Гармонизация концепций отчетности о финансовых результатах в коммерческих организациях тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Беляева, Лариса Александровна

Введение 3-

Глава 1. Принципы бухгалтерского учета и финансовой отчетности

§ 1. Статус финансовой отчетности в гражданском-правовом обороте 9

§ 2. Гармонизация принципов системного учета и отчетности 32

§ 3. Концепция прибыли в коммерческой организации 52

Глава 2. Современные проблемы системного раскрытия информации о финансовых результатах

§1. Экономическая модель формирования прибыли 70

§ 2. Счетная модель формирования прибыли 89

§ 3. Финансово-фискальная модель формирования прибыли 109

Глава 3. Взаимосвязь моделей формирования финансового результата в финансовом контроле за деятельностью организации

§ 1. Взаимосвязь бухгалтерской и налогооблагаемой прибыли 130-

§ 2. Подхода к отражению информации в финансовом учете и для целей налогообложения 147

Диссертация: введение по экономике, на тему "Гармонизация концепций отчетности о финансовых результатах в коммерческих организациях"

В связи с тем, что пользователи, интересы которых законодательно закреплены, могут получать информацию только из данных финансовой отчетности, ее содержание должно быть максимально информационно насыщенным. Особая роль финансовой отчетности должна заключаться в том, чтобы на основе представляемой информации было возможно оценить риск вложения капитала, осуществить планирование и составление прогнозных отчетов, контрольные функции и оценку качества менеджмента.

В условиях изменения системы общественных отношений и гражданско-правовой среды информационные интересы пользователей приобретают более четкое выражение. Расширяется роль пользователей, прежде всего, инвесторов и кредиторов, которые взаимодействуют с экономическим субъектом на основе обших экономических интересов. Следовательно, возникает проблема приведения в соответствие качественных характеристик, состава и содержания финансовой отчетности информационным запросам пользователей, интересы которых непосредственно связаны с результатами деятельности экономического субъекта.

В связи с этим большую актуальность приобретает процедура согласования информации о финансовых результатах в составе финансовой отчетности.

Гармонизация концепций отчетности о финансовых результатах предполагает согласование:

• концепций формирования экономической, управленческой и бухгалтерской прибыли;

• раскрытия составляющих информации о формируемой прибыли для системного решения задач финансового анализа и контроля;

• взаимосвязей прибыли, прироста капитала, движения денежных средств;

• учетных и отчетных моделей для различных организационно-правовых форм предприятий, а также для различных сфер деятельности и размеров организаций;

• данных отчетности с информационной базой финансового планирования и бизнес-прогнозирования ;

• трансформации расчетного формата отчетности о финансовых результатах в иные системы представления отчетов о прибылях и убытках.

Важное значение и актуальность всех названных вопросов бухгалтерского учета предопределили выбор темы диссертационного исследования, его цели и задачи.

Степень разработанности проблемы. В экономической литературе проблеме обеспечения пользователей надежной и достоверной информацией об имущественном и финансовом положении и доходности организации посвящено значительное количество работ, в том числе С.А. Николаевой, В.Д. Новодворского, В.Ф. Палия, Я.В. Соколова, О.В. Соловьевой, А.Н. Хорина, А.Д. Шеремета, JI.3. Шнейдмана, Т.Ф. Югкиной и других.

В зарубежной экономической литературе финансовой отчетности посвящены труда JI. А. Бернстайна, И. Бетге, М.Ф. Ван Бреда, М.Р. Мэтьюса и М.Х.Б. Перера, Э.С. Хендриксена и других.

Вопросы системного учета и отчетности освещали в свое время такие известные ученые, как С.М. Барац, A.M. Галаган, Н.А. Кипарисов, Е.Леотей и А.Гильбо, А.П. Рудановский, Е.Е. Сивере, И.Ф. Шерр, Э.Шмаленбах. В настоящее время большинство идей того времени имеет огромную историческую ценность. Цели и задачи исследования. Целью диссертации является обобщение и развитие методологических основ (принципов) формирования финансового результата.

В соответствии с поставленной целью в работе было выдвинуты следующие принципиальные задачи:

• На основе сравнительного анализа отечественной и зарубежной системы нормативного регулирования бухгалтерского учета, раскрыть главные цели формирования и представления информации о финансовых результатах деятельности организации.

• Раскрыть основные принципы системного бухгалтерского учета и отчетности. Осуществить сравнительный анализ реализации общепринятых принципов в отечественной практике и за рубежом.

• Провести исследование элементов отчета о прибылях и убытках. Раскрыть основные понятия, классификацию, методы оценки, порядок определения величины и условия признания доходов и расходов в бухгалтерском учете, формы раскрытия информации в финансовой отчетности.

• Исследовать и раскрыть принципы формирования и построения отчета о прибылях и убытках в составе финансовой отчетности. Провести сравнительный анализ формы, содержания и структуры представления отчета о прибылях и убытках, предложенных в международных стандартах финансовой отчетности и 4-ой Директиве ЕС, используемых в немецкой практике, а также в российском варианте отчетности о финансовых результатах. Разработать рекомендации по совершенствованию структуры и формы представления соответствующей информации в отечественной теории и практике.

• Разработать форму и структуру представления информации о финансовых результатах в составе финансовой отчетности, на основании которой возможно оценить эффективность и качество управления предприятием, риск вложения капитала, прогнозировать возможность получения будущих доходов, провести анализ стратегии организации и степени достижения целей своей деятельности.

• Провести сравнительный анализ различных концепций формирования информации о финансовых результатах по данным бухгалтерского учета и для налогообложения с целью определения рекомендаций для отечественной теории и практики. Предмет и объект исследования. Предметом исследования является совокупность теоретических и практических положений, раскрывающих вопросы отчетности о финансовых результатах в условиях рыночной экономики. Объектом исследования выступает коммерческая организация, осуществляющая свою деятельность с целью получения дохода при сохранении его источника, которая обязана представлять информацию о результатах деятельности в составе финансовой отчетности.

Теоретическая и методологическая основа работы. Теоретико-методологической основой диссертации явились, как общенаучные методы исследования (диалектика, анализ, синтез, системность, комплексность, аналогия, историзм, оптимизация и др.), так и специальные приемы и процедуры анализа (сравнение, группировка, балансовое обобщение). Для доказательств и аргументации новых положений работы использовались результаты исследований и наблюдений, полученные сравнительно-историческим, аналитико-синтетическим и абстрактно-логическим методами.

Работа основывается на Программе реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, на международных стандартах финансовой отчетности и отечественных принципах бухгалтерского учета, нормативных документах, регулирующих вопросы бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, трудах ведущих отечественных и зарубежных ученых в области бухгалтерского учета.

Автором были изучены российские и международные законодательные и нормативные акты, монографии и статьи в специальной российской и зарубежной периодической литературе, фактические материалы по бухгалтерской отчетности. Научная новизна диссертационного исследования заключается в слелугацем:

• определены принципы формирования и представления пользователям, интересы которых законодательно закреплены, полезной информации в составе финансовой отчетности;

• раскрыты основные принципы системного учета и отчетности, основное внимание уделено анализу принципов формирования и отражения доходов, расходов и прибыли.

• проведено исследование элементов отчета о прибылях и убытках. Проанализировано их определение в российской системе нормативного регулирования бухгалтерского учета, способы оценки и признания в учете, определения их величины, Выявлены несоответствия, которые в некоторой степени затрудняют применение соответствующих категорий в российских условиях;

• проанализированы и обоснованы важнейшие принципы построения отчета о прибылях и убытках. Представлен сравнительный анализ формы, содержания и структуры представления отчета о прибылях и убытках, предложенных в международных стандартах финансовой отчетности, 4-ой Директиве ЕС, используемых в немецкой практике и в российском варианте финансовой отчетности. Разработаны рекомендации по совершенствованию структуры и фор«ы представления соответствующей информации в отечественной теории и практике;

• раскрыты формы и методы представления информации о финансовых результатах. Информационный потенциал финансовой отчетности связан с возможностью обеспечить контроль, финансовое планирование и прогнозирование, определить имущественное, финансовое положение и доходность предприятия, оценить степень достижения им своих целей, выявить основные показатели финансового состояния, оценить риск вложения капитала;

• в целях согласования бухгалтерской и налоговой прибыли проанализированы возможные варианты взаимодействия систем бухгалтерского учета и налогообложения в условиях рыночной экономики, проведен их сравнительный анализ.

Апробация работы. Рекомендации автора по отдельным вопросам внедрены в практику деятельности коммерческих фирм г.Москвы, что подтверждено актами внедрения результатов исследования. По теме диссертационного исследования автором опубликованы четыре научных работы.

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Беляева, Лариса Александровна

Заключение

Система бухгалтерского учета в России требует адекватного трансформирования в процессе осуществления экономических реформ. В процессе реформирования бухгалтерского учета следует иметь в виду следующие основные положения, в соответствии с которыми должны осуществляться реформы: => изменение системы общественных отношений; => изменение гражданско-правовой среда; изменение состава и потребностей заинтересованных групп пользователей финансовой информацией, формируемой на основе данных бухгалтерского учета.

При этом необходимо обеспечить соответствие российского бухгалтерского учета и финансовой отчетности общепринятым международным стандартам. Это связано с тем, что в ходе осуществления экономических реформ наша экономика постепенно входит в мировую экономику. Обеспечение формирования и представления заинтересованным пользователям финансовой информации, составленной в соответствии с общепринятыми принципами и правилами, поможет привлечь необходимые инвестиции в реальный сектор экономики.

В результате проведенного исследования можно сформулировать следующие вывода:

• исходя из целей деятельности коммерческой организации определены принципы формирования и представления широкому кругу пользователей полезной информации в составе финансовой отчетности. Основными целями, в соответствии с которыми представляется финансовая отчетность, являются: принятие решений и оценка возможных рисков вложения капитала при осуществлении взаимоотношений с организацией;

• вопрос согласования экономических интересов пользователей с целями подготовки финансовой отчетности решается каждой организацией самостоятельно, учитывая соответствующий круг пользователей. Данный подход является наиболее приемлемым, так как в процессе отказа от унифицированного подбора показателей, которые формируют финансовую отчетность, появилась возможность подготовки полезной информации, исходя из условий хозяйствования, о&ьемов деятельности, видов деятельности и др.;

• проведен сравнительный анализ отечественной и зарубежной системы нормативного регулирования бухгалтерского учета;

• при выборе системы показателей, характеризующих финансовое состояние и финансовые результаты, полученные организацией, форм подготовки и представления финансовой информации в отчетности, необходимо учитывать требования, которые установлены законодательством: раскрытие в отчете о прибылях и убытках доходов по обычным видам деятельности, которые составляют пять и более процентов от общей суммы доходов организации, отдельно по каждому виду деятельности; раскрытие информации по сегментам (операционным и географическим); раскрытие информации по доходам, которые получены в результате выполнения договоров, в которых предусмотрено исполнение обязательств неденежными средствами (общее количество договоров или партнеров, доля доходов, полученная по таким договорам, способ определения цен на продукцию). Представленные Приказом Минфина РФ от 13.01.2000 N-4h образцы форм бухгалтерской отчетности, рекомендованные к использованию, недостаточны и несовершенны для того, чтобы на основании представленной в них информации можно оценить риск вложения капитала, осуществить планирование и составление прогнозных отчетов, контрольные функции и оценку качества управления. Поэтому необходимо максимально использовать возможности самостоятельного формирования форм бухгалтерской отчетности, включения пояснений, расшифровок и дополнительных показателей в приложениях к формам отчетности.

Считаем целесообразным разработку нескольких комплектов форм бухгалтерской отчетности, принимая за основу размеры деятельности организаций: упрощенный, обычный и расширенный;

• изучены и раскрыты основные принципы системного учета и отчетности, основное внимание уделено анализу принципов формирования и отражения доходов, расходов и прибыли. В работе представлена классификация принципов на основании изучения основополагающих трудов русской дореволюционной школы, зарубежной экономической литературы и отечественных теоретических работ по данному вопросу;

• значительное место в работе уделено гармонизации теоретических взглядов на прибыль. При определении прибыли на уровне отдельного предприятия необходимо исходить из целей осуществления его деятельности. Автором представлены две основные цели коммерческой деятельности: постоянного возрастания прибыли при сохранении номинального и реального собственного капитала. В работе показано, что практически все группы пользователей заинтересованы в достижении предприятием таких целей. В зависимости от общей экономической ситуации и от предпочтений собственников и руководства цели предпринимательской деятельности могут иметь различную степень важности. Исходя из целей осуществления деятельности коммерческой организации, прибыль определяется как показатель эффективности деятельности.

В работе сформирована система экономических показателей для проведения анализа эффективности деятельности предприятия. В систему включены показатель рентабельности собственного капитала, показатель доли собственного капитала, показатель доходности на инвестиции;

• проведено исследование элементов отчета о прибылях и убытках, ведущее место в котором принадлежит доходам и расходам. Проанализировано их определение в российской системе нормативного регулирования бухгалтерского учета, способы оценки и признания в учете, определения их величины. Выявлены несоответствия, которые в некоторой степени затрудняют применение соответствующих категорий в российских условиях;

• проанализированы и обоснованы важнейшие принципы построения отчета о прибылях и убытках. Представлен сравнительный анализ формы, содержания и структуры представления отчета о прибылях и убытках, предложенных в международных стандартах финансовой отчетности, 4-ой Директиве ЕС, используемых в немецкой практике и в российском варианте финансовой отчетности. Разработаны рекомендации по совершенствованию структуры и формы представления соответствующей информации в отечественной теории и практике;

• раскрыты формы и методы представления полезной информации. Информационный потенциал финансовой отчетности связан с возможностью обеспечить контроль, финансовое планирование и прогнозирование, определить имущественное, финансовое положение и доходность предприятия, оценить степень достижения им своих целей, выявить основные показатели финансового состояния, оценить риск вложения капитала;

• в целях согласования бухгалтерской и налоговой прибыли проанализированы возможные варианты взаимодействия систем бухгалтерского учета и налогообложения в условиях рыночной экономики, проведен их сравнительный анализ. Проведен анализ различных схем взаимодействия системы бухгалтерского учета и налогообложения на примере опыта США, Германии и Франции. На основе рассмотрения и изучения действующей отечественной схемы взаимодействия системы бухгалтерского учета и налогообложения, при использовании международного опыта, разработаны основные положения, которые целесообразно использовать в отечественной практике.