Методология формирования интеграционной системы индивидуальной отчетности коммерческой организации тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Методология формирования интеграционной системы индивидуальной отчетности коммерческой организации"

На правах рукописи

Сверчкова Ольга Федоровна

МЕТОДОЛОГИЯ ФОРМИРОВАНИЯ

ИНТЕГРАЦИОННОЙ СИСТЕМЫ ИНДИВИДУАЛЬНОЙ ОТЧЕТНОСТИ КОММЕРЧЕСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ

Специальность 08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени доктора экономических наук

1 3 ДЕК 2012

Шахты-2012

005056901

Работа выполнена в Федеральном государственном бюджетном образовательном учреждении высшего профессионального образования «ЮжноРоссийский государственный университет экономики и сервиса»

Научный консультант -

доктор экономических наук, профессор Бреславцева Нина Александровна

Официальные оппоненты:

Рогуленко Татьяна Михайловна, доктор экономических наук, профессор, ФГБОУ ВПО «Государственный университет управления», профессор кафедры бухгалтерского учета, анализа и аудита Рожнова Ольга Владимировна, доктор экономических наук, профессор, ФГБОУ ВПО «Московский государственный университет машиностроения», заведующая кафедрой бухгалтерского учета и финансов предприятия Сигидов Юрий Иванович, доктор экономических наук, профессор, ФГБОУ ВПО «Кубанский государственный аграрный университет», заведующий кафедрой теории бухгалтерского учета

Ведущая организация - ФГБОУ ВПО

Защита состоится « 14 » декабря 2012 г. в 11 - на заседании диссертационного совета Д 212.038.23 при ФГБОУ ВПО «Воронежский государственный университет» по адресу: 394068, г. Воронеж, Университетская пл., д. 1, главный корпус, конференцзал, ауд. 243.

С диссертацией можно ознакомиться в научной библиотеке ФГБОУ ВПО «Воронежский государственный университет».

Автореферат разослан » ноября 2012 г.

«Южный федеральный университет»

Ученый секретарь диссертационного совета

Татьяна Алексеевна Пожидаева

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. В стране и мире идет процесс перехода к информационной экономике, что ставит новые задачи перед менеджментом коммерческих организаций. Игнорирование данных задач, их невыполнение может привести бизнес к экономическому краху. Основная проблема в области информационных ресурсов - это не объем информации, а ее качество. В условиях острой конкурентной борьбы, затянувшихся и перманентных кризисов, осложняющихся разными природно-климатическими катаклизмами, отчетность практически обратилась в бюрократическую формальность. Как источник информации отчетность не только часто оказывается бесполезной, но и отрицательно влияет на экономический климат каж в отдельно взятой коммерческой организации, так и государства в целом. В то же время отчетность является мощным рычагом управления. Ключевые решения руководства организации должны опираться на фундаментальный источник информации, обеспечивающий объективное видение сложившихся условий хозяйствования и, как следствие, способный формировать адекватные управленческие действия. Для оптимального внутрихозяйственного и государственного управления сложными экономическими процессами необходимо использовать достоверные и релевантнее информационные ресурсы.

Системные проблемы российской экономики обусловлены сочетанием множества факторов, в том числе и наследием планово-административного устройства. Регулирование учета в России в течение 70-ти лет, доведенное до абсолюта, привело к тотальной неконкурентоспособности и неготовности теоретико-регламентирующих учетных положений к рыночным реалиям хозяйствования. Концепции выдающихся российских ученых, исследования которых активно применялись западными специалистами, не получили своей реализации в практике отечественных организаций. Революционной фазой в отечественной учетной науке является ориентирование национальной экономики на рыночные отношения.

Возобновилась полемика нерешенных учетно-методологических вопросов, требующих переосмысления и перерождения в соответствии с современными тенденциями развития мировой экономики, усугубляемая лавиной информационных потоков, а в отдельных случаях, отсутствием фискальных ограничений. Рудиментарность отечественной рыночной экономики предопределила развитие разнонаправленных видов учета. При этом отчетность как источник приобретения информации для управленческих решений

и государственного регулирования остается на периферии научных дискуссий. В то же время международные учетные системы в своих положениях рассматривают не учет, а отчетность, которой предоставляется центральное место. Современные процессы свидетельствуют о том, что отчетность может претендовать если не на равноценную бухгалтерскому учету категорию, то хотя бы на главенствующую в нем роль, что во многом подтверждают положения Федерального закона «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 06.12.2011 г., вступающие в действие с 2013 г.

Научные работы современников в большинстве своем направлены на решение теоретических и методических проблем формирования отчетности крупных организаций (консолидированную, корпоративную и т.д.). Как правило, более детальным исследованиям посвящены вопросы внедрения в практику отечественных организаций международных стандартов бухгалтерского учета, которые актуальны для транснациональных компаний. Организации среднего и малого бизнеса, осуществляющие хозяйственную деятельность исключительно внутри страны, остро нуждаются в методологических и методических разработках формирования отчетности, которые могут быть реализованы в рамках индивидуальной отчетности. Преодоление информационного барьера и получение гарантированных знаний (для управления, сотрудничества, взыскания налогов, получения адекватной экономической картины государства) затрудняются тем, что отчетность системно не рассматривается, а разбивается по отдельным ее составляющим (бухгалтерскую, управленческую, статистическую и налоговую). Следует подчеркнуть, что для крупных организаций необходимо (рационально) обособленное исследование теории построения отдельно бухгалтерской (финансовой), управленческой, статистической или налоговой отчетности. Характерными условиями концепции индивидуальной отчетности коммерческой организации является сфера применения в малом и среднем бизнесе, а также объединение четырех видов учета, несоблюдение которых иррационально и трудоемко.

Проблемы развития современной системы индивидуальной отчетности связаны с выработкой терминологии и особенностями трактовки различными группами пользователей тех или иных понятий. Формирование понятийного аппарата концепции индивидуальной отчетности носит прагматический характер. В условиях кризиса результативность учетных теоретических положений, методов, приемов и правил формирования качественной индивидуальной отчетности коммерческой организации может быть достигнута

посредством интеграции методологии бухгалтерского, управленческого, налогового и статистического учетов.

Степень проработанности проблемы. В процессе выполнения диссертационной работы были детально изучены современные и классические концепции в области теории, методологии и методики формирования отчетности, обоснованные учеными России и других стран.

Наиболее остро проблемы формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности обозначены в трудах О. Аскери, С.М. Бычковой, Э.И. Вил-каса, Герц Роберта X., JT.T. Гиляровской, Б. Грэхема, В.В. Ковалева, О.И. Кольваха, Н.П. Любушина, Е.З. Майманаса, М.В. Мельник, М. Кигана Э., Т.М. Рогуленко, О.В. Рожновой, Н.Г. Сапожниковой, Ю.И. Сигидова, Я.В. Соколова, В.И. Ткача, Филипса Дейвида М.Х., В.Г. Широбокова, Экклз Роберта Дж. и многих других. Неоспоримый вклад в исследование проблем теории и методологии формирования отчетности коммерческих организаций на различных этапах хозяйствования внесли следующие ученые: А.П. Бархатов, И.Н. Богатая, В.В. Бочаров, H.A. Бреславцева, Д.В. Назаров, В.Д. Ново-дворский, В.Ф. Палий, В.В. Панков, Б. Райан, Ж. Ришар, К. Уорд, Э.С. Хенд-риксен, А.Д. Шеремет и многие другие.

Система формирования управленческой отчетности затрагивается в работах И.В. Алексеевой, C.B. Булгаковой, Е.А. Бойко, В. Волошиной, В.Б. Ивашкевича, И.В. Кальницкой, A.M. Карминского, Б. Коласа, Г.Е. Кро-хичевой, Д.В. Курсеева, Г.М. Лисовича, Ю.А. Мишиной, М. Ротера, И.Ю. Ткаченко, В. Улановой, Д. Шука, Е.П. Шумилина и др.

Исследования в области налоговой отчетности, как элемента налогового контроля, проведены в работах О.В. Жигаленко, В.Н. Незамайкина, Л.В. Попова, Л.Ф. Провоторова, A.A. Сапелкиной, Л.В. Спирина, В.А. Тимошенко, Е.Б. Шуваловой и многих других. Проблемы отражения социальной составляющей в статистической отчетности в целом, и социальной отчетности в частности, рассмотрены в трудах многих практиков и научных работников, особенно хотелось бы отметить следующих: М.М. Бринчук, И.И. Елисеева, М.Р. Ефимова, Е. Дмитриева, В.В. Купызин, И.А. Минина, В.М. Рябцева, Г.Ф. Ручкина, И.Н. Санникова, Н.А Шавкунова.

Проанализировав спектр вышеперечисленных научных работ, обогативших современную практику учета, можно предположить, что они посвящены разнонаправленным теоретическим и методологическим типам системы отчетности. Следует отметить, что, несмотря на многочисленные исследования существующих проблем, в настоящее время отсутствует обобщающий

подход к системе индивидуальной отчетности как интеграции разносторонней, достоверной и существенной информации о деятельности коммерческой организации малого и среднего бизнеса. Требуют становления и развития концептуальные исследования теории и методологии интеграционной системы формирования индивидуальной отчетности, включающей бухгалтерскую, управленческую, налоговую и статистическую составляющие как основного информационного ресурса, адаптированного к нестабильным условиям современного реального экономического пространства для управления и государственного регулирования.

Теоретическое и прагматическое понимание исторически сложившихся отечественных условий хозяйствования, современных процессов мировой экономики, многовариативность и разнородность получаемой информации, сложность положения отечественного менеджмента малого и среднего бизнеса вызывают объективное стремление к становлению и развитию концепции формирования методологии и методики интеграционной системы индивидуальной отчетности. Это и обусловило направление диссертационного исследования, предопределило его цель и задачи.

Цель и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является формирование концепции индивидуальной отчетности как комплексной учетной системы коммерческой организации малого и среднего бизнеса, интегрирующей информационные потоки бухгалтерского (финансового), управленческого, налогового и статистического учета.

Для успешного достижения поставленной цели необходимо выполнение следующих задач:

- исследовать и обосновать предпосылки формирования системы индивидуальной отчетности коммерческой организации в современных российских условиях, интегрирующей бухгалтерские (финансовые), управленческие, налоговые и статистические составляющие;

- раскрыть концептуальные основы интеграционной системы индивидуальной отчетности посредством уточнения понятийного аппарата, обоснования ее структуры и типологии, определения взаимосвязи между ее системными элементами;

- выделить теоретико-методологические проблемы формирования релевантной информации в бухгалтерской (финансовой) индивидуальной отчетности на этапах жизненного цикла коммерческой организации;

- уточнить понятие вступительной бухгалтерской (финансовой) индивидуальной отчетности, определить качественные принципы ее формирования;

- исследовать дискуссионные вопросы и разработать алгоритм составления и форму представления разделительных бухгалтерских балансов и передаточных актов на стадии реорганизации коммерческой организации;

- раскрыть теоретические и методические положения формирования ликвидационной бухгалтерской (финансовой) индивидуальной отчетности, включающие: уточнение определения и алгоритма формирования промежуточного и окончательного ликвидационных балансов; предложение альтернативных форм представления отчетов о прибылях и убытках и движения денежных средств в процессе реализации конкурсного производства;

- на основе классических и современных концепций экономической мысли развить теоретико-методологические положения составления управленческой индивидуальной отчетности коммерческой организации в следующих направлениях: уточнить определение; представить расширенную типологию; выделить функции и императивы;

- разработать внутренний регламент, определяющий методологические положения формирования управленческой индивидуальной отчетности и включающий профилирующие дефиниции, структуру ответственности, технико-организационные положения;

- определить место и роль производных балансов в системе индивидуальной управленческой отчетности как инструментов прогнозирования хозяйственной деятельности коммерческой организации на тактическом и стратегическом уровнях; развить методические вопросы формирования нулевых балансов;

- уточнить понятия налоговой и статистической индивидуальной отчетности; разработать расчетно-аналитический аспект методики государственного (фискального и общественного) регулирования хозяйственной деятельности коммерческой организации в контексте статистической и налоговой индивидуальной отчетности.

Предметом исследования являются теоретические, методологические и методические положения становления интеграционной системы индивидуальной отчетности коммерческих организаций малого и среднего бизнеса, а также прикладные задачи в области формирования бухгалтерской, управленческой, налоговой и статистической отчетности.

Объектом диссертационного исследования является информация, характеризующая хозяйственную деятельность коммерческих организаций малого и среднего бизнеса Российской Федерации, раскрываемая в бухгалтерской, управленческой, налоговой и статистической отчетности.

Методология и методика исследования. Методологическую основу исследования составили объективные принципы научного познания, моделирования, системного подхода, группировки данных, использование основных положений теории бухгалтерского учета, экономической теории, социологии, статистики, фискального управления и экономического анализа. В работе использованы, общенаучные методы: системность и комплексность, анализ и синтез, обобщение, аналогия, классификация, научное абстрагирование и идеализация, конкретизация, индукция и дедукция, сравнение, типология, наблюдение, описание объектов исследования и полученных результатов, создание теорий, а также функциональный, гипотетический, исторический, логический, рационалистический подходы.

Методика исследования основывается на изучении и обобщении накопленных знаний в отечественной и зарубежной практике по организации учета и формированию отчетности; формулирование гипотезы о необходимости выделения самостоятельного направления отчетности коммерческой организации малого и среднего бизнеса - индивидуальной отчетности, интегрирующего бухгалтерские (финансовые), управленческие, налоговые и статистические составляющие. Информационно-эмпирическую базу исследования составили: аналитические обзоры производственно-хозяйственной деятельности коммерческих организаций; официальные статистические данные Госкомстата России; материалы периодической экономической печати; данные бухгалтерской и налоговой отчетности коммерческих предприятий. Диалектическая основа и острая практическая востребованность создают интеграционной системе индивидуальной отчетности научную перспективу и широкий диапазон применения в решении фундаментальных и прикладных проблем.

Область исследования. Исследование выполнено по экономическим наукам в рамках Паспорта специальности ВАК РФ 08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика, пунктов 1.2 «Методология построения учетных и статистических показателей, характеризующих социально-экономические совокупности», 1.4 «Методологические основы и целевые установки бухгалтерского учета и экономического анализа», 1.6 «Регулирование и стандартизация правил ведения бухгалтерского учета, формирование отчетных данных».

Научная новизна диссертационной работы состоит в теоретическом обосновании и решении комплекса задач интеграции систем бухгалтерского (финансового), управленческого, налогового и статистического учета, направленных на формирование комплексной системы индивидуальной отчетности коммерческих организаций, совокупность которых можно квалифицировать как решение крупной научной проблемы по развитию учетных наук, а именно формирования оптимальной, концентрированной и адаптированной к современным условиям информационной среды для внутреннего и внешнего регулирования малого и среднего бизнеса.

В диссертации получены следующие результаты, которые отвечают требованиям научной новизны и выносятся на защиту:

1. Обоснованы методологические положения современной концепции интеграционной системы индивидуальной отчетности коммерческой организации как информационного ресурса, генерирующего бухгалтерские (финансовые), управленческие, налоговые и статистические компоненты:

- с использованием историко-логического подхода определены, обоснованы и периодизированы предпосылки формирования интеграционной системы индивидуальной отчетности, основанные на генезисе учетных наук, международном развитии методологии формирования отчетности и сложившихся политических, экономических, социальных и культурных условиях Российской Федерации;

- теоретически обоснован понятийный аппарат системы индивидуальной отчетности, сформулированы авторские определения: отчетности, индивидуальной отчетности, системы индивидуальной отчетности;

- на основе инструментария бухгалтерского (финансового) учета обусловлена типология интеграционной системы индивидуальной отчетности и реализован комплексный подход к классификации ее подсистем, а также определены факторы, влияющие на ее содержание; разработана модель интеграционной системы индивидуальной отчетности.

2. Определена и сформулирована вариативность теоретических и методических принципов формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности на этапах деятельности коммерческой организации: создания, стабильно функционирующего субъекта, реорганизации (в форме разделения и выделения), ликвидации:

- идентифицированы проблемы формирования и представления бухгалтерской (финансовой) отчетности посредством их ранжирования на две группы: первичные (несовершенство методологической и методической орга-

низации бухгалтерского учета) и вторичные (несовершенство методологии формирования непосредственно самой бухгалтерской (финансовой) индивидуальной отчетности);

- предложена схема формирования отчетности в рамках реорганизационных процедур (присоединения, слияния, разделения и выделения); предложен алгоритм составления разделительного бухгалтерского баланса, основанные на разработанной модели, определяющей основные положения процесса реорганизации в форме выделения и разделения;

- уточнены определения промежуточного и окончательного ликвидационных балансов, отличающиеся от известных решений более комплексным подходом к раскрытию существенных признаков этого вида отчетности; предложены методические рекомендации по формированию ликвидационного баланса; разработана форма промежуточного и окончательного ликвидационного баланса, статьи актива которого представлены в порядке убывания ликвидности, а статьи пассива в порядке срочности погашения;

- разработана дополнительная форма ликвидационного отчета о прибылях и убытках, а также предложена матричная форма отчета о движении денежных средств, которые позволят увеличить информативность данных отчетов при анализе распределения финансовых результатов, и денежных средств коммерческой организации, находящейся на этапе ликвидации.

3. Сформулированы методологические подходы и инструментально-методическое обеспечение развития управленческой отчетности в рамках интеграционной системы индивидуальной отчетности с учетом классических и современных теорий экономической мысли:

- в рамках интеграционной системы индивидуальной отчетности впервые сформулировано определение управленческой индивидуальной отчетности; выявлен оборот управленческой информации и раскрыты функции отчетности на различных уровнях управления;

- выявлены, обоснованы и ранжированы требования к управленческой отчетности по следующим двум признакам: 1) совокупность необходимых требований - это условия, без выполнения которых систему управленческой отчетности нельзя признать эффективно функционирующей (инициативность, конфиденциальность, выделение ключевых показателей, унифицированность, альтернативность, непрерывность мониторинга, адекватность отрасли, адаптированность автоматизации, аналитичность, константность, трансформируемость); 2) совокупность достаточных требова-

ний - это условия, при выполнении которых систему управленческой отчетности можно признать эффективно функционирующей (достоверность, актуальность, регулярность, факультативность, понятность, гибкость, вариативность, лаконичность, адресность);

- разработан внутренний регламент формирования управленческой отчетности, отражающий методологические принципы ее построения, соответствующие набору выявленных императивов, и включающий следующие разделы: «Дефиниции управленческой отчетности»; «Центры ответственности»; «Технико-организационные положения»;

- уточнена методика составления производных нулевых балансовых отчетов посредством внедрения разработанного счета управленческого учета - «Результат условной ликвидации»; предложена его структура, отражающая процессы формирования конкурсной массы и ее распределения при условной ликвидации коммерческой организации.

4. Разработаны теоретические и организационно-методические положения развития налоговой и статистической отчетности в разрезе фискального и общественного регулирования:

- в рамках интеграционной системы индивидуальной отчетности, теории и практики учетных наук сформулированы определения налоговой индивидуальной отчетности и статистической индивидуальной отчетности;

- предложен расчетно-аналитический аспект реализации процедур внутреннего налогового контроля и, как следствие, формирования налоговой отчетности, включающий следующие этапы: анализ доходов и расходов организаций, предпринимателей и наемных работников; анализ начисленных налогов; анализ показателей, не раскрываемых в налоговой и бухгалтерской отчетности;

- выявлены статистические детерминанты социальной отчетности; на основе проведенного сравнительного анализа статистической и социальной отчетности определено, что последняя является подвидом инициативной статистической отчетности;

- сформулировано определение социальной статистической отчетности, уточнена цель ее составления - представление информации, которая содержит показатели экологического, этического, демографического и другого свойства, позволяющие оценить риски влияния хозяйственной деятельности коммерческой организации на общество и обеспечивающие государственный контроль.

Практическая значимость исследования определяется возможностью использования разработанных теоретических и методологических положений интеграционной системы отчетности в процессах хозяйственной деятельности коммерческой организации. В частности, к положениям, обладающим практической значимостью, относятся: внутренний регламент «Управленческая отчетность»; модель взаимодействия хозяйственных процессов с центрами ответственности; сущность и порядок формирования ликвидационного баланса; особенности составления форм отчетности; практические рекомендации по формированию нулевого и прогнозного разделительных балансовых отчетов; дополнительная форма налоговой отчетности. Ряд теоретических, методологических и методических положений диссертационного исследования может найти применение в учебном процессе при чтении дисциплин экономических направлений для бакалавров и магистров.

Рекомендации, содержащиеся в диссертации, носят теоретико-методический характер и могут быть взяты за основу для практической деятельности коммерческих организаций.

Апробация и внедренне результатов исследования. Основные результаты исследования докладывались на международных, всероссийских научно-практических конференциях, конференциях сотрудников и аспирантов Воронежского государственного университета, Ростовского государственного экономического университета (РИНХ), Международного исследовательского института г. Москва, Южно-Российского государственного университета экономики и сервиса и др. Результаты исследования использовались в учебном процессе по специальности 080109 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» Южно-Российского государственного университета экономики и сервиса. Ряд методических разработок нашел применение в практической деятельности коммерческих организаций Российской Федерации: Ростовской, Московской и Волгоградской областей, а также Краснодарского и Ставропольского краев.

Публикации. Основные положения диссертационного исследования отражены в 53 научных трудах (общим объемом 94,8 п.л., из них авторских 49,1 п.л.), в том числе 8 монографиях (авторских 36,19 п.л.) и 13 статьях в журналах, рекомендованных ВАК РФ( авторских 7,1 п.л.).

Объем и структура диссертации. Диссертация состоит из введения, 4 глав (включающих 29 рисунков, 52 таблицы), заключения, списка литературы и 5 приложений. Объем диссертации составляет 370 с.

Во введении диссертации обоснована актуальность темы исследования, определены цель, задачи, объект и предмет исследования, сформулированы научная новизна и практическая значимость.

Первая глава «Концептуальные основы становления интеграционной системы индивидуальной отчетности» содержит описание влияния отечественной бухгалтерской мысли XX века на формирование системы отчетности, раскрыты процессы развития теории отчетности в мировой экономике, определены методологические принципы формирования интеграционной системы индивидуальной отчетности: предпосылки создания, основные понятия, структура, виды и модель построения.

Вторая глава «Вариативность формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности на стадиях жизненного цикла коммерческой организации» посвящена теоретическим подходам построения релевантной бухгалтерской (финансовой) отчетности и модификации учетной политики; проблемам содержания индивидуальной бухгалтерской (финансовой) отчетности действующей организации; раскрыты дискуссионные положения формирования отчетности при реорганизации, а также влияние ликвидационных процессов на показатели отчетности.

Третья глава «Теория формирования управленческой отчетности» раскрывает особенности, проблемы и императивы формирования управленческой отчетности в отечественных организациях, разработано содержание внутреннего регламента «Управленческая отчетность», рассмотрены производные инструменты формирования управленческой отчетности.

Четвертая глава «Теоретико-методические аспекты формирования налоговой и статистической отчетности как форм фискально-общественного контроля» включает положения составления налоговой индивидуальной отчетности в системе фискального контроля, а также статистические детерминанты социальной отчетности.

В заключении сформированы основные выводы по теме диссертационного исследования; дана оценка степени достижения поставленной цели и решению сформулированных задач.

ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ И РЕЗУЛЬТАТЫ РАБОТЫ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

Обоснованы методологические положения современной концепции интеграционной системы индивидуальной отчетности коммерческой организации как информационного ресурса, генерирующего бух-

галтерские (финансовые), управленческие, налоговые и статистические компоненты.

При управлении хозяйственной деятельностью коммерческой организации используется значительный массив разнородной информации, из которого необходимо выбрать данные, полезные для каждого вида учета. Кроме того, такая информация в каждом случае должна быть обработана по правилам и принципам, свойственным тому или иному виду учета. В настоящее время сформировались четыре учетные науки: бухгалтерский, управленческий, налоговый и статистический учет, каждая из которых обладает предметом, совокупностью общих и специальных методов, приемов и элементов. В табл. 1 нами представлены периоды развития (а в отдельных случаях, становления) науки и практики отечественного и международного учета начиная с начала XX века до наших дней.

Таблица 1

Периодизация становления и развития науки и практики учета

Период Генезис учетных наук Период Развитие международного опыта учета Период Практика организации учета в России

Бухгалтерский учет Налоговый учет Статистический учет 19001928 19001928 Бухгалтерский учет Налоговый учет Промышленный аналитический учет

19001939 1929-1947 US GAAP 19291930 Бухгалтерский учет Налоговый учет Промышленный аналитический учет Статистический учет

1931- Бухгалтерский учет Статистический учет Оперативный учет

1950

1948- US GAAP

1952 ISO Бухгалтерский учет

Бухгалтерский учет Налоговый учет Статистический учет Управленческий учет 19531972 US GAAP ISO CHC 19511991 Статистический учет Оперативный учет Элементы налоговой

US GAAP системы

19402012 19731999 ISO МСФО CHC

20002007 US GAAP МСФО CHC ISO 9000 19922012 Бухгалтерский учет Статистический учет Управленческий учет Налоговый учет

20082012 МСФО CHC ISO 9000

Самостоятельность налогового и управленческого учета в научных кругах вызывает множество споров, в то время как существование бухгалтерской, управленческой, налоговой и статистической отчетности не дискутируется. Отчетность является методом, объединяющим все четыре вида учета. В то же время, эволюционируя, отчетность выходит за рамки определения только как метода и преобразуется в самостоятельную экономическую систему бухгалтерской, управленческой, налоговой и статистической отчетности, каждая из которых обладает: 1. Исторически сформировавшейся теорией и методикой составления, совокупностью правил и принципов; 2. Взаимосвязанными элементами (статьи отчетности). У каждой из систем отчетности одна цель (удовлетворение информационных потребностей), которая разделяется при определении видов пользователей.

Требует уточнения то обстоятельство, что данные системы обладают различной степенью автономии. Концепция представленного диссертационного исследования основана на основополагающей (профилирующей) роли бухгалтерского (финансового) учета и отчетности как фундамента построения других систем (управленческой, налоговой и статистической).

Однако для эффективного управления хозяйственной деятельностью коммерческой организации необходимо дееспособное функционирование всех четырех систем, их обособленность и разрозненность трудоемка, громоздка и нерациональна. Необходимо развитие связей между ними - требуется этап интеграции. Только интеграционная система всех видов отчетности способна предоставлять релевантную информацию для нужд управления коммерческой организацией. В современных научных и методических работах, посвященных методологии учета и отчетности, внимание ученых акцентируется на консолидированной, корпоративной отчетности крупных организаций. В то же время крупные корпорации имеют ресурсы для привлечения высококвалифицированных как внутренних, так и внешних специалистов, а у малых и средних организаций такая возможность отсутствует. Индивидуальная отчетность как термин практически не встречается в нормативной и научной литературе. Возникает объективная необходимость развития теории, методологии и методики функционирования интеграционной системы именно индивидуальной отчетности.

Необходимо разграничивать понятия «отчет» и «отчетность». В диссертационном исследовании проведен детальный анализ данных понятий, который позволил сделать следующие выводы. Отчет - это совокупность показателей, характеризующих хозяйственную деятельность. Отчетность -

это совокупность отчетов, экономическое содержание которых отражает хозяйственную деятельность коммерческой организации. Выявленные в процессе исследования терминологические и логические противоречия в понимании природы отчетности позволили нам сформулировать ряд определений, представленных на рис. 1.

Совокупность отчетов, показатели (элементы) которых отражают информацию о хозяйственных процессах Отчетность

Совокупность отчетов, показатели (элементы) которых отражают информацию о хозяйственных процессах отдельной коммерческой организации Индивидуальная отчетность

Совокупность отчетов, показатели (элементы) которых отражают информацию о хозяйственных процессах отдельной коммерческой организации и предполагают наличие причинно-следственных и (либо) функциональных связей Система индивидуальной отчетности

Совокупность бухгалтерских (финансовых), управленческих, налоговых и статистических отчетов, сформированных по правилам соответствующих регламентов, показатели (элементы) которых отражают информацию о хозяйственных процессах отдельной коммерческой организации и обладают причинно-следственными и (либо) функциональными связями Интеграционная система индивидуальной отчетности

Рис. 1. Понятийный аппарат интеграционной системы индивидуальной отчетности

Концепция методологии формирования индивидуальной отчетности как системы, интегрирующей информационные потоки бухгалтерского, управленческого, налогового и статистического учета, обладает определенным набором структурных элементов, которые нами представлены в табл. 2.

Таблица 2

Структурные элементы интеграционной системы _индивидуальной отчетности_

Структурные элементы Бухгалтерская (финансовая) отчетность Управленческая отчетность Налоговая отчетность Статистическая отчетность

1 2 3 4 5

Цель Предоставление информации пользователям

Субъект (пользователи) Акционеры, инвесторы, кредиторы, поставщики, покупатели и т.д. Стратегический менеджмент и руководители подразделений Сотрудники налоговой службы Сотрудники ФСГС

1 2 1 3 ! 4 1 5

Объект Хозяйственная деятельность коммерческой организации и ее результаты

Элементы Статьи отчетности

Документы, регламентирующие правила составления Федеральный закон «О бухгалтерском учете», Положения по бухгалтерскому учету и т.д. Организационные, распорядительные и информационные документы организации Налоговый Кодекс, Письма ИФНС и др. Документы Федеральной службы государственной статистики

Форма представления Табличная, текстовая Табличная, графическая, текстовая Табличная

В табл. 3 нами представлена дополненная классификация отчетности, комплексирующая бухгалтерские (финансовые), управленческие, налоговые и статистические компоненты.

Таблица 3

Комплексная классификация систем индивидуальной отчетности

Классификационный признак Бухгалтерская Управленческая Статистическая Налоговая

1 2 3 4 5

По объему сведений, включаемых в отчет

Частная - По отдельным участкам (отделам, проектам и т.д.)

Общая В целом по организации В целом по организации В целом по организации В целом по организации

В зависимости от назначения

Внешняя Внешняя - Внешняя Внешняя

Внутренняя Внутренняя Внутренняя - -

По периодичности представления

Текущая Квартальная Ежедневная, еженедельная, ежемесячная и т.д. Квартальная Ежемесячная Квартальная

Годовая Годовая Годовая Годовая Годовая

В зависимости от регламентации формы и содержания

Типовая Строго регламентирована - Строго регламентирована Строго регламентирована

Специализированная Только специализированная

По направлению прохождения

Централизованная + - + +

Децентрализованная - + - -

1 I 2 | 3 | 4 | 5

В зависимости от жизненного цикла предприятия

Начальный этап Вступительная Прогнозная, проектная Нет отличия на разных этапах деятельности организации Текущая

Этап развития Текущая Проектная, аналитическая, контрольная

Этап спада Ликвидационная либо отчетность при реорганизации В зависимости от целей управления Нулевая

По развитию учетной теории

Классическая теория

Современные теории

Предпосылки формирования интеграционной системы индивидуальной отчетности заключаются в генезисе учетных наук, развитии международного опыта организации учета, исторически сложившихся политических, социальных, культурных и других условиях хозяйствования российских организаций. Влияние последних нами обобщено и представлено на рис. 2.

Рис. 2. Взаимосвязь факторов, влияющих на интеграционную систему индивидуальной отчетности

Составляющие системы отчетности должны непрерывно находиться в тесной взаимосвязи, определяя ее типологию. Взаимосвязь форм и содержания бухгалтерской, управленческой и налоговой отчетности нами подробно исследована в диссертационной работе. Если проанализировать выдвинутые гипотезы отечественных авторов, то можно отметить, что они исключают статистический учет, который, по нашему мнению, должен найти отражение в общем потоке информации.

Исследование направлений, тенденций и потребностей становления и развития учетных наук позволило обосновать и построить модель индивидуальной отчетности как системы, интегрирующей бухгалтерские (финансовые), управленческие, налоговые и статистические подсистемы, являющиеся информационной основой предпринимательской деятельности коммерческой организации (рис. 3). Следует подчеркнуть, что интеграционная система индивидуальной отчетности — новое комплексное направление экономических знаний, находящееся на стыке наук, использующих разные научные методы.

Определена и сформулирована вариативность теоретических и методических принципов формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности на этапах деятельности коммерческой организации: создания, стабильно-функционирующего субъекта, реорганизации (в форме разделения и выделения), ликвидации.

Современная методология и методика формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности в развивающейся отечественной информационной экономике оказывается неповоротливой, несостоятельной и не учитывающей перманентные условия хозяйствования коммерческой организации малого и среднего бизнеса. Причинами этого обстоятельства могут выступать как объективные (несовершенство методологической и методической базы), так и субъективные (фальсификация учетных данных) факторы.

В табл. 4 нами предложена группировка проблем формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности по ее форме и содержанию. Классификационные признаки нами увязаны с задачами бухгалтерского учета. Согласно представленной концепции проблемы бухгалтерской отчетности разделены на две группы: первичные - «наследственные», полученные от бухгалтерского учета (на основе данных которого составляется отчетность); вторичные - вытекающие из природы бухгалтерской отчетности. Каждая позиция из выделенных в таблице блоков заслуживает отдельного рассмотрения и может быть сформирована в самостоятельное исследование.

Генезис учетных наук

Развитие международного опыта организации учета

л Р. О

и

И И

» га

Исторически сложившиеся российские условия хозяйствования

3_ЕЕ

Выбор методов, способов и приемов, закрепленных в учетной политике

Т

Первичный учет

Создание документа

Поступление в бухгалтерию / контроль за правильностью оформления

Передача в архив /уничтожение документа

Регистры бухгалтерского учета

Показатели управленческого учета

Корректировка

регистров бухгалтерского учета

Показатели статистического учета

11

Система управленческой

отчетности

Система бухгалтерской

отчетности

Система налоговой

отчетности

Система статистической

отчетности

Комплекс внутреннего регулирования хозяйственной деятельности

Комплекс внешнего регулирования хозяйственной деятельности

Интеграционная система индивидуальной отчетности

И

Релевантная информация для заинтересованных пользователей:

Внутренних

тг

Внешних с прямым ) интересом у

Внешних с косвенным I интересом у

Рис. 3. Модель интеграционной системы индивидуальной отчетности

Таблица 4

Группировка проблем формирования бухгалтерской отчетности_

Классификационный признак (блок) Проблемы бухгалтерской отчетности Задача, которая нарушается

ПЕРВИЧНЫЕ

Оценка статей Применение исторической оценки; Применение футуристической оценки Информационная, контрольная

Отраслевая принадлежность Специфика учета в организациях: страховых; сельскохозяйственных; сферы услуг и др. Информационная, контрольная

Отражение отдельных показателей Проблемы учета и отражения: нематериальных активов; основных средств; незавершенного строительства; капитала и др. Информационная, контрольная и аналитическая

Особенности стадии развития организации Проблемы составления отчетности: вступительной; текущей; ликвидационной; при реорганизации Контрольная

ВТОРИЧНЫЕ

Пользователи информации Недоверие пользователей; ориентированность на фискальные органы; невозможность всестороннего удовлетворения потребностей пользователей Информационная

Техника составления Показатели выражены в денежном выражении и процессы инфляции не учитываются; показатели представлены в агрегированном состоянии; рет-роспективность данных Аналитическая

Персонификация Субъективизм составителей; возможность завуалированное™ и фальсификации показателей; условность отдельных данных Контрольная

Бухгалтер в своей профессиональной деятельности ориентируется на требования к формированию отчетности, регламентированные законодательством Российской Федерации, которые в отдельных положениях конфликтуют между собой. В контексте диссертационного исследования проведен сравнительный анализ требований к бухгалтерской (финансовой) отчетности, содержащихся в концепции развития бухгалтерского учета в рыночной экономике России и действующих положениях по бухгалтерскому учету, что представлено нами в табл. 5.

Существенное место в требованиях к бухгалтерской (финансовой) отчетности занимает техника формирования: сроки, состав и формы. Во вторую, третью и четвертую очередь должны быть соблюдены требования надежности, сопоставимости и уместности. Уместность отчетности требует существенную и своевременную информацию, что может ограничить требование надежности. Применение отдельными организациями разных подходов к уместности отчетности также может нарушить требование сопоставимости. При определении уровня качества отчетности, с нашей точки зрения, необходимо пользоваться свойством «Релевантность».

В диссертационном исследовании данный термин мы определяем как объективный выбор методов и приемов формования бухгалтерской (финансовой) отчетности, осуществляемый бухгалтером на основе профессионального суждения, с целью предоставления надежной, сопоставимой и уместной информации, адекватной внутренним и внешним условиям хозяйственной деятельности, а также стадиям развития коммерческой организации (создание, стабильно функционирующая организация, реорганизация, ликвидация).

Таблица 5

Сопоставление требований к бухгалтерской отчетности в соответствии с ПБУ

и Концепцией бухгалтерского учета в рыночной экономике России

Положения по бухгалтерскому учету Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России

1 1 2 3

Уместность:

Показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно в случае их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности 4/1999 Информация уместна с точки зрения заинтересованных пользователей, если наличие или отсутствие ее оказывает или способно оказать влияние на решения этих пользователей, помогая им оценить прошлые, настоящие или будущие события, подтверждая или изменяя ранее сделанные оценки

Существенной признается информация, отсутствие или неточность которой может повлиять на решения заинтересованных пользователей

Надежность:

Факты хозяйственной деятельности относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств 1/2008 Чтобы быть надежной, информация должна объективно отражать факты хозяйственной деятельности, к которым она фактически или предположительно относится

Отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из их экономического содержания и условий хозяйствования 1/2008 Факты хозяйственной деятельности должны отражаться в бухгалтерском учете исходя не столько из их правовой формы, сколько из их экономического содержания и условий хозяйствования

При формировании бухгалтерской отчетности организацией должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими 4/1999 Информация, представляемая заинтересованным пользователям, должна быть нейтральной, т.е. свободной от односторонности. Информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы представления она влияет на решения и оценки заинтересованных пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий

1 2 3

Большая готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов 1/2008 При формировании информации в бухгалтерском учете следует придерживаться определенной осмотрительности в суждениях и оценках, имеющих место в условиях неопределенности, таким образом, чтобы активы и доходы не были завышены, а обязательства и расходы не были занижены

Полнота отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности 1/2008 Информация, формируемая в бухгалтерском учете, должна бьггь полной (с учетом ее существенности и сопоставимости затрат на сбор и обработку)

Сопоставимость

Принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому 1/2008 Выполнение требования сравнимости обеспечивается тем, что заинтересованные пользователи должны быть информированы об учетной политике, принятой организацией, любых изменениях в такой политике и влиянии этих изменений на финансовое положение и финансовые результаты деятельности организации

Организация при составлении отчетности должна придерживаться принятых правил к ее содержанию, последовательно от одного отчетного периода к другому. Изменения допускаются в исключительных случаях, например при изменении вида деятельности. Организацией должно быть обеспечено подтверждение обоснованности каждого такого изменения 4/1999 Обеспечение сравнимости не означает унификацию и не предполагает какие-либо препятствия для совершенствования правил бухгалтерского учета и учетных процедур. Организация не должна вести учет какого-то факта хозяйственной деятельности тем же образом, что и раньше, если принятая учетная политика не обеспечивает реализацию таких требований, как уместность и надежность, либо существует лучшая альтернатива

Ограничение уместности и надежности информации

ПБУ не предусмотрено Одним из факторов, способных ограничить уместность и надежность информации, является своевременность информации

ПБУ не предусмотрено Польза, извлекаемая из формируемой в бухгалтерском учете информации, должна быть сопоставима с затратами на подготовку этой информации

ПБУ не предусмотрено На практике часто необходим выбор между разными требованиями. Относительная важность отдельных требований в разных ситуациях является предметом профессионального анализа

Формирование вступительной бухгалтерской (финансовой) отчетности необходимо в следующих двух случаях: 1. Когда одно или несколько юридических и физических лиц приняли решение о создании организации

для осуществления определенных видов деятельности; 2. Организация создается вследствие проведения реорганизационных процедур: слияния, разделения и выделения. В соответствии с концепцией диссертационного исследования нами предлагается следующее определение вступительной финансовой индивидуальной отчетности: совокупность отчетов, показатели (элементы) которых отражают релевантную информацию о финансовом положении отдельной коммерческой организации на отчетную дату, финансовом результате ее деятельности и движении денежных средств за отчетный период (с момента регистрации организации до отчетной даты), формируемых в соответствии с требованиями законодательства РФ.

Методы и приемы формирования бухгалтерского (финансового) учета и отчетности определяются в учетной политике, организация должна иметь серьезные основания для изменения учетной политики. Подобными «серьезными основаниями» могут быть вхождение организации в этапы реорганизации или ликвидации. Процессы формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности в рамках реорганизации нами схематично представлены в виде модели, которая проиллюстрирована на рис. 4.

Рис. 4. Модель формирования отчетности в рамках реорганизационных процессов (присоединения, слияния, разделения и выделения)

Передаточный акт и разделительный баланс, по сути, имеют одну природу. Из вышепредставленной модели прослеживается, что имеет место существенное различие между документами, утверждаемыми в процессе принятия решения собственниками, и отчетностью организаций, продолжающих хозяйственную деятельность, либо прекращающих свою деятельность. Следует учитывать, что во всех перечисленных видах отчетности необходимо обозначить экономическую обоснованность проводимой процедуры, добровольный характер принятия решения о слиянии, присоединении, разделении и выделении, прозрачность проводимых процедур для государства, партнеров по бизнесу, персонала и т.д.

В условиях реорганизации особое значение приобретает разделительный балансовый отчет. При этом подробная методика составления разделительных балансовых отчетов отсутствует, что подчеркивает актуальность и научный интерес решения проблемы формирования разделительных балансов. Нами предлагается алгоритм (рис. 5) составления разделительного баланса, в основу которого вошли положения нормативных документов, а также разработки отечественных и зарубежных авторов.

Ключевым бухгалтерским документом при закрытии коммерческой организации является ликвидационный баланс. Современное законодательство, регулирующее процесс ликвидации предприятия, не содержит четкого определения ликвидационного баланса.

Собрание собственников

Определение учредительного веса каж- Определение | Определение дого собственника в уставном капитале сроков проведения способов оценки разделяющегося юридического лица | инвентаризации | имущества

т

2-й блок Корректирующие записи в учете

Инвентаризация Переоценка имущества и обязательств «Расчистка» баланса

I

3-й блок Распределение имущества между собственниками

Определение чистых активов по каждому разделительному балансу Определение отклонения чистых активов по каждому разделительному балансу Регулирование процесса распределения собственности

Рис. 5. Алгоритм составления разделительного баланса

В диссертационном исследовании на основе анализа отечественной, зарубежной и нормативной литературы выделены признаки, раскрывающие сущность промежуточного и ликвидационного балансов, на основе которых сформулированы нижеследующие определения.

Промежуточный ликвидационный баланс - это инвентарный баланс, составляемый органом, осуществляющим ликвидацию, до удовлетворения требований кредиторов на основе бухгалтерского баланса на последнюю отчетную дату. Целью составления такого баланса является предоставление информации внешним пользователям о реальной стоимости имущества и перечне требований кредиторов.

Окончательный ликвидационный баланс - это инвентарный баланс, составляемый органом, осуществляющим ликвидацию, после удовлетворения требований кредиторов на основе промежуточного ликвидационного баланса. Целью его составления является предоставление информации внешним пользователям об итогах конкурсного производства.

Ликвидация коммерческих организаций в рамках несостоятельности (банкротства) осуществляется в ходе процедуры конкурсного управления. На современном этапе наиболее проблемными и спорными остаются вопросы составления ликвидационного бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета о движении денежных средств. Порядок формирования окончательного ликвидационного баланса - процесс довольно трудоемкий и долгий, при этом он не закреплен в соответствующих нормативных документах. В диссертации предложена развернутая схема формирования ликвидационного баланса, агрегированные этапы проиллюстрированы на рис. 6.

| Бухгалтерский баланс на последнюю отчетную дату (до принятия решения о ликвидации) | _1_

Формирование промежуточного ликвидационного баланса

Проведение инвентаризации. Переоценка имущества Формирование конкурсной массы Определение очередности требований кредиторов

Формирование окончательного ликвидационного баланса_

Расчеты с кредиторами_ 1 Продажа имущества должника

Рис. 6. Схема формирования ликвидационного баланса

После проведенной корректировки актива и пассива бухгалтерского баланса, формирующей требования кредиторов и конкурсной массы ликви-

дируемой организации, за счет которой будут покрываться предъявленные претензии кредиторов, происходит составление промежуточного ликвидационного баланса. В табл. 6 представлена разработанная нами форма промежуточного ликвидационного баланса, которая предоставит пользователям информацию о величине конкурсной массы и содержании в ней абсолютных, быстро, медленно и трудно реализуемых активов. Третий раздел формируется в соответствии с реестром требований кредиторов. Четвертый раздел промежуточного ликвидационного баланса содержит информацию о величине капитала и резервов, а также о полученных убытках за периоды ликвидации.

Таблица 6

Промежуточный ликвидационный баланс: дополнительная форма

Актив На последнюю отчетную дату ПЛБ Пассив На последнюю отчетную дату ПЛБ

I. Конкурсная масса III. Требования кредиторов

Наиболее ликвидные Внеочередные требования

Быстро реализуемые I очередь

Медленно реализуемые II очередь

Трудно реализуемые III очередь

Итого I IV очередь

II. Расходы, связанные с банкротством V очередь

Судебные расходы Итого требования кредиторов

Прочие расходы IV Капитал

Итого II Уставный капитал

Резервы

Непокрытый убыток за период деятельности организации

Непокрытый убыток за период ликвидации

Итого III

Баланс Баланс

В целях повышения информативности и визуализации показателей, характеризующих доходы и расходы, полученные в процессе ликвидации коммерческой организации, целесообразно составить разработанную нами параллельную форму отчета о прибылях и убытках (табл. 7).

Таблица 7

Отчет о прибылях и убытках при ликвидации: дополнительная форма

№ строки Доходы Расходы

От обычной деятельности

| Управленческие |

Прочие

1 Проценты к получению Проценты к уплате

2 От участия в других организациях Участие в уставных капиталах других организаций

3 От продажи основных средств и иных активов От продажи, выбытия и прочего списания основных средств и иных активов

4 Суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности Суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности и др.

5 Суммы дооценки активов и др. Связанные с проведением процедур банкротства

Финансовый результат

ПриЬыль | Убыток

При ликвидации коммерческой организации в ходе формирования отчета о движении денежных средств основное внимание должно быть уделено разделам: движение средств от инвестиционной деятельности; движение денежных средств от финансовой деятельности. В табл. 8 представлена разработанная матричная форма отчета о движении денежных средств.

Таблица 8

Матричная форма ликвидационного отчета о движении денежных средств

N. Расходы Доходы \ Внеочередные требования Погашение задолженности перед кредиторами Итого

I очереди II очереди III очереди IV очереди V очереди

1 2 3 4 5 6 7 8

Остаток ДС на начало периода ликвидации 4261 3594 - - - - 7855

Продажа ценных бумаг и иных финансовых вложений - - - - - - 0

Поступление краткосрочных займов, предоставленных другим организациям - 41594 75986 - - 117580

1 2 3 4 5 6 7 8

Поступление долгосрочных займов, предоставленных другим организациям - - 244163 122751 - - 366914

Продажа материально-производственных запасов - - - 266522 - - 266522

Продажа основных средств и иных внеоборотных активов - - - 163191 1611883 - 1775074

Другие поступления - - - - - - 0

Итого (4261) (4518В) (320149) (552464) (1611883) 0 0

Форма, представленная в табл. 8, может быть полезна для анализа процессов ликвидации на стадии конкурсного управления коммерческой организации. Именно в этом случае появляется возможность отследить движение и распределение денежных потоков при продаже имущества и погашения задолженности перед конкурсными кредиторами.

Сформулированы методологические подходы и инструментально-методическое обеспечение развития теории формирования управленческой отчетности в рамках интеграционной системы индивидуальной отчетности.

Отчетность является системообразующим элементом управленческого учета. Концепция диссертационной работы основана на том, что управленческая отчетность - это подсистема, формируемая в рамках интеграционной системы. Как любая система она должна включать в себя набор элементов, упорядоченных определенным образом (построенных по определенным правилам) и взаимосвязанных между собой, образующих целостное единство информации для управления. Ее построение основано на базе данных бухгалтерского (финансового) учета с привлечением дополнительной информации (финансового и нефинансового характера) (рис. 3).

Управленческая индивидуальная отчетность — это совокупность отчетов отдельной коммерческой организации, содержащих показатели, сформированные на основе данных бухгалтерского (финансового) учета, сублимирующие финансовую, налоговую, социальную, коммуникативную и другую информацию, направленную на результативное выполнение функций управления стратегического, тактического и оперативного уровней.

В зависимости от условий хозяйствования (потребностей управления, экономической среды, жизненного цикла организации и др.) к управленческой информации, с одной стороны, предъявляется многогранный спектр требований, с другой - он ограничивается объемом и формой представления. Таким образом, требования к содержанию управленческой отчетности перерастают в гипотетические императивы (имеют силу лишь при определенных условиях). В диссертационной работе нами сформирован перечень требований к управленческой отчетности, раскрывающий их содержание и последствия при их игнорировании (табл. 9).

Таблица 9

Требования к содержанию управленческой отчетности_

Требование Содержание | Последствия

1 2 3

Лаконичность Сокращение объемов собираемой информации до оптимального уровня. Чем отчет меньшего объема, тем более оперативно можно осмыслить его содержание и принять нужное решение Хаотичность представления данных, высокая трудоемкость выполняемой работы

Выделение ключевых показателей В каждом производстве или отрасли имеются показатели, на которые можно ориентироваться при определении эффективности или неэффективности работы предприятия Ошибка оценки эффективности работы организации

Актуальность и своевременность Должна быть возможность в массиве информации о деятельности организации своевременно (в сжатые сроки) получить актуальные на текущий момент показатели или группу показателей Ситуация «информационного вакуума», когда управленческое решение принимается без информированности

Достоверность (качество) Данное требование предъявляется также к бухгалтерской и налоговой отчетности. Управленческий учет не должен допускать манипуляции отчетными данными, их неоднозначной оценки, сокрытия или искажения Все вышеперечисленные последствия

Инициативность Составители управленческой информации должны быть заинтересованы в подготовке лаконичной, своевременной, актуальной и достоверной информации Субъективность оценок, несвоевременность получения управленческой информации, существенные временные затраты для получения дополнительной информации

Конфиденциальность Доступ к информации (как обобщенной, так и детализированной) должен быть ограничен Снижение прибыли за счет повышения работы конкурентов

Непрерывность мониторинга Все решения, принятые руководством на основе управленческой отчетности, необходимо постоянно отслеживать с целью определения того, насколько предприятие ближе к поставленным задачам Невозможность контроля за выполнением поставленных задач

1 2 3

Регулярность сбора (составления) Каждый вид отчета должен составляться в определенный и оптимальный период времени Отсутствие системы и мониторинга

Альтернативность Отчетность должна содержать элементы моделирования будущего для выбора и оценки альтернатив Узость принимаемых решений

Вариативность представляемых показателей Должны быть отражены не только финансовые показатели, но и нефинансовые Отсутствие возможности проведения комплексного анализа

Факультативность Управленческая отчетность должна готовиться только в том случае, если предполагается, что выгоды от нее будут выше расходов на ее подготовку Снижение общей эффективности компании, постоянное увеличение накладных расходов

Гибкость (адаптированность) Способность управленческой отчетности реагировать на происходящие (внутренние, и внешние) изменения. При необходимости, система должна быть способной перестроиться Неспособность системы быстро и четко модифицироваться под изменяющиеся потребности пользователей

Понятность Оптимальное восприятие информации пользователями отчетности Нарушение связи между составителями отчетности и ее пользователями

Адекватность отрасли предприятия В каждой отрасли имеются уникальные показатели, которые не могут быть применены в другой. Искажение предоставляемых значений показателей

Адаптированность для автоматизации Система управленческой отчетности должна быть автоматизированной для своевременности, низкой трудоемкости и комплексного учета всех факторов Долговременность и трудоемкость подготовки отчетов

Адресность Отчетность должна использоваться именно тем лицом, которому она предназначена. Формы и содержание отчетов должны учитывать психологические особенности и уровень подготовленности конкретного менеджера, для которого предназначен отчет Возможность утечки информации, а также ошибочной интерпретации данных

Трансформируемость Возможность проследить представленные данные в отчетности до первоисточника Снижение аналитичности данных

Классификацию требований к содержанию управленческой отчетности предлагаем производить по следующим двум признакам:

1. Совокупность необходимых требований - это условия, без выполнения которых систему управленческой отчетности нельзя признать эффективно функционирующей (инициативность, конфиденциальность, выделение ключевых показателей, унифицированность, альтернативность, непрерывность мониторинга, адекватность отрасли, адаптированность автоматизации, аналитичность, константность, трансформируемость).

2. Совокупность достаточных требований - это условия, при выполнении которых систему управленческой отчетности можно признать эффективно функционирующей (достоверность, актуальность, регулярность, факультативность, понятность, гибкость, вариативность, лаконичность, адресность).

Целью каждой подсистемы отчетности является представление информации. Радикальным отличием содержания и построения управленческой отчетности от других систем (бухгалтерской (финансовой), налоговой и статистической) является ее характерное свойство, позволяющее изменить пути ее представления, а также методы ее формирования, в зависимости от потребностей управления. На основе изученной современной и классической литературы нами сформированы функции управленческой отчетности (планирование, прогнозирование, контроль и анализ) в зависимости от уровней управления (табл. 10).

Таблица 10

Функции управленческой отчетности_

Уровень управления Функция управленческой отчетности

Стратегический Прогнозирование, анализ, планирование, контроль, информационная

Тактический Анализ, планирование, контроль, информационная

Оперативный Информационная, контроль, анализ |

Одна из ключевых проблем теории и методики формирования качественной информации в системе индивидуальной управленческой отчетности - это ошибочное (иррациональное) выделение центров ответственности. В контексте интеграционной системы нами предлагается их ранжировать по хозяйственным процессам (направлениям деятельности), которые заложены теорией бухгалтерского учета: процессы снабжения, производства и сбыта. Данные процессы являются триумвиратом деятельности коммерческой организации. Однако существует центр ответственности, который главенствует над перечисленными, - это управление. Обозначенные центры транслируют ответственность (разделенную нами на прямую, косвенную и смешанную) на расходы и доходы организации в связях, представленных в табл. 11 и 12.

Один центр ответственности (хозяйственные процессы) может различно взаимодействовать с тем или иным видом расходов и доходов. Например, центр ответственности «Снабжение» на расходы оказывает разную степень влияния (в зависимости от вида расхода): по материальным затратам ответственность - прямая, по амортизационным начислениям - прямая и

косвенная (в части закупки оборудования - прямая, в части введения в эксплуатацию и непосредственно способов начисления амортизации - косвенная), по заработной плате - только косвенная (на данный вид расхода прямое влияние оказывает политика управления трудовыми ресурсами).

Таблица 11

Взаимодействие хозяйственных процессов с центром расходов

Центр ответст-N. венности

Расходы^ Снабжение Производство Реализация Управление

Обычных видов деятельности

Материальные Прямая Прямая Косвенная Прямая

Оплата труда Косвенная Прямая Косвенная Прямая

Амортизация Прямая / Косвенная Прямая Косвенная Прямая

Прочие Прямая / Косвенная Прямая Косвенная Прямая

От реализации Прямая / Косвенная Прямая / Косвенная Прямая / Косвенная Прямая

Прочие Прямая / Косвенная Прямая / Косвенная Прямая/ Косвенная Прямая

Таблица 12 Взаимодействие хозяйственных процессов с центром доходов

\ЛДентр ответст-N. венности Снабжение Производство Реализация Управление

Доходы

Обычных видов деятельности Косвенная Косвенная Косвенная Прямая

Прочие Косвенная Косвенная Прямая/ Косвенная Прямая

На доходы центр ответственности «Снабжение» может оказывать только косвенное влияние и нести косвенную ответственность. Центр ответственности «Реализация» имеет обратно пропорциональную степень влияния. Абсолютная прямая ответственность является прерогативой только аппарата управления.

Нами разработана модель взаимодействия хозяйственных процессов с центрами ответственности (рис. 7). Стрелки — это влияние, при этом следует учитывать, что влияние может быть как позитивного, так и негативного ха-

рактера. На наибольшее количество показателей оказывает влияние управление, затем следуют производство, реализация и снабжение. В то же время присутствует сила обратного влияния - если процесс снабжения (как основной компонент центра расходов) влияет на факторы, отвечающие за прибыль, то он косвенно влияет и на другие хозяйственные процессы.

* III 1111 II

П=Ухр-УхЬ-А+Х

_Д11 1 ■■

* реализация

* снабжение

производство управление

П - прибыль; V - объем; р - цена; Ь - переменные расходы; А - постоянные расходы;

X - внешние факторы влияния

Рис. 7. Модель взаимодействия хозяйственных процессов с центрами ответственности

Менеджеры аппарата управления должны владеть информацией по всем центрам - доходов, расходов, прибыли. Менеджеры центра ответственности «Производство» в своих отчетах должны детализировать информацию о расходах и агрегировано (слравочно) приводить информацию об объемах продаж, а также участия производства в процессе формирования цены. Менеджеры центра ответственности «Снабжение» в свою очередь предоставляют отчетность о материальных затратах и косвенном влиянии на объем продаж. Менеджеры центра ответственности «Реализация» подробно отчитываются об объемах продаж, полученной выручки и дают обоснование выбранной политики ценообразования, оперируя отчетами, которые представляют менеджеры других центров ответственности.

Особое значение для представления информации в управленческой отчетности имеет ее объем и частота отчетов. Управленческая отчетность это форма донесения информации до адресата, которым в данном случае могут выступать менеджеры различных уровней (стратегический, тактический

и оперативный). Чем выше в иерархической структуре организации уровень управления, тем меньше должен быть объем информации, раскрываемой в управленческой отчетности, и частота ее представления.

Таблица 13

Объем и частота представления управленческой отчетности

Содержание отчетности Уровни управления Комментарий

Стратегический (стратегический менеджмент) Тактический (руководители подразделений) Оперативный (профильные специалисты)

А. Отчетность «Хозяйственные процессы, реализующие основной вид деятельности, обеспечивающий наибольший доход» Один раз в квартал Один раз в месяц Ежедневно Периодичность представления отчетности

Агрегированный (по запросу детализированный) Детализированный Детализированный Объем отчетности

В. Отчетность «Хозяйственные процессы, реализующие основной вид деятельности, обеспечивающие дополнительный доход» Один раз в квартал Один раз в месяц Ежедневно Периодичность представления отчетности

Агрегированный (по запросу детализированный) Агрегированный (по запросу детализированный) Детализированный Объем отчетности

С. Отчетность «Хозяйственные процессы, реализующие основной вид деятельности, обеспечивающий незначительный доход» Один раз в квартал Один раз в квартал Ежедневно Периодичность представления отчетности

Агрегированный (по запросу детализированный) Агрегированный (по запросу детализированный) Детализированный Объем отчетности

Э. Отчетность «Хозяйственные процессы, реализующие инвестиционные, экспериментальные, инновационные проекты» Один раз в неделю Один раз в неделю Ежедневно Периодичность представления отчетности

Агрегированный (по запросу детализированный) Агрегированный (по запросу детализированный) Детализированный Объем отчетности

Необходимо соблюдение правил прямой и обратной связи. Прямая связь - это выполнение такой функции управленческой отчетности, как планирование деятельности организации и движение отчетности с нормативными показателями, к которым организация стремится от стратегического к оперативному уровню. Обратная связь - это выполнение контрольной и аналитической функции: представление достигнутых результатов хозяйственной деятельности и сравнение их с запланированными. Объем и частота представления управленческой отчетности для уровней управления коммерческой организацией представлена в табл. 13.

Тезисы внутреннего регламента коммерческой организации «Управленческая отчетность», разработанного нами в диссертационной работе, представлены в виде схемы (рис. 8).

Рис. 8. Тезисы внутреннего регламента «Управленческая отчетность»

В настоящее время многие ученые пытаются переосмыслить вопросы, связанные с учетно-аналитическим обеспечением процесса управления предприятием. Одной из точек сопряжения управленческой и бухгалтерской (финансовой) отчетности является теория и методика формирования производных балансовых отчетов. Выступая как часть антикризисного управления, показатели производных балансов строятся на основе данных бухгалтерской (финансовой) отчетности с привлечением дополнительных информационных ресурсов. В процессе формирования информационного обеспечения управления необходимо учитывать широкий спектр данных, сформированных как

в коммерческой организации, так и на государственном уровне. Применение теории производных балансов в комплексе с методикой анализа позволит обосновать наиболее оптимальные управленческие решения.

Методика составления производных балансов в диссертационном исследовании рассмотрена нами на примере нулевого баланса. Если проанализировать ситуацию, когда организация находится на стадии несостоятельности, то, по нашему мнению, цель составления нулевого баланса состоит в определении вероятности погашения задолженности перед кредиторами на всех процедурах банкротства. В диссертации представлена разработанная нами форма промежуточного нулевого баланса. Для увеличения информативности формы имущество (активы) построены в соответствии с ликвидностью, а раздел «Требования кредиторов» поставим первым в пассиве, что визуально позволит сопоставить конкурсную массу и обязательства. Для обособленного выведения итога от условной ликвидации, при составлении нулевого баланса, нами предлагается применять отдельный счет - «Результат». К счету «Результат» открываются следующие субсчета:

- счет «Результат» / 1 «Конкурсная масса». На данном субсчете учитываются поступления от условной продажи активов предприятия. Сальдо конечное данного субсчета отражает сумму сформированной конкурсной массы;

- счет «Результат» / 2 «I очередь». На данном субсчете отражается сумма начисленной задолженности перед кредиторами I очереди;

- счет «Результат» / 3 «И очередь». На данном субсчете отражается сумма начисленной задолженности перед кредиторами II очереди;

- счет «Результат» / 4 «III очередь». На данном субсчете отражается сумма начисленной задолженности перед кредиторами III очереди;

- счет «Результат» / 5 «IV очередь». На данном субсчете отражается сумма начисленной задолженности перед кредиторами IV очереди;

- счет «Результат» / 6 «V очередь». На данном субсчете отражается сумма начисленной задолженности перед кредиторами V очереди.

Применение отдельного счета «Результат» и соответствующих субсчетов при составлении нулевого баланса позволит обособлено учитывать движение средств при отражении фактов деятельности по условной продаже активов и погашению кредиторской задолженности. В табл. 14 представлен разработанный нами управленческий отчет «Результат условной ликвидации», который является формой производного нулевого баланса. Данная аналитическая таблица увеличит прозрачность процесса условной ликвидации и сделает ее более применимой с практической точки зрения.

Таблица 14

Форма управленческого отчета «Результат условной ликвидации»

Формирование конкурсной Погашение требований

Субсчет массы и начисление задол- кредиторов в соответст- Сальдо

женности перед кредиторами вии с очередностью конечное

Дебет Кредит Дебет Кредит

«РЕЗУЛЬТАТ»/1 859 619 240

«РЕЗУЛЬТАТ»« 0 0 0

«РЕЗУЛЬТАТ»/Э 79 79 0

«РЕЗУЛЬТАТ»/4 151 151 0

«РЕЗУЛЬТАТ»/5 172 172 0

«РЕЗУЛЬТАТ»/6 217 217 0

Итого: 859 619 X X

Нераспределенная конкурсная масса (неудовлетворенные требования кредиторов) 240

% нераспределенной конкурсной массы (неудовлетворенных требований кредиторов) 27,94%

Результаты, полученные после составления нулевых балансов, помогут управляющему предприятием выбрать направление и спрогнозировать последствия дальнейшей деятельности. Могут быть приняты решения о расширении бизнеса, начале финансового оздоровления или конкурсного управления, либо о реорганизации предприятия.

Разработаны теоретические и организационно-методические положения развития налоговой и статистической отчетности в разрезе фискального и общественного регулирования.

Развитие теории и практики налогового и статистического учета в России XX века складывалось диаметрально противоположно. При планово-административной экономике статистическая отчетность занимала одно из основных мест в учете организаций, тогда как налоговая практически не формировалась. В условиях рыночной экономики ситуация меняется на практически обратную. Данные обстоятельства оказали существенное влияние на теорию и методику данных видов учета. В соответствии с концепцией диссертационной работы налоговая и статистическая отчетность (рис, 3) включены в комплекс внешнего (государственного и общественного) регулирования хозяйственной деятельности коммерческой организации. Радикальное отличие информации, раскрываемой в данных системах, - это ее исключительное ориентирование на пользователей с косвенным финансовым интересом. Объединяющим свойством налоговой и статистической отчетности является также различность в ее идентификации: для менеджмента коммерческой организации и непосредственно для структур, в которые данные отчеты представляются. В первом случае речь идет об отчетности, во втором

- о методах контроля и наблюдения. В рамках интеграционной системы индивидуальной отчетности, теории и практики учетных наук нами сформулированы следующие определения.

Налоговая индивидуальная отчетность - это совокупность взаимосвязанных показателей отчетов, раскрывающих информацию о результатах управления налоговыми начислениями и выплатами коммерческой организации, рассчитанных на основе скорректированных данных бухгалтерского (финансового) учета.

Статистическая индивидуальная отчетность - это совокупность отчетов, раскрывающих информацию о результатах управления хозяйственной деятельностью коммерческой организацией для государственного и общественного регулирования бизнеса, рассчитанных на основе скорректированных данных бухгалтерского (финансового) и управленческого учета.

В диссертационной работе нами предлагается дополнительная форма налоговой отчетности, выполняющая функцию внутреннего контроля показателей налоговых деклараций. Формирование данной формы осуществляется работниками бухгалтерии коммерческой организации перед представлением налоговой отчетности в соответствующие органы.

Статистическая отчетность должна обладать следующими признаками: 1. Обязательность представления по определенным формам и в установленные сроки; 2. Ответственность за своевременность представления и содержание отчетности несет руководство организации, что должно быть подтверждено соответствующими реквизитами; 3. Основой составления статистической отчетности являются документы первичного учета; 4. Статистическая отчетность должна быть предметом обработки и анализа для получения обобщенной информации массовых явлений определенной качественной категории.

Социальная отчетность уникальна по своей информационной принадлежности: она предназначена для всех групп пользователей, но составляется на основе управленческого и бухгалтерского учета, при этом является формой статистического наблюдения и может повлиять на показатели налоговой отчетности. То, что социальную отчетность нельзя отнести к бухгалтерской (финансовой) и налоговой, следует из ее второго (равнозначного) названия, которое наравне с первым используется в научной периодической литературе - нефинансовая отчетность. Решающим отличием социальной и управленческой отчетности является то, что содержание управленческой отчетности направлено исключительно на внутренних пользователей.

В системе отчетности социальная относится именно к статистической. Если обратиться к детерминантам статистической отчетности, то можно отметить, что из четырех требований к социальной отчетности в современной России не предъявляется только первое - регламентация. Однако в экономически развитых странах и на международном уровне реализуются правила формирования социальной отчетности.

Узловой статистической детерминантой социальной отчетности является круг пользователей информации. По нашему мнению ключевым пользователем информации, изложенной в социальной отчетности, являются государственные органы, так как именно они несут социальную ответственность перед населением. Однако растущие потребности населения государство единолично уже не имеет возможности удовлетворить. Выходом может послужить делегирование части своих обязательств бизнесу. В то же время государственные органы заинтересованы в получении достоверной информации о том, каким образом они выполняются. Данную информацию государственные органы могут получить только из отчетности. Также следует подчеркнуть, что отдельные формы статистической отчетности, в обязательном порядке представляемые в органы статистического наблюдения, уже содержат социальные и экологические показатели. Так, например, органам государственной статистики предоставляют информацию о состоянии окружающей среды, видах и уровнях вредных воздействий на нее как юридические лица природопользователи, так и специально уполномоченные государственные органы.

Социальная отчетность - это совокупность отчетов, построенных по правилам и отвечающих требованиям статистических детерминант, содержание которых раскрывает систему социально-экономических результатов управления хозяйственной деятельностью коммерческой организации.

Социальная ответственность может быть выражена в трех уровнях: базовом, расширенного социального пакета, корпоративной социальной ответственности. Мы в свою очередь три вышеприведенных уровня (а соответственно, и представление социальной отчетности) предлагаем разделить на категории предприятий: малого, среднего и крупного бизнеса. Данное предложение представлено нами в виде рис. 9.

1-й уровень (номинальная социальная отчетность) Своевременная оплата налогов, выплата заработной платы, предоставление новых рабочих мест Организации малого бизнеса 1 О « э & 8 я Я d о о И м К ю р

2-й уровень (упрощенная социальная отчетность) Повышение уровня квалификации работников, профилактическое лечение, строительство жилья, развитие социальной сферы и к Й 10 8 Р Г р, о о ES С & К К

3-й уровень (развернутая социальная отчетность) Спонсорство и корпоративная благотворительность, содействие охране окружающей среды, взаимодействие с местным сообществом и местной властью м К О, О

Рис. 9. Содержание социальной отчетности

Организации малого бизнеса обязуются выполнять базовый уровень социальной ответственности и составлять уже определенный набор упрощенной налоговой, бухгалтерской и статистической отчетности. Средние организации несут ответственность значительно шире, выполняя уже не только обязательства по обеспечению условий труда, но и условий жизни своего персонала, при этом представляя упрощенную отчетность по социальным показателям. Крупные компании несут обязательства регионального и федерального масштаба и должны представлять развернутую социальную отчетность. В данном случае происходит еще одно принципиальное совпадение требований, предъявляемых к социальной и статистической отчетности.

Основные положения диссертационного исследования нашли отражение в следующих публикациях:

Научные работы, опубликованные в изданиях, реферируемых ВАК:

1. Сверчкова О.Ф. Банкротство предприятия: основные проблемы и пути их решения / О.Ф. Сверчкова // Известия ВУЗов Северно - Кавказский регион. Технические науки. - 2003. - № 2. - С. 116-118 (авторских 0,25 п.л.).

2. Бреславцева H.A. Существенная ли информация, содержащаяся в бухгалтерской отчетности РФ? / H.A. Бреславцева, О.Ф. Сверчкова // Экономический анализ: теория и практика. - 2008. - №1. - С. 5-9 (авторских 0,3 п.л.).

3. Бреславцева H.A. Анализ и классификация проблем бухгалтерской отчетности для составителей и пользователей / H.A. Бреславцева, О.Ф. Сверчкова // Экономический анализ: теория и практика. - 2009. - №13. - С. 7-12 (авторских 0,3 п.л.).

4. Бреславцева H.A. Управленческая отчетность: классификация, идентификация и императивы / H.A. Бреславцева, О.Ф. Сверчкова // Управленческий учет. - 2010. -№1. -С.3-11 (авторских 0,4 п.л.).

5. Бреславцева H.A. Статистические детерминанты социальной отчетности / H.A. Бреславцева, О.Ф. Сверчкова // Менеджмент в России и за рубежом.-2011.-№ 2.-С. 112-116 (авторских 0,3 п.л.).

6. Бреславцева H.A. Отчетность в системе налогового контроля / H.A. Бреславцева, О.Ф. Сверчкова, Н.В. Михайлова // Научно-технические ведомости СПбГПУ. -2011. -№3 (125). -С.167-171 (авторских 0,3 пл.).

7. Сверчкова О.Ф. Бенчмаркинг как инструмент системы управленческой отчетности / О.Ф. Сверчкова // В мире научных открытий. - 2011. - №6 (18).

- С.119-126 (авторских 0,69 пл.).

8. Сверчкова О.Ф. Регламентация положений формирования качественной бухгалтерской отчетности / О.Ф. Сверчкова // В мире научных открытий.

- 2011. - №10.2 (22). - С.982-995 (авторских 0,75 пл.).

9. Сверчкова О.Ф. Производная отчетность как метод управленческого учета / О.Ф. Сверчкова // Управление экономическими системами: электронный научный журнал. - 2011. - №10 (34). URL: http://www.uecs.ru/uecs-34-34201 l/item/719-2011-10-25-07-41-27 (авторских 279 Кб).

10. Сверчкова О.Ф. Порядок формирования и методические аспекты составления отчетности при реорганизации / О.Ф. Сверчкова // Современные исследования социальных проблем. URL: http://sisp.nkras.ru/issues/2011/3/ sverchkova.pdf (авторских 273, 5 Кб).

11. Сверчкова О.Ф. Нематериальные активы: вопросы отражения в финансовой отчетности с 2011г. / О.Ф. Сверчкова, H.A. Бреславцева, O.A. Щербакова // European Social Science Journal («Европейский журнал социальных наук»). - 2011. - №9 (12). - С. 405-414 (авторских 0,3 пл.).

12. Сверчкова О.Ф. Новый ФЗ «О бухгалтерском учете»: анализ изменений / О.Ф. Сверчкова // Современные исследования социальных проблем. URL: http://sisp.nkras.rU/e-ru/issues/2012/5/sverchkova.pdf, (авторских 263 Кб).

13. Сверчкова О.Ф. Формирование управленческой отчетности по центрам ответственности / О.Ф. Сверчкова, H.A. Бреславцева // Современная экономика: проблемы и решения. - 2011. - № 11 (23). - С.30-37 (авторских 0,6 пл.).

Монографии:

14. Сверчкова О.Ф. Диагностика несостоятельности (банкротства) предприятий угольной промышленности / О.Ф. Сверчкова. - Шахты : Изд-во ЮРГУЭС, 2004 (авторских 3,9 пл.).

15. Сверчкова О.Ф. Интеграционная система индивидуальной отчетности коммерческой организации / О.Ф. Сверчкова. - Шахты : Изд-во ФГБОУ ВПО ЮРГУЭС, 2012 (авторских 13,25 пл.).

16. Бреславцева H.A. Инструментарий экономической безопасности. Нулевые балансовые отчеты: оценка собственности и финансовых результатов / Бреславцева Н. А., О.Ф. Сверчкова и др. - Новочеркасск : ООО НПО «ТЕМП», 2002 (авторских 1,14 пл.).

17. Бреславцева H.A. Проблемы совершенствования бухгалтерского учета, контроля и управления в современных условиях хозяйствования / H.A. Бреславцева, О.Ф. Сверчкова и др. -Шахты : Изд-во ЮРГУЭС, 2005 (авторских 1,1 пл.).

18. Бреславцева H.A. Все о балансах / H.A. Бреславцева, О.Ф. Сверчкова. -Шахты : Изд-во ЮРГУЭС, 2007 (авторских 2,5 пл.).

19. Бреславцева H.A. Актуальные аспекты совершенствования бухгалтерского учета в условиях слияния с МСФО / H.A. Бреславцева, О.Ф. Сверчкова и др. - Шахты : ГОУ ВПО «ЮРГУЭС», 2009 (авторских 1,03 пл.).

20. Бреславцева H.A. Учет, комплексный анализ и аудит в процессе реформирования и адаптации к МСФО / H.A. Бреславцева, О.Ф. Сверчкова и др. - Шахты : ГОУ ВПО «ЮРГУЭС», 2009 (авторских 0,22 пл.).

21. Бреславцева H.A. Отчетность как основной ресурс управления коммерческой организацией / H.A. Бреславцева, О.Ф. Сверчкова. - Шахты : ГОУ ВПО «ЮРГУЭС», 2009 (авторских 5,9 пл.).

22. Бреславцева H.A. Современные тенденции учета, анализа и сопутствующих направлений в условиях реформирования / H.A. Бреславцева, О.Ф. Сверчкова и др. - Шахты : ГОУ ВПО «ЮРГУЭС», 2010 (авторских 0,5 пл.).

Научно-практические работы, опубликованные в других изданиях:

23. Сверчкова О.Ф. Управление несостоятельным предприятием при помощи стратегического учета / О.Ф. Сверчкова // Инновационные технологии научных исследований социально-экономических процессов : сб. ст. Между-нар. науч.-практ. конф. - Пенза, 2003. - С. 116-118 (авторских 0,19 пл.).

24. Сверчкова О.Ф. Проблемы формирование и содержания бухгалтерской отчетности коммерческой организации / Сверчкова О.Ф. II Актуальные проблемы учета, экономического анализа и финансово-хозяйственного контроля деятельности организации : материалы I Междунар. науч.-практ. конф. - Воронеж, ВГУ. - 2008. - С. 224-226 (авторских 0,2 пл.).

25. Сверчкова О.Ф. Сравнительный анализ отчетности США и РФ / Сверчкова О.Ф., Сальникова М.В., Литвиненко O.A. // Дни науки - 2009 : материа-

лы V Междунар. науч.-практ. конф. - Прага, 2009. - С. 10-11 (авторских 0,1

П.Л.).

26. Сверчкова О.Ф. Зарождение и развитие бухгалтерской отчетности / Сверчкова О.Ф. // Актуальные проблемы учета, экономического анализа и финансово-хозяйственного контроля деятельности организации : материалы II Междунар. науч.-практ. конф. - Воронеж, ВГУ. - 2009. - С. 141-143 (авторских 0,2 п.л.).

27. Сверчкова О.Ф. Принципы формирования релевантной бухгалтерской отчетности / Сверчкова О.Ф. // Актуальные проблемы учета, экономического анализа и финансово-хозяйственного контроля деятельности организации : материалы III Междунар. науч.-практ. конф. - Воронеж, 2010. - С. 125-128 (авторских 0,25 п.л.).

28. Сверчкова О.Ф. Адаптивности учетной политики к этапам жизненного цикла коммерческой организации / О.Ф. Сверчкова // Актуальные проблемы учета, экономического анализа и финансово-хозяйственного контроля деятельности организации : материалы V Междунар. науч.-практ. конф. - Воронеж, 2012. - С. 221-225 (авторских 0,25 п.л.).

Заказ № 655 от «30» октября 2012 г. Тир. 150 экз. Отпечатано на множительной технике экономического факультета ВГУ. 394068, г. Воронеж, ул. Хользунова, д. 40.

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: доктора экономических наук, Сверчкова, Ольга Федоровна

Введение

Глава 1. Концептуальные основы становления интеграционной системы индивидуальной отчетности

1.1. Исторические предпосылки формирования современной системы индивидуальной отчетности

1.2. Процессы развития теории отчетности в мировой экономике

1.3. Методологические принципы формирования интеграционной системы индивидуальной отчетности

Глава 2. Вариативность формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности на стадиях жизненного цикла организации

2.1. Теоретические подходы построения релевантной бухгалтерской (финансовой) отчетности и модификации учетной политики

2.2. Проблемы содержания индивидуальной бухгалтерской отчетности действующей организации

2.3. Дискуссионные положения формирования отчетности при реорганизации

2.4. Влияние ликвидационных процессов на показатели финансовой отчетности

Глава 3. Теория формирования управленческой отчетности

3.1. Требования к формированию управленческой отчетности

3.2. Внутренний регламент построения управленческой отчетности

3.3. Производные инструменты формирования управленческой отчетности

Глава 4. Теоретико-методические аспекты формирования налоговой и статистической отчетности как форм фискально-общественного контроля

4.1. Теория составления налоговой индивидуальной отчетности в системе фискального контроля

4.2. Статистические детерминанты социальной отчетности

Диссертация: введение по экономике, на тему "Методология формирования интеграционной системы индивидуальной отчетности коммерческой организации"

Актуальность темы исследования. В стране и мире идет процесс перехода к информационной экономике, что ставит новые задачи перед менеджментом коммерческих организаций. Игнорирование данных задач, их невыполнение может привести бизнес к экономическому краху. Основная проблема в области информационных ресурсов - это не объем информации, а ее качество. В условиях острой конкурентной борьбы, затянувшихся и перманентных кризисов, осложняющихся разными природно-климатическими катаклизмами, отчетность практически обратилась в бюрократическую формальность. Как источник информации отчетность не только часто оказывается бесполезной, но и отрицательно влияет на экономический климат как в отдельно взятой коммерческой организации, так и государства в целом. В то же время отчетность является мощным рычагом управления. Ключевые решения руководства организации должны опираться на фундаментальный источник информации, обеспечивающий объективное видение сложившихся условий хозяйствования и, как следствие, способный формировать адекватные управленческие действия. Для оптимального внутрихозяйственного и государственного управления сложными экономическими процессами необходимо использовать достоверные и релевантные информационные ресурсы.

Системные проблемы российской экономики обусловлены сочетанием множества факторов, в том числе и наследием планово-административного устройства. Регулирование учета в России в течение 70-ти лет, доведенное до абсолюта, привело к тотальной неконкурентоспособности и неготовности теоретико-регламентирующих учетных положений к рыночным реалиям хозяйствования. Концепции выдающихся российских ученых, исследования которых активно применялись западными специалистами, не получили своей реализации в практике отечественных организаций.

Революционной фазой в отечественной учетной науке является ориентирование национальной экономики на рыночные отношения. Возобновилась полемика нерешенных учетно-методологических вопросов, требующих переосмысления и перерождения в соответствии с современными тенденциями развития мировой экономики, усугубляемая лавиной информационных потоков, а в отдельных случаях, отсутствием фискальных ограничений. Рудиментарность отечественной рыночной экономики предопределила развитие разнонаправленных видов учета. При этом отчетность как источник приобретения информации для управленческих решений и государственного регулирования остается на периферии научных дискуссий. В то же время международные учетные системы в своих положениях рассматривают не учет, а отчетность, которой предоставляется центральное место. Современные процессы свидетельствуют о том, что отчетность может претендовать если не на равноценную бухгалтерскому учету категорию, то хотя бы на главенствующую в нем роль, что во многом подтверждают положения Федерального закона «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 06.12.2011 г., вступающие в действие с 2013г.

Научные работы современников в большинстве своем направлены на решение теоретических и методических проблем формирования отчетности крупных организаций (консолидированную, корпоративную и т.д.). Как правило, более детальным исследованиям посвящены вопросы внедрения в практику отечественных организаций международных стандартов бухгалтерского учета, которые актуальны для транснациональных компаний. Организации среднего и малого бизнеса, осуществляющие хозяйственную деятельность исключительно внутри страны, остро нуждаются в методологических и методических разработках формирования отчетности, которые могут быть реализованы в рамках индивидуальной отчетности. Преодоление информационного барьера и получение гарантированных знаний (для управления, сотрудничества, взыскания налогов, получения адекватной экономической картины государства) затрудняются тем, что отчетность системно не рассматривается, а разбивается по отдельным ее составляющим (бухгалтерскую, управленческую, статистическую и налоговую). Следует подчеркнуть, что для крупных организаций необходимо (рационально) обособленное исследование теории построения отдельно бухгалтерской (финансовой), управленческой, статистической или налоговой отчетности. Характерными условиями концепции индивидуальной отчетности коммерческой организации является сфера применения в малом и среднем бизнесе, а также объединение четырех видов учета, несоблюдение которых иррационально и трудоемко.

Проблемы развития современной системы индивидуальной отчетности связаны с выработкой терминологии и особенностями трактовки различными группами пользователей тех или иных понятий, формирование понятийного аппарата концепции индивидуальной отчетности носит прагматический характер. В условиях кризиса результативность учетных теоретических положений, методов, приемов и правил формирования качественной индивидуальной отчетности коммерческой организации может быть достигнута посредством интеграции методологии бухгалтерского, управленческого, налогового и статистического учетов.

Степень проработанности проблемы. В процессе проведенной диссертационной работы были детально изучены современные и классические концепции в области теории, методологии и методики формирования отчетности, обоснованные учеными России и других стран.

Наиболее остро проблемы формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности обозначены в трудах О. Аскери, С.М. Бычковой, Э.И. Вилка-са, Герц Роберта X., JI.T. Гиляровской, Б. Грэхема, В.В. Ковалева, Н.П. Лю-бушина, Е.З. Майманаса, М.В. Мельник, Мэри Кигана Э., Т.М. Рогуленко, Н.Г. Сапожниковой, Ю.И. Сигидова, Я.В. Соколова, В.И. Ткача, Филипса Дейвида М.Х., В.Г. Широбокова, Экклз Роберта Дж. и многих других. Неоспоримый вклад в исследование проблем теории и методологии формирования отчетности коммерческих организаций на различных этапах хозяйствования внесли следующие ученые: А.П. Бархатов, И.Н. Богатая, В.В. Бочаров, H.A. Бреславцева, Д.В. Назаров, В.Д. Новодворский, В.Ф. Палий, В.В. Панков, Б. Райан, Ж. Ришар, К. Уорд, Э.С. Хендриксен, А.Д. Шеремет и многие другие.

Система формирования управленческой отчетности затрагивается в работах И.В. Алексеевой, C.B. Булгаковой, Е.А. Бойко, В. Волошиной, В.Б. Ивашкевича, И.В. Кальницкой, A.M. Карминского, А.Н. Кизилова, Б. Коласа, Г.Е. Крохичевой, Д.В. Курсеева, Г.М. Лисовича, Ю.А. Мишиной, М. Ротера, И.Ю. Ткаченко, В. Улановой, Д. Шука, Е.П. Шумилина и др.

Исследования в области налоговой отчетности, как элемента налогового контроля, проведены в работах О.В. Жигаленко, В.Н. Незамайкина, JT.B. Попова, Л.Ф. Провоторова, A.A. Сапелкиной, Л.В. Спирина, В.А. Тимошенко, Е.Б. Шуваловой и многих других. Проблемы отражения социальной составляющей в статистической отчетности в целом, и социальной отчетности в частности, рассмотрены в трудах многих практиков и научных работников, особенно хотелось бы отметить следующих: М.М. Бринчук, И.И. Елисеева, М.Р. Ефимова, Е. Дмитриева, В.В. Купызин, И.А. Минина, В.М. Рябцева, Г.Ф. Ручкина, И.Н. Санникова, Н.А Шавкунова.

Проанализировав спектр вышеперечисленных научных работ, обогативших современную практику учета, можно предположить, что они посвящены разнонаправленным теоретическим и методологическим типам системы отчетности. Следует отметить, что, несмотря на многочисленные исследования существующих проблем, в настоящее время отсутствует обобщающий подход к системе индивидуальной отчетности как интеграции разносторонней, достоверной и существенной информации о деятельности коммерческой организации малого и среднего бизнеса. Требуют становления и развития концептуальные исследования теории и методологии интеграционной системы формирования индивидуальной отчетности, включающей бухгалтерскую (финансовую), управленческую, налоговую и статистическую составляющие, как основного информационного ресурса, адаптированного к нестабильным условиям современного реального экономического пространства для управления и государственного регулирования.

Таким образом, теоретическое и прагматическое понимание исторически сложившихся отечественных условий хозяйствования, современных процессов мировой экономики, многовариативность и разнородность получаемой информации, сложность положения отечественного менеджмента малого и среднего бизнеса вызывают объективное стремление к становлению и развитию концепции формирования методологии и методики интеграционной системы индивидуальной отчетности. Это и обусловило направление диссертационного исследования, предопределило его цель и задачи.

Цель и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является формирование концепции индивидуальной отчетности как комплексной учетной системы коммерческой организации малого и среднего бизнеса, интегрирующей информационные потоки бухгалтерского (финансового), управленческого, налогового и статистического учета.

Для успешного достижения поставленной цели необходимо выполнение следующих задач:

- исследовать и обосновать предпосылки формирования системы индивидуальной отчетности коммерческой организации в современных российских условиях, интегрирующей бухгалтерские (финансовые), управленческие, налоговые и статистические составляющие;

- раскрыть концептуальную основу интеграционной системы индивидуальной отчетности посредством уточнения понятийного аппарата, обоснования ее структуры и типологии, определения взаимосвязи между ее системными элементами;

- выделить теоретико-методологические проблемы формирования релеван-тной информации в бухгалтерской (финансовой) индивидуальной отчетности на этапах жизненного цикла коммерческой организации;

- уточнить понятие вступительной бухгалтерской (финансовой) индивидуальной отчетности, определить качественные принципы ее формирования;

- рассмотреть дискуссионные вопросы и разработать алгоритм составления и форму представления разделительных бухгалтерских балансов и передаточных актов на стадии реорганизации коммерческой организации;

- раскрыть теоретико-методические положения формирования ликвидационной бухгалтерской (финансовой) индивидуальной отчетности, включающие: уточнение определения и алгоритма формирования промежуточного и окончательного ликвидационных балансов; предложение альтернативных форм представления отчетов о прибылях и убытках и движения денежных средств в процессе реализации конкурсного производства;

- на основе классических и современных концепций экономической мысли развить теоретико-методологические положения составления и формата представления управленческой индивидуальной отчетности коммерческой организации в следующих направлениях: уточнить определение; представить расширенную типологию; выделить функции и императивы;

- разработать внутренний регламент, определяющий методологические положения формирования управленческой индивидуальной отчетности и включающий профилирующие дефиниции, структуру ответственности, технико-организационные положения;

- определить место и роль производных балансов в системе индивидуальной управленческой отчетности как инструментов прогнозирования хозяйственной деятельности коммерческой организации на тактическом и стратегическом уровнях; развить методические вопросы формирования нулевых балансов;

- уточнить понятия налоговой и статистической индивидуальной отчетности; разработать расчетно-аналитический аспект методики государственного (фискального и общественного) регулирования хозяйственной деятельности коммерческой организации в контексте статистической и налоговой индивидуальной отчетности.

Предметом исследования являются теоретические, методологические и методические положения становления интеграционной системы индивидуальной отчетности коммерческих организаций малого и среднего бизнеса, а также прикладных задач в области формирования бухгалтерской, управленческой, налоговой и статистической отчетности.

Объектом диссертационного исследования является информация, характеризующая хозяйственную деятельность коммерческих организаций малого и среднего бизнеса Российской Федерации, раскрываемая в бухгалтерской, управленческой, налоговой и статистической отчетности.

Методология и методика исследования. Методологическую основу исследования составили объективные принципы научного познания, моделирования, системного подхода, группировки данных, использование основных положений теории бухгалтерского учета, экономической теории, социологии, статистики, фискального управления и экономического анализа. В работе использованы общенаучные методы: системность и комплексность, анализ и синтез, обобщение, аналогия, классификация, научное абстрагирование и идеализация, конкретизация, индукция и дедукция, сравнение, типология, наблюдение, описание объектов исследования и полученных результатов, создание теорий, а также функциональный, гипотетический, исторический, логический, рационалистический подходы.

Методика исследования основывается на изучении и обобщении накопленных знаний в отечественной и зарубежной практике по организации учета и формированию отчетности; формулирование гипотезы о необходимости выделения самостоятельного направления отчетности коммерческой организации малого и среднего бизнеса - индивидуальной отчетности, интегрирующего бухгалтерские (финансовые), управленческие, налоговые и статистические составляющие. Информационно-эмпирическую базу исследования составили: аналитические обзоры производственно-хозяйственной деятельности коммерческих организаций; официальные статистические данные Госкомстата России; материалы периодической экономической печати; данные бухгалтерской и налоговой отчетности коммерческих предприятий. Диалектическая основа и острая практическая востребованность создают ини теграционной системе индивидуальной отчетности научную перспективу и широкий диапазон применения в решении фундаментальных и прикладных проблем.

Область исследования. Исследование выполнено по экономическим наукам в рамках Паспорта специальности ВАК РФ 08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика, пунктов 1.2 «Методология построения учетных и статистических показателей, характеризующих социально-экономические совокупности», 1.4 «Методологические основы и целевые установки бухгалтерского учета и экономического анализа», 1.6 «Регулирование и стандартизация правил ведения бухгалтерского учета, формирование отчетных данных».

Научная новизна диссертационной работы состоит в теоретическом обосновании и решении комплекса задач интеграции систем бухгалтерского (финансового), управленческого, налогового и статистического учета, направленных на формирование комплексной системы индивидуальной отчетности коммерческих организаций, совокупность которых можно квалифицировать как решение крупной научной проблемы по развитию учетных наук, а именно формирования оптимальной, концентрированной и адаптированной к современным условиям информационной среды для внутреннего и внешнего регулирования малого и среднего бизнеса.

В диссертации получены следующие результаты, которые отвечают требованиям научной новизны и выносятся на защиту:

1. Обоснованы методологические положения современной концепции интеграционной системы индивидуальной отчетности коммерческой организации как информационного ресурса, генерирующего бухгалтерские (финансовые), управленческие, налоговые и статистические компоненты:

- с использованием историко-логического подхода определены, обоснованы и периодизированы предпосылки формирования интеграционной системы индивидуальной отчетности, основанные на генезисе учетных наук, международном развитии методологии формирования отчетности и сложившихся политических, экономических, социальных и культурных условиях Российской Федерации;

- теоретически обоснован понятийный аппарат системы индивидуальной отчетности, сформулированы авторские определения: отчетности, индивидуальной отчетности, системы индивидуальной отчетности;

- на основе инструментария бухгалтерского (финансового) учета обусловлена типология интеграционной системы индивидуальной отчетности и реализован комплексный подход к классификации ее подсистем, а также определены факторы, влияющие на ее содержание; разработана модель интеграционной системы индивидуальной отчетности.

2. Определена и сформулирована вариативность теоретических и методических принципов формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности на этапах деятельности коммерческой организации: создания, стабильно функционирующего субъекта, реорганизации (в форме разделения и выделения), ликвидации:

- идентифицированы проблемы формирования и представления бухгалтерской (финансовой) отчетности посредством их ранжирования на две группы: первичные (несовершенство методологической и методической организации бухгалтерского учета) и вторичные (несовершенство методологии формирования непосредственно самой бухгалтерской (финансовой) индивидуальной отчетности);

- предложена схема формирования отчетности в рамках реорганизационных процедур (присоединения, слияния, разделения и выделения); предложен алгоритм составления разделительного бухгалтерского баланса, основанные на разработанной модели, определяющей основные положения процесса реорганизации в форме выделения и разделения;

- уточнены определения промежуточного и окончательного ликвидационных балансов, отличающиеся от известных решений более комплексным подходом к раскрытию существенных признаков этого вида отчетности; предложены методические рекомендации по формированию ликвидационного баланса; разработана форма промежуточного и окончательного ликвидационного баланса, статьи актива которого представлены в порядке убывания ликвидности, а статьи пассива в порядке срочности погашения;

- разработана дополнительная форма ликвидационного отчета о прибылях и убытках, а также предложена матричная форма отчета о движении денежных средств, которые позволят увеличить информативность данных отчетов при анализе распределения финансовых результатов, и денежных средств коммерческой организации, находящейся на этапе ликвидации.

3. Сформулированы методологические подходы и инструменталъ-но-методическое обеспечение развития управленческой отчетности в рамках интеграционной системы индивидуальной отчетности с учетом классических и современных теорий экономической мысли:

- в рамках интеграционной системы индивидуальной отчетности впервые сформулировано определение управленческой индивидуальной отчетности; выявлен оборот управленческой информации и раскрыты функции отчетности на различных уровнях управления;

- выявлены, обоснованы и ранжированы требования к управленческой отчетности по следующим двум признакам: 1. Совокупность необходимых требований - это условия, без выполнения которых систему управленческой отчетности нельзя признать эффективно функционирующей (инициативность, конфиденциальность, выделение ключевых показателей, унифицированность, альтернативность, непрерывность мониторинга, адекватность отрасли, адаптированность автоматизации, аналитичность, константность, трансформируемость). 2. Совокупность достаточных требований - это условия, при выполнении которых систему управленческой отчетности можно признать эффективно функционирующей (достоверность, актуальность, регулярность, факультативность, понятность, гибкость, вариативность, лаконичность, адресность);

- разработан внутренний регламент формирования управленческой отчетности, отражающий методологические принципы ее построения, соответствующие набору выявленных императивов, и включающий следующие разделы: «Дефиниции управленческой отчетности»; «Центры ответственности»; «Технико-организационные положения»;

- уточнена методика составления производных нулевых балансовых отчетов посредством внедрения разработанного счета управленческого учета - «Результат условной ликвидации»; предложена его структура, отражающая процессы формирования конкурсной массы и ее распределения при условной ликвидации коммерческой организации.

4. Определены теоретические и организационно-методические положения развития налоговой и статистической отчетности в разрезе фискального и общественного регулирования:

- в рамках интеграционной системы индивидуальной отчетности, теории и практики учетных наук сформулированы определения налоговой индивидуальной отчетности и статистической индивидуальной отчетности;

- предложен расчетно-аналитический аспект реализации процедур внутреннего налогового контроля и, как следствие, формирования налоговой отчетности, включающий следующие этапы: анализ доходов и расходов организаций, предпринимателей и наемных работников; анализ начисленных налогов; анализ показателей, не раскрываемых в налоговой и бухгалтерской отчетности;

- выявлены статистические детерминанты социальной отчетности; на основе проведенного сравнительного анализа статистической и социальной отчетности определено, что последняя является подвидом инициативной статистической отчетности;

- сформулировано определение социальной статистической отчетности, уточнена цель ее составления - представление информации, которая содержит показатели экологического, этического, демографического и другого свойства, позволяющие оценить риски влияния хозяйственной деятельности коммерческой организации на общество и обеспечивающие государственный контроль.

Практическая значимость исследования определяется возможностью использования разработанных теоретических и методологических положений интеграционной системы отчетности в процессах хозяйственной деятельности коммерческой организации. В частности, к положениям, обладающим практической значимостью, относятся: внутренний регламент «Управленческая отчетность»; модель взаимодействия хозяйственных процессов с центрами ответственности; сущность и порядок формирования ликвидационного баланса; особенности составления форм отчетности; практические рекомендации по формированию нулевого и прогнозного разделительных балансовых отчетов; дополнительная форма налоговой отчетности. Ряд теоретических положений и классификаций может найти применение в учебном процессе по дисциплинам гуманитарного, социально-экономического и профессионального циклов направлений 080100 «Экономика», 080200 «Менеджмент», а также направлений магистратуры соответствующих профилей.

Рекомендации, содержащиеся в диссертации, носят теоретико-методо-логический характер и могут быть взяты за основу для практической деятельности коммерческих организаций.

Апробация и внедрение результатов исследования. Основные результаты исследования докладывались на международных, всероссийских научно-практических конференциях, конференциях сотрудников и аспирантов Воронежского государственного университета, Ростовского государственного экономического университета (РИНХ), Международного исследовательского института г. Москва, Южно-Российского государственного университета экономики и сервиса и др. Результаты исследования использовались в учебном процессе по специальности 080109 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» Южно-Российского государственного университета экономики и сервиса. Ряд методических разработок нашел применение в практической деятельности коммерческих организаций Российской Федерации: Ростовской, Московской и Волгоградской областей, а также Краснодарского и Ставропольского краев.

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Сверчкова, Ольга Федоровна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

При управлении хозяйственной деятельностью коммерческой организации используется значительный массив разнородной информации, из которого необходимо выбрать данные, полезные для каждого вида учета. В соответствии с концепцией интеграционной системы индивидуальной отчетности коммерческих организаций малого и среднего бизнеса в данной роли могут выступают бухгалтерский (финансовый), управленческий, налоговый и статистический учет. Кроме того, такая информация в каждом случае должна быть обработана по правилам и принципам, свойственным тому или иному виду учета.

В диссертационном исследовании представлены периоды развития (а в отдельных случаях становления) науки и практики отечественного и международного учета начиная с XX века до наших дней. Эволюционируя, отчетность выходит за рамки определения только как метода учетных наук и преобразуется в самостоятельную экономическую систему бухгалтерской, управленческой, налоговой и статистической отчетности, каждая из которых обладает: 1. Исторически сформировавшейся теорией и методикой составления, совокупностью правил и принципов. 2. Взаимосвязанными элементами (статьи отчетности). У каждой из систем отчетности одна цель - удовлетворение информационных потребностей пользователей, но цели расходятся при определении видов пользователей.

Требует уточнения то обстоятельство, что данные системы обладают различной степенью автономии. Концепция представленного диссертационного исследования основана на основополагающей (профилирующей) роли бухгалтерского (финансового) учета и отчетности как фундамента построения других систем (управленческой, налоговой и статистической отчетности). Однако для эффективного управления хозяйственной деятельностью коммерческой организации необходимо дееспособное функционирование всех четырех систем.

Научные работы современников в большинстве своем направлены на решение теоретических и методических проблем формирования отчетности крупных организаций (консолидированную, корпоративную и т.д.). Как правило, более детальным исследованиям посвящены вопросы внедрения в практику отечественных организаций международных стандартов финансового учета, которые актуальны для транснациональных компаний. Организации среднего и малого бизнеса, осуществляющие хозяйственную деятельность исключительно внутри страны, остро нуждаются в методологических и методических разработках формирования отчетности, которые могут быть реализованы в рамках индивидуальной отчетности.

Необходимо разграничивать понятия «отчет» и «отчетность». Отчет - это совокупность показателей, характеризующих хозяйственную деятельность. Отчетность - это совокупность отчетов, экономическое содержание которых отражает хозяйственную деятельность коммерческой организации.

Концепция методологии формирования индивидуальной отчетности как системы, интегрирующей информационные потоки бухгалтерского, управленческого, налогового и статистического учета, обладает определенным набором структурных элементов, а именно: целью, объектом, субъектом, регламентирующими документами, элементами и формами представления.

Нами представлена дополненная классификация отчетности, ком-плексирующая бухгалтерские (финансовые), управленческие, налоговые и статистические системы по следующим признакам: по объему сведений, включаемых в отчет; в зависимости от назначения; по периодичности представления; по направлению прохождения; в зависимости от регламентации формы; в зависимости от жизненного цикла предприятия; по развитию учетной теории.

Следует подчеркнуть, что интеграционная система индивидуальной отчетности - новое комплексное направление экономических знаний, находящееся на стыке наук, использующих разные научные методы.

Современная методология и методика формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности в развивающейся отечественной информационной экономике оказывается неповоротливой, несостоятельной и не учитывающей перманентные условия хозяйствования коммерческой организации малого и среднего бизнеса. Причинами этому обстоятельству могут выступать как объективные (несовершенство методологической и методической базы), так и субъективные (фальсификация учетных данных) факторы.

Нами предложена группировка проблем формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности по ее форме и содержанию. Классификационные признаки нами увязаны с задачами бухгалтерского учета. Согласно представленной концепции проблемы бухгалтерской отчетности разделены на две группы: первичные - «наследственные», полученные от бухгалтерского учета (на основе данных которого составляется отчетность); вторичные -вытекающие из природы бухгалтерской отчетности.

Бухгалтер в своей профессиональной деятельности ориентируется на требования к формированию отчетности, регламентированные законодательством Российской Федерации, которые в отдельных положениях кон-фликтируют между собой. В контексте диссертационного исследования проведен сравнительный анализ требований к бухгалтерской (финансовой) отчетности, рекламированных в концепции развития бухгалтерского учета в рыночной экономике России и действующими положениями по бухгалтерскому учету.

Существенное место в требованиях к бухгалтерской (финансовой) отчетности составляет техника формирования: сроки, состав, формы и т.д. Во вторую, третью и четвертую очередь должны быть соблюдены требования надежности, сопоставимости и уместности. Уместность отчетности требует существенную и своевременную информацию, что может ограничить требование надежности. Применение отдельными организациями разных подходов к уместности отчетности также может нарушить требование сопоставимости. При определении уровня качества отчетности, с нашей точки, зрения необходимо пользоваться свойством «Релевантности».

Методы и приемы формирования бухгалтерского (финансового) учета и отчетности определяются в учетной политике организации. В то же время предполагается, что однажды принятые учетные принципы не изменяются и однотипные события учитываются одинаковыми методами. Следовательно, организация должна иметь серьезные основания для изменения учетной политики. Подобными «серьезными основаниями» может быть вхождение организации в этапы реорганизации или ликвидации.

Процессы формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности в рамках реорганизации представлены нами в виде модели. Передаточный акт и разделительный баланс, по сути, имеют одну природу. Из разработанной нами модели прослеживается, что имеет место существенное различие между документами, утверждаемыми в процессе принятия решения собственниками, и отчетностью организациий, продолжающих хозяйственную деятельность, либо отчетностью организаций, прекращающих свою деятельность. Следует учитывать, что во всех перечисленных видах отчетности необходимо обозначить экономическую обоснованность проводимой процедуры, добровольный характер принятия решения о слиянии, присоединении, разделении и выделении, прозрачность проводимых процедур для государства, партнеров, персонала и т.д.

В условиях реорганизации особое значение приобретает разделительный балансовый отчет. Нами предлагается алгоритм составления разделительного баланса, в основу которого вошли положения нормативных документов, а также разработки отечественных и зарубежных авторов.

Ключевым бухгалтерским документом при закрытии коммерческой организации является ликвидационный баланс. В диссертационном исследовании на основе анализа отечественной, зарубежной и нормативной литературы выделены признаки, раскрывающие сущность промежуточного и ликвидационного балансов, на основе которых сформулированы нижеследующие определения.

Ликвидация коммерческих организаций в рамках несостоятельности (банкротства) осуществляется в ходе процедуры конкурсного управления. На современном этапе наиболее проблемными и спорными остаются вопросы составления ликвидационного бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета о движении денежных средств. Порядок формирования окончательного ликвидационного баланса - процесс довольно трудоемкий и долгий, при этом он не закреплен в соответствующих нормативных документах. Нами предложена развернутая схема формирования ликвидационного баланса.

В целях повышения информативности и визуализации показателей, характеризующих доходы и расходы, полученных в процессе ликвидации коммерческой организации, целесообразно составить разработанную нами параллельную форму отчета о прибылях и убытках.

При ликвидации коммерческой организации в ходе формирования отчета о движении денежных средств основное внимание должно быть уделено разделам: движение средств от инвестиционной деятельности; движение денежных средств от финансовой деятельности. Нами разработана матричная форма отчета о движении денежных средств. Данная форма может быть полезна для анализа процессов ликвидации на стадии конкурсного управления коммерческой организации. Именно в этом случае появляется возможность отследить движение и распределение денежных потоков при продаже имущества и погашения задолженности перед конкурсными кредиторами.

Отчетность является системообразующим элементом управленческого учета. Концепция диссертационной работы основана на том, что управленческая отчетность - это подсистема, формируемая в рамках интеграционной системы. Как любая система она должна включать в себя набор элементов, упорядоченных определенным образом (построенных по определенным правилам) и взаимосвязанных между собой, образующих целостное единство информации для управления. Ее построение основано на базе данных бухгалтерского (финансового) учета с привлечением дополнительной информации (финансового и нефинансового характера).

Управленческая индивидуальная отчетность - это совокупность отчетов отдельной коммерческой организации, содержащих показатели, сформированные на основе данных бухгалтерского (финансового) учета, субли-мирующие^финансовую, налоговую, социальную, коммуникативную и другую информацию>^направленную на результативное выполнение функций управления стратегического, тактического и оперативного уровней.

В зависимости от условий хозяйствования (потребностей управления, экономической среды, жизненного цикла организации и др.) к управленческой информации, с одной стороны, предъявляется многогранный спектр требований, с другой — он ограничивается объемом и формой представлеч ния. Таким образом, требования к содержанию управленческой отчетности перерастают в гипотетические императивы (имеют силу лишь при определенных условиях). В диссертационной работе нами сформирован перечень требований к управленческой отчетности, раскрывающий их содержание и последствия при их игнорировании.

Классификация требований к содержанию управленческой отчетности предлагаем производить по следующим двум признакам:

1. Совокупность необходимых императивов - это условия, без выполнения которых систему управленческой отчетности нельзя признать эффективно функционирующей (инициативность, конфиденциальность, выделение ключевых показателей, унифицированность, альтернативность, непрерывность мониторинга, адекватность отрасли, адаптированность автоматизации, аналитичность, константность, трансформируемость).

2. Совокупность достаточных императивов - это условия, при выполнении которых систему управленческой отчетности можно признать эффективно функционирующей (достоверность, актуальность, регулярность, факультативность, понятность, гибкость, вариативность, лаконичность, адресность).

Целью каждой подсистемы отчетности является представление информации. Радикальным отличием содержания и построения управленческой отчетности от других систем (бухгалтерской (финансовой), налоговой и статистической) является ее характерное свойство, позволяющее изменить пути ее представления, а также методы ее формирования, в зависимости от потребностей управления. На основе изученной современной и классической литературы нами сформированы функции управленческой отчетности (планирование, прогнозирование, контроль и анализ) в зависимости от уровней управления.

Одна из ключевых проблем теории и методики формирования качественной информации в системе индивидуальной управленческой отчетности - это ошибочное (иррациональное) выделение центров ответственности. Нами предлагается центры ответственности, в контексте интеграционной системы, ранжировать по хозяйственным процессам (направлениям деятельности), которые заложены теорией бухгалтерского учета: процессы снабжения, производства и сбыта. Данные процессы являются триумвиратом деятельности коммерческой организации. Однако существует центр ответственности, который главенствует над перечисленными, - это управление. Обозначенные центры транслируют ответственность (разделенную нами на прямую, косвенную и смешанную) на расходы и доходы организации.

Один центр ответственности по отношению к определенным видам расходов и доходов транслирует различную степень ответственности. Например, центр ответственности «Снабжение» на расходы оказывает разную степень влияния (в зависимости от вида расхода): по материальным затратам ответственность — прямая, по амортизационным начислениям — прямая и косвенная (в части закупки оборудования - прямая, в части введения в эксплуатацию и непосредственно способов начисления амортизации - косвенная), по заработной плате — только косвенная (на данный вид расхода прямое влияние оказывает политика организации управления трудовыми ресурсами). На доходы центр ответственности «Снабжение» может оказывать только косвенное влияние и нести косвенную ответственность. Центр ответственности «Реализация» имеет обратно пропорциональную степень влияния. Абсолютная прямая ответственность является прерогативой только аппарата управления. Нами разработана модель взаимодействия хозяйственных процессов с центрами ответственности.

Менеджеры аппарата управления должны владеть информацией по всем центрам - доходов, расходов, прибыли. Менеджеры центра ответственности «Производство» в своих отчетах должны детализировать информацию о расходах и агрегировано (справочно) приводить информацию об объемах продаж, а также участия производства в процессе формирования цены. Менеджеры центра ответственности «Снабжение» в свою очередь предоставляют отчетность о материальных затратах и косвенном влиянии на объем продаж. Менеджеры центра ответственности «Реализация» подробно отчитываются об объемах продаж, полученной выручки и дают обоснование выбранной политики ценообразования, оперируя отчетами, которые представляют менеджеры других центров ответственности.

Особое значение для представления информации в управленческой отчетности имеет ее объем и частота отчетов. Управленческая отчетность — это форма донесения информации до адресата, которым в данном случае могут выступать менеджеры различных уровней (стратегический, тактический и оперативный). Чем выше в иерархической структуре организации уровень управления, тем меньше должен быть объем информации, раскрываемой в управленческой отчетности, и частота ее представления. Также должны соблюдаться правила прямой и обратной связи. Прямая связь - это выполнение такой функции управленческой отчетности, как планирование деятельности организации и движение отчетности с нормативными показателями, к которым стремится организация от стратегического к оперативному уровню. А обратная связь — это выполнение контрольной и аналитической функции — представление достигнутых результатов хозяйственной деятельности и сравнение их с запланированными.

В настоящее время многие ученые пытаются переосмыслить вопросы, связанные с учетно-аналитическим обеспечением процесса управления предприятием. Одной из точек сопряжения управленческой и бухгалтерской (финансовой) отчетности является теория и методика формирования производных балансовых отчетов. Выступая как часть антикризисного управления, показатели производных балансов строятся на основе данных бухгалтерской отчетности с привлечением дополнительных информационных ресурсов.

В процессе формирования информационного обеспечения управления необходимо учитывать широкий спектр данных, сформированных как в коммерческой организации, так и на государственном уровне. Применение теории производных балансов в комплексе с методикой анализа и индикативного планирования позволит обосновать наиболее оптимальные управленческие решения. Методика составления производных балансов в диссертационном исследовании рассмотрена нами на примере нулевого баланса. Если проанализировать ситуацию, когда предприятие находится на стадии несостоятельности, то, по нашему мнению, цель составления нулевого баланса состоит в определении вероятности погашения задолженности перед кредиторами на всех процедурах банкротства. В диссертации представлена разработанная нами форма промежуточного нулевого баланса. Для увеличения информативности формы имущество (активы) построены в соответствии с ликвидностью, а раздел «Требования кредиторов» поставим первым в пассиве, что визуально позволит сопоставить конкурсную массу и обязательства. Для обособленного выведения итога от условной ликвидации, при составлении нулевого баланса, нами предлагается применять отдельный счет - «Результат». К счету «Результат» открываются набор субсчетов.

Применение инструментария производных балансов в комплексе с методикой анализа и индикативного планирования позволит обосновать наиболее адекватные современным изменчивым внутренним и внешним условиям управленческие решения. Составление производных балансовых отчетов помогает выявить некоторые неудовлетворительные финансовые условия, которые необходимо предотвратить, а также может быть использовано как окончательная проверка математической корректности отчетов, разработанных ранее.

Развитие теории и практики налогового и статистического учета в России XX века складывалось диаметрально противоположно. При планово-административной экономике статистическая отчетность занимала одно из основных мест в учете организаций, тогда как налоговая (на протяжении семидесяти лет) практически не формировалась. В условиях рыночной экономики ситуация меняется на практически обратную. Данные обстоятельства оказали существенное влияние на теорию и методику данных видов учета. В соответствии с концепцией диссертационной работы налоговая и статистиче екая отчетность включены в комплекс внешнего (государственного и общественного) регулирования хозяйственной деятельности коммерческой организации. Радикальное отличие информации, раскрываемой в данных системах, — это ее исключительное ориентирование на пользователей с косвенным финансовым интересом. Объединяющим свойством налоговой и статистической отчетности является также различность в ее идентификации: для менеджмента коммерческой организации и непосредственно для структур, в которые данные отчеты представляются. В первом случае речь идет об отчетности, во втором - о методах контроля и наблюдения. В рамках интеграционной системы индивидуальной отчетности, теории и практики учетных наук нами сформулированы определения налоговой и статистической индивидуальной отчетности.

В диссертационной работе нами предлагается дополнительная форма налоговой отчетности, выполняющая функцию внутреннего контроля показателей налоговых деклараций. Формирование данной формы осуществляется работниками бухгалтерии коммерческой организации перед представлением налоговой отчетности в соответствующие органы.

Статистическая отчетность должна обладать следующими признаками: 1. Обязательность представления по определенным формам и в установленные сроки. 2. Ответственность за своевременность представления и содержание отчетности несет руководство организации, что должно быть подтверждено соответствующими реквизитами. 3. Основой оставления статистической отчетности являются документы первичного учета. 4. Статистическая отчетность должна быть предметом обработки и анализа для получения обобщенной информации массовых явлений определенной качественной категории.

Социальная отчетность уникальна по своей информационной принадлежности: она предназначена для всех групп пользователей, но составляется на основе управленческого и бухгалтерского учета, при этом является формой статистического наблюдения и может повлиять на показатели налоговой отчетности. То, что социальную отчетность нельзя отнести к бухгалтерской (финансовой) и налоговой следует из ее второго (равнозначного) названия, которое наравне с первым используется в научной периодической литературе - нефинансовая отчетность. Решающим отличием социальной и управленческой отчетности является то, что содержание управленческой отчетности направлено исключительно на внутренних пользователей.

В системе отчетности социальная относится именно к статистической. Если обратиться к детерминантам статистической отчетности, то можно отметить, что из четырех требований к социальной отчетности в современной России не предъявляется только первое - регламентация. Однако в экономически развитых странах и на международном уровне реализуются правила формирования социальной отчетности.

Узловой статистической детерминантой социальной отчетности является круг пользователей информации. По нашему мнению, ключевым пользователем информации, изложенной в социальной отчетности, являются государственные органы, так как именно они несут социальную ответственность перед населением. Однако растущие потребности населения государство единолично уже не имеет возможности удовлетворить. Выходом может послужить делегирование части своих обязательств бизнесу. В то же время государственные органы заинтересованы в получении достоверной информации - каким образом они выполняются. Данную информацию государственные органы могут получить только из отчетности. Также следует подчеркнуть, что отдельные формы статистической отчетности, в обязательном порядке представляемые в органы статистического наблюдения, уже содержат социальные и экологические показатели. Так, например, органам государственной статистики предоставляют информацию о состоянии окружающей среды, видах и уровнях вредных воздействий на нее как юридические лица — природопользователи, так и специально уполномоченные государственные органы.

Социальная ответственность может быть выражена в трех уровнях: базовом, расширенного социального пакета и корпоративной социальной ответственности. Мы в свою очередь три вышеприведенных уровня (а соответственно и представление социальной отчетности организации) предлагаем разделить на категории предприятий: малого, среднего и крупного бизнеса. Организации малого бизнеса обязуются выполнять базовый уровень социальной ответственности и составлять уже определенный набор упрощенной налоговой, бухгалтерской и статистической отчетности. Средние организации несут ответственность значительно шире, выполняя уже не только обязательства по обеспечению условий труда, но и условий жизни своего персонала, при этом представляя упрощенную отчетность по социальным показателям. Крупные компании несут обязательства регионального и федерального масштаба и должны представлять развернутую социальную отчетность. В данном случае происходит еще одно принципиальное совпадение требований, предъявляемых к социальной и статистической отчетности.

Все представленные в диссертационном исследовании теоретические, методологические, организационные и методические положения интеграционной системы индивидуальной отчетности, направлены на решение проблем формирования оптимальной, концентрированной и адаптированной к современным условиям информационной среды для внутреннего и внешнего регулирования малого и среднего бизнеса.

Разработанные теоретические предложения могут способствовать формированию оптимальной учетной системы в практической деятельности отдельных коммерческих организаций. Некоторые организационно-методические положения и разработанные формы могут быть использованы в качестве основы создания программных продуктов, практическое применение которых даст возможность принимать экономически обоснованные решения внутренним и внешним пользователям.