внутренней среды организации.

В области управления социально-экономическими системами акцент сместился с управления предприятиями-банкротами в условиях непреодолимого кризиса к разработке и применению мер профилактики, преодоления или смягчения последствий кризиса. В антикризисном менеджменте наряду с реактивными мерами (в рамках острого кризиса) возникла необходимость осуществлять превентивные (предупреждающие) действия, результатом которых является снижение вероятности возникновения кризисных явлений. Однако, несмотря на рекомендуемые в научной литературе меры антикризисной направленности (осуществление инноваций, совершенствование организационных структур, диагностирование кризиса и др.), эффективного механизма превентивного регулирования не выработано.

Понимание необходимости осуществления предупреждающего антикризисного менеджмента способствует раскрытию сущности превентивного контроля как элемента такого механизма. Процесс превентивного контроля в антикризисном менеджменте обусловлен важностью и обязательностью систематической работы по предотвращению кризисных явлений в условиях внутреннего и внешнего риска.

Предложенная автором концепция превентивного контроля послужила основой раскрытия его сущности, основных задач, а также направлений развития создаваемой единой системы методов превентивного контроля. Она предназначена для теоретического и практического совершенствования превентивного контроля и системы его методов, направленных на обеспечение методологического единства при применении в антикризисном менеджменте.

Разработка концептуальных положений превентивного контроля основана на изучении сущности, функций, процесса контроля и управления; уточнении точек соприкосновения и отличий между дефинициями «контроль», «контроллинг» и «ревизия» и других. При анализе основных управленческих школ наблюдается недооценка системы контроля в управлении организацией. Создание или трансформация управленческих воззрений видоизменяет и контрольные функции аппарата управления; создается система контроля, адекватная существующей системе управления.

При применении средств контроля в превентивном антикризисном менеджменте контроль, который для его идентификации определён как «превентивный», - это совокупность упорядоченных взаимосвязанных мер, методик и процедур для выявления на основе специальных методов и приёмов предупреждающих симптомов («слабых» сигналов), проведение на этой основе профилактических мероприятий и своевременное предоставлении информации по результатам таких действий для принятия управленческих решений антикризисной направленности.

Важнейшими задачами превентивного контроля определены: предвидение неблагоприятных ситуаций, способных вызвать кризис; снижение рисков, возникающих в процессе управленческой деятельности. Оптимальная область осуществления превентивного контроля - фаза потенциального и скрытого кризиса; стадия выработки и реализации первоочередных антикризисных мер.

Система превентивного контроля представлена целостной совокупностью элементов (объект, субъект, методы, принципы), взаимосвязанных и взаимодействующих между собой, каждый из которых специфическим образом характеризует и влияет на составляемое целое.

Объектом превентивного контроля принята деятельность формальной организации, на которую направлено контрольное воздействие. Формирование методов превентивного контроля в работе представлено применительно к организациям промышленности Дальневосточного федерального округа, формирующим более четверти объёма валового регионального продукта этого региона.

В экономической теории и практике нет единого подхода к сущности понятий «форма» и «метод». Методами превентивного контроля автором приняты способы и приемы действия, в том числе частные (сверка, опрос, сличение и т.д.) и впервые мониторинг, анализ, аудирование отнесены к общим методам контроля. Необходимо обеспечивать комплексное осуществление методов превентивного контроля; вариантный и адаптивный подход к их применению; последовательность использования методов во времени. Подход к оптимизации функционального пространства превентивного контроля отражен графически.

Раскрыты теоретические и методологические аспекты методов превентивного контроля.

В последнее время дефиниция «мониторинг» получила широкое употребление при дифференциации значений, вкладываемых в это понятие. Определение мониторинга не нашло отражения в законодательстве РФ и встречается, как правило, в нормативных актах, регулирующих экологическую деятельность. Мониторинг в работе представлен как основной метод превентивного контроля; тесно взаимодействующий с другими методами контроля. В систему взаимосвязанных элементов мониторинга для принятия управленческих решений в превентивных целях относятся: наблюдение, диагностика кризисного состояния, оценка полученных результатов на основе комплексного использования количественных и качественных методов мониторинга. Выявлена тесная взаимосвязь с анализом при использовании в процессе мониторинга его методов и приёмов.

Классифицированы виды мониторинга: мониторинг отчётности, денежных средств, соблюдения норм и принятия управленческих решений, реализация которых основана на комплексном использовании количественных и качественных методов.

В экономической литературе наиболее детально проанализирована диагностика банкротства, определённая диссертантом как элемент мониторинга. Положительные и отрицательные стороны предложенных подходов к оценке вероятности наступления кризиса изучены на основе разработанных критериев. Выявлены значительные недостатки, основными из которых являются слабая адаптация методик к российским условиям, вариативность составляющих, отсутствие учёта отраслевых особенностей.

В части мониторинга результата деятельности исследования разрозненны; информация по операционным и внереализационным доходам и расходам для целей мониторинга практически не используются, что снижает его эффективность. Возникла необходимость применения системного подхода для выявления комплекса показателей производственной деятельности организации и определения симптомов неблагополучия в динамике изменения её состояния.

Для мониторинга результата от продаж разработана модель факторной системы; обоснован выбор основополагающих факторов и показаны их взаимосвязи, соответствующие специфике деятельности организаций промышленности, требованиям нормативных документов (Положений по бухгалтерскому учёту) и научным исследованиям по формированию результата от продаж. Основными принципами выбора результативных признаков в модели приняты: степень влияния фактора на финансовый результат, отсутствие дублирования, взаимозависимость.

При мониторинге результата от операционной деятельности и внереализационных операций предложена дифференциация доходов и расходов по степени значимости: без дополнительных действий сигнализирующие о явных неблагоприятных симптомах, сбоях в функционировании организации; и требующие дополнительной оценки. В первом случае полученные симптомы требуют немедленного реагирования и создания условий невозможности возникновения в будущем.

Совершенствование мониторинга денежных потоков наряду с мониторингом финансового результата является одним из главных направлений антикризисного развития. В целях регулирования задолженности введён принцип: подвид кредиторской задолженности не должен быть выше нормы, разработанной на взаимосвязанный с ним объект, а осуществлять контроль задолженности необходимо через контроль соблюдения норм, установленной за этим объектом.

Этот принцип взят за основу в предложенной модели превентивного мониторинга денежных потоков. Цель моделирования - путём нормирования дебиторской и кредиторской задолженности и движения денежных средств сформировать их оптимальный размер для инвестирования и принятия управленческих решений о привлечении средств.

В настоящее время в экономической литературе существуют различные подходы к сущности, видам и методам, информационному обеспечению и другим составляющим экономического анализа. Для целей антикризисного менеджмента в экономической литературе предлагается, в основном, проводить ретроспективный анализ; незначительное внимание уделяется перспективному анализу.

На основе исследования специфики осуществления анализа в превентивном антикризисном менеджменте сформулированы его основные задачи: выявление фактов, указывающих на наличие или возможное возникновение в организации финансового кризиса; определение недостатков в деятельности и причин возникновения, выработка конкретных рекомендаций по их устранению. Необходимость анализа в антикризисном менеджменте вызвана цикличным характером деятельности, созданием или прогнозированием появления новых условий организации и ведения бизнеса, многовариантностью и рыночной нестабильностью функционирования организации.

Исследования, касающиеся видов анализа, позволили уточнить его классификационные признаки: внешний и внутренний (в зависимости от субъекта проведения), финансовый и управленческий (основной признак выбранной классификации - объекты управления и используемое информационное обеспечение).

В настоящее время наблюдается недооценка управленческого анализа в целях антикризисного развития в противовес финансовому анализу, основанному, в основном на данных бухгалтерской отчётности. В современной практике проведения анализа состояния «проблемной» организации наиболее часто используется система формализованных критериев - анализ состояния организации по набору финансовых показателей, что существенно снижает их управленческий потенциал. Существует законодательное регулирование проведения анализа, однако предлагаемые методики основываются, в основном, на проведении финансового анализа при помощи коэффициентов. Недостаток такого анализа, а также предлагаемых подходов российских аналитиков - отсутствие адекватных критериев для сравнения полученных показателей. Кроме этого, учёными предлагаются различные показатели по направлениям анализа, использование которых в практической деятельности затруднено, не информативно или не может использоваться в превентивных целях.

В целях антикризисного развития и на основе изученных моделей анализа (дескриптивных, предикативных и нормативных), которые необходимы для структурирования и идентификации взаимосвязи между основными показателями, разработана дескриптивно-предикативная модель анализа. Сформулированы основные требования к модели: направления анализа и совокупность показателей, входящих в модель, соответствуют целям и задачам превентивного контроля; при выборе аналитических показателей учтено комплексное использование методов превентивного контроля; на основе полученной информации обеспечивается выявление симптомов неблагополучия и фактов неэффективного управления.

Модель включает вертикальный и горизонтальный анализ отчётности, систему аналитических коэффициентов и элементы маржинального анализа, а наилучшим образом характеризует модель - структурирование проведения анализа на ряд этапов.

В работе предложен механизм горизонтального и вертикального анализа, основанный на выявлении симптомов кризиса по статьям отчётности. Произведён отбор наиболее информативных статей, анализ количественных изменений по которым сигнализирует о кризисных явлениях. Отдельно выделена группа статей отчётности, где наличие суммового значения является признаком неблагополучия. По результатам горизонтального анализа количественные изменения по выбранным статьям дифференцированы на группы (значительное снижение, значительное увеличение, минимальное движение), попадание в которые свидетельствуют о симптомах неблагополучия. Произведено структурирование основных симптомов, выявляемых по результатам вертикального анализа.

Элементом дескриптивно-предикативной модели анализа также выбран анализ аналитических коэффициентов. Произведена группировка по результативно-целевому принципу - анализ себестоимости, прибыли, оборачиваемости, привлечения средств, капитала, элементов производства. Каждая группа в свою очередь распределена по блокам (управление себестоимостью, рентабельностью и активами; управление привлечением и инвестированием средств).

Сформулированы основные направления маржинального анализа, использование результатов которого способствуют осуществлению превентивного контроля и принятию оптимальных антикризисных решений: определение безубыточного объёма продаж, зоны безопасности, критической суммы постоянных затрат, переменных расходов на единицу продукции и уровня цены реализации.

В специфичных условиях антикризисного менеджмента осуществления внешнего и внутреннего аудита не достаточно, несмотря на дифференциацию смыслов, вкладываемых в это понятие. В научный оборот введена дефиниция «аудирование» с присущими ей отличительными особенностями.

Аудирование как метод превентивного контроля представлен как симбиоз контроля за обеспечением эффективными методами безопасности активов, достоверности информации о деятельности организации и контроля за осуществлением и адекватностью политики в области управления, и как комплекс мероприятий, непосредственным образом воздействующий на стабильность функционирования хозяйствующего субъекта (включая аудит) и основанный на проведении превентивных мер. Под аудитом в процессе проведения превентивного контроля подразумевается непосредственно процесс установления и подтверждения достоверности учёта (отчётности) и выявления искажений.

Необходимость аудирования определена следующими обстоятельствами: важностью достоверности отчётности и другой финансово-хозяйственной информации для принятия управленческих решений и анализа антикризисного развития, возможностью банкротства из-за не планируемых потерь ресурсов (штрафные санкции, злоупотребления, незаконные действия, неэффективной финансовой политики и т.д.), наличием вариантных ситуаций с различной степенью риска, требующих объективного и профессионального подхода.

Сущностью превентивного контроля определяются стоящие перед аудированием задачи, важнейшими из которых являются: проверка наличия, состояния и обеспечения сохранности имущества и состояния обязательств организации, осуществление профилактики злоупотреблений, обнаружение искажений финансовой отчётности и профилактика финансового кризиса, выражение мнение о достоверности информации, необходимой для анализа и оценки антикризисного развития, выявление «проблемных зон» и разработка рекомендаций по их устранению.

На основе изучения научных взглядов на методы аудита предложен системный подход к методам аудирования, которые классифицированы на три группы - органолептические, аналитические и документарные, в свою очередь использующие различные приёмы и способы. При их комплексном применении происходит значительное снижение возможности появления и углубления финансового кризиса.

Еще одна проблема, возникающая при аудировании - разработка методического подхода к проверке учёта и отчётности, которая является элементом предусмотренного автором технического задания. Актуальность разработки методического подхода подтверждается представленной в экономической литературе иерархией направлений методик аудита, которые не отвечает целям превентивного контроля; основным дискуссионным вопросом является разработка методики документальной проверки.

Методика содержит обоснование, разработку и применение специфических приемов и методов аудирования с выделением объектов аудирования, этапов и результативных действий. Результатом предложенной методики является корректировка отчётности (ф. № 1-5) для использования содержащейся в ней информации; налоговой отчётности для предоставления в налоговые органы уточнённых данных; принятия управленческих решений для устранения «проблемных зон», профилактики злоупотреблений и финансового кризиса.

Методика использована в практике аудирования промышленных организаций различных форм собственности и организационно-правовой формы Дальневосточного федерального округа. Выявлены значительные резервы роста финансовых ресурсов, мобилизация которых способствует достижению управленческих целей. Подход также применим при внутреннем контроле в целях снижения финансовых потерь.

При исследовании эффективности контроля, разработана оценка эффективности как превентивного контроля в целом, так и системы внутреннего контроля, осуществляемого методом аудирования. Предложен интегральный показатель, отражающий количественное значение эффективности и критерии для его оценки. Разработка методологических основ оценки эффективности превентивного контроля на основе риск-ориентированного подхода позволяет перейти от цели внутреннего контроля в виде поддержания, соблюдения и обеспечении какого-либо процесса или действия, к недопущению различного вида рисков, которым подвергается организация. Данный подход применён к разработке методических основ оценки эффективности превентивного контроля при осуществлении методом аудирования.