Налогообложение в условиях перехода к рыночной экономике тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Налогообложение в условиях перехода к рыночной экономике"

Ні ь ид .

1 7 с.у-г .

І І ?;і;н ). . ■ . . - ■ ■ ■

КИЇВСЬКИЙ УНІВЕРСИТЕТ імені ТАРАСА ШкВЧЕНКА

На правах рукоіису

М0СК0ВЕНК0 Олександр Миколайович .*

ОПОДАТКУВАННЯ В УМОВАХ ПЕРЕХОДУ .

; ... ДО РИНКОВОЇ ЕКОНОМІКИ .

' ' ' * . . Спеціальність 03.00.01« - політична ековомія

АВТОРЕФЕРАТ дисертації иа здобуття наукового ступеня кажцвдата «ковошчяюс ваух

Кдів - 1993

Дисевтаці йяа робота виконана на кафедрі економічної теорі: , та господарської практик* Київського університету імені Тараса Шевченка.

Науковий керівник - каядадат економічкех наук, доцент Чвпииога В.Г.

Офіційні опоненти: доктор економічних наук, професор Федосов В.Ы,

- кандидат економічних наук,

Бориець С,Я.

Провідна організація - Київський державний твхяічий уигв

сигвт будівництва г архітектурн.

* Захист відбудеться "Т-'Ь” А (^іЛуО'іії 199 ^ року о /^т г< на засіданні спеціалізовано! ради К. 063.18.04. в Київському з верситеті імені Тараса Шевченка за адресою: 252017, м.Київ, IX вул.Володимнрсьші 60, аудиторія 324.

З днеертаціао можна ознайомитись в науковій бібліотеці Київського університету ім. Тараса Шевченка.

Автореферат розісланий " ■ " .. 199 року.

Вчений секретар спеці авізованої ради, кандидат . економічних наук, доцент

ИІІ

—Чидаюга В.Г,

1. ЗАГАЛЬНА. ХАРАКТЕРИСТИКА РОБОТИ,

Актуальність та ступінь розпобки проблеми. ’

Становлення ринкового механізму господарювання, період якого останні роки переживав Україна, з объективною необхідністю пе-ідбачає фопмування адекватної системи фінеансових взаємовідносин ж державою та суб'єктами госпсдаргваяня, а саме системи подате в з гридичіптх та фізичних осіб. Проблема полягав в тому, щоб ■вошти оптимальну для ниніинього перехідного стану економіки даткову систему, яка, з одного боку, дозволяла б акумулювати статні фінансові кошти для проведення сильно? соціальної полі-ки, а з іншого - була максимально орієнтована на економічне зро-ання, формування повноцінних ринкових відносин та інтеграцію у ітову економіку.

Формування такої системи істотно ускладнюється тим, що дос-д використання податків у нашій країні досить незначний. До ос-нього часу у нас практично були відсутні у класичному розумінні податкове право, і податкові служби, а по.суті і повноцінна лоткова система, оскільки до початку 90-х років в Україні існува-пвт)Єваяно централізована планова економіка, яка була складовог стиною економіки Радянського Союзу, і'фінансові взаємовідносини ржави з підприємствами мали в цілому неподатковий характер.

Зважаючи на це закономірно, що у вітчизняній економічній лі-ратурі питання формування системи оподаткування не дістали дос-гньо широкого системного висвітлення. Публікації, у яких розгля-іись питання побудови системи податків у нашій країні, виходили, зсновній своїй масі, у періодичних веденнях і торкалися, здебі-иого, лише деяких аспектів проблеми, не охопшгч* і'і в цілому.

Серед найбільш значта робіт, які тоочяптьсч тих чи і голос тектів плоіпем теорії та практики оподаткування моя на відана-

читж роботі таки вітчизняних та зарубіжних дослідників: В.Аіьшв на, Л.Н.Буряакової, Н.С.Ветрової, В.П.Вишневського, І,Кравченко, А.Леф^ера, Л.Н,Ликової, С,І.Лушина, Р.Масгрейва, П.Самуельсона,

A,Сміта, ¿Ід.Стігліца, В.М.Суторміної, Е.Тейта, А.Н,Федорової,

B.М.Федосова, В.Ф.Шмєльсва.

Безумовна актуальність, теоретичне та практичне значення проблеми розробки системи оподаткування в умовах переходу до рий нової економіки, з одного боку, і певна недосконалі сть методолог та методів її формування, з іншого, визначили вибір тем« диоерта ційного дослідження, обумовили його предмет, мету та завдання,

., Предметом посліпженнд обрано систему оподаткування нашої кр їія та Країн з розвинутою рищсовою економікою.

Мета дисертаційного дослідження полягає в тому, щоб розкрж-ти сутність і приндили оптимальної побудови¿закономірності та тевденції розвиту оподаткування і запропонувати удосконалену мс дель податкової системи, яка б більшою мірою відповідала умовам переходу країни до ринкової економіки і сприяла вирішенню завдц що стоять перед країною на даному етапі розвитку.

Реалізація мети дослідження передбачає постановку та розв"< зання таких завдань:

- визначення сутності та функщй податків як елементу ринкової системи господарювання}'

- дослідження форм та видів податків, класифікація їх залежно в: обросту, джерела та $орми оподаткування;

-аналі? поглядів, що склалися в економічній науці з проблем оц тимізапії оподаткування з точки зору як соціальної справедливості» так і потреб економічного розвитку;

, - аналіа існуючої в Укоаіні податкової системи, оцінка її е|іект вності та обгрунтування'принципів оптимального оподаткування в

умовах перехідного періоду; ' . . '

- анрліз світової практики оподаткування, використання методів стимулювання прогресивних тенденцій в економіці розвинених країн;

- виявлення можливостей використання світового досвіду оподаткуй вання для удосконалення податкової системи Украї нн.

Методологічною та теоретичною основою дисертаційного дослідження стали праці класиків економічної науки, а також широке коло спеціальної літератури з даної проблематики.

Статистичну та інйормапійну базу дослідження складають законодавчі акти з питань оподаткування, фактичні матеріали вітчизняних та зарубіжних періодичних видань, монографічна та довідкова література, яка стосується кола досліджуваних проблем. Коім того, в дослідженні використані документи.та національна статистика України, міжнародних економічних організацій.

Наукова новизна дисертаційного дослідження та особистий внесок автопа полягав в тому, що:

- проведений цілісний аналіз діючої в Україні системи оподаткування з точки зору її відповідності досягненням світової економічної науки у цій галузі та завдань, що стоять перед економікою країни на етапі переходу до ринкових відносин. Виявлено такі основні недоліки податкової системи України: 1/нестабільність, що обумовлена відсутністю цілісної стратегії реформування податкової снсте-мн; 2/яадмірна кількість податкових пільг, внаслідок чого порушується ряд основоположних принципів побудування податкової- сястте-ми; З/надто високий для економіки України рівень оподаткування,

шо не тільки погіршує її можливості виходу а кризе, але й, напевно, буде мати негативні наслідки у перспективі;

- на основі порівняльної характеристики вітчизняної податкової системи з системами оподаткування у країнах з розвиненог ринко- ‘

вою інфраструктуро» запропонована концепція система оподаткування юридичних осіб* що включає такі, вузлові •моменти; І/використан-йя податку на ітибуток замість податку на доходи підприємств; 2/візедення йбдатку на майно: їа установлення високих ставок щ>0-то податку; З/зниження ставки податку на добавлену вартість з одночасним скороченням пільг щодо йього, а.тако* застосування нижчої ставки цього податку • для товарів, пеошої необхідності;

* обгоунтована нова . шкала ставок особистого прибуткового податку, конструкцій йкої більшою мірою задовольняє вимозі спрс щення податкової система та враховує існуючий Рівень особистая доходів; . ■ .

- позглянуто та Проаналізовано досвід розвинених країв у викорие-тайні податкових методів стимулювання суспільного виробництва і на ці Я основі запропонована концепція пільгового оподаткування, адаптована дб умов УкраїКи» Вона включає до себе такі обновні елементі!: 1/скорочения загальної кількості податкових піл № підвищить ефективність їх використання на цпіоригеїннх напрям ках; 2/вязиачення як пріооятетйих напрямків використання податкових пільг соціальної сфери, захисну навколишнього середовища, науково-технічного прогресу та ресурсозберігання; З/щющрхояия прискореної амортизації і податковій знижок, як найбільш ефективних та простих у застосуванні основних форм податкових пілі Теоретичне та практичне значення проведеного дисерташйгогс дослідження полягає В тому, що рад Його методологічних та теоретичних положень і висновків можуть бути використані у подальшій розробці проблем оподаткування в умовах становлення ринку. Теоретичні узагальнення та висновки, зроблені у роботі, можуть бут використані у ряді тем учбового куроу з економічної теорії. Лея кі положення роботи мають певне значення для розробки спецкурсі

««•одичних посібників. .. . .

Аггообалія яисертапії. Основні положення і висновки дисертаційного дослідження доповідались і обговорювались на республікая-зькій конференції "Докової України - шляхом рерорм" /Київ, 1992р./ а такс* на засіданнях методологічних семінарів кафедр* економічної творі? та господарської практики Київського унівепскгету імені Тараса Шевченка. Ряд положень та висновків роботи представлено у б публікаціях загальнйм обсягом 1,2 друкованих аркуша,

Загальний задум і логіка дослідження визначали структуру роботи. : . : ■ ‘

. Стпуктуоа роботи, ,

Вступ, і,,,,,,,«,,,,«,,,««..*,,, «,^1,

Глава 1, Податки у фстемі ря'ірющх відкоевд,

1.1, Сутність, вщ» ДО функціїподатків.,,і....,

, 1,2, Податкова система і основні принципи її оптимальної . побудови. , * і •, # • ^ , ,,

Глава 2, Формування податкової системи України а умовах переходу ДО ринкових ВІДЙОС^Н, ?

. 2,1, Еволюція та основні напрями удосконалення опопаїкуван-

ня а Україні,,.........................................

. 2.2, Формування системи оподаткування юридичних осіб при

ПвреХОДІ ДР рИНКУ #,*■ •»••«,,.

2.3. Зормуваиня адекватної перехідному періоду системи податків з фізичних осіб,...................................

2.4. Використання податкових методів стимулювання а^ектив-ності суспільного виробництва в економіці України,

Висновки......................................................

Зписок використанні джерел та літератури.........................

• - Основні положення дисертаційної поботи.

Податки як метод та джерело {юрмування доходів держави завились у глибокій давнині разом з появою перших владних структур у суспільстві і в процесі історичного розвитку зазнали значної ев люції. У докапіталістичних формаціях переважали натуральні подате ки. Однак, у цей період податкові надходження не були головним дж ралом державних доходів, У переважній своїй масі держава отримува ла кошти для вирішення своїх'завдань за рахунок надходжень від де ржавних латифундій, повинностей населення, військової здобичі, ко трибуцій і т.і, У східних слов’ян вихідною точкою в оподаткуванні були добровільні підношення СВОЇХ і данини з чужих іиемен,

Паралельно 8І зміцненням інституту держави і розвитком товар но-грошових відносин оподаткування набуває системнішого характеру . а грошова форма стягнення податків починає переважати над натуральною, Вводяться численні акцизи та збори, фіскальні монополії.

У результаті подальшого, розвитку ринкових відносив податки віді-

■ грають все важливішу роль і з 19 століття, починають займати головне місце у фінансовому господарстві.

Внаслідок дії Вказаних факторів певну еволюцію зазнають і концепції обгруятуваняя податків. У період, кали системи оподаткування тільки складалися і податки виконували суто фіскальну фук кцію, значка частина суспільства дотримувалась поглядів про надзвичайний характер податкових платежів. У зв"язку з цим податки ; обгрунтовувались, здебільшого, з етнкочоридичних позицій. Потім,

' з розвитком товарно-грошових відкосим у концепціях з "явились М0-/: тиви обміну послугами, економічної доцільності, суспільної корис-. кості і т.п. Таким чином, історичний аналіз дозволяє зробити вйо-иовок про тісний вааемозвязок процесів Армування ринку, податно-

* вої системи і концепцій теорії подвтків. '

На думку автора», обгрунтування податків у нинішній час у якості обов*язковиг сададовюс вяементів вклочае в о айв правовий* соціальний та економічний аспекти і мав Такий витлій. Держава е не-рбхідною і вищою формою суспільного сумісного життя і внаслідок цього правова підстава податку лежеть у абсолютній необхідності існування дехжави з випливаючим звідси домікуючим положенням цілого вад його «иенамв, зоОов*язанимя підпоряцковуйатись державній владі. Можливість застосування своіх сил і здібностей надасться усім громадянам і тому кожний має приймати участь в утриманні держави. Разом з ігм, суспільство,з точки зору гуманізму, мав певні обов"язки перед.тими його членами, які з різних причин не в змозі забезпечити своє існування. Воно зацікавлено, в кінцевому рахунку, у тому» щоб кожний Яогочленмав можливість отримати певний міні-кум освіти, медичних послуг і т.і. Для досягнення цих цілей необхідні податки. Далі, об"ективною реальністю стазо втручання держави в економіку. Шляхом розподілу та перерозподілу національного до- . юду через податковий механізм здійснюється вплив на економічкі процеси, у якому тою чи іншою .«-ірою зацікавлено суспільство в осо-Іі держави. Таким чином, податки з"|шжлись як закономірний резудь-гат історичного та економічного розвитку суспільства і існують у їучасних умовах як об/'ективно необхідна частина економічних структур суспільства. -

3 уг/ауванням вищесказаного і не претендуючи на вееооякиість 'являється можливим дати податкам таке визначення - це примусові яатежі, що стягуються держав'ю з фізичних або юридичних осіб у. ияу права верховенства, на підставі виданого закону і призначе-і для фінансування державних видатків як на загальнодержавному, ак і на місцевому рівнях.

Найважливіші суттєві ознаки, властивості податків, їх спепи- _

фічве суспільне призначення знаходять вяраз у їх функціях. На наш погляд,можна виділити двіосновні функції податків: фіскальну та. регулюючу. За допомогою фіскальної функції забезпечується створення фінансової основи дещавй, яка стримує, татшм чином, необхідні дні II функціонування та проведення певноісоціально-еконамічної політиці грошові кошти. Ця функція була властива податкам з часу їх появ* і на протязі рада столітгь залишалася практично єдиною. Фіскальна функція податків, за допомогою Якої відбувається одер- ^ жаїлент чаотиюі наці овального доходу у грошові й формі, створив об*єктивні пермумовй для втручання детжави в економіку і, таким чином, значною міро» обумовлює регулюючу функцію. .

Регулююча функція податків іюлягає в тому, що податки як активний елемент перерозподільчих процесів чинять суттєвий вплив на економічні відносини у певному наїгоямі, Це моле бути вплив на темпи відтворення /стимулювання або стримування/, розміри наглодадаев-ня капіталу, платоспроможний попит наведення, виробництво та сію-живання окрема товарів, ііаукдво-Тахнічний рівень виробництва, зайнятість, експорт-імпорт, розвиток тих або і отих галузей, регіонів і т.і. Регулювання відбувається за допомогою широкого арсеналу податкових інструментів /податкових ставок, способів оподаткування, .пільг, санкцій і т.п./, що складають податковий механізм. '

Сутність та зміст податків приймає на практиці різноманітні реалі заді йні форми з численжиш національними особливостями, які у сукупності утворюють податкову систему країни. Вона являє собою взаємопов'*язану та взатаообумовлену сукупність податків, форм та методів їх побудови і організації стягнзння і складається під впливом цілого рану факторів, до числа .яких входять рівень економічного розвитку, особливості політичної систегаї та історії країни, тра диції та ряд інших.

Незважаючи на істотні відмінності податкових систем розвинена країн аналіз дозволяв ввділят* притаманні їм дві головні риси: і/ постійний конкретний пошук шляхів збільшення податкових дохо-[ів детжави; ' '

2/ тенденція до оптимізації податкових систем на основі вироблена економічною теоріє» загальних принципів і урахування особливо-їтєй каціонадьної економіки. ; .

Серед основних ознак, притаманних оптимальній податковій системі » можна виділити такі:

1/. економічна елективність; податкова система не повинна змінизати афективного розподілу ресурсів;

2/ гнучкість: податкова система повинна просто /а в деяких ви-згадках автоматично/ відповідати на з мі ну етсоиомі чних умов;

З/ справедливість:, розподіл тягару податків має бути рівномірнім між різниш прошаркам! населення; ' ’

4/ адміністративна простота? податкова система має бути простою і відносно недорогою в управлінні, :

Важливим критерієм оптимізації в загальний його рівень, ве-іичина граничних ставок. Надто високий рівень податків має пшгно-5люючий вплив на економку і веда до отороченій доходів бюджету, іля кожної конкретної країни існує межа у рівні' оподаткування, перевищення яко| дуже негативно позначається на стані економі ют в і і дому. Сначною міро» вій визначається досягнутим рівнем оподат- ■ <ування і темпами його зміни. Крім того, ОД межа тим нижча, чим ленше розвинена країна і чим прогресивнішою є її податкова система.

Досить важко установити точно,визначену норму державних над-содг.ень від податків у валовому внутоішньому продукті коаіни, па-зевищошш якої спртинлло б неоа^яні' наслідки у політичній, еконо-

мічній і фіскальній сферах. Однак, аналіз податкової практик* в її історичному аспекті дає можливість виділити три типи явищ, що дозволяють зробити висновок про досягнення критичної межі оподат кування або її перевищення,, ’

Перший тип - явище у сфері фіскальної паді тики, Мста оподат кування вважається досягнутою або пєрєеищєнною, якщо при підвищенні податкових ставок податкові надходження скорочуються або непропорційно повільно зростають, .. .

Другий тип - зниження темпів економічного зростання і, особливо, погіршення становища з інвестиціями, реальними доходами населення. :; " ' . . ■ . ' ■. . • ’ ' . , ■, -■' ■ - ■ . .

Третій тип - зростання"«ньової економіки''.

> Наявність сукупності цих явищ в економіці або деякюс з них дає можливість зробити висновок про необхідність суттєвих змін в оподаткуванні у напрямку зниження Його рівня. Таким чином, оптим льне оподаткування пепедбачае визначення критичної межі оподатку вант лля того, щрб принаймні не перевищити її, а у кращому варі анті і не досягнути. ' ' . ■ .

Податкова система є постійно еволюціонуючим утворенням. На основі аналізу світового досвіду у дослідженні визначені основні тенденції в оподаткуванні протягом останніх десятиріч. Так, одні а основних рио оподаткування у післявоєнний період у розвинених країнах е постійне зростання частки податків у валовому внутрішньому продукті, Одержавлена за допомогою податків частина вартос ті національного продукту зростає, як правило, особливо швидко j періоди криз, оскільки для підтримання соціальної сфери т§ фіна* сування державних програм стабілізації .економіки, не вистачає податкових надходжень, які скорочуються у результаті спаду виробні цтва. У 80-х роках частка податків у валовому внутрішньому прощ

; \ ---у; ;; "V. '

ті уповільнила свій poor, a y деяхта країнах навіть скоротилась.

Це отаво наслідком податкових реформ на основі неоліберальних концепцій. : ‘ Wv.: ■' Л - ' •

У процесі еволюції податкової рясте« істотющ and* зазн&е і структура податків. Загальна величана податків характеризується теяденціаз до збільшення частіш податків на соціальне страхуваи-ян та особистого прибуткового податку, у той чао як частка акци-вів /універсальних і специфічних/ та податків з корпорацій скорочується, хоча у 30-х ооках вяЛскідох проведеетяподвтковжх реформ воиа депо зросла. ■ ; / ■ ■ '

: Узагаяьнкючя досвід податкових,реформ 80-х років у країнах

Організації економічного співробітництва та розвитку можна виді. лити такіосновні ї*іую^нти:-;;\ '

■ - розширення бази оподаткування,’ V■

. - зменшення рівня оподаткування за рахунок зкииення його прогресивності та скорочення номінальних ставок податків; ; * ;

- посилення регудювчої ролі - нецтшкшх податків, введення багатьма

країнами податку на добавлену вартість*.' • ' :

,г скорочення податкових пільг; ’ :уv ■- '-ч -.

- установлення більшої рівності в оподаткуванні доходів в різних

■ джерел; '■ ■ • . ; ■; ■ '

- зменшення податкового тягара з розподіленого прибутку а метою

усунення- подвійного оподаткування; _ - . ..... • .

- скорочення експортно-імпортних кЯТ;

- врахування зшікву інфляційного фактору; ', . ,

- спрощення всієї фіскальної системи.

' Таким чином, розгляд.тенденцій розвитку рподаткупання і концепцій Його оптимальної побудови дає підставу для висновку, шо еволюція податкових систем протягом останніх десятиріч dai’нго в чому

; визначалася прагненням до. їх онтимізації, втілення принципів ефективного оподаткування, ■; . . . ■

Основна увага в роботі присвячена дослідженню стану податно- і вої системи України і визначенню на ці Я основі напрямів її удосконалення. Незважаючи на та, що шіотягоц останніх років оподаткування у нашій країні значно білішою мірою стало відповідати вимогам ринкової економіки, воно, на погляд автора, мав суттєві вади. Дужа негативним моментом у податковій системі України в її нестабільність. Змінн у ній протягом останніх років відбувалися надто часто і мая? кардинальний характер. Багато в чому вони малі рід собою суб"єктивну основу, тобто були наслідком слабкого обгрунтування здійснювань податкових реформ, У результаті цього мав місце елемент невизначеності у діяльності екокршчшос суб"єктів, які іноді не знали не тільта умов оподаткування на майбутній період, а навіть і ва поточний, оскільки нові законодавчі акти щодо оподаткування приймалися часто знаднім числом. Разом з тим, подат--ковий механізм відноситься до економічадх важелів довгочасної дії, які яв даізть відразу швидкого ефекту. В економіці ринкового типу особливого значення набував стабільність податкової системи, що дозволяє товаровиробникам спрогдазувати результат господарської діяльності. Для того, «об забезпечити повну стабільність оподаткування в Україні необхідно мати цілірну стратегію реформування податкової оистеми, яка у даний час відсутня.

• * 3 позицій завдань, що стоять пеоод країною, та здійснюваних у нинівдій Ч4С економічних пепетворень цілями податкової-політики повинні бути розкріпачення ринку, стабілізація економіки, стимулювання розвитку' пріоритетних сфер ді яльності та позитивних структурних зрушень.. ■

Аналіз досвіду оподаткування свідчить, що вйсокиЯ півень по-

тків е дуже небажаній» для України. Ца могло б мати негативні наїдки для економіки не тільки на нинішньому етапі, але 8 у пер-іективі. Так, західними економістамй була розглянута залежність ж рівнем податкових ставок та економічним зростанням у 103 крагах. Виявилося, що у країнах з Низькими подат.іами щорічні темпи соношчного зростання становили у сепедньому 2Ч4!?, а у країнах високими - 0,4^. Отже, політика "жорсткого оподаткування" как-здае на громадян "додатковий податок", пов"язаниЯ з падінням кономічного зростання.

У той яв час* ряд яввд в економіці України дозволяє зробити исновок про те, шо рівень оподаткування у.краї ні близький до правової межі або навіть перевіщуе II. На користь такого тверджен-:я, зокрема» свідчить те, що реальні податкові надходження наба-ато менші передбачуваних, а ухилення від сплати податків мае'яа-іОвиЗ характер. . ' . ■ ’ . .

І дослідженні обгрунтовується думка про те* що в Україні іс-іуе реальна можливість без великих втрат для бгпдету значйо йни-іити рівень оподаткування. Скорочення рівня податків буде стиму-іювати збільшення обсягів виробництва, внаслідок чого буде зростати податкова база. Певна частина економічних суб"ектів може скоротити ухилення від податків. Паралельно з цим слід посилити контроль за правильним внесенням податкових гиатегсів, підвищити відповідальність за порушення податкової дисцйплини. Дня необхідно значно розпилити податкові служби, зміцнити їх матеріальну базу. Луже важливо створити вагомі стимули робітникам податкових інспекцій Для виявлення недорахованих податкових сум. Певний процент цих сум тс Ятй на розвиток податкових служб, заохочення їх працівників. ' .

Спід проводити жорсткішу і обгр^врованіmj політику відносно

податкових пільг. Вони пошснні ніадаватись задійско пріоритетними нащ>ямхами,якида,на вогляд автора. для Україш в: соціальна с$впа, захист навколишнього середовища, стимулювання науково-технічного прогресу і рвоурсо8берігання.

' У податковій структурі слід надати перевагу непрямим шщат-кам, оскільки оподаткування споживання, як свідчить світовий досвід, більшою мірою сприяв зростанню економі ки.Крім того, процедура стягнення і контроль її правильності для специфічних та уні версальних акцизів відносно прості. ; .

Однимз суттєвих недоліків податкової системиУкраїни в використання як об"ту оподаткування валового доходу підприємств, а не прибутку, як цемае місце у більшості країн світу. Оподаткуй вання доходу, хоча і Має деякі позитивкі риск. в цідому шступа-еться за своїми можливостями оподаткуванню прибутку» Використання валового доходу як об"екту оподаткування розширює іюдаткову базу, спрощує роботу податкових служб, але це відбувається аа рисунок втрати гнучкості, ефективності податкової системи. Скорочуються можливості стимулювання прогресивиссзрушень в економіці, збільшується вірогідність небажаних побічних ефектів» оскільки шняну-ються *акі якісно рівні об"екти, як фонд заробітної Bit?* і пря-буток. Негативним шментом в подві Йне оподаткування особистих доході внарі вві валового доходу і рівй, заробітної плати. У нерівних умовах опивяугься труцомісткі і фоадомісткі виробництва.

Застосування « як об "есту оподаткування прибутку дав мсжли-вість використовувати відпрацьовані за багато років системи обліку розвинених краї в, їх досвід у сфері податкового контролю, аудиту, оцію« підприємств і т.і», сприяв процесу інтеграції України . у світову економіку. Ставка податку аа прибуток у нашгх умовах не повинна перевияувати ЗОЯ, тобто, як мінімум, не бути вицоо, ніж

17 ,

ставки цього податку в основних країнах ближнього зарубіжжя, щоб не стимулювати відплив капіталів у країни із сприятливішими податковими умовами. Крім того, така величина ставки, як свідчить світовий досвід, е граничною для країн, що здійснюють ринкові економічні перетворення. Тому у перспективі вона має бути ще нижчою.

Це особливо важливо для залучення інвестицій в економіку, оскільки, згідно досліджень західних економістів, кожний процент збільшення податку на прибуток веде до двохпроцентного зменшення темпу зростання інвестицій.

, На думку автора, недоцільно надавати підприємствам з іноземним капіталом тривалі податкові пільги. Така практика має невелике поширення у світі. Зарубіжних інвесторів повинні приваблювати, насамперед, особливості, розміри ринку України, чітка законодавча база для діяльності іноземних юридичних oció. Податкові пільги мають у даному випадку другорядне значення. .

При переході до оподаткування прибутку /а це, на наш поглот, у кінцевому підсумку неминуче/ слід передбачити механізм скорочення подвійного оподаткування, тобто одночасного оподаткування прибутку на рівні підприємств і на півні, акціонерів, що отримують дивіденди, оскільки подвійне оподаткування скорочує стимули до використання акціонерної jopsni власності. НайприйнятнішіЯ варіант такого механізму пнредбачае звільнення від податків дивідендів акціонерів. Цей метод простий у реалізації і, крім того, його вико»-ристання буде стимулювати вкладення грошових коштів насалеиня у акції підприємств, що, з одного боку, буде зп "яз у вати грошову масу, а з і того - сприяти інвестуванні' коштів у виробництво.

Має сенс, на наш погляд, установити зтгаепу на 10 - 12 пунктів ставку податку на прибуток для малих підприємств У cSepi ва-робняцтва, як це має місце у багатьох розвинених країнах. Ца ста-

Цулювадо б розвиток конкуренції, стзопения нових підприємств, де-монополізадір економіки. , . ' ■ , Л; ■ ' . ” '

. У роботі обгрунтову^ься веобіідчЦтї. уої'ановлтевд ДОСИТЬ ви-

сокої ставк* податку ва майно підприємств, Це, з одного боку, сприяло 6 формуванню стійкої податкової бази місцевих брдаетів, а з »Сншого - стимулювало б ,щ$ЦЩЩЩ теаденді | в економі ці, На ринок нерухомості була 6 запропонована ведкка кількість основна: ¡¡он-дів, які киці, заьюроігекі з ме$ою рпекулїггивіфі гри в умовах розвитку гіперініляційшіх процесів, Майно цепоііццо а у власність тих, хто у змозі щкощдг^щі iofp ^|ентщзіііше<^ Приватизація утримала, б здорову основу, оскільки їлаЗно nsпостане служити засобом невиробничого складення капіталу, дає $pj ентовгща лише на подальший це-репродаж. Місцеві органи влади повинні мати зкачці повноваження по’ нщанщ різних яЦьі* здадр ,цьог9 додатку, щоб, враховуючи спе-т цифіку регіону, проводити власну соціадьдо^екон^мізну ПОЛІТИКУ.

■ ‘ ^.до<^даеній'зроблено рдд пропозицій щодо удосконалення не-

прямого /оівдаткування, Тм. ввадарться доцідь^ розширите .сферу застосуванню специфічних акцизів, які можуть досить ефективно використовуватись для стимулювання охорони чавкопишньрго середовища, Цього можна досягти шляхоц введенад високих акцизів на деякі вади товарі? /одадтикаві упаковки, тара, аерозолі, що мі стять Фреон і т.і./, ; ; ■ • - ' ■.

, Для податку на добавлену вартість доцільно передбачити, крім основної, ащсеену ставку для товарів та послуг першої необхідності, Це скоротить нераціональний пепародподіл коштів через бюджет, жц*щш& в щ&езц^царнт міі?імад>ЧЄ>Г? прсщи?ковоі?р рівня. С*ог_' совіюиаящ та впі з одичних $орм підпщ^мниц|Крї діяльності податок на добавлену вартість малоефективний у зв'язку з великими ви- . тратами при стягианні і м&зами надхрдйенідемя, Тому рараио при вар-

тісному обороті, що не перевищує певної сута, не включати у систему іїьоґо податку як фізичні і так і юридичні особи.

Незважаючи на незначне фіскаШіе значений суттєву роль у регулюванні експортяб-імтоготних операцій Нк*й*йТь Ютам* Па допомогою кит може злійснюлатись захист дёяких вадів вітчизняного виробництва. В цілому при визначенні еяспортйо-імпортни* тарифів у країні доцільно дотримуватись таких принципів. Високі ставки імпор-тнкх тарифів слід усгановлгваги для ґгоодукаії високого рівня обробки, і низькі - для іЬодуйції низького рівня обробки, сировини* a Táícat для вксокотех нсйогі чного і принципово нового обладнання. Стосовно експортних тарифів слід дотшмувйгвсь протилежних позицій - високі тарифи для сировини та напівфабрикаті а і низькі -для готових виробів, наукомісткої продукції* Така митна політика буде стимулюват* позитивні тенденції у спеціалізації України на світовому ринку. .

У добліднеяяі аналізується система податків з $зйчнйх осіб ' і на цій основі пропонуються конкретні шляхи її удосконалення.

Автор вважає, то діючі ставчи прибуткового податку потребують зми чної корекції, оскільки вщщ погодитись з ситуаці®, кеди до на-» великого, надіть за одвдавдам! ®о*оду здар?*.

тосовустьсй 6СГ? ставка податку. Установлені ставки нрибуткойогО податку /насамперед верхні/ у зв"язку з їх очевидною несправедливістю значно посилюють схильність платників до. приховування своїх доходів або використання інших можливостей для ухилення • віл сплати податків за висоти ставками. В умовах податкової системи, що переживав стадію формування, тагсііх можливостей більш ніж достатньо. Крім того, бажано скоротити кількість ставок, що буде відповідати реалізації поинйипів спрощення та здешевлення податчояої систем. . •

Автотюм тзсгюиусться така шкала ставок прибуткового податку:

- 10?■ /для доходів у поз мірі від 2 до ЗО мінімальних заробітних

плат/; .

- 25$ /для доходів у розмірі від ЗО до І00 мінімальних заробітних

пчат/; • , . ' ' . ■ ' . V . - . : •

- 4СЛ /для доходів/що перевищують 100 мінімальних заробітних плат,

У роботі обгруїяовустьоя висновок про надто валяку кількість пільг щодо прибуткового податку. Тая, зокрема, немав достатніх при чин ддя виїслгчения зі о^іери прибуткового податку пенсійних виплат, доходів громадян від продажу продукції, яка вирощена в особистому підсобному господарстві, лрисапібній і дачній ділянці, якщо вони вищі певного рівня. .

З іншого боку, доцільно звільнити від оподаткування дивіденди власників акцій, оскільки вони вже оподатковуються на рівні під. приємств. Дискримі наці Який характер мас положення про оподаткування доходів, отриманих на за місцем основної роботи, за ставкою 205?, Це, з одного боку, посилює податковий тягар для малодоходних категорій громадян, які змушені шукати інші даерела доходів, а з іодо-го - дає можливість високодоходній категорії платників платити податок за більш низькою ставхоо і використовувати це положення для ухилення від податків. Тому мас сенс установити загальний режим оподаткування для доходів з різних дяеред з періодичним уточнев-ням податкових сум. - ’

Серед податків з фізичних осіб особлива роль мас бути вгдве-дена податку зі спадщини та дарувань, який повинен обмежити еста-фе ту багатства ніж поколіннями. Для цього податку слід установити досить високий неоподатковуваний мінімум з тим, щоб він не торкався основної маси населення. Ставок податку мог.е бути від 3 до 5 і установлені вони мають бути в залежності від стушнго саорідненос-

- - 'Л •' • . 21 ‘ ,/

ті та вартості цінностей, що передаються у спадщин^, Граничну ставку бажано визначити на рівні 60 - ?0£..

У дослідженні обгрунтовується необхідність використання в Україні податку на приріст капітальної вартості, основним об"ек-том якого у наших умовах мають бути торгові операції з умовим* будинками і квартирами. Застосування податку дозволить обмахати спекулятивні, операції з житлом. : .

. Невід "ємною частино» будь-якої сучасно? податкової системи е механізм пільгового оподаткування, у якому найвиразніше виявляється регулююча функція податків. Сутність пільгового оподаткування полягає в тому, що дер»ада визначає пріоритети веяономічній та соціальній,сферах і через свої владні інститути забезпечус їх реалізацію шляхом впливу на суспільне виробництво та розподіл аа допомогою застосування податкових пільг. Надані податкові пільги впливають на.мотиваційній-масанЦм д|^ьноот1.вконом|тшнх. сусГес-тів і, певною мірою, зганюютьіхповадінху на ринку праці та іеа-пітадів, орієнтуючи на пріоритетні види діяльності. Податкова форма впливу на е/юномічнї процес* ’«у у дільйост? .^падй в ? найбільш адекватною і прийнятною в умоізаж ршпоовюЕ відносаїн, Стимулюючий вплив податкових пільг мояіга розгля^аг* як "вад явпряцгго субсидування підприємницької діяльності. . . / : , :

їснуз певна залежні дп. міх загальною кількірт напрямів, за якими здійснюється пільгове оподаткування, та результатами.застосування пільг на кожному з них. Якгго податковим законодавством * установлений надто широкий спектр пільг, то відбувається розпилення пі д при сини ць ко І ініціативи до різних каїшгалсах, як першо- . ряд"ОГо, так і другорядного аначення. 7 результаті єректиЕні оть використання податкових пільг за пріоритетними наггря!г<а;.я п(вг;о знижується. Цей момент недостатньо врахований у нашій подагкошЯ

системі, де кількість пільг занадто велика і надаються вони у ряді випадків необгрунтовано, . ; .

У дослідженні обгрунтовується і пропонується до використан-. ня конкретний механізм пільгового оподаткування в Україні, На думку аптопа, слід установити значні амортизаційні пільги для високо-технологічних та науко ємних видів обладнання, яке використовується у науково-дослідних та дослідно-конструкторських роботах, що створить сприятливі умови для масового оновлення ОСНОВНИХ фОКЦІв, модернізації! технічної бази підприємств. Особливо пільговий режим амортизації потрібен для енергозберігаючого, очисного, екологічно чистого обладнаний та обладнання для переробки відходів, що буде стимулювати інвестиції у природоохоронне та енергозберігаюче обдаднанял і розшгеи.ть ринок збуту для нього,

3 оподатковуваного прибутку пропонується виключати повні витрати на науково-дослідні та дослідно-конструкторські роботи, освоєння ресурсозберігаючих ?а. екологічно чистих технологій, фінансування Іуадаментальнік досліджень, що проводяться вузами, а такса 5СЙ витрат на реконструкція та модернізацію виробничих фондів і розширення виробництва, .

Цілям стимулювання яауково-техні чного прогресу у нашій країні може служити пільгова оподаткування коштів, що направляються у резервні фонди, цільовим призначенням яких є компенсація иоліли-вих втрат при реалізації науково-технічних програм, непередбачених* витрат та збитків. Оскільки капітачьні вкладення у сфері науково-технічного прогресу поа0язані з підвищеним підіїриєкницьким ризиком необхідною умово» оті йкого фі нансового становища підприємств є формування резервних фондів /або фондів ризику/. Установлення пільг стосовно кошті із, що направляються у резервні фовди, • створив, таким чином, додаткову привабливість інвестиціям у сфе-„

ру науково-технічного imorpecy, актуючії ступінь ігідпришняцько-

■ ГО ризику» . ' -

Світовий досвід свідчить, що вирішальний внесок у прискорення науково-технічного лоогресу та впровадження прогоесивнкх технологій вносять невеликі, динамічні, здатні на ризик фірми. Тому

в Україні слід ствоадти систему підтримки малого підприємництва

- ' * - . - ■ ' . • ■ ' . * ' ' ••

за допомого» податкових пільг. Підтримка малого підприємництва у нмвга умовах.мав валиво значения,також, у звнязку з високим рівнем монополізованосїі економі їси. Саме розвиток матого di знесу найбільшою мірою відповідав завданням подолання монополышх структур та розвитку конкуренції , що е необхідної! умовою створення, повноцінного цивілізованого ринку. ЗважаЬчи на це, податкові пільги слід передбачити як в цілому для мага* підприємств, що функціонують у сфері виробництва, у виді зниженої ставки податку на прибуток* так і додаткові податкові пільгй для тих малих підприємств,, діяльність яких пов"язана з вирішенням пріоритетних для нашої еко-коміки завдань. , ■ . ' ' ‘

Основні положення дисертації виМапені у таких опублікованих поацях: • ■ ' ■'. ■ ■ '■ .. ■

1. Налоговая политика в условиях Укпсшни. // Изменяющийся

мир и проблемы гуманитарного образования: Тезисы украинской науч.-погет. копр. - Бердянск.. 1922. - 0,2 д.а. .

2. -Зотаїування податкової сйстеїли в Укпаїкі. // До нової Ук-раї га - шляхом т>є$орм: Тези респ. наук, конф. 14 - 16 березня -1ЭЭ2 року. » Київ. 1393 і - 0,2 д.а. /у співавторстві/.

3. Податкові методи- стіслулювапкя НТП. // Сучаснії Я стан та проблеми оозпнтку економічної науки в Україні: 36. наук, праць.

Частчнп 1. - Тернопіль. 1993. - 0,2 д.а. ’ . . '

1. Льготное иалгрообпоженив ккк метол стимулирования ефек- •

тевноотиоЗщЄотвєнного производства. // Проблеми переходу Україні до ринкових відносин: Тези наук.-практ конфі червень 1993.- Вінниця* І993,- 0,2 д.а. . ' \ . :

5. Сокращение вкономического двойного налогообложения: западный опыт я возможнцй вариант егонспользования в Украине. // Проблеми переходу України до ринкових відносин: Тези наук.-практ. конф. червень 1993. - Вінниця. 1993. - 0,2 д.а. /уапівавторстві/.

6» Удосю&аяетисхстемиопод&ткування фізичнкхосіб в Україні . // Культура та ринок: Тези регіов. конф. - Тернопіль. 1993.

0,2 д#&, >■'. , ■ .■. - . ,