Методология учета и контроль издержек производства сортовых семян тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Методология учета и контроль издержек производства сортовых семян"

РОССИЙСКАЯ ЭКОНОМИЧЕСКАЯ АКАДЕМИЯ имени Г. В. ПЛЕХАНОВА

На правах рукописи

РОЖКОВ Анатолий Михайлович

МЕТОДОЛОГИЯ УЧЕТА И КОНТРОЛЬ ИЗДЕРЖЕК ПРОИЗВОДСТВА СОРТОВЫХ СЕМЯН

(на примере элитио-семеноводческих хозяйств Поволжья)

Специальность 08.00.12 — Бухгалтерский учет, контроль и анализ хозяйственной деятельности

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени доктора экономических наук

Москва 1992

Работа выполнена на кафедре бухгалтерского учета Саратовского сельскохозяйственного института им. Н. И. Вавилова.

Официальные оппоненты: БЕЛОВ Н. Г. — доктор экономических наук, профессор, ПИЗЕНГОЛЬЦ М. 3. — доктор экономических наук, профессор, ШТЕЙНМАН М. Я- — доктор экономических наук, профессор.

Ведущая организация — Российская академия сельскохозяйственных наук.

Защита диссертации состоится « А 1992 г.

в 14 часов на заседании Специализированного Совета Д 003.62.01 Российской экономической академии им. Г. В. Плеханова по адресу: 113054, г. Москва, Стремянный переулок, 28.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке РЭА им. Г. В. Плеханова.

Автореферат разослан « 1992 г.

Ученый секретарь

Специализированного Совета Т. В. Чухмистрова

'iO'V-'Cff.'P;

I. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Л1СГУМЫЮСТЬ ИСйЩ. ЗВАНИЯ. Производство сортовых семш! зерновых, зернобобовых и крупяных культур выделилось в самостоятельную специализированную отрасль зернового хозяйства, что потребовало глубокого изучения вопросов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, контроля издержек производства семян, ценообразования и других вопросов экономики семеноводства.

ГлубокиП анализ себестоимости к рентабельности производства элитных семян и семян I-Ы репродукций по культура:,1 позволит дать па них научное обоснование цен, формирование рыночных цен через товарные биржи и ярмаршп

Пхэблемн теории, методологии учета затрат и калькулирования себестоимости промышленной и сельскохозяйственной продукции, нормативного метода планирования и учета затрат на производство изложены учеными-эконоглисташ в монографиях. Существенный вклад в разработку этих проблем внесли Басманов И.Л., Безруких П.С., Белов II.Г., Бородшш A.C., Быкадоров Н.Л., Гильде. Э.К., Додонов A.A., луйков Г.Г., Ивашкевич В.Б., Кузьминский А.Н., Лашюш H.A., Литвин Ю.Я., Шцкевичус U.C., Ыухин А.'1>., Палий В.О., Петроза В.И., Пизенгольц U.3., Радостозец З.К., Сопко В.В., Стуков С.А., Трусов А.Д., Ящук H.A. и др.

Вопросы методологии учета к контроля издержек производства • сортовых семян в литературе не освещаются. В литературе в основном анализируется организационная и агрономическая стороны производства элитных семян, отдельные экономические вопросы.

Осуществляемая в СНГ экономическая реформа, переход хозяйств на рыночные отношения, потребовали значительного улучшо-ння экономической работы. В условиях формирования рыночной экономней большое внимание долено быть уделено вопросам учета затрат на производство продукции, калькулированию себестоимости каддого вида продукции, рентабельности ее производства.

Создание научно-производственных объединений (НПО) по производству сортовых семян, а в дальнейшем совместных (с нностран-ннми фирмами) предприятий, кехдународных объединений настоятельно требует совершенствования учета затрат и калькуляции продук-щш, контроля издержек производства, изучения себестоимости, как элемента цены в ценообразовании на сортовые семена.

Существующий метод учета затрат и калькулирования себестои-

мости производства сортовых семян в семёноводческих хозяйствах , не соответствует возросшим требованиям, предъявляемом в условиях перехода хозяйств на рыночные отношения. При существующем методе учета затрат и калькулировании себестоимости продукции,' расходы по питомникам испытания потомств сельскохозяйственных культур пе включаются в затраты производства последующих звеньев семеноводства. Данные аналитического учета не раскрывают особенностей затрат груда и средств на производство сортовых сомяк по звеньям семеноводства, а они имеются, фактическая себестоимость производства сортовых семян определяется условно; она но отражает действительных затрат на производство продукции. В результате этого, скитается объективность учетных данных при научно;.; планировании и установлении реализационных цен.

Эта объективные щгчины обусловили выбор темы и актуальность проблемы.

ЦЕЛЬ И ЗАДАЧИ ИССЛЕДОВАНИЯ. Основная цель исследования в данной работе следующая: на основе развития бухгалтерского учета разработать методологию.учета процессов производства сортовых семян, позволяю-дую определить состав затрат и обеспечить правильное и научно обоснованное Бедение их учета и калькулирование себестоимости продукции; на основе выработшшой методологии, разработать методику учета затрат и калькуляции сортовых семян в условиях их производства на промышленной основе.

Такое направление позволяет сосредоточить исследован:»! нр следующих основных задачах:

- совершенствовать методологию учета затрат на производство сортовых семян по технологическим звеньям семеноводства;

- совершенствовать методы калькуляции продукции с учетом ее качества;

- глубго изучить себестоимость и рентабельность производства сортовых семян по технологическим звоньяы семеноводства, что позволит пату чкть данные и дать научнее обоснование по совершенствованию цен на сортовые семена; .

- совершенствовать методы контроля за производственными расходам, на производство сортовых семян.

ОБЪЕКТ ИССЛВДОВМШ. В основу диссертации положена результаты 26-летней работы автора по учетно-оконоыичесюш пр.Злемам семеноводства, опыты проведешше в хозяйствах, а такие непосредственные наблюдения и участие в проводимых мероприятиях. Исследование проводилось на материалах опытно-производственных хо-

зяйств, лабораторий научно-производственных объединении и областных государствешшх сельскохозяйственных опытных статцй Поволжья. К&оме того, использованы годовые отчеты совхозов, статистические сборники, результаты собственного проведенного опыта учета затрат и выхода продукции по звеньям семеноводства, инструкции директивных органов по вопросам организации учета и калькуляции сельскохозяйственной продукции, труды экономистов и семеноводов. Для исследования использованы данные за 19651990 гг.

МЕТОДИКА. ИССЛЕДОВАНИЯ. Теоретической и методологической основой при написании диссертации явились труды классиков экономической теории, ученых экономистов, законодательные п правительственные акты по вопросам совершенствования, хозяйственного механизма в сельском хозяйстве.

Исследование учета затрат л контроля за производственника расхода!,а!, калькулирования себестоимости, рентабельности производства сортовых семян проводилось на основа данных бухгалтерского учета опытно-производственных хозяйств научно-производственных объединений Поволжья, путем разработки годовых отчогоэ, обработки данных о затратах.труда и средств на производство сортовых семян. В опытно-производотвегашх хозяйствах НШСХ Юго-Востока НПО "Элита Поволкья" - "Центральное", 'Чфасавское" и 'Чфшовское" был поставлен специальный опыт по .учету затрат и выхода продукции по культурам л звеньям семеноводства, согласно разработанной методике.

В работе использованы приемы и методы принятые в экономической науке: монографический» аналитический, экспериментальный, расчетно-норматквный и другие методы. ■

ТЕОРЕТИЧЕСКИЙ ВКЛАД И НАУЧНАЯ НОВИЗНА. ИССЛЕДОВАНИЯ. Реферируемая диссертация является первой работой, посвященной разработке методологии учета и калькулирования собестоимс"га производства сортовых семян для специализированных лптко-сшо-новодческих хозяйств, контроля затрат на производство. В результате исследований, автором получены следоющие научные результаты :

- разработаны методы учета затрат и калькуляции продукции;

- впервые определены затраты груда и средств на производство элитных семян в первичных звеньях семеноводства (питомниках испытания потомств и размножения);

- на основе разработанной методики бпределоны себестоимость и рентабельность производства сортовых семян по звеньям семеноводства, как основы ценообразования;

- даются рекомэвдации по организации контроля за затратами,

ПРАКТИЧЕСКАЯ ЦЕННОСТЬ РАБОТЫ. Внедрение в производство

разработанных автором методов учета затрат и калькуляции продукции позволит последовательно и правильно определять фактическую себестоимость производства сортовых семян, начиная с первичных звеньев семеноводства, что необходимо для правильного установления цен на сортовые семена. Глубокое изучение фактической себестоимости и рэнтабетьности производства семян по звеньям семеноводства необходимо для выявления резервов снижения их себестоимости. Разработашшй метод учета затрат и исчисления себестоимости прод-кции позволяет ежегодно сокращать большие суммы расходов на науку, по государственной тематике. Рекомендации по организации учета и калькуляции продукции применяются во многих элитно-семеноводческих хозяйствах. Работы автора используются в учебном процессе сельскохозяйственных и экономических вузов.

АПРОБАЩЯ РАБСШ. Результаты исследований, изложенные в диссертации, докладывались на заседаниях координационного совета, секции семеноведения и контрольно-семенного анализа ВАСШ1Л (г.Бельцы, Молдавский научно-исследовательски!! институт селек- . дни, семеноводства и агротехники полевых культур, 1972 г., г.Алма-Ата, Казахский научно-исследовательский институт зелг.'э-делия, 1978 г.), на семинарах-встречах специалистов по обмену оштом организации научно-производственных объединений, специализации и концентрации производства сортовых семян зерновых культур и перевода семеноводства на промышленную основу (г.Моста, ЗДНХ, 1976, 1978 гг.), на Всесоюзном совещании-семинаре по совершенствованию основных полох:о!п:й по плшшровшпш, учету и калькул!?ровашш себестоимости сельскохозяйственной продукции (г.Москва, Ц1ЩХ, 197и г.), на научно-практической конференции научных работников, асгшрактсц и специалистов сельского хозяйстве (г.Киев, У1фа1шский научно-псслодазатолъскпй институт экономики и организации сельского хозяйства лм.А.Г.Шлнхтера, 1960), на научно-практнчоских конференциях прс$зссорско-..ропо-давательского состава, аспирантов, специалистов сельского хозяйства (г.Саратов, Саратовский сельскохозяйственный институт

им.Н.И. Вавилова, 1989, 1991 гг.).

ПУБЛИКАЦИИ. Основное содержание диссертации отражено в публикациях общим объем'м 41,0 печатных листов, в том число монографией, двумя книгами, двумя методическими указаниями, 22 статьями в центральных журналах и сборниках научных работ, учебном пособии для студентов.

ВНЕДРЕНИЕ. В результате проведенных исследований разрабо-таш методы учета и исчисления себестоимости производства сортовых семян и .другие предложения по изучению экономики семеноводства, которые бшш использованы при разработке следующих методических указаний: "Методические указания по изучешга экономики и организации производства семян элиты и I репродукции зерновых культур", издашше Министерством сельского хозяйства СССР в 1973 г.; "Методические указания по изучешпо экономики и оргшш-зации семеноводства зерновых культур на промышленной осново", изданшо Министерством сельского хозяйства СССР, Всесоюзным производственным сортосеменоводческим объединением, Всесоюзной академией сельскохозяйственных паук нмега В.И.Ленина в 1977 г.

Разработанные методические указашш били разосланы Сорт-семпромом СССР в научно-исследовательские институты сельского хозяйства и областные государствешшо сельскохозяйственные опытные станщга страны, которые внедряются в оштно-прсизводст-венных хозяйствах. По результатам работы разработана методика по учету затрат и калькуляции продукции,' которая направлена з Российскую академию сельскохозяйственных наук для внедрения в производство.

ОБЪЕМ И СТРУКТУРА• ДИССЕРТАЦИИ. Общи;! объем работы составляет 268 страниц-машинописного текста, включая 48 таблиц, 7 рисунков, библиографию в количестве 272 наименования и 8 приложений.

Структура диссертации:

Введение

Глава I. Методологические основы построения учота затрат в управлении семеноводческих хозяйств

1.1. Теоретические основа построения затрат

1.2. Классификация затрат

1.3. Отраслевые особенности группировки затрат

Глава 2. Рыночный механизм и необходимость совершенствования учета затрат

2.1. Управление затратами в условиях перевода экономики на .рыночные отношения

2.2. Особенности учета издержек производства в процессе выращивания сортовых седан

Глава 3. Методология учета издержек производства

3.1. Сов^у-анствозание мэтода учета затрат

3.2. Построение учета использования ресурсов

3.3. Методология сводного учета затрат

Глава 4. Методология калькулирования себестоимости продукции

4.1. Метод калькуляции продукции

4.2. Калькулирование как основа ценообразования в семеноводстве и формирование рыночных отношений

Глава 5. Цетодологлгт контроля затрат на производство

5.1. Контроль за расходованием товарно-материальных ценностей

5.2. Контроль за использованием фонда потребления

Основные выводы и предложения

Список использованной литературы

Приложения

. 2. С0ДЕЕ2ШЕ РАБОЙ, ШВОДЫ И ПРВДСШИЯ

В условиях перехода к рыночной экономике, разгосударствления и приватизации предприятий, функционировании и конкурегили различных форм собственности, нового подхода Я теории трудовой стоимости, товарных и стоимостных отношений ставят перед экономической наук^Л множество проблем, одной из которых является формирование затрат на производство продукции и калькулирование ее себестоимости.

В монографиях ученых экономистов насчитывается свыше десяти классификаций затрат. Камлая классификация обосновывается соответствующими признаками, характороц производства продукции, технологическими процессами изготовления продукции. Ссновныш признакам классификации затрат являются следувцне группировки расходов: по экономическому содерглшш (затраты средств труда, предметов труда, затраты :с!вого труда); рол;: в процесса ;.роиз-водства (основные и накладные расходы); методу распределения (прямые и косвенные издержки); по их отиопенка к объекту производства (перемзшше и постоянные издоргзм); составу расходов по

статьям (простые и комплексные издержки); по периоду отнесения затрат на себестоимость продукции (затраты текущего периода и затраты будущего периода); по принципу планирования (планируемые и непланируемые). В условиях функционирования разных форм собственности, указанные классификационные группы тагсг.е необходимы.

В настоящее время в основе группировки затрат по экономическому содержанию положено учение К.Маркса, которое предусматривает деление издержек на две группы: овеществленного и живого труда. К.Маркс писал: "Общая сумма потребленного в товаре труда - "овеществленного" и "непосредственного" - образуют издержки самого производства товара'Ч. Такое деление издержек К.Маркс рассматривал с точки зрения формирования общественно-необходимых издержек производства, В себестоимость ке продукции, кроме затрат на оплату труда (живой труд), а также потребленных средств и предметов труда (овеществленный труд), согласно Основных положений по составу затрат^ включаются другие затрата, относящиеся к элементам перераспределяемого чистого дохода общества (отчисление на.социальное и обязательное медицинское страхование, обязательные отчисления в Государственный бонд содействия занятости, страховые платежи за г,анусом страховых возмещений в масштабе общества, плата по процентам за,краткосрочные кредиты банков) и просто денежные затраты (износ по нематериальным активам, Емещим стоимостную оценку, но не являющимися.вещественными ценностями и др.). Следует отметить, что в масштабе отдельного предприятия страховые платеж! также составляют просто денежные затраты. Таким образом, деление затрат по•экономическому содержанию расширилось на одну группу, но содержащих в себе трудовых затрат, а включающих расход-денежных средстз.

На-основе изложенных принципов формирования затрат в диссертации разработан и дается состав калькуляциогашх статей затрат в семеноводстве. Предлагаемая номенклатура статей затрат в основном будет формироваться по элементному признаку расходоз, что позволит при организации аналитического учета по нормативному методу выделить постоянные, условно-перомешшо и переменные расходы.

* Маркс К. Теории прибавочной стоимости // Маркс К., Энгельс О, Соч. - 2-е изд. - Т.26, ч.Ш. - С.77.

о

Основные положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продутая (работ, услуг) на"предприятиях СССР

Семеноводство является специализированной отраслью. Учитывая особенность и последовательность производства элитных семян в диссертации дается теоретическое обоснование группировки (формирования) затрат на производство продукции.

Выращивание семян проходит ряд фаз технологического процесса или стадий производства (переделов). В первичном семеноводстве на каждом переделе получают полуфабрикаты и только готовой продукцией являются выращенные семена питомников размножения, которые передаются на выращивание суперэлиты. Отрасль семеноводства можно сравнить с промышленными производствами обрабатывающих отраслей с отдельными прерыпными стадия!®.

Применяя попоредельный метод учета (полуфабрнкатный вариант), в диссертации для элитно-семеноводческих хозяйств, начиная с первичного семеноводства согласно технологии выращивания при разных методах производства семян определены звенья (переделы), по которым формируются затраты л определяется себестоимость полуфабрикатов и готовой продукции.

Независимее государства. (СНГ) вступили в новую фазу развития. Им предстоит осущоствить трудный, но необходимый переход к новой экономической системе, основанной на рыночшсс отношениях. Рыночная экономика будет эффективно функционировать только в том случае, когда предприятия получат самостоятельность и полную ответственность за производственно-финансовую деятельность, выход на внешнеэкономические операции, установление свободного ценообразования й другие условия, обеспочиващио высокую зкош ческую эффективность производства.

Эффективность производства тесно связана с категорией себестоимости проекции, которая показывает результаты работы предприятия. В условиях рыночной экономики, свободного ценообразования будет усилено внимание на предприятиях снижению себестоимости продукции, как основного показателя рентабельности производимой продуюрш. В этих услозиях должен быть усилен контроль за издержками производства, формированием и управлением затрат на производство продукции. Необходимо улучппть норматиниое хозяйство, поднят ого на уровень современных гребовашй, то есть внедрять нормативный метод управления.

Большое внимание в нг^ей стране уделяется развитию ссмоно-водства, как одному из главных факторов увеличения валовых сборов зерна.

Производством сортовых семян занимаются научно-исследовательские институты сельского хозяйства, а такяе государственные сельскохозяйственные опитные станции. На базе научно-исследовательских институтов сельского хозяйства в настоящее время созданы научно-производственные объединения, в которых имеется сеть опытно-производственных хозяйств.

В научно-производственных объединениях проводится селекционная работа. Они создают новые высокопродуктивные сорта зерновых и других сельскохозяйственных культур путем селекции, размножают их, то есть проводят сортосмену. Кроме того, в научно-производственных объединениях проводится большая работа по сортообновлению: основная задача семеноводства сводится к ускоренному размножению семян вновь районированных высокопродуктивных сортов, а также поддержании генетически обусловленных признаков и свойств всех ранее возделываемых в производстве высокопродуктивных сортов. Выращенные в этих хозяйствах высококачественные сортовые семена высших репродукций продаются колхозам и совхозам .для получения товарной продукции.

В Поволжье производством сортовых семян зерновых культур занимаются девять научно-производственных объединений и государственных-сельскохозяйственных опытных станций. Общая земельная площадь их опытно-производственных хозяйств по состоянию на первое ноября 1950 г. составляла 353,2 тыс.га, в том числе с.-х. угодий - 327,6 тыс.га. Удельный вес пашни в' общей земельной площади в среднем по всем хозяйствам составляет 69,7%. В среднем за 1986-1990 гг. в хозяйствах под .зерновым! и бобовыми культурами было занято 124,1 тыс.га, илй 58,общей посевной площади. Среди зерновых культур преобладают яровые зерновые - 66$ общей площади зерновых культур, озимые зерновые - 25,1$. '' В связи с переводом семеноводства на промышленную основу и увеличением объема производства сортовых семян, меняется технология производства семян. Это, в свою очередь должь- внести изме-нешш в учот затрат в процессе воспроизводства сельскохозяйственной продукции. Таким образом, производство сортовых семян перешло в сферу товарного .обращения, что требует правильного учета затрат на их производство и установления научно обоснованных закупочных цен.

В новых условиях хозяйствозшия большое значение имеет правильная организация учета затрат на производство, исчислегше себестоимости продукции и определение финансовых результатов.

Чтобы рационально управлять производственными процессами, необходимо знать реальную себестоимость продукции. В условиях рыночной экономики показателю себестоимости продукции, как одному из основных хозрасчетных экономических показателей эффективности производства будет придаваться еще большее значение, ибо снижение себестоимости ведет к сокращению необходимого и увеличению прибавочного труда н продукта на что указывал К.Маркс. Он писал: "Избыток продукта труда над издержали поддержания труда и образование и накопление из этого избытка общественного производственного и резервного фонда - все это было и остается основой всякого общественного, политического и умственного прогресса"^.

Существующий метод учета затрат и исчисления себестоимости производства сортовых се:.' 'я в семеноводческих хозяйствах не охватывает все процессы производства. Производственные процессы при наращивании сортовых семян проходят ряд стадий, звеньев (пе-; оделоч), начиная с первичного семеноводства, сосредоточенного в лабораториях институтов, где на селекционно-опытных полях выращивают семена питомников испытания потомств, питомников раз-множе1Г.!я до звена "Суперэлита". Следующие стадии, звенья (передел) - "Суперэлита", "Элита", "Первая репродукция", которые сосредоточены в специализированных семеноводческих хозяйствах, где коночшш видом продукции являются семена элиты и первой репродукции .

Таким образом, в семеноводство имеется слонность оргшг^ч-ции п технологии производства. Эти особешюсти' производства лодиш отражаться т формировании затрат.

Данные аналитического учета по счоту 20-1 "Растениеводство" не раскрывает особенностей затрат труда и средств на производство сортовых семян по звеньям семеноводства, а они имеются. При существующем методе учета затрат и исчисления себестоимости продукции расходы по питомникам испытания потомств сельскохозяйственных культур не включаются в затраты производства последумдих звеньев семеноводства. Эти звенья (передолы) как бы выпадают 1. последовательной стадии производства семян. Не выделяются звенья (передата) питомников размножения первого и

* Маркс К. Анти-Дюринг. Теомш стоимости П Маркс К., Энгальс '5. Соч. - 2-е изд*. - Т.20. - С.199.

второго годов. В результате, большие суммы затрат первичного семеноводства не включаются в хозрасчетную деятельность хозяйств, а отражаются как расходы по науке и списываются за счет соответствующих источников финансирования. Фактическая себестоимость производства сортовых семян по звеньям семеноводства определяется условно, она не отражает действительных затрат на производство продукции. В результате этого снтсается объективность учетных данных при научном планировании и установлении реализационных цен. Отсутствие раздельного учета затрат по звеньям семеноводства не представляет возможность делать глубокий анализ о затратах труда и средств на производство сортовых семян. Эти объективные причины заставляют совершенствовать методы учета и исчисления себестоимости продукции.

Применяемый метод учета затрат я калькуляции производства сортовых семян в семеноводческих хозяйствах не соответствует возросшим требованиям, предъявляемым в связи с переходом хозяйств на рыночные отношения.

В настоящее время в разработанных основных положениях по планированию, учету и исчислению себестоимости продукции сельскохозяйственных предприятий не предусматривается раздельного учета затрат при производстве сортовых семян по соответствующим репродукциям, нет. конкретных указаний об объектах планирования.

Для непрерывного поддержания ценных хозяйственно-биологических сзойств и признаков сортов, из-за которых они бьшп рекомендованы производству, в селекционных .центрах я их сети прозо-дится еловая селекционно-семеноводческая работа в первичных и последующих звеньях выращивашш семян. Например, в соответствии с 'Методическими указаниями по производству' семян элиты зерновых, зернобобовых и крупяных культур"! схемы выращивания элитных йеиян содержа? следующие основные звенья: При индивидуально-семейном отборе:

1. Питомник испытания потомств первого года;

2. Питомник испытания потомств второго года;

3. Питомник размножения первого года;

4. Питомник размножения второго года;

5. Суперэлита;

6. Элита.

^ Методические указания по производству семян элиты зерновых, зернобобовых и коупяных культуп. МСХ СССР. Сортссмпром СССР. ВЛСХНШ1. - М.: Колос, 1982. - 30 с.

При массовом отборе:

1. Питомник размножения первого года;

2. Питомник размножения второго года; Зс, Суперэлита;

4. Элита.

Здесь, кик и в промышленности, можно рассматривать особый тип производства (сложное производство - многопеределыюе), где конечный продукт получается путем последовательного отбора и размножения. Можно считать, что в каждом звене семеноводства последовательно обрабатывается сиро!1, материал или полуфабрикаты и только в звено - питомника размножения первого года получается готовая продукция. Поэтому, учет затрат на производство сортовых сомян всех сельскохозяйственных культур необходимо вести детализирование, по ка?ч: ому звену семеноводческого процесса, согласно принятой технологии выращивания семян.

Все изложенные особошюсти учета издержек производства в процессе выращивания сортовых семян требуют совершенствовшшя метода учета затрат.

Метод учета затрат должен детализирований характеризовать всю полноту производственных затрат, последовательность их формирования в конкретном производствен;[ом процессе при производстве продукции. При разработке и соворшенствовашш метода учета затрат -заранее предопределяется полнота формирования затрат для правильного и объективного калькулировшшя себестоимости произведенной продукции.

В условиях рыночной экономики для рационального использования механизма товарно-денежных откопоииЯ требуется усиление контроля за уровнем издержек в процессе производства и формирования себестоимости продукции, дотата задай затрат. Это, в свою очередь требует соперпеиствования метода учета затрат на производство,

Оактичоская себестоимость элипеос семян во всох звеньях семеноводческого-процесса долит. полностью отраглть все затраты, езязашшо с их производством. Затраты на производство элитюое семян Н(.обходимо учитывать, начинал с первичных звеньев семеноводства. В себестоимость производства семян питом:с:ков размно-ко1Шя и-суперэлиты, через стоимость семян следует включать полевые и лабораторные затраты первичннх звеньев семеноводства, путем применения попередельного метода учета затрат (полуфабрпглт-

ный вариант), который используют предприятия ряда отраслей промышленности.

' В этих условиях, в научно-производственных объединениях и их элитно-семеноводческих хозяйствах учет затрат и выхода продукции по зерновым, зернобобовым и крупяным культурам необходимо вести по звеньям семеноводческого процесса. Номенклатура аналитических счетов балансового счета К 20-1 "Растениеводство", по которым должны учитываться затраты и выход продукции первичных звеньев семеноводства, а также суперэлиты, элиты в опытно-производственных хозяйствах, сортовых семян первой и третьей репродукций в специализированных семеноводческих хозяйствах должна быть примерно следующей (табл.1).

При составлении технологических карт, а такяе в учете, внутри аналитических счетов, открываемых по указанной номенклатуре культур, затраты первичного семеноводства (выращивание питомников испытания потомств первого и второго годов, питомников размножения первого года), а также затраты по питомникам размножения второго года и суперэлиты, элиты, последующих репродукций должны учитываться по следующим статьям:

1. Затраты на оплату труда;

2. Отчисления на социальное страхование;

3. Отчисления на обязательное медицинское страхование;

4. Семена и посадочный материал (с указанием количества ц);

5. Топливо; '

6о Удобрения и средства защиты растений;

7. Работы и услуга;

8. Амортизация основных фондов;

9. Ремонтный фонд;

10. Затраты по организации производства и управлению; ' II. Страховые платежи; .

12. Расходы на подготовку п освоение производства;

13. Прочие расходы;

14. Потери от брака и другие непроизводительные расходы.

По мере необходимости могут дополнительно вводиться статьи затрат. В звено (переделе) - питомник испытания потомств второго года, а если имеется звено - питошшк отбора, как это предусмотрено технологией выращивашш по озимой пшешще, то в этом случае и по питомникам испытания потомств первого года необходимо вэделять статью "полуфабрикаты".

Таблица I

Аналитические счета к счету 20-1 "Растениеводство" для учета затрат и выхода продукции при производстве элитных семян

--------т

¡3 опытно-производственных хозяг:ст-{вах институтов и {С.-Х. опытных ¡станций, учхозах

Культуэа,- Первичные звенья опменозодстъа (группы ; в отда-ах селекции или отделах культур)} первичного семеноводства

В специализирован :ых семеноводческих хозаотвах

ронь

Озимая паеница

Яровая ппешща

1. Пито.щ-пк испытан:!« потомства I. Супералига первого года

2. Пнтокизк испыта2шя потомств 2. Элита второго года

3. Питомгдк разьсгозения первого года

1. Питомник отбора I. Суперэлита

2. Питомгак нсгитания потомств 2. Элита первого года

3. Питомник испытания потомств второго года

4. Натощак размножения первого года

1. Питомник испытания потомств I. Суперэлита перзого года

2. Пнто.\5н;:к испытания потомств 2. Элита второго года

3. Питомник размногения первого года

4. Питомник размножения второго года (при необходимости)

1. Перзач репродукция

2. Вторая и третья репродукции

1с Первая репродукция 2. Вторая и третья репродукции

1. Первая репродукция

2. Бторая и третья репродукции

и т.д.

В настоящее время большое внимание уделяется качеству производимой сельскохозяйственной продукции. Чтобы правильно определить себестоимость продукции с учетом качества, необходимо организовать учет выхода по ее качеству. По кредиту счета № 20/1 "Растениеводство" на соответствующих аналитических счетах выход продукции первичного семеноводства, элитных семян зерновых культур целесообразно учитывать по следующим видам: когздищюшшо семена; продовольственное и фуражное зерно, как отходы от них; зерновые отходы (с указанием в ¡их процента полноценного зерна); солома и полова.

В специализированных семеноводческих хозяйствах учет затрат и выхода продукции необходимо вести по хаддому хозрасчетному подразделению с использованием основных элементов нормативного метода учета. Такая оргшшзацня учета затрат позволит выявлять суммы отклонений (экономии или дополнительных затрат в связи с отступлением от установленной технологии.производства продукции) и использовать эти данные для-контроля, анализа и принятия срсч-5АЕС мер» Аналитический учет затрат и выхода продукции по кавдо-МУ хозрасчетному подразделению ведется в лицевых счетах.

• В элитно-семеноводческих хозяйствах организация учета по хозрасчетным подразделениям требует улучшения учета общепроизводственных и общехозяйственных расходов. Предлагается, общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределять но по однотипному методу, как это делается в настоящее время, а комбинированны!,1 методом, основу которого составляют тесная связь и зависимость в процессе производства отдельных групп статей затрат к отдельным статьям прямых затрат.

Предлагаемая методология учета затрат позволяет устранить искажение учета издержек производства, последовательно по всем первичным звеньям семеноводческого процесса отралата все действительные затраты, связанные с размножением элитных се;.лн районировашгых сортов, а такне определять их фактическую себестоимость. Кроме того, в селекционных центрах и их сети имеется возможность в системном порядке проводить глубокий анализ расходования средств, выявлять резервы снижения себестоимости производства семян. Изменение учета затрат позволит сократить расходы на науку и направить их в хозрасчетную деятельность, что будет соответствовать требованиям хозяйственного расчета и УСЛОВИЯ!,1 рыночной экономики.

В условиях перестройки хозяйственного механизма и перехода

экономики на рыночные отношения повышается ответственность предприятий за ресурсосбережение. Коммерческая оптовая торговля средствами производства по договорным ценам заставит предприятия внимательнее подходить к приобретению материалов и сырья., ликвидировать запасы ненужных в хозяйствах материалов, создаст бережливость в .и хранении, рацио!юльном и экономном использовании .

В "Основных направлениях стабилизации народного хозяйства и перехода к рыночной экономике" особо обращается на проведение активной практической работы по становлению эффективных форм хозяйствования, отвечающих рыночной экономике и повышению уровня самостоятельности первичных трудовых коллективен (отделений, бригад, звеньев, рабочих мест).

В этих условиях необ"одамо в элитно-семеноводческих хозяйствах повысить требоваше к организации бухгалтерского учета в части учета раздела ресурсосбережения, который включаем в себя учет наличия и движения материальных ресурсов, контроль за их поступлением и сохранностью,.а также рациональном и экономном использовании. 'В настоящее время стоит конкретная задача, чтобы каждое хозрасчетное подразделение хозяйства (отделенно, бригада, звено) экономно использовало материальные ресурсы, чтобы трудовой коллектив отвечал за ресурсосбережение. Для этого п хозяйствах необходимо повысить тробовашш к нормированию материальных затрат. В злятно-семеноводческнх хозяйствах необходимо создавать нормативные базы, применительно к особенностям организг ::::и и технологии производства элитных семян. Этим йозроспим требева-нлям к уров1ш управлеюш материальными ресурсами отвечает только нормативный ке.од планировшшя и учета затрат.

3 настоящее время в гллтно-семеиоводчоских хозяйствах, как и во всех сельскохозяйственных предприятиях внедряется элементы нормативного метода учета затрат - нормативно-чековая система планирования, учета :! контроля затрат при внутрихозяйственном расчето.

Для внедрения нормативного метода необходимо в хозяйствах составить лап, в котором предусмотреть всю систему организационно-технических мероприятий, которая должна быть выполнена в подготовительный период.

' На основе плана прозедеппя оргализациогаю-тохшческлх мероприятий составляется график последовательного и взаимоувязанного выполнения работ и внедрения отдать них позиций нормативного ме-

тода.

При внедрении нормативного г-ютода учета затрат большое внимание уделяется нормативному планпровштю затрат на производство» Как показывает практика внедрения этого метода, в хозяйствах создается бюро нормативного хозяйства (SIX). Бюро нормативного хозяйства систематизирует 'и корректирует все норма и нормативы, составляет нормативные калькуляции себестоимости выполняемых работ и обеспечивает ими все хозрасчетные производстветше подразделения хозяйства (отделения, бригады, звенья). Кроме того, бюро нормативного хозяйства следит за правильной оценкой работы хозрасчетных подразделений, причинами допуцешюго брака в работе.

В первичном семеноводстве тазке необходимо составлять технологические карты на культуру по каздо;ду передел!'.

Перестройка хозяйствешюго механизма требует внедрения нормативного метода планирования и учета в элитно-семеноводческих хозяйствах, что позволит обеспечить полную достоверность и ана-литпчность учетной информации об отрицательных отклонениям. Такая организация учета усилит его воздействие на экономное и ра-шюкалыюе использование ресурсов.

Сводный уче-х затрат на производство - это ко.-лшзко работ, который позволяет группировать затраты по местам их возтишове-iffij; (структурным подразделениям, з которых используются ресурсы), объектам учета затрат (по культурам), по статьям калькуляции и элементам. На построение учета фррмирозашш затрат- как было отмечено влияет организация производства, характер технологических процессов при производстве продукции, а такие количество выпускаемой продукции. Процесс организации учета затрат определяет последовательность группировки затрат по требуемом объектам для калькуляции производства продукции.

В первичном семеноводстве предлагается затраты фгрмировать по звеньям (поредела;,!). По кадцому переделу кальку фовать фактическую себестоимость палуфабрикатов, а на последнем поредело -готовую продукцию. Поэтому, необходимо применять попеределышй метод учета (полуфабрикатный вариант).

Методика и техшпеа сводного учета зависит от форм ц с ходов учета. При яурнально-ордерноЯ форме учета, аналитический учет затрат на•производство и выхода продукции в разрезе структурных подразделишй- (отделений, бригад, арендных коллективов, в первичном семеноводстве - лабораторий) по счету !k 20 "Основное

производство, субсчет I "Растениеводство* ведется в лицевых -счетах подразделешш (форма Га 83-АПК). Сводшй учет затрат и выхода продукции по предприятию в целом ведется также па бланке лицевых счетов формы й 83-АПК.

Лля уменьшения трудоемкости в организации учета, аналитический учет заграт при производстве сортовых семян может осуществляться не по отдельна*,! культурам и репродукциям, а в целом по каждому хозрасчетному подразделению, только по статьям затрат В конце года учтенные по статья.'.! фактические затраты распределяются по культурам и репродукциям пропорционально плановой себестоимости - установленным нормативным затратам (согласно технологических карт, составленных по культурам и репродукциям).

Выпуск высокопроизводительной микропроцессорной техники индивидуального пользования позволяет автоматизировать учетный процесс непосредственно в хозяйстве. Поставлена задача по уоко-решио выпуска персональных профессиональных ЭК.! (ПП ЭВМ) и снабжения ими колхозов и совхозов для создания систем автоматизированных. рабочих мест (АРМ) бухгалтера. Внедрение в хозяйствах АРМ бухгалтера является основным направлением дальнейшего развития' автоматизации бухгалтерского учета.

В условиях рыночной экономики большое значение дашю придаваться методологии калькулирования себестоимости продукции. В этих условиях, калькулирование должно рассматриваться как основа ценообразования в семеноводстве и формирование рыночных отношений.

Метод калькуляции включает в себя систему организации (совокупность способов) аналитического учета прямых затрат на производство продукции по заранее определенным объектам, а также приемы исчисления себестоимости единицы продукции. Метод учета прямых затрат дол кон предусмотреть правильность и объективность формирования затрат по объектам а исчисления себестоимости единицы продукции. Основную часть метода калькуляции долхна обставлять система группировки прямых затрат на производство продукции, от которой будет зависеть объективность опредедоная фактической се^ .»стоимости едшшцы продукции. Что касается приемов исчисления себестоимости единицы продукции, то онд тйдф;о играют ваяную роль, но они будут подчинены методике, хо. есть- направлением организации учета прямых затрат.

В сельскохозяиствешщх предприятиях, яри обедал сини себестоимости продукции зерновых ку-"-ьтур прнмевдетса юоааказиый ые-

тод калькулирования, точное позаказно-попроцессный. Этот метод позволяет учитывать затраты по отдельным заказам - по отдельным культурам (группам культур), Затраты по объектам учитываются по структурным подразделениям, а такт,а в целом по хозяйству. Внутри заказа затраты учитываются по видам работ (процессам производства). Такой метод учета и калькуляции позволяет контролировать весь ход полевых работ и структуру затрат по периодам данного объекта (заказа). По работам незавершенного производства (подъем зяби, пара под яровые культуры урокая будущего года, снегозадержание а 1У квартале и др.) открываются отдельные заказы, которые можно считать предварительными. Учтенные на этих счетах затраты распределяются и относятся на посеянные культуры пропорционально площади занятых культур..Для отнесения затрат на основную и побочную продукцию применяется способ исключегшя затрат, при котором из общей сумш затрат вычитается стоимость побочной продукции, которая определяется пб нормативным затратам. Оставшаяся сумма затрат распределяется на зерно и зерновые отходы пропорционально удельному весу содоржашш полноценного в них зорна. Затем определяется себестоимость I ц зерна и зерно-, зых отходов путем деления затрат, отнесенных на соответствующую их физическую массу после ее очистки и сушки.

Действующий метод калькулировать в сельскохозяйственных предприятиях производящих товарное зерно неприемлем для специализированных элитно-семеноводческих хозяйств, производящих кондиционные сортовые семена разных репродукций. Для этих'хозяйств не разрг'отаны методы учета и калькуляции себестоимости продукции, а они необходима в условиях рыночной- экономики.

Для правильного исчисления себестоимости продукции в элит'о-семеноводческих хозяйствах необходимо применять попеределышИ метод калькулирования (полуфабрикатный вариант) с применением следующих способов калькулирования; распределения затрат; суммирования затрат; иск-.очения затрат. Необходимо стремиться по возможности прямого учета и отнесения реальной суммы затрат на основную продукцию.

При исчислении себестоимости кондиционных элитных семян (питомников испытания нотомств первого ¡1 второго года, питомников размноаошш,'суперэлиты, элиты и семян первой и третьей репродукций) необходимо учитывать четыре айда продукции;

кондиционные семена;

продовольственное и фуражное верно, как отхода от кондиционных семян;

зерновые отходы (с указанием в них процента полноценного зерна);

побочную продукцию - солому и полову.

Затраты на продовольственное и фуражное зерно питомников, суперэлигы, элиты, первой и третьей репродукций отдельной культуры (группы культур) необходимо определять следующим образом, Иь общей суммы фактических затрат на производство семян какой-либо культуры, учтенной на аналитическом счете, исключаются все дополнительные затраты, связанные с их производством, а именно: затраты на уход за посевами (сортовые и видовые прополки), апробацию, дополнительные згтраты на уборку (очистка комбайнов после уборки разных сортов к т.д„), очистку семян н доведете их до кондиций, на хранение к другие фактически произведенные доаолни-телышь затраты, которые хозяйство не стало бы расходовать при производство товарного зерна. Кроме того, исключаются затраты на побочную продукцию (солому, полову) по установленным нормативам или в сумме фактических затрат. Нормативы шш фактическая себестоимость соломы (половы) устанавливается исходя из затрат на уборку, прессование, транспортировку, скирдование. Оставшаяся сумма затрат делится на общий валовой выход сопряженной продукции в переводе на полноценное зерно к таким образом определяется себестоимость одного центнера продовольственного и фуражного зерна, по которой оценивается его валовой выход. Фактическую себестоимость одного центнера продовольственного и фуражного зерна . необходимо оценивать не выше реализационных цен на зерно. Зерно- . вые отходы слодует оценивать в зависимости от фактического цро-цента содержания в них полноценного зерна, исходя из фактической себестоимости продовольственного и фуражного зерна или цены то^--парного зерна.

Затраты на кондициошше семена определяются путем вычитания из общей суммы затрат стоимости продовольственного, фуражного ¿ернч ц зерновых отходов, а также стоимости побочной продукции. После этого исчисляют фактическую себестоимость цеитнора кондиционных семлн. форели для определения фактической себестоимости продовольственного 1 фуршлюго зерна, кондиционных семян имеет следацай вид:

I. Формула для определения сосЗестолмоста I ц продовольственного и фуражного зерна Р Зф - Зд - Зп °пф =-п—-»

КПф

где С^ - себестоимость продовольственного и фуражного зерна; Зф - фактические затраты;

Зд - дополнительные затраты связаннио с производством

элитных семян; Зп - затраты на побочную продукцию ио установленным нормативам;

^кпф ~ производство кондиционных семян, продовольственного

и фуражного зерна 2. Формула для определсгпт себестоимости I ц коцдициониых

си,',:лн

С = ' кс П.

КС

где Скс - себестоимость кондиционных семян;

3<1) - фактические затраты отнесенные на коцдициошею сомона; Зд - дополш1Толышо затраты связашше с производством

ЭЛИТ1ПСС семян; Пкс - производство копдицношпис семян. Следует имоть ввиду, что фактическая себестоимость кондиционных семян исчисляется после опрэделогаш фактической себестоимости продовольственного и фуражного зерна.

Разработаншю методы учета и калькуляции себостоимости продукции позволили последовательно рассмотреть и изучить затраты труда, выход 'кондицпоштх сс.'лян, себестоимость и рентабельность производства сортовых семян по звеньям (породолам) семеноводства. Дашшо о себестоимости кондиционных элитных сомпн выращиваемых з порзи'пгых звеньях семеноводства НПО "Элита Поволжья" приведены в табл.2.

Внодретю в элпгно-соменоводческ:«: хозяйствах разработанных методов учета и калхлеулят;?!!! продукции в условиях специализагеш и концентрации производства сортовых семян и поревода семеноводства на пром1Ллло!шую основу, позволит получать объектившо данные о затратах труда и средс.тз, гобостомости и рентабельности производства элитных согллн и семян первой и третьей репродукций по культурам и звеньям семеноводства, что необходимо для конт-

Таблица 2

Себестоимость кондиционных элитных семян, внрадг.шаемых в первичных звеньях семеноводства НПО "Элита Поволжья" за 1988 г.

Культура | 1 Сорт i {урожайность iU с {I га -]выход кондиционного зерна с I га ¡Себестои-!л«ость I ц,

¡водства! » i х а. i i Д ! i р ! руб.

Озимая .^¡ошща Мароновская 808 ПО 0,1 — — 235,20

ПИ-1 0,06 6,7 5,0 74,6 2185,66

» Ш-2 0,20 22,5 20,0 89,0 238,64

•ПР-1 2,0 30,0 21,0 70,0 32,89

Рожь Саратовская крупнозерная ПИ-1 0,5 4,0 2,0 50,0 2639,68

Саратовская 4 ПИ-2 1,2 24,0 18,0 75,0 218,82

Саратовская 5 ПР-1 15,0 20,0 14,0 70,0' . 17,50

Яровая шешща Саратовская 42 ПИ-1 0,33 5,6 5,6 100,0 2736„00

Саратовская 46 ПИ-2 3,6 9,3 6,2 66,7 652,30

Саратовская 55 ПР41 33,0 15,0 8,7 57,7 166,93

Просо Саратовское 3 Ш-1 0,05 500 семей 2,23 одной семьи

Саратовское 6 ПР-1 16,0 20,0 8,0 40,0 260,77

роля за затратам!, глубокого анализа и научного обоснования цен на элитные семена; Существующий метод учета затрат и калькуляции продукции не отражает действительных издеряок производства и себестоимости продукции, завышает сумму прибыли, тем самым искажает уровень рентабельности производства сортовых семян. Так, по данным элитно-семеноводческих хозяйств НПО "Элита Поволжья" сумма прибыли от реализации сортовых семян по четырем зерновым культурам (озимая рожь, озимая пшеница, яровая пшеница, просо) была завышена на сумму 7Г0,0 тыс.рублой, что повлияло на распределение прибыли и создан;; j фондов экономического стимулирования в завышенных суммах. По всем элитно-семеноводчоским хозяйствам НПО Пэвол:хья завышение составляет десятки миллионов рублей, что является недопустимым в условиях рыночной экономики.

Калькулирование как составная часть производственного учо-та имеет народнохозяйственное значение. Способы и приемы позволяют формировать затраты на производство w исчислять себестоимость продукции имеющей определенную потребительную стоимость, функции калькулирования сводятся к правильному расходовшшю средств в условиях хозяйственного расчета, выбору эффективного варианта управления затратами, стимулированию ресурсосбережения, выявлению и использованию резервов сниг.опия себестоимости продукции каждого хозрасчетного по.цразделсппя и хозяйства в целом, повышении рентабельности производства. В условиях рыночной экономки методологической базой системы цен в семеноводстве будет являться полное формирование затрат на производство и реализацию продукции. Конечно, в цопообразоваш!:! должны учитываться общественно необходимые затрата на производство и реализацию про-дукцип. Но учет фактическое индивидуальных затрат на производство сортовых семян позволит получить исходный млтериал для уста-новле;гая роалпзациошшх цен. Таким образом, калькулирование является основой ценообразовагаяо

При!.:еняя новые реализационные цош на семена питомников размножения и имоя данные о их себестоимости, по данным лабораторий iCEICX Юго-Восто.ча определен уровень рентабельности (табл.З).

Дашшо табл.З показывают, что уровень рентабельности яровой пеош-.цы составляет от 338,5 до A2j,3%, проса - М4,6;10 Установление реализационных цен на семена питомников размножения создает возможность лаборатория?.!, производящим семена, получать оп-

' Таблица 3

Рентабельность производства сортовых семян питомников размножения первого года в лабораториях НИИСХ Юго-Боотока

С0_Тр Т Туровонь

Культура „ ц0Иа 1 ц ¡ход на I ц, ¡рёптабе^

|руГ 1 Ц> класс) _ | _ _ |Н°С™1

Яровая пшеница 171,93 твердая 910,0 738,07 429,3

мягкая 754,0 582,07 338,5 Просо 265,77 650,0 384,23 144,6

редолошшо суммы прибили от реализации сортовых семян, создавать фонды развития? производства, науки и техники и другие фонды экономического стимулирования. В этих условиях будет проявляться хозяйственный расчет и самофинансирование. Например, лаборатория селекции и соменоводства яровой мягкой пшеницы при реализации сортовых семян питомников размножения первого года в количестве 287 ц имеет возможность получить прибыль в суше 167,1 тыс.руб. (полная себестоимость реализационных семян -49,3 тыс.руб., выручка - 216,4 тыс.руб.).

В связи с установлешшм с июля 1990 г. новых реализационных цен на сортовые семена, в том числе и на семена питомников размножения, проведена поправка, данных бухгалтерского учета по предлагаемой методике за 1990 г. Высеянные семена питомников размножения оценены по новым установленным реализационным цонам на семена питомников размножения второго года. Ввиду этого, фак- • тическая себестоимость .1 ц производства се млн яровой пшешщи . суппрэлиты составила 149 руб. 41 коп, (по данным бухгалтерского' учета хозяйства - 47 руб. 73 коп.), то есть повысилась на 101 руб. 68 коп., по просу 62 руб. II коп. (по данным бухгал-' ■ горского учета хозяйства - 43 руб. 47 коп.). В результате поправки данных бухгалтерского учета, уровень рентабельности в 1990 г. составил: по ярозоЗ пшенице - 35,4Я, по просу -172(табл.4).

По данным бухгалтерского учета уровень рентабельности составляет: по яровоГ пшенице - 320,9*, по просу - 290^. Как видно, при существующем /о годе учета и калькулирования уровень рентабельности чрезмерно высокий. Дашшо бухгалтерского учета дают не сбю^тлвнуп информацию о фактической себестоимости и ронтабель-

ности- производства сомяп супсрэлиты.

Таблица 4

Рентабельность производства сошн супоррлиты зориовых культур в экспериментальном хозяйство ГПЮ "Элита Поволжья" за 1990 г.

¡Полная]"

Культура

Сорт

]Реали- ' ¡себе- ¡ ¡зацион-{стои- ¡Класс¡нал це-¡мость ¡на 1ц

¡1Ц.РУб« ¡ руб.

Чисти!) доход па I ц руб.

Уропонь рентабельности,

%

Яровая ' Саратовская <16

тгегащ» Саратовсгая 55 1 203-° 53'09 35'4 Просо Саратовское 3

Саратовское б 62'61 I75'0 П2-39 173'5

Рентабельность производств семян о лиги рассмотрена по дан-

ным бухгалтерского учета ОПХ "Красовское" 1-СГТО "Элита Пополкья"

за 1989-1990 гг. При дсйстьуквдос з 1989 г. реализационных цонах,

уровень рентабельности по культурам составлял от 52,3/5 до 273,2£ (табл.5).

Как уже отмочалось в икле 1990 г. 6iuni значительно попышо-ны реализациошшо'цены на сортовые сомона. В розультато этого повысилась и рентабельность, которая составляот от 194,8# до 678,9/5. По яровой гппо'шцо в 1990 г. рентабельность ниу.о по сравнению с друпмт культурами. Это объясняется том, что в результате Низкой урожайности, а соответственно выхода кондиционного зерна (урожайность составила 11,1 ц с I га, выход кондиционного зерна 4,9 ц, пли 44,1^), себостопмость I ц зорна по сравнению о другими культурами повысилась в 3,3 раза, ¡¡оэто.чу, носмотря на повышенно реализационной цени, уровень ронтабольности ни;.:о.

Данные анализа рснтабе.чьностн опытно-производственных хозяйств НПО "Элита Позолгая" показывают, что за период 19861989 гг. з сродном ьа год прибыль составила в суммо 9225,5 тыс.рублей. В основном суммы прибыли получены от реали-зацнн сортозых с о млн. Поаю соответствующего раснродоле!21я прибои, то ость взносов в бэдтот от'гюлошьТ от прибыли, напраало-иия прибили на создашм фонда разлития производства, науки и техники, других фондоз экономического стиодлнрования и на другие мероприятия, оудал при б ¡га в централизованный резервный фонд составила 1174 тыс.руб. (12,7$ к полученной сумме прибили). Эту

сумму прибыли можно считать свободным остатком прибыли, подлежащим изъятию для перераспределения.

Таблица 5

Рентабельность производства семян элиты зерновых культур в ОПХ "Красавское" НПО "Элита Поволжья" за 1989-1930 гг.

Культура;

•,Полная }Реали-{себе- }зацион-¡стои- ¡нал целость 5на I ц ¡Ш.руб.; руб.

Чистый доход на I ц РУ<5.

¡Уровень ¡рента-;бель-юности,

! вГ I р

Озимая Саратовская 5 1989 14,76 36,25 21,49 145,6

рожь 1990 15,62 66,00 50,38 322,5

Озимая Мироновскай 803 1939 14,43 51,0 36,57 253,4

пшеница 1990 16,37 127,50 111,13 678,9

Яровая Саратовская 46 1989 25,12 33,25 13,13 52,3

пшениц.. Ершовская 32 93,75 68,63 273,2

Харьковская

Харьковская 46 1990 52,23 154,0 101,77 194,8

Исследование показывает, что действующие с июля 1990 г. новые реализационные цеш на сортовые семена -зерновых культур увеличивают чистый доход на I ц в среднем примерно на 100-130$, повышают уровень рентабельности. При существующих реализационных ценах на сортовые семена есть все основания перевода части селекционных работ (первичное семеноводство) на хозяйственный расчет и самофинансирование, применения предлагаемого метода калькулирования. В условиях рыночных отношений нельзя допускать изъятия сумм прибыли из опытно-производственных хозяйств .для создания централизованного резервного фоцда вышестоящей организации , а наоборот, необходимо увеличить направление прибыли на- • создшше резервного фонда в самих хозяйствах.

Предлагаемый метод калькулировать позволяет хозяйствам проводить исследование уровня рентабельности сортовых семян по звеньям семеноводства, дает основу для правильного ценообразо-ваш:я в семеноводство в условиях.рыночных отношений. Установив предельные реализапюшшо цош .на семена разных репродукций в зависимости от кат. :орнк сортовой чистоты и класса семенного ст:идо.рта и зная их фактическую себестоимость и уровень рентабельности, хозяйства могут в условиях ряшеа производить реализации по цонам договоренности, по не выше продоль:сых цен.

Необходимо предлагаемый метод калькулирования продукции экспериментально внедрять в хозяйствах разных зон. Данные фактической себестоимости производства сортовых семян будут использованы для правильного установления реализационных цен на сортовые семена по ценовым зонам.

В условиях рыночной экономики долкна повышаться роль себестоимости продукции. Необходимо больше внимания уделять этой экономической категории. В этих условиях необходимо совершенствовать методы калькуляции продукции, находить н использовать резервы сштае-шя себестоимости. Несмотря на совершенствование методов учета затрат п исчисления себестоимости продукции, оце остаются но решенными многие методологические вопросы определения состава затрат, включаемых в себестоимость продукции. Правильная разработка метода калькуляции продукции позволит использовать фактическую себестоимость как основу для ценообразования.

В условиях рыпо'шой экономии при насыфнпи рын1:а материально-техническими ресурсами будет действовать система свободной их реализации, постепенно будут отходить государственное заказы. По-видимому, реализация долгша осуществляться через слуксбы маркетинга. На предпрпятпях-пзгетопитодой продукции будут создаваться отделы и управления маркетинга. 3 нашей стране уде начали создаваться товарные биргл, которые являются учредителями в организации материально-технического обеспечегеш предприятий аг-ропромлглле.'пюго комплекса и содернатся за счет их паевых взносов. Отделы а управления маркетинга предприятий, производт'ехх пром1 лило шгу я гт одул!5!ю, будут тесно связаны с торговыми бпрулми. Для обеспечения собстве!шого производства материальными ресурсами, в хозяйствах будут создаваться коммерческие службы.

3 этих условиях в агропромышленном комплекса для действенности контролирующей системы необходимо использовать современные методологические подходы, но с другама методами их фушециониро-вачия. Методы хозяйслзовшеш неотлагательно требуют решения задач повышения эффективности использования материальных ресурсов, что в свои очередь обязывает предприятия обеспечить контроль за поступлением тоиапно-млтерпалыых цешюстей, соблюдением норм запасов материальных ресурсов, за сохранность» и рациональном использовании их в производстве.

Одним из недостатков работы хозяйств является отсутствие контроля за сохранностью гоаарно-глатериалышх цешюстей. В новых условиях хозяйствования необходимо !íaвocтu порядок в хранении

товарно-материальных ценностей. Каадое хозяйство должно обеспечить себя складскими помещениями, не допускать фактов бесхозяйственного хранения материалов. При осуществлении контроля за организацией товарно-материальных ценностей необходимо периодически проверять состояние складского и весового хозяйства, соблюдения норм запасов материалов. Запасы материалов в хозяйствах должны быть доведены до минимума. Необходимо определять влияние на обеспечение сохранности материалов, своевременности и качества проводимых плановых и внеплановых инвентаризаций, проверок. В хозяйствах слабо осуществляется контроль за расходами по доставке товарно-материальных ценностей, что влияет на повышение себестоимости производства продукции. Предлагается улучшить аналитический учет расходов, по заготовлению товарно-материальных ценностей, который позволит хозяйствам ежемесячно проводить контроль за расходами, вскрывать и устранять причины непроизводительных расходов по доставке материалов, тем caí,км сникать затраты на производство продукции. Рыночная экономика усилит ыате-риало-сберегающий механизм, повысить ответственность за сохранность и рациональное использование товарно-материальных ценностей,

В настоящее время с особой остротой поставлены вопросы о-сокращении потерь, разумного и рационального использования сырья л материалов. Элитно-семеноводческие хозяйства научно-исследовательских учреадений являются опытно-показательными хозяйствами. Несмотря на это, в них не всегда проявляется долкное внимание к хозрасчету и режиму экономии, допускается перерасход средств на горючее и смазочные материалы, на ремонт техники.. Причина этому - слабый контроль за расходованием товарно-материальных ценностей.

В условиях внедрения в опытно-процзводственных хозяйствах нормативного метода учета, оперативный контроль за расходова- • • ш;е.м материальных ценностей будет направлен на повседневный учет отклонений от норм расхода материалов по каждому хозрасчетному подразделению, то есть по местам возникновения, причинам отклонении, виновникам. В хозяйствах не осуществляется контроль за поступлением вторичных материалов. Предлагается во всех хозяйствах применять матер'.аяыше поощрения трактористов-машшшстов за сохранение и хорош!, использование тракторов и комбайнов, эконо-киа средоти на ремонте, горюче-смазочных материалов, производить выплаты работникам хозрасчетных подразделений хозяйства за сбор í. сдачу вторичных материалов.

Таким образом, указанные методы контроля за расходованием товарно-материальных ценностей в элитно-семеноводческих хозяйствах позволят рационально использовать материальные ресурсы, окажут влияние на снижение себестоимости продукции.

В условиях рыночной экономики важное значение будет придаваться контролю за фондом потребления. До перехода на рыночные отношения этот показатель рассматривался при определении экономических пропорций конечного распределения совокупного общественного продукта и национального дохода, то в нынешних условиях он рассматривается на урс.-не предприятий. Основу фонда потребления составляют расходы на оплату труда - заработную плату, текущее и единовременное премирование, единовременные вознаграадо-Ш1я по итогам работы за год.

Контроль за использованием фовда потребления должен быть направлен на повышение производительности труда, выявление резервов снижения себестоимости производства'кондиционных сортовых семян. Одним из основ1ШХ резервов является'ашжешю затрат труда и средств на основе широкого применения комплексной механизации при возделывашш зерновых культур, особенно на послеуборочной подработке зерна на токах, погрузке и разгрузке его, а также рациональной организации производственных Процессов, экономного расхода труда и средств, улучшошю системы оплаты труда ц материальной заинтересованности работников, занятых производством сортовых семян.

При арендных отношениях большое значении л'1я определения хозрасчетного дохода, направляемого на оплату труда, имеет правильное устаиовлошю расчетных цен, по которым арендодатель покупает у арендаторов произведенную продукцию. Поэтому, необходимо строго контролировать прааи.чьность установления внутрихо-зяйствешшх технологических цон, в связи с изменением технологического процесса производства сортовых сомян, чтобы не допустить переплат или недопл 1 денег арендатору на оплату труда.

При нормативном методе планироэашш и учета затрат, для выявлена и учета отклонений от текущих нормативов затрат по заработной плате ¡¡рнменяется метод сигнальной документации, который осуществляется по структурным подразделешшм.

Б новых условиях хозяйствования большое внн.машю должно удаляться созершенстзова!г.ш системы премирования работников хозяйств, усиления роли премий в росте производства продукции высокого качества, производительности труда и получения прибили.

Предлагается производить выплати премий трактористам-машинистам за производство и реализацию элитных семян и семян первой репродукции пшеница твердых и сильных сортов первого класса.

Совершенствование контроля за использованием фонда оплаты труда, как одного из главных элементов фонда потребления позволит хозяйствам снюхать себестоимость производства сортовых семян, что является важным фактором в условиях рыночных отношений.

основные шводы и твдошш

Проведенные многолетние исследования учета затрат и калькулирования себестоимости производства сортовых семян зерновых культур в элитно-семеноводческих хозяйствах Поволжья, обобщение и анализ полученных данных позволяют сделать следующие основные выводы:

I. Выделение семеноводства в самостоятельную отрасль агропромышленного комплекса требует совершенствования учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. Методы планирования, учета и исчисления себестоимости сельскохозяйственной продукции неоднократно совершенствовались. Несмотря на это, вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции для специализированных семеноводческих хозяйств не уделялось внимания. В действующих Основных полоаешшх и инструкции по планированию, учету и-исчислению себестоимости продукции сельскохозяйственных предприятий по семеноводческим посева!,1 рекомендуется примононие позаказно-попроцессного метода калькулирования и применения способа калькулирования (распределения затрат по видал продукции пропорционально реализационным ценам).' • Применение такого метода и способа калькулирования приводит к • тому, что в специализированных семеноводческих хозяйствах необъективно исчисляется себестоимость производства кондиционных семян. Существующий метод учета затрат и исчисления себестоимости производства сортовых семян зерновых культур не соответствует требованиям, предъявляемым в связи с переводом семеноводства на промыа:снную основу и формированием рыночной экономлю!. При существующем методе учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, данные астатического учета по счету И 20 "Основное производство", субсчет I "Растениеводство" но распивают особенностей затрат труда и сридств на производство сортовых семян по tiiiij.ii>ям семеноводства, а они имеются.

2. Фактическая себестоимость производства сортовых семя;! по звеньям семеноводства определяется условно, она не отражает действительных затрат на производство продукции. Ежегодно, большие суммы расходов по питомникам испыгашш потомств сельскохозяйственных культур и питомникам размножения но включаются б затраты производства последующих звеньев семеноводства, а относятся в расходы на науку и списываются за счет целевого финансирования государственной тематики. Как показывают исследования,

в первичных звеньях семе!\водства научно-исследовательских объединений и государственных сельскохозяйственных опытных станций Поволжья только по четырем зерновым культурам (озимая рожь, озимая пшеница, яровая ншеьлца, просо) ежегодно затраты составляют в суше 500,0-700,0 тыс.рублей, а по всем зерновым и другим культурам они значительно больше (миллионы рублей). Это означает, что в расходы на науку-неоправданно включаются большие суши средств, которые по своему экономическому значению относятся к хозрасчетной деятельности и должны'включаться в затраты семеноводства. Указанные) затраты необходимо направлять в хозрасчетную деятельность, тем самым сокращать расходы на науку по государственной тематике. Такой метод искажает учет процессов воспроизводства сельскохозяйственной продукции и не соответствует экономической теории я методологии учета издержек производства, а также принципам рыночной экономить В результате этого, снижается объективность учетных данных при научном планировании и установлении реализационных цен.

3. н научно-ггроизводстве!шых объединениях и областных госу-дарствеш1ых сельскохозяйственна опытных станциях Поволжья но на должном уровне находятся планирование и учет затрат первичных звеньев семеноводства (питомников испытания и размножения потомств), но определяется их плановая и фактическая себестоимость.

Отсутствие раздольного учота затрат по звеньям семеноводства не представляв возможности делать глубокий анализ затрат труда и средств на производство сортовых семян.

4. Фактическая себестоимость производства элитных семян во всех звеньях семеноводческого процосса должна полностью отражать все затраты, связанные с их производством. Затраты па производство элитных семян необходимо учитывать, начиная с первичных звешев семеноводства. ¡3 себестоимость производства сомян ¡итом-1ШК03 размножения и супорэллты, через стоимость семян слодуот включать всс затраты первичных звеньев семеноводства, путем при-

менения попередельного метода учета затрат (полуфабрикатный) вариант. Применяя такой метод учета затрат, необходимо в научно-исследовательских институтах и их элитно-семеноводческих хозяйствах учет затрат и выхода продукции по зерновым, зернобобовым и крупяным культурам вести по звеньям семеноводческого процесса.

5. Б условиях рыночных отношений важное значение имеет правильная калькуляция продукции. Для достоверного исчисления себестоимости продукции в элитно-семеноводческих хозяйствах необходимо применять попередельный метод калькулирования (полуфабри-катшй вариант) с применением следующих способов калькулирования: распределения затрат; суммирования затрат; исключения затрат. При исчислении себестоимости продукции необходимо учитывать четыре вида продукции:

коццициошше семена;

продовольственное и фуражное зерно, как отходы от кондиционных семян;

зерновые отходы (с указанием в них процента полноценного зерна);

побочную продукцию - солому и полову.

С. Разработанный метод учета затрат и калькулирования себе-' стоимости продукции позволит ежегодно сокращать большие суммы расходов на науку, по государственной тематике на научно-исследовательские работы, а также вполне пригоден .для разработки программ при автоматизации бухгалтерского учета в условиях создшшя ОАСУ - семеноводство. ' ' ■

Организация аналитического учета затрат и выхода продукции по культурам и звеньям семеноводства, начиная с йитошшков испы-. тания потомств, позволяет последовательно и правильно определять фактическую себестоимость производства кондиционных семян. Затраты первичного-семеноводства через стоимость семян включаются в затраты последующих звеньев семеноводства.

Предлагаемый метод калькулирования позволит хозяйствам проводить анализ уровня рентабельности производства кондиционных зем»ш г.о звеньям семеноводства, дает основу для правильного ценообразования в семеноводстве в условиях рыночных отношений.

Необходимо зги метод калькулирования продукции экспериментально внедрять в ,_>зяйства разных зон, что позволит данные фактической себестоимости производства сортовых семян использовать для устиноалегия реализационных цен на сортовые семена по ЦвНО-

^йД ЭСНаМ.

7. В условиях рыночной экономики необходимо повысить роль себестоимости продукции, больше внимания уделять этой экономической категории, усилить контроль за издержками производства, формированием и управлением затрат на производство продукции. В этих условиях необходимо считать и анализировать затраты, находить и использовать резервы снижения себестоимости продукции.

8. В условиях перестройки хозяйствешюго механизма и поро-хода экономики на рыночные отношения необходимо повысить ответственность предприятий зп ресурсосбережение, внимательно подходить к приобретению матерлалов и сырья, создавать беренливость в их хранении, рада опальном и экономном их попользовали:!, ликвидации запасов ненужных хозяйствам материалов, В связи с этим необходимо в элитно-семеноводческих хозяйствах усилить требование к нсрмнровашта материальных затрат, организации бухгалтерского учета товарно-материальных ценностей, повысить контроль за эффективным использовашюм материальных ресурсов. Коллективы хозрасчетных подразделений должны нести ответственность за допущение перерасхода средств ¡¡а горючее и смазочные материалы, ремонты основных средств. Для этого необходимо создавать нормативные базы, внедрять нормативный мотод планирования и учета затрат на производство. В хозяйствах отсутствует контроль за расходами по . доставке товарно-материальных ценностей, что влияет на повышение себестоимости кондиционных сомян. Для устранения этого недостатка необходимо п системном порядке организовать аналитически! учет расходов по- эагото:,легат тегарио-материальных ценностой.

9. Ч олытно-производствешпи хозяйствах но на дохлом уров-ie постазлон контроль за посчуплипюм вторичных материалов. !еобходимо установить строгий ко;!троль за оприходованном метлл-тслома и кадгых для использования узлоз и цоталой.

10. В условиях развития рыночных отношений одной из глазных 5".дач является освегшенстповашо контроля за фондом потроблошш. )снопу фонда потреб, пния состатллпт расходы на оплату труда -¡аработную плату. Контроль за затратам! труда и заработной мечты юобходимо осуществлять ::о звенья?.! семеноводства.

Исследование затрат труда тто звенья;.! семеноводства погсазы-пот, что они при производстве семян индивидуальны в каждом зве-10. Особешю большие затраты труда в первичных звеньях сомоно-юдства, где преобладает рутой труд,-

О.щшм из резервов cinxeicw себестоимости производства кон-jKstoinnix семян является совег.^онатвованио охлаты труда и мате-

риального стимулирования при производстве высококачественных семян.

В настоящее время в элитно-семеноводческих хозяйствах внедряется арендный подряд. В этих условиях большое значение для определения хозрасчетного дохода, направляемого на оплату труда, имеет правильное установление расчётных (внутрихозяйственных) технологических цен, по которым арендодатель покупает у арендатора произведенную продукцию. Для правильного установления технологических цен являются следующие данные бухгалтерского учета в среднем за три года:

1. фактическая себестоимость продукции;

2. структура затрат в себестоимости продукции;

3. фонд заработной платы;

4. средняя реализационная цена.

Необходимо строго контролировать правильность установления внутрихозяйственных технологических цен, в связи с изменением технологического процесса производства сортовых семян с тем расчетом, чтобы но допустить переплат или недоплат денег арендатору на оплату труда.

В целях повышения материальной заинтересованности работай- ' ков в увеличении производства высококачественных сортовых семян, наряд,' с существующими поощрительными мераш, предусмотренными системой оплаты труда, необходимо выплачивать трактористам-маш-нистам премии за производство и реализацию элитных семян и семян первой репродукции пшеницы твердых и сильных сортоз первого класса. Для премирования установить определенный процент от суммы прибыли, полученной от реализации этих семян. В целях заинте- . ресованности трактористоз-маижшстов в экономии и бережливости, необходимо проводить выплаты премий трактористам-машнистам за экономию горючего и средств на ремонте, сохранность машин. Установить контроль за своевременной выплатой указанных премий.

Таким образом, расходование средств фонда потребления на выплату премий с учетом основных производственных показателей материально заинтересует рабочих в выполнении плана производства а реализации сортовых семян высокого качества, снижения их себестоимости, что будет способствовать повышению рентабельности производства.

II. Проводить в хозяйствах экономический анализ затрат труда к себестоимости производства семян по культурам и звеньям семеноводства, хозрасчетным подразделениям. позволит в«фы-

зать неиспользуемые резервы увеличения производства семян, сни-к.ешш их себестоимости и повышенные рентабельности.

Основное содержание диссертации опубликовано в следующих работах:

1. Методология учета и контроль издоржок производства сортовых семян: Монография / Саратовский с.-х. ин-т, 1992. -

3,7 печ.л. - Деп. в ШШТИ.-

2. Учет затрат и анализ себестоимости производства семян ¡ерновых культур. - М.: ' .хзагропромиздат, 1390. - 4,5 печ.л.

3. Учот затрат и себестоимость производства семян зерновых сультур. - '.!.: Россольхозиздат, 1981. - 4,2 поч.л.

•1. О методике исчисления себестоимости производства сорто-шх семян Л Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих 1рсдприятнй. - 1989. - й II. - 0,3 поч.л.

5. Учот в новых условиях хозяйствования // Сборник научных )абот. Организация учета и финансов в условиях хозяйственного >асчета и самофинансирования. Саратовский СХЛ им.Н.И.Вавилова, ¡аратов, 1989. - 0,3 поч.л.

6. Учет затрат и себестоимость производства сомяи зерновых сультур (аналитический обзор)- // Объединение но руководству шучно-техничсской информацией и пропагандой в РСЗСР Саратовский 31ТИ, Саратов, 1983. - 0,8 поч.л.

7. Оперативный контроль затрат при производстве сортовых :емян. - В кн.: Сборник научных работ. Совершенствование учота, мнансирования и кредитовшшя в сольскохоэяйствошпвс предприятиях к)гс-Востока и Западного Казахстана. Саратовский и Западно-Сазахстанский сельскохозяйственные институты. Министерство ¡ельского хозяйства СССР. Саратовский СХИ, Саратов, 1980. -

1,4 печ.л.

8. Нормативный метод учота затрат при производство элитных :емян на промышленной осново // Нлашрование и учет в сольско-:озяйствеш1ЫХ лрод^иятиях. - 1980. - КЗ. - 0,31 поч.л.

9. К вопросу о соворшонствовании цен на элитные семена Тезисы докладов участников научно-практической кокфоренцип Совершенствование финансов, кредита и ценового моханизма в ель с ком хозяйство"). - У1сраинский НИЛЗОСХ им.А.Г.Шлихтера, !иев, 1980. - 0,2 печ.л.

10. Материальное стимулирование при производстве сортовых семян П Стсгаше просторы. - 1200. - № II. - 0,1 печ.л.

11. Совершенствовать цены на элитныо семена // Степные просторы. - 1980. - № I. - 0,2 печ.л.

12. О методике калькулирования себестоимости элитных семян // Учет и финансы в колхозах и совхозах. - 1979. - )'; I. -0,37 печ.л.

13. Методические указания по .изучению экономики и организации сомсповодства зерновых культур па промлоленной основе // МСХ СССР, Есесоюзное производственное сортосеменоводческое объединение. Всесоюзная академия сельскохозяйственных наук им.В.И.Лени-на. — 1.1., 1977. — 2,0 печ.л. (б соавторстве).

14. Методические указания по изучению экономию! и организации производства семян элиты и порвой репродукции зерновых культур // !.".СХ СССР, Саратовский СХИ. - М., 1373. - 0,75 печ.л.

(в соавторстве).

15. Исследования по экономике производства элитных семян // Селекция семеноводство. - 1973. - К 5. - 0,16 печ.л.

16. Следить за качеством продукции // /чет и финансы в колхозах и совхозах. - 1971. - К 4. - 0,05 печ.л.

17. Себестоимость и рентабельность производства сортовых осмян зерновых культур // Тр. Сарат. СХИ. - Т.ХХУП: Экономика сельского хозяйства Поволжья. - Саратов, 1971. - 0,9 печ.л.

18. Пути снижения себестоимости производства сортовых семян // Сборшш науч.работ Сарат.СХИ. Экономика и организация сельскохозяйственного производства. - Саратов, 1971. -0,19 пэч^

19. Методы учета и калькуляции себестоимости' производства сортовых семян // Совершенствование учета затрат и 'калькуляции себестоимости сельскохозяйственной продукции: Материалы к первой Всесоюзной научной конференции по бухгалтерскому учету в сель--• ском хозяйстве (Тезисы докладов). - Воронеж: Коммуна, 1970. -0,25 печ.л.'

20. Рентабельность производства сортовых семян зерновых культур П Повышение экономической эффективности с.-х. производства. Саратовский экономический институт. Сб. статей, Саратов, 1968. - 0,45 печ.л.