Методические аспекты внутреннего аудита налогообложения тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Методические аспекты внутреннего аудита налогообложения"

На правах рукописи^?

Грищенко Алексей Валерьевич

Методические аспекты внутреннего аудита налогообложения

Специальность 08.00.12 Бухгалтерский учет, статистика

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Москва-2006

Работа выполнена на кафедре аудита, экономического анализа и статистики AHO ВПО Центросоюза Российской Федерации Российский университет кооперации

Научный руководитель: кандидат экономических наук, доцент

Кришталева Таисия Ивановна

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор

Косолапова Марина Валентиновна

Защита состоится «25» апреля 2006г. в 12 часов на заседании диссертационного совета Д 513.002.03 при Российском университете кооперации по адресу: 141014, Московская область, г. Мытищи, ул. В. Волошиной, д. 12, зал заседаний диссертационного совета.

С диссертацией можно ознакомится в библиотеке Российского университета кооперации.

Автореферат разослан 2006г.

Ученый секретарь диссертационного совета

кандидат экономических наук, доцент Бодрова Татьяна Васильевна

Ведущая организация: Всероссийская Государственная налоговая

академия Министерства Финансов Российской Федерации

кандидат экономических наук, доцент

¿09$ А

~ПЛ

Общая характеристика работы

Актуальность темы исследования. Налоговая система любой страны, какой бы справедливой она не была, затрагивает экономические интересы налогоплательщиков, изымая в пользу государства часть доходов. Налоговая система Российской Федерации динамично развивается, постоянно меняются условия налогообложения. Необходимо знание всех особенностей налогообложения, применение которых позволит избежать разорительных для налогоплательщиков штрафных санкций со стороны налоговых органов.

Платить необходимо только положенную сумму установленных налогов и не позднее установленного для этого срока. Поэтому надо четко прогнозировать и контролировать правильность исчисления и соблюдения сроков уплаты в бюджет требуемых налогов, не допуская задержек, влекущих за собой неизбежные штрафные санкции. По действующему налоговому законодательству налогоплательщик не освобождается от финансовых санкций, даже если снижение налоговых выплат произошло неумышленно, из-за неосторожных действий (например, неопытности или счетной ошибки работников, или непонимания налогового законодательства).

Каждое предприятие стремится снизить налоговые риски. Поэтому оно вынуждено анализировать все хозяйственные ситуации с целью их правильного оформления и избежания возможных штрафных санкций со стороны налоговых органов. В бухгалтерском и налоговом учете, налоговой отчетности отражается информация, в которой могут содержаться ошибки, и в случае их выявления налоговыми органами, это приводит к значительным финансовым потерям для организации.

Для снижения налоговых рисков коммерческих организаций необходимо усиление внутреннего контроля, осуществление оперативного

контроля, а это возможно только при совершенствовании системы внутреннего контроля.

Эффективность внутреннего контроля может быть достигнута посредством создания и успешного функционирования службы внутреннего аудита. Внутренний аудит может выступать гарантом оптимального налогообложения.

Осуществление внутреннего контроля за исчислением и уплатой налогов возложено на субъекты бизнеса, где контроль выполняет ряд функций: проверочную, регулятивную, информативную. Все эти функции подчинены единой цели - снизить налоговые риски и потери, обеспечить менеджеров информацией для принятия решений по оптимизации налогообложения и защитить собственника от штрафных санкций, как со стороны налоговых органов, так и его клиентов.

В связи с этим особую актуальность приобретает разработка методики внутреннего аудита налогообложения, позволяющая обеспечить эффективную работу службы внутреннего аудита.

В экономической литературе эти проблемы разрабатывались применительно к организациям различных организационно - правовых форм, но отсутствует единая методика внутреннего контроля налогов и в настоящее время данная проблема недостаточно изучена.

В разработку различных аспектов вопросов внутреннего контроля значительный вклад внесли Андреев В.Д., Барышников Н.П., Богомолов A.M., Бурцев В.В., Голощапов H.A., Данилевский H.A., Добрышевский Н.П., Кришталева Т.Н., Макальская А.К., Овсийчук В.Я., Овсийчук М.Ф., Подольский В.И., Пупко Г.М., Сотникова JI.B., Суйц В.П., Терехов A.A., Филиппенко С.И., Шеремет А.Д. и другие.

Проблемы бухгалтерского и налогового учета, внутренний контроль исчисления и уплаты налогов в деятельноста бизнеса изучены не достаточно, С течением времени возникают новые проблемы в области учета и контроля налогов.

Актуальность темы и предъявляемые требования к совершенствованию организации функционирования службы внутреннего аудита обусловили выбор темы диссертации, цель и основные направления исследования.

Цель и задачи исследования. Основная цель диссертационного исследования состоит в изучении теоретике - методологических основ внутреннего аудита налогообложения, организации функционирования службы внутреннего аудита и разработке методики внутреннего аудита налогов в коммерческих организациях.

Для достижения цели исследования поставлены и решены следующие задачи:

- исследованы теоретические и методические основы внутреннего аудита и определено его место и роль в подготовке информации для принятия экономических решений по налогообложению;

- определены объекты и разработаны рекомендации по организации службы внутреннего аудита;

- разработана методика проведения внутреннего аудита налогов в коммерческой организации;

- проанализированы и предложены эффективные методы налогового планирования и оптимизации налогов.

Область исследования. Исследование соответствует паспорту специальности ВАК 08.00.12 «Бухгалтерский учет, статистика» - 2. «Контроль и аудит финансово - хозяйственной деятельности (методология и технология аудита)».

Предмет и объект исследования. Предметом исследования являлась организация, методика осуществления внутреннего аудита налогообложения в коммерческих организациях. Объектом исследования были избраны коммерческие организации города Москвы.

Теоретической и методологической основой исследования

послужили научные труды российских ученых - экономистов по проблемам теории и практики организации внутреннего аудита, материалы научных и научно - практических конференций, нормативные и законодательные акты Российской Федерации, регулирующие бухгалтерский и налоговый учет, внутренний аудит, контроль, экономический анализ.

При доказательстве теоретических положений и разработке практических рекомендаций, обработке и анализе материалов исследования использовались методы наблюдения, комплексного и системного подхода к изучению оцениваемых показателей.

Научная новизна исследования заключается в комплексном исследовании проблемы внутреннего аудита налогообложения, что позволило разработать рекомендации по организации функционирования службы внутреннего аудита и методике внутреннего аудита налогообложения.

В процессе исследования получены следующие наиболее значимые научные результаты:

- сформулировано авторское определение внутреннего контроля налогообложения, согласно которому внутренний контроль налогообложения представляет собой совокупность действий, объединенных в единую систему, направленных на максимальный учет требований законодательства по налогам, законное использование льгот и особенностей налогового права с целью оптимизации налоговых платежей, избежания возможных штрафных санкций со стороны налоговых органов, снижение налоговых рисков, неизбежно возникающих в хозяйственной деятельности организации;

- определена наиболее приемлемая организационная структура службы внутреннего аудита, учитывающая особенности производства и позволяющая решать задачи управленческого характера и выполнение требований налогового законодательства;

I I I

- разработана методика сбора доказательств, позволяющая получить

!

свидетельства о достоверности объектов налогообложения, правильности исчисления налогов и своевременности их уплаты в бюджет;

- предложены формы рабочих документов по результатам проверки налогообложения, содержащие информацию, необходимую для принятия решений по оптимизации налогообложения;

- исследована возможность оптимизации налогов путем проведения анализа различных режимов налогообложения и разработке предложений по выбору режима налогообложения для конкретных организаций в зависимости от видов их деятельности и объектов налогообложения.

Практическая значимость результатов исследования определяется тем, что использование предложений и рекомендаций автора по организации и методике проведения внутреннего аудита налогообложения коммерческой организации позволит снизить налоговые риски и оптимизировать налоги.

Основные положения исследования могут быть использованы в учебном процессе при изучении дисциплин «Аудит», «Внутренний аудит».

Апробация результатов исследования. Содержащиеся в диссертационной работе рекомендации приняты к внедрению в практическую деятельность в ООО «ГПП-Геологическая компания» (справка о внедрении от 14.09.2005г.), ООО «ВТК СвязьСтрой» (справка о внедрении от 19.08.2005г.), ООО «МИКРОТЕХНИКА» (акт о внедрении от 25.05.2005г.). Внедрение методических рекомендаций по проведению внутреннего аудита налогообложения финансово хозяйственной деятельности и оформлению ее результатов подтверждено документально.

Основные положения и результаты исследования докладывались на международной научной конференции «Московский университет

потребительской кооперации. 90 лет», секция «Развитие экономического механизма потребительской кооперации» (Москва 2006г.).

Публикации. Основные положения и результаты диссертации опубликованы в четырех работах общим объемом 5,5 п.л.

Объем и структура диссертации обусловлены поставленными целями и задачами исследования, которые определили структуру, логику, содержание и последовательность работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка литературы, включающего 133 источника, 18 приложений, содержит 10 таблиц, 10 рисунков. Работа изложена на 180 листах машинописного текста.

Во введении обоснована актуальность темы диссертации, определены цель, задачи, предмет и объект исследования, раскрыты научная новизна и практическая значимость работы, освещены апробация и внедрение результатов проведенного исследования.

Основная часть исследования в целях логики его изложения разделена на три главы. Материалы первой главы служат исходной теоретической базой последующего материала, поскольку в ней даются общие представления о внутреннем аудите.

В первой главе «Теоретические аспекты внутреннего аудита» исследованы сущность, особенности и предназначение внутреннего аудита, определена необходимость внутреннего аудита налогов и его роль в снижении налоговых рисков коммерческих организаций. Материалы первой главы служат теоретической базой для последующего содержания.

Вторая глава «Организация внутреннего аудита налогообложения» посвящена исследованию и научному обобщению информации предприятий и организаций, передовой практики организации внутреннего контроля и аудита в коммерческих организациях, решению вопросов организации внутреннего аудита в различных субъектах бизнеса, влиянию внутреннего аудита налогообложения на систему бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

В третьей главе «Методика внутреннего аудита налогообложения» определены предметная область и элементы методики внутреннего аудита налогообложения, разработаны методические рекомендации по оформлению результатов внутреннего аудита налогов. Автором предложена форма отчетности аудиторов руководству о результатах проверки налогов, позволяющая получить информацию необходимую для оптимизации налогов. Так же даны рекомендации по оптимизации налогообложения.

В заключении диссертации сформулированы основные выводы и рекомендации, направленные на дальнейшее развитие методологии внутреннего аудита и совершенствование методики его проведения в коммерческих организациях.

Приложения представляют собой разработанные автором примерные формы локальных документов, создание которых необходимо в практической деятельности по организации и функционированию службы внутреннего аудита в организациях.

Основное содержание работы

Вопросы эффективности контроля соблюдения законодательства о налогах и сборах должны находиться в сфере особого внимания руководства коммерческих организаций. Налоги представляют собой достаточно сложный феномен общественного развития. Субъектами налоговых отношений являются государство и налогоплательщики. Деятельность налогоплательщиков ориентирована на законное использование существующего налогового законодательства с целью уменьшения налоговых платежей в бюджет. Государство в лице налоговых органов решительно настроено на активизацию деятельности, направленной на ужесточение администрирования налогов. При проверке государственными

контролирующими органами правильности начисления налогов в государственную казну только по г. Москве ежегодно дополнительно начисляется более 50 млрд. рублей налоговых платежей: недоимок, пеней и штрафов. Задача налогоплательщиков - не только снизить налоговое бремя путем использования налоговой системы в своих интересах, но и избежать возможных штрафных санкций за налоговые правонарушения.

Решение задачи возможно путем создания службы внутреннего аудита, в обязанности которой будет входить контроль правильности исчисления и уплаты налогов, конкретизация требований к учетной политике для целей налогообложения, повышение эффективности взаимодействия внутренних контролирующих органов, создание соответствующей информационно-технической базы.

Современный внутренний аудит способен и должен выполнять разнообразные и масштабные задачи. Во-первых, он оценивает систему внутреннего контроля в части достоверности информации, соблюдения законодательства, сохранности активов, эффективности и результативности деятельности отдельных операционных и структурных подразделений. Во-вторых, проводит анализ и оценку эффективности системы управления рисками и предлагает методы снижения рисков. В-третьих, оценивает соответствие системы корпоративного управления компании принципам корпоративного управления.

Одна из главных функций службы внутреннего аудита -предотвращение внешних и внутренних рисков, связанных с санкциями за налоговые правонарушения. Для снижения налоговых рисков необходимо совершенствование внутреннего контроля налогообложения. Контроль налогообложения - совокупность действий, объединенных в единую систему, направленных на максимальный учет требований законодательства по налогам, законное использование льгот и особенностей налогового права с целью оптимизации налоговых платежей, избежания возможных штрафных санкций со стороны налоговых органов, снижение налоговых рисков,

неизбежно возникающих в хозяйственной деятельности организации. Целью контроля налогов, по мнению автора, является не только экономия на налоговых платежах, но и сведение к минимуму возможных штрафных санкций со стороны налоговых органов, снижение налоговых рисков.

Эффективность внутреннего контроля может быть достигнута посредством создания и успешного функционирования службы внутреннего аудита. Рассматривая необходимость организации и функционирования внутреннего аудита налогов, надо исходить из возможности появления искажений бухгалтерской и налоговой отчетности, т.е. неверного отражения и представления данных бухгалтерского и налогового учета из-за нарушения установленных правил его организации и ведения.

Роль внутреннего аудита налогов заключается не только в обеспечении подотчетности сотрудников руководителю или собственнику, но и в обеспечении полной подотчетности во всей цепочке управления. Внутренний аудитор может выявить своевременно искажения в бухгалтерском и налоговом учете до формирования финансового результата, чем поможет организации избежать неуплаты налогов и начисления пени по неуплаченным налогам.

Ошибки, связанные с исчислением и уплатой налогов, возможны на любом этапе хозяйственных отношений - от момента заключения хозяйственных договоров до оформления актов сдачи - приемки работ (товаров, услуг), которые являются предметом договора. Ошибки возможны на этапе расчета НДС, расчета среднегодовой стоимости имущества, при расчете налога на имущество, при расчетах налога на прибыль, составления налоговых деклараций, уплаты различных налогов в бюджет.

Внутренний аудитор, производящий проверку правильности расчета налогов, должен учитывать потенциальную опасность действий руководства экономического субъекта по сокращению налоговой базы, (рис.1 стр.12).

Рис. 1. Признаки неправомерных действий экономического субъекта.

Внутреннему аудитору необходимо произвести предварительную оценку существующей системы налогообложения, которая включает:

а) анализ и рассмотрение элементов системы налогообложения экономического субъекта;

б) определение основных факторов, влияющих на налоговые показатели;

в) проверку методики исчисления налоговых платежей;

г) правовую и налоговую экспертизу существующей системы хозяйственных взаимоотношений;

д) оценку документооборота и изучение функций и полномочий служб, ответственных за исчисление и уплату налогов;

е) предварительный расчет налоговых показателей экономического субъекта.

Внутреннему аудитору для установления достоверности доходов от реализации важно проводить проверку правильности учета отгрузки и реализации продукции. В процессе аудита налогов следует подтвердить, что операции по продаже санкционированы и оформлены надлежащим образом, все реально совершенные сделки отражены в учете своевременно, стоимостная оценка продаж определена правильно и отсутствуют основания для специального контроля уровня цен, предусмотренного ст. 40 НК РФ.

Искажение информации ведет к появлению следующих нарушений:

- несоблюдение установленных законодательством правил ведения и организации бухгалтерского учета и отчетности;

- отсутствие или несоблюдение в течение отчетного периода принятой учетной политики отраженйя в бухгалтерском учете отдельных хозяйственных операций и оценки имущества;

- нарушения гражданского, налогового и валютного законодательства.

Внутренний аудит налогов целесообразно осуществлять с применением

следующих процедур:

- арифметическая проверка правильности бухгалтерских записей;

- проведение сверок расчетов;

- проверка правильности осуществления документооборота и наличия разрешительных подписей руководящего персонала;

- проведение плановых и внезапных инвентаризаций;

- использование для целей контроля информации третьих лиц;

- осуществление мер, направленных на ограничение доступа несанкционированных лиц к активам предприятия, к системе ведения документации и записей по бухгалтерским счетам;

- исследование динамики хозяйственных показателей, сравнение плановых и сметных показателей с фактически имевшими место и выяснение причин существенных расхождений.

Значительно повышает эффективность контроля знание типичных ошибок. Типичные ошибки в бухгалтерском учете и отчетности можно объединить в следующие группы: неполное отражение фактов хозяйственной жизни; необоснованные учетные записи; ошибки в периодизации; ошибки в записях; неверная оценка активов, пассивов и финансовых результатов; не отражение в учете налоговых платежей.

Внутренним аудиторам необходимо регулярно осуществлять проверку налоговой отчетности. При проверке налоговых деклараций можно выделить общие этапы, исходя из логической последовательности расчета налогового обязательства, декларируемого плательщиком (рис.2 стр.15).

В качестве первого этапа проверочных действий нами выделена проверка обоснованности определения объекта обложения. На втором этапе аудитору следует уточнить соблюдение временных рамок налогового периода. По окончании налогового периода определяется налоговая база и производится расчет суммы налога к уплате по установленному сроку. На третьем (основном) этапе проверки налоговой декларации внутренний аудитор должен подтвердить правильность арифметических расчетов. На четвертом этапе аудитор подвергает тестированию правомерность применения налоговых льгот. На заключительном этапе аудитор уточняет результаты проведенной проверки и определяет окончательный результат налогового расчета. Здесь же целесообразно уточнить соблюдение сроков предоставления налоговой декларации и своевременность уплаты налога в бюджет и внебюджетные фонды.

Рис, 2 Этапы проверки налоговых деклараций

Следует отметить, что сведения, содержащиеся в налоговой отчетности, проверяются и анализируются путем их сопоставления с данными синтетических и аналитических регистров бухгалтерского учета и отчетности. Внутренние аудиторы должны анализировать первичные документы экономического субъекта, получать разъяснения от бухгалтерии и руководителей отделов о показателях и методиках, положенных в основу налогового расчета, а также могут наблюдать за процессом проведения инвентаризации и участвовать в осмотре объектов, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода или являющихся объектом налогообложения.

Перед проведением внутреннего аудита налогообложения необходимо осуществить планирование самой проверки. Внутренний аудитор должен организовать свою деятельность так, чтобы обеспечить высокое качество проверки и в каждой конкретной ситуации применять наиболее эффективные и действенные процедуры проверки. Для качественного проведения

внутреннего аудита налога на добавленную стоимость предложена методика и разработано задание в форме программы (табл. 1).

Таблица 1

Программа проверки полноты определения налоговой базы по НДС

Перечень вопросов, подлежащих проверке Источники информации Процедуры, рабочий документ

1 2 3

1. Проверка сопоставимости данных бухгалтерского учета, налоговой отчетности н книги продаж Налоговые декларации (основная и по нулевой ставке), Бухгалтерские регистры по счетам 68/идс, 62/авансы полученные, 62/расчеты с покупателями и заказчиками, главная книга, книга продаж РД-1н РД-2н РД-Зн

2. Проверка ведения журнала учета выставленных счетов-фактур и кинги продаж, своевременности выставления и правильности оформления счетов-фактур Журнал учета выставленных счетов-фактур, счета-фактуры, книга продаж

3. Проверка порядка формирования налоговой базы прн реализации товаров (работ, услуг) Регистры синтетического и аналитического учета по счетам: «90/1», «91/1», «62/расчеты с покупателями и заказчиками», «68/идс», договоры с покупателями, отчеты посредников по совершенным сделкам, аты выполненных работ. Налоговая декларация (строки 010-250).

4. Авансы и иные платежи, связанные с предстоящей поставкой товаров (выполнением работ, оказанием услуг) Регистры синтетического и аналитического учета по счетам: «62/расчеты по авансам полученным», «50», «51», «52», «76», «60». Налоговая декларация (5-5.1) РД-4н РД5н

Для выполнения программы в диссертационном исследовании предложены рабочие документы, позволяющие более оперативно и качественно проводить проверку и формировать отчетность руководству о

результатах аудита. Для проверки сопоставимости данных налоговой отчетности, бухгалтерского учета и книги продаж рекомендовано использовать рабочий документ по форме, представленной в таблице 2.

Таблица 2

Сопоставимость данных налоговой декларации с данными бухгалтерского учета и книги продаж

Налоговый (отчетный) период Данные налоговой декларации Данные книги продаж Данные но Кредиту сч.68 Отклонения

гр. 3-2 гр. 4-2

1 2 3 4 5 6

Июль 20051 427104 427 104 427 104 0 0

Август 2005г 180 000 180 000 180 000 0 0

Сентябрь 2005г 1 407 168 1 407168 1407168 0 0

Октябрь 2005г 1291168 1 291 168 1 291 168 0 0

Ноябрь 2005г 2 508 391 2 508 391 2 508 391 0 0

Декабрь 2005г 1 037 756 1 037 756 1 037 756 0 0

При проверке налога на прибыль автором разработано задание внутреннему аудитору, форма которого представлена в таблице 3.

Таблица 3

Задание при проведении аудита по налогу на прибыль

№ Показатели, формирующие информацию по налогу на прибыль и обязательствам перед бюджетом Действия аудитора Рабочий документ

1. Прибыль (убыток), рассчитанные по лравилам бухгалтерского учета Общие действия аудитора по проверке правильности формирования доходов и расходов для целей определения финансового результата по другим разделам аудита Рабочий документ Д4РД 1п «Результаты проверки соответствия положений учетной политики действующему законодательству»

Продолжение таблицы 3

№ Показатели, формирующие информацию по налогу на прибыль и обязательствам перед бюджетом Действия аудитора Рабочий документ

2. Текущий налог на прибыль Подсчет суммы текущего Рабочий документ Х»РД 2п «Сопоставимость данных учета с данными налоговой отчетности (налоговой декларации)» Рабочий документ №РД Зп «Проверка правильности начисления налога на прибыль» Рабочий документ №РД 4п «Проверка правильности уплаты налога на прибыль»

налога на прибыль, полученного по данным аудита Анализ соответствия

результата с данными налоговой декларации. Инспектирование

правильности заполнения налоговой декларации и расчета по налогу на прибыль. Анализ соответствия сальдо

по счету 68/ «Задолженность перед бюджетом по налогу на прибыль» с информацией в финансовой и налоговой отчетности.

3. Прибыль к распределению за вычетом налога на прибыль Подсчет суммы чистой Рабочий документ №РД 5п «Проверка правильности определения чистой прибыли»

прибыли с учетом текущего налога на прибыль, полученного по данным аудита Анализ соответствия

результата с данными финансовой отчетности

Рабочие документы, предложенные автором, позволят систематизировать ход и результаты проверки налога на прибыль. Форма документа РД Зп (табл. 4 стр. 19) обеспечивает сопоставление данных налоговой декларации, регистров налогового учета или регистров бухгалтерского учета.

Таблица 4

Рабочий документ при проверке правильности начисления

налога на прибыль

Наименование аудируемого лица ГПП-Геологическая компания

Проверяемый период 9 месяцев 2005 года РДЗп

ФИО лица, составившего документ Логинов Д.А.

Дата составления документа 19.10.2005

ФИО лица, проверявшего документ Меркулов П.Е.

Дата проверки документа 20.10.2005

№ п/п Объекты аудита По данным По данным аудита

налоговой декларации, тыс.руб. регистре в учета, тыс.руб. Сумма, тыс.руб. Выя еле иные расхожи ения (гр.5-3)

1 2 3 4 5 6

1. Доходы от реализации 22 500 22 500 22 500

2. Расходы, уменьшающие сумму доходов 20 219 20 219 20219

3. Внереализационные доходы ■ - -

4. Внереализационные расходы 21 21 21

5. Налоговая база для начисления налога на прибыль (гр. 1-2+3-4) 2 260 2 260 2 260

6. Ставки по налогу на прибыль, % 24 24 24

6.1. в федеральный бюджет 6,5 6,5 63

6.2. в бюджет города Москвы 17,5 17,5 17,5

7. Начислен налог на прибыль (Контрольная проводка Д 99.1 К 68.4.1)

7.1. в федеральный бюджет 146,9 112,977 112,977 -33,9

7.2. в бюджет города Москвы 395,5 429,312 429,312 +33,8

8. Начислены авансовые платежи по налогу на прибыль (Контрольная проводка Д 99.1 К 68.4.1)

8.1. в федеральный бюджет 112 976 112 977 112 976 -

8.1.1 за июль 37 659 37 659 37659 -

8.1.2 за август 37659 37 659 37659 -

8.13 за сентябрь 37 658 37 659 37658 1

8.2. в бюджет Москвы 429 311 429 312 429311 -

8.2.1 за июль 143 104 143 104 143104 -

8.2.2 за август 143 104 143 104 143104 -

8.2.3 за сентябрь 143 103 143104 143103 1

Последовательно заполняя рабочие документы по налогу на прибыль, внутренние аудиторы проверяют:

- полноту отражения фактической выручки от реализации продукции (работ, услуг),

- реальность фактической себестоимости продукции (работ, услуг), полноту и правильность отражения в учете фактических затрат на ее производство и реализацию и соблюдения порядка учета затрат на производство,

- операционные доходы и расходы, уточняя их достоверность и законность отражения в бухгалтерской отчетности,

- внереализационные доходы и расходы, уточняя их достоверность и законность отражения в бухгалтерской отчетности,

- правильность определения бухгалтерской и налогооблагаемой прибыли,

- расчеты по налогу на прибыль.

По результатам проверки составляется отчетный документ, который может иметь разные документальные формы - отчет о проверке, докладная записка, аудиторская справка, справка об экспертизе, и другие. Сама форма этого документа определяется в приказе о назначении аудиторской проверки.

Отчет аудитора, по мнению автора, должен содержать систематизированное изложение документально подтвержденных фактов нарушений законодательства, правил ведения бухгалтерского учета и составления налоговой отчетности, выявленных в процессе проверки, или указание на отсутствие таковых, а также выводы, рекомендации проверяющих по устранению выявленных нарушений законодательства, порядка и правил ведения бухгалтерского учета и составления налоговой отчетности, о порядке исправления ошибок, которые могут привести к значительным штрафным санкциям в случае обнаружения их налоговыми органами, со ссылками на законодательные и нормативные документы.

Четко налаженный контроль за устранением выявленных проверкой недостатков, выполнением принятых решений по результатам аудиторских

проверок обеспечивает повышение эффективности и надежности системы внутреннего контроля.

В диссертационном исследовании подчеркнуто, что цель организации службы внутреннего аудита заключается не только в контроле и анализе правильности начисления и уплаты налогов, но и в обосновании способов оптимизации налогов.

Налоговая оптимизация - это уменьшение размера налоговых обязательств посредством целенаправленных правомерных действий налогоплательщика, включающих в себя полное использование всех предоставленных законодательством льгот, налоговых освобождений и других законных приемов.

Целью оптимизации налогообложения является приспособление налогоплательщиков к особенностям налогового законодательства, которое позволит не только снизить налоговое бремя, но и избежать возможных штрафных санкций.

Практика показывает, что снизить налогообложение, соблюдая налоговое законодательство, возможно практически для любого предприятия. Но налоговое планирование необходимо осуществлять комплексно, учитывая влияние условий хозяйственных договоров и условий хозяйствования на размер налоговых обязательств организаций и сроки уплаты налогов в бюджет. Конкретные рекомендации по учету особенностей налогообложения, знание и практическое применение которых позволит избежать штрафных санкций, надо давать до проведения какой-либо хозяйственной операции.

Отделом внутреннего аудита при формировании того или иного способа налоговой оптимизации должны быть проанализированы все существенные аспекты оптимизации, а также деятельности предприятия в целом. Аудитором должны быть проанализированы все возможные последствия внедрения конкретного метода налогового планирования с точки зрения всей совокупности налогов. При выборе метода налогового

планирования аудитору необходимо учитывать требования иных отраслей законодательства (антимонопольного, таможенного, валютного и т.д.).

В диссертационном исследовании произведена оценка изменения налоговых обязательств, связанных с переходом на упрощенную систему налогообложения (табл. 5).

Таблица 5

Сравнение суммы начисленных налогов при общем

режиме налогообложения и ирн упрощенной системе

Общий режим налогообложения Упрощенная система налогообложения

Показатели Организация является плательщик ом НДС Организация освобождена от уплаты НДС по ст.145 НК РФ Объект Объект налогооблож |налогообложен ення - |ия - доходы, доходы Уменьшенные ва величину расходов

1 2 3 4 5

Доходы и расходы в целях налогообложения (руб.)

Доходы 2584476 3050000 3050000 3050000

Расходы 2237000 2237000 0 2420000

(1398+500+13 №+200+9) (1398+500+130+20 0+9) (1650+500+70+ 200)

Налоги и взносы (руб.)

НДС к уплате в бюджет 214000 (465-251) 0 0 0

Налог на прибыль 83280 (2584-2237)х24% 195120(3050-2237)х24% 0 0

Страховые взносы на ОПС 70000 70000 70000 70000

ЕСН к уплате в бюджет 40000(130-70) 40000(130-70) 0 0

Налог на имущество 8800 8800 0 0

Единый налог к уплате в бюджет 0 0 113000 (3050000x6%-70000 94500(3050-2420)х15%

Итого налогов к уплате в бюджет 416080 313920 183000 164500

Данные проведенного исследования и таблицы 5 убедительно свидетельствуют о том, что при заданной структуре доходов и расходов упрощенная система налогообложения более выгодна для предприятий малого и среднего бизнеса, чем общий режим налогообложения.

Апробация методики внутреннего аудита налогов в коммерческих организациях, занимающихся различными видами деятельности, позволила обобщить и систематизировать основные направления внутреннего контроля налогов, знание которых послужит хорошим инструментом при организации службы внутреннего аудита в организациях, осуществляющих различные виды деятельности.

Разработанные автором предложения по совершенствованию методики внутреннего аудита налогов позволяют снизить налоговые риски и повысить эффективность деятельности службы внутреннего аудита, а метсдичесхие рекомендации по образованию, функционированию, планированию деятельности и оформлению результатов проверки налогов службой внутреннего аудита решают прикладную задачу организации и оформления деятельности службы внутреннего аудита в коммерческой организации.

Основные положения диссертации опубликованы в следующих работах:

1. Грищенко A.B. Потребность организации во внутреннем аудите. // Финансовый учет и аудит. - 2005. № апрель - июнь. - 0,4 п.л.

2. Гршценко A.B. Оптимизация налогооблагаемой базы. // Финансовый учет и аудит. - 2005. № октябрь - декабрь. - 0,5 п.л.

3. Грищенко A.B. Внутренний контроль налогообложения. - В сб.: Международная конференция. Развитие экономического механизма потребительской кооперации. М.: «Наука и кооперативное образование», 2006. - 0,2 п.л.

4. Грищенко A.B. Методические аспекты внутреннего аудита налогообложения. / Под редакцией к.э.н, доцента Крипггалевой Т.И. -Научное издание - М.: Информационно - внедренческий центр «Маркетинг», 2005. - 4,4 п.л.

г

КОПИ-ЦЕНТР св 7: 07 10429 Тираж 100 экз. Тел. 185-79-54 г Москва, ул. Енисейская д. 36

Aatéâ-¿¿S9

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Грищенко, Алексей Валерьевич

Введение

Глава 1. Теоретические аспекты внутреннего аудита.

1.1. Система внутреннего контроля, признаки ее надежности в организации.

1.2. Особенности системы внутреннего контроля и внутреннего аудита в коммерческих организациях.

1.3. Внутренний аудит как функция контроля над налогами.

Глава 2. Организация внутреннего аудита налогообложения.

2.1. Состояние системы внутреннего контроля в коммерческих организациях.

2.2. Организация службы внутреннего аудита в коммерческих организациях.

2.3. Объекты внутреннего аудита налогообложения.

Глава 3. Методика внутреннего аудита налогообложения.

3.1. Сбор доказательств в аудите налогов.

3.2 Внутренняя отчетность аудиторов руководству о результатах проверки налогов

3.3. Рекомендации по оптимизации налогообложения

Диссертация: введение по экономике, на тему "Методические аспекты внутреннего аудита налогообложения"

Актуальность темы исследования. Российская экономика продолжает переживать сложный и противоречивый переходный период становления и развития рыночных отношений. Проводимые в экономике реформы сопровождаются массой негативных явлений. Это, прежде всего, отсутствие заметного роста объемов производства (кроме нефтяной отрасти), инфляция, взаимные неплатежи, рост числа несостоятельных организаций, низкий уровень собираемости налогов.

Несмотря на большое количество существующих в Российской Федерации налогов, основу налоговой системы и львиную долю налоговых поступлении обеспечивают всего несколько налогов - так называемые основные налоги. К ним можно отнести налог на добавленную стоимость, налог на прибыль предприятий, акцизы, налог на доходы физических лиц. Значение прямых налогов, особенно налога на прибыль организаций, падает, а косвенных налогов, и особенно налога на добавленную стоимость, возрастает. Остальные налоги, в значительной части местные, составляют некоторый налоговый фон.

Налоговая система любой страны, какой бы справедливой она не была, затрагивает экономические интересы налогоплательщиков, изымая в пользу государства часть доходов. Налоговая система Российской Федерации динамично развивается, постоянно меняются условия налогообложения.

Налог - необходимое условие существования государства, обязанность платить налоги, закреплена в статье 57 Конституции РФ, распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства.

Налогоплательщикам необходимо платить только положенную сумму установленных налогов и не позднее установленного срока. Для этого надо четко прогнозировать и контролировать правильность исчисления и соблюдения сроков уплаты в бюджет требуемых налогов, не допуская задержек, влекущих за собой неизбежные штрафные санкции.

Одним из путей снижения налоговых рисков является совершенствование внутреннего контроля налогообложения. Эффективность внутреннего контроля может быть достигнута посредством создания и организации системы внутреннего контроля, элементом которой является служба внутреннего аудита.

В рыночной экономике Российской Федерации хозяйствующие субъекты подвержены риску несостоятельности (банкротства). При этом внутренний аудит может выступать гарантом их стабильного и эффективного функционирования.

Однако проблемы бухгалтерского и налогового учета, внутреннего контроля за исчислением и уплатой налогов налогоплательщиками изучены не достаточно.

Внутренний контроль за исчислением и уплатой налогов осуществляют хозяйствующие субъекты. Контроль выполняет ряд функций: проверочную, регулятивную, информативную. Все эти функции подчинены единой цели -снизить налоговые риски и потери, обеспечить менеджеров информацией пригодной для принятия управленческих решений и защитить собственника от штрафных санкций, как со стороны налоговых органов, так и его клиентов.

В экономической литературе эти проблемы разрабатывались применительно к организациям различных организационно-правовых форм, но отсутствует единая методика внутреннего контроля налогов и в настоящее время данная проблема недостаточно изучена, этим и обусловлен выбор темы диссертации, цель и основные направления исследования.

Состояние изученности проблемы. Организация и функционирование контроля внутренних аудиторских служб рассматривались в работах таких отечественных ученых, как Андреева В.Д., Барышникова Н.П., Богомолова A.M., Бурцева В.В., Голощапов H.A., Данилевский H.A., Добрышевский Н.П., Кришталева Т.И., Макальская А.К., Овсийчук В.Я., Овсийчук М.Ф.,

Подольский В.И., Пупко Г.М., Сотникова J1.B., Суйц В.П., Терехов A.A., Филиппенко С.И., Шеремет А.Д. и другие.

Цель и задачи исследования. Оснбвная цель диссертационного исследования состоит в разработке теоретико-методологических основ внутреннего аудита налогообложения и разработка методик его организации и функционирования в коммерческих организациях.

Для достижения цели исследования поставлены и решены следующие задачи:

- исследованы теоретические и методические основы внутреннего аудита и определено его место и роль в подготовке информации для принятия экономических решений по налогообложению;

- определены объекты и разработаны рекомендации по организации службы внутреннего аудита;

- разработана методика проведения внутреннего аудита налогов в коммерческой организации;

- проанализированы и предложены эффективные методы налогового планирования и оптимизации налогов.

Предмет и объект исследования. Предметом исследования являлась организация, методика осуществления внутреннего аудита налогообложения в коммерческих организациях. Объектом исследования были избраны коммерческие организации города Москвы.

Теоретической и методологической основой исследования послужили научные труды российских ученых — экономистов по проблемам теории и практики организации внутреннего аудита, материалы научных и научно - практических конференций, нормативные и законодательные акты Российской Федерации, регулирующие бухгалтерский и налоговый учет, внутренний аудит, контроль, экономический анализ.

При доказательстве теоретических положений и разработке практических рекомендаций, обработке и анализе материалов исследования использовались методы наблюдения, сравнительного и логического анализа, комплексного и системного подхода к изучению оцениваемых показателей.

Научная новизна исследования заключается в комплексном исследовании проблемы внутреннего аудита налогообложения, что позволило разработать рекомендации по организации функционирования службы внутреннего аудита и методике внутреннего аудита налогообложения.

В процессе исследования получены следующие наиболее значимые научные результаты:

- сформулировано авторское определение внутреннего контроля налогообложения, согласно которому внутренний контроль налогообложения представляет собой совокупность действий, объединенных в единую систему, направленных на максимальный учет требований законодательства по налогам, законное использование льгот и особенностей налогового права с целью оптимизации налоговых платежей, избежания возможных штрафных санкций со стороны налоговых органов, снижение налоговых рисков, неизбежно возникающих в хозяйственной деятельности организации;

- определена наиболее приемлемая организационная структура службы внутреннего аудита, учитывающая особенности производства и позволяющая решать задачи управленческого характера и выполнение требований налогового законодательства;

- разработана методика сбора доказательств, позволяющая получить свидетельства о достоверности объектов налогообложения, правильности исчисления налогов и своевременности их уплаты в бюджет;

- предложены формы рабочих документов по результатам проверки налогообложения, содержащие информацию, необходимую для принятия решений по оптимизации налогообложения;

- исследована возможность оптимизации налогов путем проведения анализа различных режимов налогообложения и разработке предложений по выбору режима налогообложения для конкретных организаций в зависимости от видов их деятельности и объектов налогообложения.

Практическая значимость результатов исследования определяется тем, что использование предложений и рекомендаций автора по организации и методике проведения внутреннего аудита налогообложения коммерческой организации позволит снизить налоговые риски и оптимизировать налоги.

Основные положения исследования могут быть использованы в учебном процессе при изучении дисциплин «Аудит», «Внутренний аудит».

Апробация результатов исследования. Содержащиеся в диссертационной работе рекомендации приняты к внедрению в практическую деятельность в ООО «ГПП-Геологическая компания», ООО «ВТК СвязьСтрой», ООО «МИКРОТЕХНИКА». Внедрение методических рекомендаций по проведению внутреннего аудита налогообложения финансово-хозяйственной деятельности и оформлению ее результатов подтверждено документально.

В процессе разработки темы исследования использован опыт участия автора в аудиторских проверках, поэтому существенной формой апробации явилось обсуждение результатов с учредителями, руководителями, ревизорами и специалистами служб внутреннего аудита коммерческих организаций и независимыми аудиторами.

Публикации. Основные положения и результаты диссертации опубликованы в четырех работах общим объемом 5,5 п.л.

Объем и структура диссертации. Обусловлены поставленными целями и задачами исследования, которые определили структуру, логику, содержание и последовательность работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка литературы 133 источника, 18 приложений, содержит 10 таблиц, 10 рисунков. Работа изложена на 180 листах машинописного текста.

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Грищенко, Алексей Валерьевич

Результаты исследования показали, что снизить налогообложение, оставаясь в рамках правового поля, возможно практически для любого предприятия. Но самое главное, что должен осознавать налогоплательщик -налоговое планирование доступно любому, но осуществлять его надо не после осуществления какой-либо хозяйственной операции или прошествия налогового периода, а до.

Отделом внутреннего аудита при формировании того или иного способа налоговой оптимизации должны быть проанализированы все существенные аспекты оптимизации, а также деятельность предприятия в целом. Аудитором должны быть проанализированы все возможные последствия внедрения конкретного метода налогового планирования с точки зрения всей совокупности налогов. При выборе метода налогового планирования аудитору необходимо учитывать требования иных отраслей законодательства (антимонопольного, таможенного, валютного и т.д.).

Сформулированные теоретические выводы в отношении методики внутреннего аудита налогов, позволяют внести большую ясность в вопросы понимания внутреннего аудита налогов, а разработанные методические рекомендации по образованию, функционированию, налоговому планированию и оформлению материала службой внутреннего аудита, решают прикладную задачу организации и оформления деятельности службы внутреннего аудита.

Заключение

Стабилизация и развитие экономики России зависит от многих факторов, в том числе от эффективности деятельности организаций. Эффективная деятельность организаций зависит в свою очередь от эффективности организации управления и планирования их деятельностью.

Любая форма управления немыслима без контроля управляющей системы за выполнением ее требований и задач управляемой системой. Эффективное управление и контроль могут быть обеспечены только при условии соблюдения комплексности. Под комплексностью управления деятельностью организаций следует понимать косвенное государственное управление - через требования законодательных и нормативных государственных актов и прямое - управление через органы управления организациями (Общее собрание участников (акционеров), Совет директоров (Наблюдательный совет) и управление организованное Исполнительным органом) посредством принятия локальных актов и управленческих решений.

Для осуществления внутреннего контроля налогообложения необходимо организовывать специальный контрольный орган, каковым является служба внутреннего аудита.

На предприятиях в структуре налогов значительный объем занимают налог на добавленную стоимость, налог на прибыль, единый социальный налог, налог на имущество, транспортный налог и пр., которые имеют многочисленные нюансы в исчислении и вызывают большие проблемы для бухгалтеров предприятий. Предприятие будет вести свою деятельность более эффективно, если бухгалтер сможет получить ответы на свои вопросы у внутреннего аудитора, хорошо знающего специфику деятельности и налогообложения организации, отраслевые особенности и особенности взаимоотношений с клиентами.

На основе изучения многочисленных определений внутреннего контроля, была сделана попытка дать теоретическое определение внутреннего контроля налогообложения. Внутренний контроль налогообложения - это совокупность действий, объединенных в единую систему, направленных на максимальный учет требований законодательства по налогам, законное использование льгот и особенностей налогового права с целью оптимизации налоговых платежей, избежания возможных штрафных санкций со стороны налоговых органов, снижение налоговых рисков, неизбежно возникающих в хозяйственной деятельности организации.

Необходимо знание всех особенностей налогообложения, применение которых позволит избежать разорительных для налогоплательщиков штрафных санкций со стороны налоговых органов.

Ошибки, связанные с исчислением и уплатой налогов, возможны на любом этапе хозяйственных отношений - от момента заключения хозяйственных договоров до оформления актов сдачи - приемки работ (товаров, услуг), которые являются предметом договора. Ошибки возможны на этапе расчета НДС, расчета среднегодовой стоимости имущества, при расчете налога на имущество, при расчетах налога на прибыль, составления налоговых деклараций, уплаты различных налогов в бюджет.

Платить необходимо только положенную сумму установленных налогов и не позднее установленного для этого срока. Для этого надо четко прогнозировать и контролировать правильность исчисления и соблюдения сроков уплаты в бюджет требуемых налогов, не допуская задержек, влекущих за собой неизбежные штрафные санкции.

Одним из путей снижения налоговых рисков является совершенствование внутреннего контроля налогообложения. Эффективность внутреннего контроля может быть достигнута посредством создания и успешного функционирования службы внутреннего аудита.

Рассматривая необходимость организации и функционирования внутреннего аудита налогов, надо исходить из возможности появления искажений бухгалтерской и налоговой отчетности, т.е. неверного отражения и представления данных бухгалтерского и налогового учета из-за нарушения установленных правил его организации и ведения.

В процессе контроля налогов оцениваются не только количественные результаты финансово-хозяйственной деятельности, но и ее законность, целесообразность, качество, а также финансовая устойчивость организации.

В исследовании определены цели и задачи контроля налогов, а именно:

- проверка соблюдения налогового законодательства и правильности исчисления налогов;

- проверка качества постановки и ведения бухгалтерского и налогового учета объектов налогообложения;

- обеспечение своевременного и полного внесения в бюджет сумм налогов, причитающихся к уплате;

Чтобы внутренний контроль налогов обеспечивал выполнение стоящих перед ним задач, необходимо соблюдать принципы его организации: правомочность, полнота, недопущение причинения вреда организации, превентивность.

В исследовании определены основные этапы проверки налогов:

- проверка полноты документов налоговой отчетности;

- визуальная проверка правильности оформления документов налоговой отчетности;

- арифметический контроль данных налоговой отчетности;

- проверка своевременности представления налоговой отчетности;

- проверка обоснованности применения налоговых ставок, льгот;

- проверка правильности исчисления налоговой базы.

Опыта создания и организации службы внутреннего аудита в Российской Федерации в настоящее время накоплено недостаточно. Недостаточно также специальной литературы и методических разработок в этой области. В исследовании основным объектом рассмотрения стали преимущественно вопросы методологического характера, связанные с внутренним аудитом налогов.

Проведенное исследование, по мнению автора, углубляет и расширяет существующее знание о внутреннем аудите налогов в России как формы независимого контроля за финансово-хозяйственной деятельностью организаций.

В результате исследования — разработаны теоретико — методологические основы внутреннего аудита налогообложения и разработана методика его организации и функционирования в коммерческих организациях.

В соответствии с целью исследования в работе решены следующие научные и практические задачи, а именно:

• исследована сущность внутреннего аудита и обоснованы его основные цели, задачи и функции;

• определены объекты и методы внутреннего аудита налогообложения и предложен порядок оформления результатов;

• разработаны рекомендации по организации службы внутреннего аудита;

• разработана методика проведения внутреннего аудита налогов в коммерческой организации;

• проанализированы и предложены эффективные методы налогового планирования и оптимизации налогов.

В работе углублено и расширено имеющееся знание о сущности внутреннего аудита. Проведенное исследование позволяет сделать выводы о том, что целью внутреннего аудита в организациях является эффективное налоговое планирование, а методами достижения указанной цели является законная оптимизация налогообложения, которая позволит организациям сэкономить значительные суммы. Стратегической целью налоговой оптимизации является не только экономия на налоговых платежах, но и сведение к минимуму штрафных санкций со стороны налоговых органов, снижение налоговых рисков.