Направления увеличения налогового потенциала экономики Кабардино-Балкарской Республики тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Направления увеличения налогового потенциала экономики Кабардино-Балкарской Республики"

На правах рукописи

С.

АКАЕВА ЗУЛЬФИЯ КЕМАЛОВНА

НАПРАВЛЕНИЯ УВЕЛИЧЕНИЯ НАЛОГОВОГО ПОТЕНЦИАЛА ЭКОНОМИКИ КАБАРДИНО-БАЛКАРСКОЙ РЕСПУБЛИКИ

08.00.05 — Экономика ц управление народным хозяйством: региональная экономика

08.00.10 — Финансы, денежное обращение и кредит: государственные финансы

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Нальчик - 2006

Работа выполнена на кафедре «Экономический анализ и аудит» в ФГОУ ВПО «Кабардино-Балкарская государственная сельскохозяйственная академия»

Научный руководитель: кандидат экономических наук, доцент

Шипшев Заурби Хамэетовнч

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор

Токаев Нох Хасанбневнч

кандидат экономических наук, доцент Созаева Танзиля Хакимовна

Ведущая организация: ГОУ ВПО «Кабардино-Балкарский

государственный университет им. Х.М. Бербекова»

Защита диссертации состоится 30 ноября 2006г. в 12 час. 00 мин, на заседании диссертационного совета К.220.033.02 при ФГОУ ВПО \ «Кабардино-Балкарская государственная сельскохозяйственная академия» по адресу: 360004, КБР, Нальчик, ул. Тарчокова 1-А, корпус 1, ауд. 308.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке ФГОУ ВПО «Кабардино-Балкарская государственная сельскохозяйственная академия».

Автореферат разослан «30» октября 2006 г.

Ученый секретарь диссертационного совета, доктор экономических наук, профессор

■В.О. Канчукоев

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования: Динамика экономического развития страны в период рыночных преобразований и на протяжении 90-х годов была крайне неравномерной. Тенденции и скорость реформ в различных секторах экономики часто были противоречивы и разнонаправлены. Становление новой экономической системы в России затронуло абсолютно все стороны общественной жшни. Попытки формирования полноценной рыночной экономики не в полной мере оправдали себя. Это вызвало необходимость анализа причин неудач проводимых реформ.

Экономическая ситуация, сложившаяся в России в период перехода к рынку, потребовала проведения принципиально новой налоговой политики. Одним из направлений реализации этой политики является введение на территории Российской Федерации новой системы налогообложения, становление которой проходило в жестких условиях политических, экономических и структурных преобразований прн отсутствии преемственности в области налогового права. Практически в конце 1991 года с принятием пакета законов по налогам, в том числе основополагающего Закона «Об основах налоговой системы в РФ», в России фактически проведена налоговая реформа. Прежде всего, речь идет о том, что происходящие изменения в области политики и экономики изменили саму суть восприятия налогов.

В 1992-1993гг. в ходе проведения налоговой реформы произошли изменения практически во всех законах о налогах. Основной причиной этих изменений явилось то, что создававшаяся в конце 1991 года практически заново налоговая система неизбежно столкнулось с неувязками и нестыковками отдельных положений с ранее принятыми законами, которые затрагивали в той или иной степени вопросы налогообложения.

Таким образом, создание надежно работающей налоговой системы в России по-прежнему остается проблемой далекой от удовлетворительного решения. Реформирование налоговой системы на деле сводится к постоянно запаздывающей «подстройке» и приспособлению к быстро меняющейся экономической ситуации в ущерб задачам построения стабильной благоприятной для экономического роста налоговой системы. Несмотря на многообразие выполненных налогами функций прн проведении налоговой политики в России практически реализуется в основном только одна из них -- фискальная, обслуживающая бюджетные обязательства государства. Необходимость создания налоговой системы, обеспечивающей одновременно реализацию общественных функций государства и повышение деловой активности граждан и предприятий, а также гармонию социальной справедливости и экономической эффективности является наиболее актуальной на сегодняшний день. Поэтому данное диссертационное исследование посвящено механизму формирования и оценке налогового .потенциала, а также проблеме его

развития как необходимого условия обеспечения финансово-экономической стабильности региона и в целом в стране.

Особенность данного исследования — его направленность на выявление и решение функциональных проблем налогообложения на примере Кабардино-Балкарской Республики. В нем детально исследуется характер структурных изменений в налоговой системе и их связь с экономическим ростом как необходимое условие оценки социальных, экономических результатов и к которым может привести сохранение нынешних тенденций. Это является необходимым условием для разработки механизмов устойчивого развития в перспективе в плане обеспечения стабильности и надежности экономики в целом, что особенно актуально для региональных социально-экономических систем.

Степень изученности проблемы. Проблема развития налоговой системы в последнее время активно обсуждается в научной прессе, в публицистических изданиях, на национальных и международных конференциях. Данная проблема нашла сове конкретное отражение в многочисленных докладах Президента РФ. В России отдельные положения данной проблемы официально утверждены в Законах РФ, указах Президента РФ, программах и концепциях Правительства РФ на краткосрочную и долгосрочную перспективу.

Различные стороны формирования и развития налогового потенциала страны и регионов рассмотрены в работах многих ученных и экономистов: Л.Смита, Д.Рнккардо, В.Петтии, К.Маркса, Дж.М.Кейнса, Д ж. С. M ил я, А.Вагнера, Н.И.Тургенева, Н.И.Соколова, Ф.Бэкона. В 90-е годы отечественные авторы уделяли достаточно много внимания проблеме формирования новой налоговой системы для рыночной России. В частности, эта тема освещалась в работах А.В.Брызгалина, В.И.Волковского, А.З.Дадашева, И.Н.Куксиной, М.П.Павловича, Д.Г.Черника, Т.Ф.Ютжиной, Л.П.Окуневой, К.В.Сомика, С.Д.Шаталова, В.К.Бабаева, Е.А.Рыбасова, А.В.Паскачева, М.В.Романовского, О.В.Врублевского, Ф.К.Садыгова и многих других государственных советников налоговой службы РФ, работников налоговых органов, Департаментов налогов, права, консультирования И' аудиторов. Из отечественных исследователей проблемой теории и практики налогообложения занимались Акааева C.B., Балкизов В.Б., Хочуев В.А.

Необходимость уточнения и более полного изучения методических и методологических аспектов формирования и увеличения налогового потенциала, факторов влияния на налоговый потенциал применительно к конкретному региону определили выбор темы диссертации, цель и задачи исследования.

Соответствие диссертации п. 8 «Положения о порядке присуждения ученых степеней» и паспортам специальностей ВАК Минобразования и науки РФ, Диссертационное исследование соответствует п. 8 «Положения о порядке присуждения ученых степеней» и выполнено в рамках специаль-

ностей 08.00.05 - Экономика и управление народным хозяйством: региональная экономика (соответствует п. 5.14. «Разработка перспектив развития региональных социально-экономических систем; прогнозирование в региональных социально-экономических системах») и 08.00.10 - Финансы, денежное обращение и кредит: государственные финансы (соответствует п. 2.3. «Бюджетно-налоговая система и бюджетная политика государства в рыночной экономике», п. 2.5. «Оптимизация бюджетного процесса: совершенствование системы управления доходами и расходами бюджетной системы и внебюджетных фондов, бюджетного планирования и долгосрочного прогнозирования» и п. 2.9. «Концептуальные основы, приоритеты налоговой политики и основные направления реформирования современной российской налоговой системы») паспортов специальностей ВАК Министерства образования и науки РФ.

Цель и задачи исследования. Целью диссертации является обоснование приоритетных направлений увеличения налогового потенциала Кабардино-Балкарской Республики с целью решения проблем социально-экономического развития региона. Исходя из этой цели, потребовалось исследование и решение следующих задач:

1) изучение теоретических и практических аспектов развития экономики в период перехода к рынку и обоснование необходимости создания новой налоговой системы;

2) исследование взаимозависимости дииамики и тенденций социально-экономического развития региона и действующей налоговой системы;

3) обоснование основных показателей социально-экономического роста региона, учитываемых при проведении эффективной налоговой политики в республике;

4) разработка методического подхода к решению проблемы повышения эффективности государственного управления финансовыми потоками региона;

5) исследование региональных аспектов формирования, развития и оценки величины налогового потенциала;

6) выявление основных направлений увеличения налогового потенциала и разработка методики его оценки как важнейшего инструмента прогнозирования доходной части бюджета;

7) исследование налоговой нагрузки экономики КБР и разработка алгоритма расчета ее уровня как для экономики региона в целом, так и для отдельных категорий налогоплательщиков;

8) обоснование методов организационно-правового обеспечения налоговой политики и разработка основных путей его совершенствования.

Объект исследования. Объектом исследования была выбрана Кабардино-Балкарская Республика.

Предмет исследования. Предметом исследования служит совокупность

организационно-экономических отношений, связанных с проблемами теории и практики становления и развития налогового потенциала.

Теоретическую н * методологическую, основу. Теоретическую базу диссертационного исследования составляют труды отечественных и зарубежных ученых-экономистов, разработки научно-исследовательских учреждений в области теории и методологии становления и развития налогообложения.

Методологическую базу представляет системный подход к решению проблемы выявления основных направлений увеличения налоговой базы и разработке модели его развития, учитывающей приоритеты социально-экономического развития. В ходе исследования было проведено комплексное использование приемов и методов экономического анализа: абстрактно-логического, расчетно-конструктианого, экономико-математического, эко-номико-статистнческого, графического, сравнения и др.

Диссертационная работа выполнена в соответствии с планом научно-исследовательских работ ФГОУ ВПО «Кабардино-Балкарской государственной сельскохозяйственной академии». В диссертационном исследовании изучены и обобщенны специальная отраслевая литература, законодательные и нормативные акты, материалы научных конференций и совещаний, разработки и опыт работы налоговых органов России и КБР, работы бывших и нынешних министров РФ по налогам и сборам, части I и II Налогового Кодекса РФ и комментарии к нему, рекомендации зарубежных профессиональных создателей и руководителей анализа и планирования налоговой системы, Приказы и Указы Президента РФ и КБР, все недостатки и пути совершенствования теории и практики налогообложения Кабардино-Балкарии.

Информационно-эмпирической базой явились материалы, опубликованные в научной литературе и периодических изданиях, монографические исследования, статьи отечественных и зарубежных исследователей, данные компьютерных средств массовых коммуникаций, официальные данные Территориального отделения Федеральной службы государственной статистики КБР, УФНС России по КБР, данные налоговой и статистической отчетности, ресурсы Интернет, а также факты и сведения, полученные лично автором!

Научная новизна результатов исследования и положения, выносимые на защиту, заключены в следующем:

1. По специальности 08.00.05 — Экономика и управление народным хозяйством: региональная экономика:

- разработана схема взаимозависимости и взаимовлияния тенденций экономического роста региона и действующей налоговой системы, учитывающая комплекс условий развития территории;

- с учетом особенностей региона предложена система мер, необходимых для проведения эффективной налоговой политики с целью решения проблем социально-экономического развития субъекта РФ;

б

- разработан методический подход к повышению эффективности государственного управления финансовыми потоками региона, практическая реализация которого сопряжена с увеличением его налоговых доходов.

2.,По специальности 08.00.10 — Финансы, денежное обращение и кредит: государственные финансы:

- уточнено понятие и разработана информационная технология оценки налогового потенциала региона, позволяющая определять способности региона прогнозировать налоговые доходы;

- разработаны методические рекомендации по программному обеспечению формирования налогового потенциала региона и обоснованы направления его развития;

- проведен анализ организационно-правового обеспечения налоговой политики региона и на этой основе обоснованы пути его совершенствования;

- разработан алгоритм расчета налоговой нагрузки как для экономики региона в целом, так и для отдельных категорий налогоплательщиков.

Практическая значимость полученных результатов диссертационного исследования заключается в выявлении концептуальных положений наращивания налоговой базы как необходимое условие социально-экономического развития региона. Рекомендации и выводы исследования могут быть направлены на решение фундаментальных проблем теории и практики налогообложения и оптимизации методологии и методики оценки налогового потенциала.

Кроме того, основные результаты работы представляют собой теоретическую основу для формирования региональных программ стабилизации и развития системы налогообложения и могут быть использованы в процессе подготовки законодательных актов по реформированию налоговой политики региона, разработки целевых программ построения налоговых регуляторов, а также в учебном процессе в вузах по специальности «Налоги и налогообложение». Также, представленный материал может быть интересен работникам налоговых органов, предпринимателям и другим лицам, интересующимся вопросами налогообложения.

Апробация работы. Основные положения и результаты исследования были доложены и получили одобрение на научно-практических конференциях и семинарах ФГОУ ВПО «Кабардино-Балкарская государственная сельскохозяйственная академия», ГОУ ВПО' «Кабардино-Балкарский государственный университет им. Х.М. Бербекова», ФГОУ ВПО «Ростовский государственный университет», ГОУ ВПО «Северо-Осетинский государственный университет им. К.Л.Хетагурова» и ФГОУ ВПО «Горский государственный аграрный университет». Некоторые разработки диссертации вошли в сборник работ научных исследований преподавателей, аспирантов и сту-

дснтов. По теме исследования опубликовано пять работ общим объемом 1,53 п. л. ■■■■"■'.

Структура и объем диссертационного исследования. Диссертация состоит из введения, трех глав, выводов и предложений, списка использованной литературы и приложений. Работа изложена на 172 страницах машинописного текста, содержит 18 таблиц, 3 диаграммы, 3 графика, 1схема и 1 рисунок. Список использованной литературы содержит 127 наименования.

Во введении обоснована актуальность темы, определенны цели и задачи исследования, его теоретическая и методологическая основа, сформирована научная новизна и практическая значимость полученных результатов работы.

В первой главе «Концепция развития системы налогообложения Российской Федерации» определены сущность и содержание понятий «налог», «налоговая система», рассмотрены проблемы экономики переходного периода, вызвавшие необходимость создания принципиально новой налоговой системы, отвечающей требованиям рыночной экономики, а также ее адаптации к новым условиям существования. Автор основной упор делает на то, что, двигаясь к стабильному рыночному хозяйствованию, необходимо создавать адекватную ему налоговую систему, которая отвечала бы интересам государства и каждого отдельного человека.

Особое внимание уделяется рассмотрению налоговой системы как важнейшего условия социально-экономического развития страны в целом и, в частности, Кабардино-Балкарии.

Материал работы представляет обширный сектор проблем не только с позиций современной налоговой системы, но, что особенно важно, и с более фундаментальных позиций, которые только могут возникнуть в экономической системе по мере ее продвижения к рынку.

Во второй главе «Анализ проблем развития налогового потенциала экономики Кабардино-Балкарской Республики» исследованы состояние современного налогового законодательства КБР и основные этапы его развития, определены основные направления развития налогового потенциала, предложена методика его выявления и технология оценки, выявлены факторы влияния на налоговый потенциал, проведен анализ налоговых поступлений в бюджет, разработан алгоритм расчета налоговой нагрузки экономики республики.

В третьей главе «Государственное регулирование развития методов организационно-правового обеспечения налоговой политики Кабардино-Балкарской Республики» проведен анализ правового обеспечения налоговой политики, разработаны пути совершенствования правового обеспечения налоговой политики, выявлены и исследованы методы государственного воздействия на уровень налоговых поступлений в бюджетную систему республики с целью увеличения налоговых доходов на территории.

Здесь же разработана схема взаимозависимости и взаимовлияния тенденций экономического роста региона и действующей налоговой системы.

Основное внимание уделяется проблемам государственного управления финансовыми потоками региона и разработке основных путей развития налоговой системы субъекта РФ.

Выводы и предложения, сформулированные на основе проведенного научного исследования, сосредоточенны в заключительной части диссертационной работы. Они направлены на разработку концептуальных положений и обоснованных методических рекомендаций по созданию надежно работающей и приспособленной к постоянно меняющимся условиям экономики налоговой системы. >

В завершении диссертационного исследования приводится список использованной литературы.

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Экономика представляет собой самый сложный механизм, включающий производство самых разных товаров и услуг, необходимых для жизни и деятельности. Она неразрывно связана с политическими, социальными и экологическими видами деятельности, что и определяет сложность теоретико-методологических концепций развития экономики, общества и государства в целом.

Приоритетные целн социально-экономического развития региона, факторы и механизмы этого развития, методы управления этим развитием ложатся в основу разрабатываемой концепции этого развития.

Главной приоритетной целью социально-экономической политики региона должно быть население региона, его благосостояние, здоровье, уровень образования и культуры, интеллектуальны й потенциал. Все остальное — лишь средства для достижения этой цели.

Динамичное развитие экономики страны и региона требует создания таких механизмов и инструментов, которые посредством системы налогов, кредитов, цен, тарифов, таможенных пошлин, методов государственной поддержки и содействия обеспечивали сбалансированность между разными секторами экономической системы.

Динамика основных социально-экономических показателей развития республики (табл.1) свидетельствует о замедлении темпов роста, а по некоторым параметрам и снижения, что подтверждает теоретический вывод о пределах роста за счет недоиспользованных мощностей в пореформенный период. ■

Рассмотрим основные социально-экономические показатели развития Кабардино-Балкарской Республики.

Таблица 1

Основные показатели социально-экономического развития __Кабардино-Балкарской Республики. *_ ' --

'Показатели- 1999г. 2000г. 20011\ 2002г.- 2003г.

валовой региональный продукт, в % к прел, г. ; 109,0 П8,4 114,7' 112^ 114,8

ВРП на ;душу населения, в % к пред, году 16й£ 150,0 106,2 104,8 110,5

Продукция промышленности, в сопоставимых ценах, в % к пред, году 118,5 145,1 117,8 Ю2.1 101,1

Продукция сельского хозяйства, в сопоставимых ценах, в % к пред. году 109 109 114 106 103,3

Инвестиции в основной капитал, в сопоставимых пенах, в % к пред. году 147 51 127 , 102 109,4

Ввод в действие общей площади жилых домов, в % 105 109 107 102 102,1

Грузооборот автомобильного транспорта, % 84 106 159 107 83,7

Пассажиров борот транспорта общего пользования, в % 87 81 101 101 111,7

Оборот розничной торговли, в сопоставимых ценах, в % к пред. году 109,8 111,7 116,9 119,7 112,1

Объем платных услуг, в сопоставимых иенах, в % к пред. году 101,1 102,1 108,7 109,7 112,2

Соотношение среднемесячной зарплаты к прожиточному минимуму в республике, в % 104,5 102,0 141,7 171,9 1643

Чистый экспорт, млн. долл. 70,2 82.5 65,2 65,1 67,7

Доходы населения, в % к пред, году 97,2 110,5 115,8 124,5 136,2

Уровень безработицы, в % от экономически активного населения 24,0 16,1 15,2 16,5 19,7

♦Таблица составлена по данным территориального отделения Федеральной службы государственной статистики КБР.

.Негативная тенденция, сложившаяся практически во всех отраслях экономики КБР во второй половине 90-х годов в рентабельности произведенной продукции имеет место и в настоящее время. Так за исключением строительства все отрасли экономики убыточны. Падение производства, ухудшение финансового состояния предприятий были результатом не только стремительного вхождения в рынок, разрушения вертикали системы управления, утраты оборотных средств, но и следствием диспропорций и проблем, заложенных многие десятилетия назад. С прекращением финансовой поддержки (крупные предприятия дотировались за счет отраслевой прибыли союзных министерств) многие производства оказались неконку-

рентоспособнымн е.условиях рынка, резко снизили объемыили прекратили работу. " . ■ ■ ,

. Одним из наиболее сложных составляющих экономической системы,- -влияющей' на состояние и развитие всей экономики в целом, является налоговая система. . . ■ ■1 ■ - *

В условиях рыночных отношений налоговая система - важнейший эко-> комический регулятор" и основа функционирования финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики. Среди экономических инструментов государственного воздействия на рыночную экономику, налоги занимают особое место. Взимание налогов является одним из эконо-; мических методов обеспечения взаимосвязи государственных интересов с интересами хозяйствующих субъектов и населения. С помощью налогов го-' сударство стимулирует производство и получает в свое распоряжение ресурсы, необходимые для выполнения возложенных функций, регулирует внешнеэкономическую деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, финансирует расходы по социальному обеспечению. Система налогообложения определяет конечное распределение доходов среди населения.

Оптимальная система налогообложения — это благоприятный инвестиционный и социальный климат в стране, рост и устойчивость экономики, и благосостояние населения. От качества налоговой системы в известной степени завысит успех рыночной реформы в России, безболезненное вхождение страны в цивилизованное мировое сообщество.

Создание налоговой системы, отвечающей требованиям рыночной экономики, началось на рубеже 1991 -1992гг., когда был принят большой пакет законов Российской Федерации о налогах. Практически ее формирование началось с реформы 1992г., смысл которой сводился к замене ряда действовавших налогов (характерных для административной системы), созданию равных условий деятельности для всех видов хозяйств независимо от форм собственности, превращению налогов в стимул производственной деятельности. В то же время, налоговая система призвана была препятствовать тем экономическим действиям, в которых общество не заинтересованно.

Настоятельная потребность в новой налоговой системе была обусловлена тем, что именно в этот период был взят твердый курс На коренное преобразование экономических отношений, переход к рынку. Необходимо было в сжатые сроки разработать систему законодательного обеспечения и правового оформления налоговой системы, создать адекватный механизм ее реализации и на згой основе развернуть работу по финансовому обеспечению бюджетной системы России.

Происходящие в сфере налоговых правоотношений РФ изменения не оставили в стороне и Кабардино-Балкарию, как одного из ее субъектов. Действующая налоговая система стала наиболее слабым и уязвимым звеном экономической реформы. При сложившейся экономико-политической сктуа-

ции вместо ожидаемого от реформ устойчивого экономического роста, повышения инвестиций КБР столкнулась с острым кризисом финансово-кредитной системы. Многие положения налогового законодательства были нелепыми, нечеткими, непонятными для большинства налогоплательщиков, в результате чего возникла возможность их двойного толкования.

К концу 1991г. основные положения налогового законодательства в КБР были развиты весьма слабо, созданная база была нестабильной. Кроме того, существование огромного количества подзаконных актов затрудняли восприятие самого понятия «налог». Нормы федерального законодательства противоречили нормам регионального законодательства. Республика столкнулась с проблемой отсутствия (практически полного) практики построения новой налоговой системы. Это все в итоге привело к появлению казусов и с нормами других источников финансового права (в частности бюджетного).

Органами законодательной власти Кабардино-Балкарии и органами местного самоуправления принимались спонтанные законы. В частности не учитывалось понятие и содержание терминов «расходы в целях налогообложения», «доходы в целях налогообложения», их обоснованность (экономическая оправданность), оформленными в соответствии с законодательством РФ, практически полное отсутствие арбитражной практики, слабость налогового контроля. Органы региональной законодательной власти, принимая налоговые законы, также не требуют анализа их воздействия на экономическую жизнь. Это и привело к тому, что в последствии некоторые меры сложившейся региональной налоговой системы в совокупности с налоговыми преобразованиями в целом в России вступили в противоречие с проводимой экономической политикой н между собой.

Уровень эффективности налоговой системы во многом определяется характером региона. В первую очередь имеется а виду методы вмешательства государственных органов в экономическую жизнь. Экономическое развитие региона должна ставить главной целью увеличение всего экономического потенциала, что в значительной мере зависит от совершенства механизма воспроизводства, позволяющего вовлекать неоцененные или незадейство' ванные ресурсы и обеспечивать их расширенное воспроизводство.

Эмпирическую оценку характера региона предлагается провести на базе анализа структуры консолидированного бюджета республики. Бюджет содержит в себе достаточное количество информации, необходимое для институционального анализа. Структура консолидированного бюджета представлена в таблице 2.

Доля собственных доходов за анализируемый период на низком уровне, что свидетельствует о глубокой депресснвности региона. Динамика доли неналоговых доходов не позволяет говорить о существовании устойчивой тенденции социально-экономического развития экономики исследуемого региона, их доля колеблется в пределах 0,1 (2000г.) —0,2 (2004г.) % ВРП.

■ Таблица 2

Консолидированный бюджет Кабардино-Балкарской Республики.*

Наименование . Годы

1998 1999 2000 2001 2002 • 2003 I : 2004

статьи в млн. руб. В г £ « в млн. руб. в % от ВРП в млн. руб. В Я н е }? в <о а я ч ж а В ё % * . л ю £ X а В 3 ё £ Л ' в млн. руб. С 3 & £ в в млн. руб. в % от ВРП

Доходы-всего в там числе: 2027.0 32.2 3355.9 32.0 3398.1 21.6 4896.0 22.9 5941.4 24.8 5483.9 20.3 5336.5 16.7

Налоговые доходы из них: 695.0 ИЛ 933.0 8.9 1486.0 9.4 2086.0 9.7 1657.0 6.9 1458,6 5.4 1479.9 4-7

Налог на прибыль 66.3 1.0 221.9 2.1 100.1 0.6 157.1 0.7 188.8 0.8 284.1 1.1 294.3 0.9

Налог на дохода физических лиц Ш.8 1.8 118.8 .11 177.4 1.1 286.7 1,3 502.9 2.1 619.0 2.3 354.4 1.1

Акцизы 201.0 3 2 342.4 3.3 743.7 4.7 1146.4 5,3 550.2 2.3 151.2 0.6 465.8 и

НДС 104.9 1.7 60.9. . 0.8 ■ - - - - - - -

Неналоговые доходы 65,5 1.0 126.0 1.2 25.0 0.1 44.5 0.2 360,6 0.1 34.0 0.1 56.7 01

Средства федерального бюджета, целевые бюджетные фонды, дотации 1266.5 20.1 2296.9 21.9 1886.7 12.0 2765.5 12.9 4253.8 17.7 3991.3 14.8 3799.9 Щ

Расходы - всего 2074.4 32.9 3280.9 31.3 3622.8 23.0 4760.9 22.2 6403.8 26.7 5743.6 21.3 5550.1 17.5

Дефицит {-), профицит(+) -47.4 -7.1 +75.0 +0,7 -224.7 ' -1.4 +135.1 +0.6 -462.4 -1.9 -259.7 -1.0 -213.6 -0.7

„ »Таблица составлена по данным территориального отделения Федеральной службы государственной статистики КБР.

Объемы поступлений налогов в КБЕ. в основном .налога на прибыль организаций, налога с продаж,.имущественных налогов на очень низком уровне. Причиной тому являются не ставки налога^ как может казаться на первый взгляд, а то, что практика взимания налога на основе налоговых деклараций так и не получило широкого распространения в силу иеформнро-ванности налоговых органов и их неготовности к массовому взиманию. Основная часть налоговых доходов консолидированного бюджета КБР приходится ¿'основном на налог на прибыль (20%), налог на доходы физических лиц (около 24%) и акцизы (более 30%).

" Далее на основе концепции социально-экономического развития региона предлагается период становления и развития налогообложения в Кабардино-Балкарии подразделить на четыре этапа.

Социально-экономическое развитие Кабардино-Балкарии в настоящее время во многом определяется уровнем поступлений налогов и сборов в территориальный бюджет и во внебюджетные фонда. Уровень налоговых поступлений в свою очередь зависит от существующей налоговой базы и, соответственно, налогового потенциала экономики. Организация рациональной системы управления бюджетными ресурсами и бюджетно-налогового планирования в процессе обеспечения финансирование региональных по-* требностей должна основываться на источниках н возможностях по мобилизации доходов в бюджет. В этих условиях одной из ключевых задач направлений социально-экономической и бюджетно-налоговой политики региона является выявление потенциальной способности генерировать бюджетные доходы, что осложняется отсутствием достоверной статистики региональной и местной базы: данные оказываются неточными или отсутствуют вообще.

Разработкам механизма налогово-бюджетного прогнозирования как важнейшего элемента финансового управления в республике нужно уделять больше внимания. Подтверждением этого служит факт отсутствия единого подхода к оценке доходных вложений муниципальных образований, в то время как в условиях усиления роли местных органов управления в регулировании различных аспектов социально-экономической жизни республики возрастает значение объективных оценок их доходных возможностей и финансового самообеспечения. Поэтому прогнозирование доходов всех уровней бюджетной системы требует совершенствования, как методологии, так и методики, а показатели налогового потенциала и собираемости налогов должны стать основополагающими инструментами бюджетно-налогового планирования. Возникает необходимость создания единого метода оценки налогового потенциала существующих муниципальных образований в составе КБР.

Под налоговым потенциалам понимается максимально возможная сумма начисленных налогов и сборов в условиях действующего налогового законодательства. Последняя учитывает сумму налогов, подлежащих уплате

в рассматриваемом периоде и доначисленные налоги по результатам контрольной работы налоговых органов.1 • 1 '

. Основными показателями,'характеризующими налоговый потенциал, являются: налоговые поступления во все уровни бюджетной системы; скрытая добавленная стоимость и скрытые доходы населения; сальдо потребительского рынка региона. ' '

Расчет его опирается на сумму потенциалов отдельных налогов й сборов, вводимых на данной территории и зачисляемых в республиканский и местные бюджеты

Налоговый потенциал на территории КБР можно рассматривать в двух различных аспектах. С точки зрения налоговой компетенции на региональном и местном уровне, когда ставится вопрос о региональном потенциале, устанавливаемом региональными и местными органами власти.

С точки зрения фактического поступления налоговых платежей в разные уровни бюджетной системы КБР, когда речь идет о потенциале налогов, являющихся источником дохода конкретных бюджетных звеньев на данной территории.

Общий налоговый потенциал экономики КБР (НПкв?) представляет собой сумму налогового потенциала федерального и регионального бюджета и налоговых потенциалов муниципальных образований, входящих в состав Кабардино-Балкарии.

НПкбг ° НПФкбр +HIIIW* X НПМкви,

где, 1 -порядковый номер муниципального образования в регионе; НПФккр -налоговый потенциал федерального бюджета; НПРкбр — налоговый потенциал регионального бюджета; НПМкбр — муниципального образования данного; региона; сумма местных бюджетов по региону.

Проще говоря, под налоговым потенциалом КБР понимается сумма потенциалов всех действующих и взимаемых на территории республики от* дельных федеральных, региональных и местных налогов, а под потенциалом конкретного налога — максимально возможную за определенный период сумму поступлений по данному налогу, исходя из налоговой ставки и базы.

Налоговый потенциал рассматривается за календарный год как суммарный налоговый потенциал по всем налогам, собираемым на данной территории независимо от вида налога и в какой бюджет поступает - федеральный, региональный или местный. Это необходимо для того, чтобы сравнить налоговый потенциал регионального бюджета (ПРкы>) с общим ■ потенциалом

1 Горски» И В. Налоговый потенциал в механизм« межёюджстных отношеннй//Фнна1гсы. 2000. №6.

(НПкбр) и тем самым выявить особенность отношений федерального центра с регионом в целом по году, так и в течение года. Кроме того, потенциальная сумма всех собираемых на территории КБР налогов, с одной стороны, служит основой налогового потенциала не только территориального бюджета, но и местных бюджетов, а с другой стороны, переход показателей налогового потенциала регионального бюджета к налоговому потенциалу на местном уровне осуществляется соответственно по бюджетам.

При определении налогового потенциала исходной составляющей является налоговая база. Предпосылкой для объективного определения налоговой базы КБР н расчета на этой основе налогового потенциал должно быть формирование системы показателей, определяющих развитие макроэкономической ситуации в регионе, а также воздействие отраслевых факторов и сложившейся структуры финансовых потоков, влияющих на состояние налоговой базы и перспективу ее развития. При этом в расчет налоговой базы должны в перовую очередь включаться показатели, влияющие на ее формирование, такие как: место и роль в общей системе народного хозяйства; специализация региона; особенности размещения и функционирования основных отраслей народного хозяйства; численность населения региона, доля городского населения (коэффициент урбанизации); валовой региональный продукт в разрезе основных отраслей; объем выпуска промышленной продукции в физическом и денежном выражении; финансово-экономическое состояние предприятий основных отраслей региона, количество прибыльных и убыточных предприятий в общем объеме предприятий; уровень и динамика заработной платы. Информация о задолженности по заработной плате позволяет определить выпадающие доходы бюджета по налогу на доходы физических лиц; крупнейшие налогоплательщики региона; объемы экспортных поставок в разрезе отраслей экономики региона. Это позволяет определить суммы возмещения НДС предприятиям-экспортерам.1

Однако представить налоговую базу в качестве реального экономического показателя по совокупности налогов невозможно, так как объекты налогообложения по отдельным налогам имеют разные характеристики. Поэтому реальное содержание и статистически возможное выражение имеет показатель налогового потенциала, представляющий собой максимально возможную сумму начислений налогов и сборов в условиях действующего налогового законодательства. Этот показатель отражает объем начислений в консолидированный бюджет с учетом доначисленных сумм налогов и сборов в результате контрольной работы и в качестве него может быть использован один из параметров отчетности по форме № 1-НМ (раздел 1) «Начислено к уплате в текущем году». Однако он не учитывает сведения о начисленных суммах всех налогов, подлежащих мобилизации в бюджет. А значит, его

1 Анализ и планирование налоговых поступлений: теория и практика Учеб. пособие под ред. Ф.К.Садыгова,- М., 2004. 16

нельзя признать эквивалентом налоговому потенциалу. Например, в составе налоговых начислениях отсутствуют сведения о начислениях одного из основных налогов — налога на доходы физических лиц, который обеспечивает от 10 до 30% доходов территориального бюджета. Поэтому сложность оценки заключается в том, что расчет начислений НДФЛ производится отдельно с учетом доначислений по данному налогу в результате налоговых проверок (эти доначисления входят в состав НН). Приближенно учесть НДФЛ в составе налогового потенциала можно, если предположить, что начисленные суммы близки фактическому объему поступлений.

В показателе налогового потенциала также необходимо учесть часть начисленных налогов (НПС), которая не может быть привлечена в бюджет. Это начисления, в отношении которых судебные инстанции выносят определения о приостановлении взыскания до завершения рассмотрения налогового спора между налогоплательщиком и налоговым органом. Но, как известно, арбитражные дела могут рассматриваться довольно долгое время. С учетом этого, налоговый потенциал может быть оценен по следующей формуле;

нп- нн+пнд-пнс

где, НН — объем начислений (без НДФЛ) с учетом доначисленных сумм налогов и сборов в результате контрольной работы (в том числе, и доначислений по НДФЛ); ПН Д — сумма начислений по НДФЛ; ПНС — показатель начисленных налогов и сборов, переданные в судебные инстанции.

На территории КБР, как региона со своей эволюцией налогового законодательства и плохой адаптацией к нему налогоплательщиков, существует ряд факторов, определяющих динамику налогового потенциала. Здесь имеет место не столько влияние су&ьективных факторов, сколько экономических, воздействующих на изменение налоговой базы отдельных налогов и сборов и налогового потенциала в целом и определяющих размеры налоговых доходов республики. Из этого следует, что Правительство КБР должно применять такую налоговую политику, чтобы варьировать ими, стимулируя тем, самым деятельность налогоплательщиков степенью своею шшяния на производство и реализацию продукции, товаров и услуг. Поэтому Макроэкономические параметры и факторы в большей степени влияют на уровень налогового потенциала, в то время как поступления налогов в значительной степени зависят от налоговой дисциплины и от политических факторов.

При определении налогового потенциала необходимо также учитывать и погашение части недоимки прошлых лет (по данным налоговых органов по форме 4-НМ) и размер предоставляемых налоговых льгот в планируемом году как в регионе в целом, так и по муниципальным образованьям.

Данная методика предназначена как для оценки и прогнозирования налоговых доходов муниципального образования в процессе прогнозирования

республиканского бюджета и подготовки проектов о бюджете на очередной финансовый год, так и для выполнения более объективного распределения средств финансовой помощи среди муниципальных образований на уровне КБР как одного из субъектов РФ.

Налоговый потенциал экономики КБР за 2000-2004гт. характеризуется как нестабильный, о чем свидетельствуют таблица 3.

Таблица 3.

Налоговый потенциал Кабардино-Балкарской Республики.*

Наименование показателя Годы

2000 2001 2002 2003 2004

Налоговый потенциал КБР (тыс.руб.) 2269352,5 2820222,9 3289915,0 3051399,0 3155374,5

В процентах от ВРП 14,4 13,27 13.99 11,30 9.97

»Расчеты автора .

Из таблицы видно, что на промежутке рассматриваемого периода происходит снижение его уровня от 14.4% ВРП (2000г.) до 9.97% ВРП (2004г.). Данный факт объясняется постепенным уменьшением общей суммы исчисляемого налога на территории. Но парадоксальность этого в том, что такое уменьшение происходит вопреки увеличению ВРП.

Приведенные данные свидетельствуют о том, что, к сожалению, сегодня пока нельзя говорить об эффективном использовании имеющегося налогового потенциала республики. Прежде всего, в силу достаточно развитого стремления многих налогоплательщиков уклониться от уплаты налогов и не только за счет «теневых оборотов;» но и путем применения различных схем, начиная от расчетов через третьих лиц, через проблемные банки, проведения фиктивных экспортных операций и заканчивая перерегистрацией, либо ликвидацией предприятия. Около 40% налогоплательщиков в открытой форме отказываются от уплаты налогов либо не представляют отчеты, либо представляют «нулевые отчеты». Практически две трети налогоплательщиков нарушают законодательство о налогах, занижая налогооблагаемую базу, о чем свидетельствуют результаты кшГгрольной работы налоговых органов.

Развитие экономики КБР во многом определяется достигнутым уровнем налоговых поступлений и ее предельным уровнем, который возможен в условиях действующей налоговой н финансовой политики и налогового законодательства, являющихся результатом налоговой нагрузки. Она служит главным критерием эффективности залоговой системы в современных условиях. Между тем, масштабы мобилизации доходов в бюджетную систему КБР, достигаемые ценой огромного ущерба для экономической и политической системы республики, совершенно неудовлетворительны. Поэтому, основное внимание должно быть уделено не только мобилизации резервов повышения налоговых поступлений, но и соответствующим мерам по дальнейшему реформированию налоговой системы.

Таким образом, Кабардино-Балкария — регион с наиболее неблагополучным положением по сбору налогов, о чем свидетельствует прирост недоимки в начисленных налогах (свыше 30 %) и обеспечивает всего лишь 0,12 % всех поступлений консолидированного бюджета РФ.

Таблица 4.

Структура поступлений налогов и иных обязательных платежей в

бюджетную систему по Кабардино-Балкарской Республике, (тыс. руб.) *

Наименование показателя Годы

2000 2001 2002. 2003 2004

Начислено налогов — всего 3208620 3704070 2472917 2183692 1955584

Поступило налогов - всего 2264221 2443834 2124193 1974140 1637899

Уровень собираемости, % 70,1 66,0 85,9 90,5 83,9

Недоимка текущая 244399 1260236 348724 209552 317685

В процентах от ВВП 20,41 11,49 9,03 7,31 5,18

*По данным УФИС России по КБР.

На основании данных таблицы 4, проведем анализ этих поступлений. Недопоступление налогов в бюджет в 2001 году составило 34 % от общей начисленной суммы, что способствовало увеличению недоимки на 1260236 тыс. руб. За рассматриваемый период времени происходит уменьшение поступлений налогов. В общей сумме в консолидированный бюджет республики за пять лет поступило 10444287 тыс. руб., а недопоступило 2380596 тыс. руб. От общей начисленной суммы за этот период (13524883 тыс. руб.) недоимка составила около 23 %. Уровень собираемости исходя из объема поступивших средств к объему начисленных основных платежей за пять лет составила в среднем 79,28 %. Такой уровень собираемости не позволил обеспечить налоговые задания. В целом, задание по мобилизации налоговых и иных обязательных платежей не обеспечено.

Ставки налогов, уровень налоговых поступлений и налоговый потенциал региона существенно влияют на возможности и качество экономического роста региона. Поэтому формирование бюджетов всех уровней должно базироваться на научном прогнозе его доходной части, основанном на экономических реалиях и объективных экономических законах. Такое прогнозирование, учитывающее разнообразные связи между экономическим ростом, и фискальной политикой, реализуемой региональными властями, может сделать бюджет реально исполнимым, а ставки региональных налогов и региональную фискальную политику превратить из инструмента давления на экономику в инструмент стимулирования ее роста.

Анализ собираемости налогов на территории КБР выявил, что наиболее низкий процент наблюдается в 2001 году по сравнению с предыдущим годом. Улучшение ситуации в 2003 году не способствовало росту поступлений налогов. В результате исследования выявлены следующие основные причины уменьшения коэффициента собираемости налогов;

1. Уменьшение собираемости налогов на душу населения с учетом прожиточного минимума. Это самый важный критерий, в наибольшей степени характеризующий положение региона в налоговой сфере. Его значимость наибольшая, так как он четко разграничивает регионы на «бедные» и «богатые», определяет в целом уровень развития региона и современное состояние его экономики (соответственно, уровень налогового потенциала региона);

2. Нестабильность сбора налогов, т.е. год от года уровень сбора налогов подвержен колебаниям. Чем больше различия в сборе налогов год от года, тем менее стабильно в целом развитие экономики данного региона (то есть налоговый потенциал региона неустойчив);

3. Низкий уровень сред неналоговой нагрузки на ВРП;

4. Недоимка по сбору налогов — показывает уровень задолженности хозяйствующих субъектов региона по сбору налогов. Этот показатель в определенной степени характеризует благополучие финансового состояния основных налогоплательщиков региона;

5. Изменения в налоговой политике по обеспечению соблюдения норм налогового законодательства.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В заключении диссертационного исследования можно сделать следующие выводы и предложения:

1. Создание надежно работающей налоговой системы в КБР до сих пор остается без удовлетворительного завершения. Система сбора налогов свидетельствует о ее прямой приспособленности к быстро меняющимся условиям экономического хозяйствования. Налоговая система, которой отводится важнейшая роль в решении проблем развития новых экономических отношений и обеспечения финансово-экономической стабильности в регионе и в целом в стране, призвана создавать благоприятные условия для укрепления и повышения эффективности ' производства, способствовать социально-экономическому развитию экономики и, как следствие, росту жизненного уровня населения

2. Одним из приоритетных направлений на сегодняшний день, как было доказано в настоящей работе, является реформирование сложившейся системы налогообложения, то есть внесение в налогообложения определенных корректив, соответствующих происходящим в экономике процессам. Изменения в налоговой системе, взаимоувязанные с бюджетной реформой, должны обеспечить улучшение ситуации со сбором налогов, которое может быть достигнуто в результате двух взаимосвязанных действий: продолжение реформирования налоговой системы и борьбы с уклонением от уплаты налогов в рамках действующего налогового законодательства.

Реализация программы реформирования налогообложения, по мнению автора, позволит создать единую, согласованную и стабильную налоговую

систему, обеспечивающую сбалансированность государственных и частных интересов, будет содействовать развитию предпринимательства, активизации инвестиционной деятельности, наращиванию национального богатства.

3. Реформирование налоговой системы необходимо начинать с ее законодательной базы. В связи с этим, предлагаются следующие основные пути совершенствования налогового законодательства:

• установление жесткого оперативного контроля за соблюдением действующих законов;

• упрощение и ускорение процедур обжалования решений и действий налоговых органов;

• улучшение налогового администрирования за счет включения в налоговое законодательство дополнительных механизмов и инструментов налогового контроля;

• усиление пропаганда идей о серьезности, безнравственности н высокой общественной опасности налоговых преступлений.

4. Эффективно действующая налоговая система во многом определяется уровнем бюджетных доходов в целом и по отдельным территориям. В свою очередь, доходная часть бюджетов любых уровней в большей степени определяется доходами, поступающими в виде различных налогов и сборов.

Анализ выполнения заданий по мобилизации налогов и сборов в бюджет выявил следующие причины уменьшения налоговых поступлений:

• уменьшение уровня собираемости налогов;

• прирост общей задолженности;

• предоставление налоговых льгот;

• финансово-экономическое состояние предприятий основных отраслей региона, в том числе количество н соотношение прибыльных и убыточных предприятий;

• действующее в регионе налоговое законодательство;

• результаты работы налоговых органов по взыск-анню налоговых платежей;

• экономическая и финансовая активность в целом по региону.

5. Рассмотрев итоги работы налоговых органов республики за 20002004гг. по обеспечению сбора налоговых и других обязательных платежей в бюджетную систему, хочется отметить, что экономическую ситуация в республике можно назвать неблагоприятной для мобилизации налоговых платежей в установленных прогнозных объемах.

6. Разработанная методика анализа налоговых поступлений в бюджетную систему позволяет осуществить детальный анализ поступления налогов и сборов на основе единой информационной базы. Она также позволяет всесторонне и объективно оценить ситуацию с налоговыми поступлениями на уровне как УФНС России, так и УФНС России по КБР. Она не перегружена

значительным количеством фактов, косвенно влияющих на поступление налоговых доходов, и поэтому она может быть рекомендована для использования в практической деятельности налоговых органов.

Автором предложены следующие основные направления увеличения налогового потенциала КБР с целью решения проблемы социально-экономического развития региона:

1) главной приоритетной целью экономической политики региона должно быть население, его благосостояние;

2) в регионе должна быть выработана и реализована собственная модель экономического развития, которая будет исходить то принципа сбалансированности всех частей экосистемы и учитывать его национальные, этнические, культурные и географические особенности;

3) реальное осуществление динамичного развития экономики региона должно достигаться за счет прозрачности и оптимальности соотношений и пропорций между элементами социально-экономического комплекса;

4) налоговое законодательство должно быть доступным для восприятия;

5) налоговая система должна способствовать расширению инвестиционной привлекательности региона;

6) налоговый механизм должен стимулировать, а не тормозить процесс производства товарно-материальных благ.

СПИСОК РАБОТ, ОПУБЛИКОВАННЫХ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИОННОГО ИССЛЕДОВАНИЯ

1. Анаева З.К. Проблема мобилизации налога на прибыль в Кабардино-Балкарской Республике // Экономический Вестник Ростовского государственного университета, — Ростов-на-Дону., 2006. J62. — 0,30 пл.

2. Анаева З.К. Анализ путей совершенствования правового обеспечения налоговой политики Кабардино-Балкарской Республики И Экономический Вестник Ростовского государственного университета. - Ростов-на-Дону., 2006. №2.-0,45 пл.

3. Анаева З.К. Направления реформирования налоговой системы Кабардино-Балкарской Республики // Актуальные проблемы региона. Межвузовский сборник научных трудов.- Нальчик., 2003. в. 8. - 0,23 пл.

4. Анаева З.К. Состояние современного налогового законодательства // Проблемы управляемости рыночной экономики. Программа межрегиональной научно-практической конференции студентов и аспирантов. - Нальчик., 2004. - 0,25 пл. (в соавторстве).

5. Анаева З.К. О проблемах налогообложения малого предпринимательства // Материалы межрегиональной конференции студентов и аспирантов. -Нальчик., 2004. — 0,30 пл. (в соавторстве).

Сдано в набор 26.10.2006 г. Подписано в печать 27.10.2006 г. Гарнитура Тайме. Печать трафаретная. Формат 60x84 Vis. Бумага писчая. Усл.п.л.1,0. Тираж 100. Заказ № 938.

Типография ФГОУ ВПО «Кабардино-Балкарская государственная сельскохозяйственная академия»

Лицензия ПД Jfe 00816 от 18.10.2000г.

360004, г. Нальчик ул. Тарчокова, 1а

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Анаева, Зульфия Кемаловна

Введение.

Глава 1. КОНЦЕПЦИЯ РАЗВИТИЯ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

1.1. Теоретические основы развития налоговой системы Российской Федерации.

1.2. Концептуальные параметры формирования налоговой системы в условиях становления рыночной экономики.

Глава 2. АНАЛИЗ ПРОБЛЕМ РАЗВИТИЯ НАЛОГОВОГО ПОТЕНЦИАЛА ЭКОНОМИКИ КАБАРДИНО-БАЛКАРСКОЙ РЕСПУБЛИКИ

2.1. Организационно-экономическое и правовое развитие базы налогообложения в Кабардино-Балкарской Республике.

2.2. Налоговый потенциал как фактор экономического роста региона: теоретическое содержание и практические формы его реализации

2.3. Формирование и анализ поступления налоговых доходов бюджета Кабардино-Балкарской Республики.

2.4. Налоговая нагрузка экономики Кабардино-Балкарской Республики.

Глава 3. ГОСУДАРСТВЕННОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ РАЗВИТИЯ МЕТОДОВ ОРГАНИЗАЦИОННО-ПРАВОВОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ НАЛОГВООЙ ПОЛИТИКИ КАБАРДИНО-БАЛКАРСКОЙ РЕСПУБЛИКИ

3.1. Методологические аспекты проблемы правового обеспечения налоговой политики Кабардино-Балкарской Республики.

3.2. Совершенствование правового обеспечения налоговой политики Кабардино-Балкарской Республики.

3.3. Методы государственного управления уровнем налоговых поступлений.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Направления увеличения налогового потенциала экономики Кабардино-Балкарской Республики"

Динамика экономического развития страны в период рыночных преобразований на протяжении 90-х годов была крайне неравномерной. Тенденции и скорость реформ в различных секторах экономики часто были противоречивы и разнонаправлены. Становление новой экономической системы в России затронуло абсолютно все стороны общественной жизни. Попытки формирования полноценной рыночной экономики не в полной мере оправдали себя. Это вызвало необходимость анализа причин неудач проводимых реформ.

Экономическая ситуация, сложившаяся в России в период перехода к рынку, потребовала проведения принципиально новой налоговой политики. Одним из направлений реализации этой политики является введение на территории Российской Федерации новой системы налогообложения, становление которой проходило в жестких условиях политических, экономических и структурных преобразований при отсутствии преемственности в области налогового права. Практически в конце 1991 года с принятием пакета законов по налогам, в том числе основополагающего Закона «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», в России фактически проведена налоговая реформа. Прежде всего, речь идет о том, что происходящие изменения в области политики и экономики изменили саму суть восприятия налогов.

Таким образом, создание надежно работающей налоговой системы в России по-прежнему остается проблемой далекой от удовлетворительного решения. Реформирование налоговой системы на деле сводится к постоянно запаздывающей «подстройке», приспособлению к быстро меняющейся экономической ситуации в ущерб задачам построения стабильной благоприятной для экономического роста налоговой системы. Несмотря на многообразие выполненных налогами функций, при проведении налоговой политики в России практически реализуется в основном только одна из них -фискальная, обслуживающая бюджетные обязательства государства. Необходимость создания налоговой системы, обеспечивающей одновременно реализацию общественных функций государства и повышение деловой активности граждан и предприятий, а также гармонию социальной справедливости и экономической эффективности является наиболее актуальной на сегодняшний день. Поэтому данное диссертационное исследование посвящено механизму формирования и оценки налогового потенциала как необходимого условия обеспечения финансово-экономической стабильности региона и в целом в стране.

Особенность данного исследования - его направленность на выявление и решение функциональных проблем налогообложения на примере Кабардино-Балкарской Республики. В нем детально рассматриваются методологические аспекты формирования и оценки величины налогового потенциала как необходимое условие для построения научно-обоснованной долгосрочной налоговой стратегии. Не определившись в подходах и методах оценки величины и структуры налогового потенциала, определяющих его факторах, на мой взгляд, мы обречены воспроизводить парадоксальную ситуацию, когда перевыполнение плана сбора налогов в бюджет происходит за счет отдельных видов налогов и налогообложения тех объектов, которые наиболее «открыты», а та часть рыночного сектора, которая и должна способствовать движению основных, финансовых потоков, особенно топливно-сырьевая, остается в «тени».

По сути дела, без определения реальной базы налогообложения невозможно реализовать такие его основные принципы как обязательность и справедливость. Сами показатели результативности налоговой системы: уровень собираемости налогов, тяжесть налогообложения (в %% к ВВП), равномерность распределения налоговой нагрузки по доходным группам населения и секторам экономики и т.д. теряют надежность и достоверность. Все это «успешно» доказано российской практикой.

Данное исследование раскрывает механизм и глубину искажающего воздействие на экономику и становление в российской налоговой системе и в налоговой системе Кабардино-Балкарии, в частности, таких явлений, как устойчивая крупномасштабная взаимозадолженность, высокий уровень «теневой» экономики, низкий платежеспособный спрос основной части населения и несырьевых секторов экономики, резкая дифференциация на богатых и бедных не только населения, но и отраслей народного хозяйства. Также рассматриваются сложные проблемы и области, такие как бюджет, налоговое законодательство и финансово-экономическое развитие Кабардино-Балкарской Республики.

Диссертационное исследование посвящено изучению и анализу проблем развития и оценки величины налогового потенциала на примере Кабардино-Балкарской Республики. В настоящее время эта проблема является актуальной.

Степень изученности проблемы. Проблема развития налоговой системы в последнее время активно обсуждается в научной прессе, в публицистических изданиях, на национальных и международных конференциях. Данная проблема нашла сове конкретное отражение в многочисленных докладах Президента РФ. В России отдельные положения данной проблемы официально утверждены в Законах РФ, указах Президента РФ, программах и концепциях Правительства РФ на краткосрочную и долгосрочную перспективу.

Различные стороны формирования и развития налогового потенциала страны и регионов рассмотрены в работах многих ученных и экономистов: А.Смита, Д.Риккардо, В.Петтии, К.Маркса, Дж.М.Кейнса, Дж.С.Миля, А.Вагнера, Н.И.Тургенева, Н.И.Соколова, Ф.Бэкона. В 90-е годы отечественные авторы уделяли достаточно много внимания проблеме формирования новой налоговой системы для рыночной России. В частности, эта тема освещалась в работах А.В.Брызгалина, В.И.Волковского, А.З.Дадашева, И.Н.Куксиной. М.П.Павловича. Д.Г.Черника, Т.Ф.Юткиной,

Л.П.Окуневой, К.В.Сомика, С.Д.Шаталова, В.К.Бабаева, Е.А.Рыбасова, А.В.Паскачева, М.В.Романовского, О.В.Врублевского, Ф.К.Садыгова и многих других государственных советников налоговой службы РФ, работников налоговых органов, Департаментов налогов, права, консультирования и аудиторов. Из отечественных исследователей проблемой теории и практики налогообложения занимались Акаева С.В., Балкизов В.Б., Хочуев В.А.

В работах указанных экономистов достаточно подробно рассматриваются проблемы становления и развития налоговой системы России. Обозначенный круг проблем сложен и многогранен, в связи с чем отдельные ее аспекты оказываются недостаточно изученными и требуют дальнейших исследований. Это относится к таким вопросам как выбор путей совершенствования бюджетно-налогового планирования и прогнозирования, анализ форм и методов оценки налогового потенциала, взаимосвязи между процессами развития финансово-кредитной системы и налоговой системы, изучение фактов, определяющих динамику налогового потенциала и поступлений налогов в бюджетную систему Российской Федерации и т.д.

Необходимость уточнения и более полного изучения методических и методологических аспектов формирования и увеличения налогового потенциала, факторов влияния на налоговый потенциал применительно к конкретному региону определили выбор темы диссертации, цель и задачи исследования.

Соответствие диссертации п. 8 «Положения о порядке присуждения ученых степеней» и паспортам специальностей ВАК Министерства образования и науки РФ. Диссертационное исследование соответствует п. 8 «Положения о порядке присуждения ученых степеней» и выполнено в рамках специальностей 08.00.05 - Экономика и управление народным хозяйством: региональная экономика (соответствует п. 5.14. «Разработка перспектив развития региональных социально-экономических систем; прогнозирование в региональных социально-экономических системах») и 08.00.10 - Финансы, денежное обращение и кредит: государственные финансы (соответствует п. 2.3. «Бюджетно-налоговая система и бюджетная политика государства в рыночной экономике», п. 2.5. «Оптимизация бюджетного процесса: совершенствование системы управления доходами и расходами бюджетной системы и внебюджетных фондов, бюджетного планирования и долгосрочного прогнозирования» и п. 2.9. «Концептуальные основы, приоритеты налоговой политики и основные направления реформирования современной российской налоговой системы») паспортов специальностей ВАК Министерства образования и науки РФ.

Цель и задачи исследования. Целью диссертации является обоснование приоритетных направлений увеличения налогового потенциала Кабардино-Балкарской Республики с целью решения проблем социально-экономического развития региона. Исходя из этой цели, потребовалось исследование и решение следующих задач:

1) изучение теоретических и практических аспектов развития экономики в период перехода к рынку и обоснование необходимости создания новой налоговой системы;

2) исследование взаимозависимости динамики и тенденций социально-экономического развития региона и действующей налоговой системы;

3) обоснование основных показателей социально-экономического роста региона, учитываемых при проведении эффективной налоговой политики в республике;

4) разработка методического подхода к решению проблемы повышения эффективности государственного управления финансовыми потоками региона;

5) исследование региональных аспектов формирования, развития и оценки величины налогового потенциала;

6) выявление основных направлений увеличения налогового потенциала и разработка методики его оценки как важнейшего инструмента прогнозирования доходной части бюджета;

7) исследование налоговой нагрузки экономики КБР и разработка алгоритма расчета ее уровня как для экономики региона в целом, так и для отдельных категорий налогоплательщиков;

8) обоснование методов организационно-правового обеспечения налоговой политики и разработка основных путей его совершенствования.

Объект исследования. Объектом исследования была выбрана Кабардино-Балкарская Республика.

Предмет исследования. Предметом исследования служит совокупность организационно-экономических отношений, связанных с проблемами теории и практики становления и развития налогового потенциала.

Теоретическую и методологическую основу. Теоретическую базу диссертационного исследования составляют труды отечественных и зарубежных ученых-экономистов, разработки научно-исследовательских учреждений в области теории и методологии становления и развития налогообложения.

Методологическую базу представляет системный подход к решению проблемы выявления основных направлений увеличения налоговой базы и разработке модели его развития, учитывающей приоритеты социально-экономического развития. В ходе исследования было проведено комплексное использование приемов и методов экономического анализа: абстрактно-логического, расчетно-конструктивного, экономико-математического, экономико-статистического, графического, сравнения, группировки и др.

Диссертационная работа выполнена в соответствии с планом научно-исследовательских работ ФГОУ ВПО «Кабардино-Балкарская государственная сельскохозяйственная академия». В диссертационном исследовании изучены и обобщенны специальная отраслевая литература, законодательные и нормативные акты, материалы научных конференций и совещаний, разработки и опыт работы налоговых органов России и КБР, работы бывших и нынешних министров РФ по налогам и сборам, части f и II

Налогового кодекса РФ и комментарии к нему, рекомендации зарубежных профессиональных создателей и руководителей анализа и планирования налоговой системы, Приказы и Указы Президента РФ и КБР, все недостатки и пути совершенствования теории и практики налогообложения Кабардино-Балкарской Республики.

Информационно-эмпирической базой явились материалы, опубликованные в научной литературе и периодических изданиях, монографические исследования, статьи отечественных и зарубежных исследователей, данные компьютерных средств массовых коммуникаций, официальные данные Территориального отделения Федеральной службы государственной статистики КБР, Управления Федеральной налоговой службы России по КБР, данные налоговой и статистической отчетности, ресурсы Интернет, а также факты и сведения, полученные лично автором.

Научная новизна результатов исследования и положения, выносимые на защиту, заключены в следующем:

1. По специальности 08.00.05 - Экономика и управление народным хозяйством: региональная экономика:

- разработана схема взаимозависимости и взаимовлияния тенденций экономического роста региона и действующей налоговой системы, учитывающая комплекс условий развития территории;

- с учетом особенностей региона предложена система мер, необходимых для проведения эффективной налоговой политики с целью решения проблем социально-экономического развития субъекта РФ;

- разработан методический подход к повышению эффективности государственного управления финансовыми потоками региона, практическая реализация которого сопряжена с увеличением его налоговых доходов.

2. По специальности 08.00.10 - Финансы, денежное обращение и кредит: государственные финансы:

- уточнено понятие и разработана информационная технология оценки налогового потенциала пегиона; позволяющая определять способности региона прогнозировать налоговые доходы;

- разработаны методические рекомендации по программному обеспечению формирования налогового потенциала региона и обоснованы направления его развития;

- проведен анализ организационно-правового обеспечения налоговой политики региона и на этой основе обоснованы пути его совершенствования;

- разработан алгоритм расчета налоговой нагрузки как для экономики региона в целом, так и для отдельных категорий налогоплательщиков.

Практическая значимость полученных результатов диссертационного исследования заключается в выявлении концептуальных положений наращивания налоговой базы как необходимое условие социально-экономического развития региона. Рекомендации и выводы исследования могут быть направлены на решение фундаментальных проблем теории и практики налогообложения и оптимизации методологии и методики оценки налогового потенциала.

Кроме того, основные результаты работы представляют собой теоретическую основу для формирования региональных программ стабилизации и развития системы налогообложения и могут быть использованы в процессе подготовки законодательных актов по реформированию налоговой политики региона, разработки целевых программ построения налоговых регуляторов, а также в учебном процессе в вузах по специальности «Налоги и налогообложение».

Также, представленный материал может быть интересен работникам налоговых органов, предпринимателям и другим лицам, интересующимся вопросами налогообложения.

Апробация работы. Основные положения и результаты исследования были доложены и получили одобрение на научно-практических конференциях ФГОУ ВПО «Кабардино-Балкарская государственная сельскохозяйственная академия», ГОУ ВПО «Кабардино-Балкарский государственный университет им. Х.М. Бербекова». ФГОУ ВПО «Ростовский государственный университет», ФГОУ ВПО Северо-Осетинский государственный университет им. K.JI. Хетагурова» и ФГОУ ВПО «Горский государственный аграрный университет». Некоторые разработки диссертации вошли в сборник работ научных исследований преподавателей, аспирантов и студентов. По теме диссертационного исследования опубликовано пять работ общим объемом 1,53 п.л.

Структура и объем диссертационного исследования. Диссертация состоит из введения, трех глав, выводов и предложений, списка использованной литературы и приложений. Работа изложена на 172 страницах машинописного текста, содержит 18 таблиц, 3 диаграммы, 3 графика, 1 схема и 1 рисунок. Список использованной литературы содержит 127 наименования.

Диссертация: заключение по теме "Экономика и управление народным хозяйством: теория управления экономическими системами; макроэкономика; экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами; управление инновациями; региональная экономика; логистика; экономика труда", Анаева, Зульфия Кемаловна

6) результаты работы налоговых органов по взысканию налоговых платежей;

7) экономическая и финансовая активность в целом по региону.

Рассмотрев итоги работы налоговых органов республики за 20002004гг. по обеспечению сбора налоговых и других обязательных платежей в бюджетную систему и государственные внебюджетные фонды, нами отмечено, что экономическая ситуация в республике можно назвать неблагоприятной для мобилизации налоговых платежей в установленных прогнозных объемах.

Разработанная методика анализа налоговых поступлений в бюджетную систему позволяет осуществить детальный анализ поступления налогов и сборов на основе единой информационной базы. Она также позволяет всесторонне и объективно оценить ситуацию с налоговыми поступлениями на уровне как УФНС России, так и УФНС России по КБР как одного из субъектов России.

Описанная в диссертационном исследовании методика экономического анализа налоговых поступлений не перегружена значительным количеством фактов, косвенно влияющих на поступление налоговых доходов, и поэтому она может быть рекомендована для использования в практической деятельности налоговых органов.

В заключении хочется предложить следующие основные направления увеличения налогового потенциала Кабардино-Балкарской Республики с целью решения проблемы социально-экономического развития региона:

1) главной приоритетной целью экономической политики региона должно быть население, его благосостояние;

2) в регионе должна быть выработана и реализована собственная модель экономического развития, которая будет исходить из принципа сбалансированности всех частей экономической системы и учитывать его национальные, этнические, культурные и географические особенности;

3) реальное осуществление динамичного развития экономики региона должно достигаться за счет прозрачности и оптимальности соотношений и пропорций между элементами социально-экономического комплекса;

4) налоговое законодательство должно быть доступным для восприятия;

5) налоговая система должна способствовать расширению инвестиционной привлекательности региона;

6) налоговый механизм должен стимулировать, а не тормозить процесс производства товарно-материальных благ.

Заключение

В диссертационном исследовании мы пришли к выводу, что налоги являются необходимым звеном экономических отношений с того момента, как возникло государство как основная политическая организация, выполняющая его управленческие функции. В цивилизованном обществе налоги - императивные денежные отношения, в процессе которых образуется бюджетный фонд, без предоставления субъекту налога какого-либо эквивалента.

Особое внимание в диссертационной работе уделяется изучению налогов как неотъемлемой части социально-экономического развития любого государства, как специфической формы экономических отношений государства с субъектами хозяйствования, различными группами населения и фактически с каждым членом общества. Отмечается, что налог как форма хозяйствования выражает различные стороны деятельности субъектов и выступает:

1) как форма проявления отношений собственности;

2) как форма проявления отношений экономических интересов различных хозяйствующих субъектов (граждан, фирм, государства);

3) как форма проявления отношений суверенитета государства

4) как часть национального дохода (НД), превращаются в собственность государства;

5) как косвенная форма регулирования экономических отношений со стороны государства, обеспечивающая формирование государственного бюджета, инвестирование в общественное производство, отечественных товаропроизводителей, смягчение социальной дифференциации разных слоев населения.

Проблему налогов нельзя сводить лишь к изучению способов мобилизации финансовых ресурсов, необходимых для выполнения государством своих общественно необходимых функций. Материальный источник государственных доходов, мобилизуемых преимущественно налоговым методом, формируется в сфере производства.

Создание надежно работающей налоговой системы в Кабардино-Балкарии до сих пор остается без удовлетворительного завершения. Система сбора налогов свидетельствует о ее прямой приспособленности к быстро меняющимся условиям экономического хозяйствования. Налоговая система, которой отводится важнейшая роль в решении проблем развития новых экономических отношений и обеспечения финансово-экономической стабильности в регионе и в целом в стране, призвана создавать благоприятные условия для укрепления и повышения эффективности производства, способствовать социально-экономическому развитию экономики и, как следствие, росту жизненного уровня населения. Исходя из этого, сформулированы основные требования к эффективной налоговой системе:

1. Простота и обозримость по количеству налогов и сборов.

2. Устойчивость налогооблагаемых баз для соответствующих налогов и увеличение доли налогов на потребление.

3. Отказ от налогообложения фонда оплаты труда (по всем налогам, где он является налогооблагаемой базой) в целях блокирования занижения фонда оплаты труда на предприятиях.

4. Обеспечение минимизации возможности «ухода» от налогов.

5. Единые ставки налогов для всей территории страны при предоставлении прав регионам и муниципальным образованиям по их снижению для стимулирования развития приоритетных сфер, отраслей и производств, но без уменьшения отчислений на вышерасположенные уровни.

6. Единые пропорции «расщепления» всех налогов по «веерной» схеме сбора налогов между федеральным, региональным и муниципальным уровнями на основе принципа «две трети на нижнем уровне» (кроме предлагаемого к введению налога на поддержку депрессивных регионов и муниципалитетов, который должен полностью (на 100%) зачисляться на вышерасположенный уровень).

7. Создание условий для формирования в расходных частях бюджетов всех уровней «бюджета текущих расходов» и «бюджета развития» с целью обеспечения разных потенциальных возможностей регионов и муниципальных образований на основе расчетов плановой бюджетной обеспеченности одного жителя с учетом корректировки по условиям регионального удорожания расходов и уровням социального развития.

Одним из приоритетных направлений на сегодняшний день, как было доказано в настоящей работе, является реформирование сложившейся системы налогообложения, то есть внесение в налогообложение определенных корректив, соответствующих происходящим в экономике процессам. Изменения в налоговой системе, взаимоувязанные с бюджетной реформой, должны обеспечить улучшение ситуации со сбором налогов, которое может быть достигнуто в результате двух взаимосвязанных действий: продолжение реформирования налоговой системы и борьбы с уклонением от уплаты налогов в рамках действующего налогового законодательства.

Реализация программы реформирования налогообложения, по нашему мнению, позволит создать единую, согласованную и стабильную налоговую систему, обеспечивающую сбалансированность общегосударственных и частных интересов; будет содействовать развитию предпринимательства, активизации инвестиционной деятельности, наращиванию национального богатства и благосостояния граждан.

Реформирование налоговой системы необходимо начинать с ее законодательной базы. В связи с этим, предлагаем следующие основные пути совершенствования налогового законодательства:

1) установление жесткого оперативного контроля за соблюдением действующих законов;

2) сокращение числа контролирующих органов;

3) улучшение налогового администрирования за счет включения в налоговое законодательство дополнительных механизмов и инструментов налогового контроля;

4) упрощение и ускорение процедур обжалования решений и действий налоговых органов;

5) усиление пропаганды идей о серьезности, безнравственности и высокой общественной опасности налоговых преступлений.

В диссертационном исследовании приведена информация о макроэкономическом положении Кабардино-Балкарской Республики, показаны тенденции в поступлении налоговых платежей в бюджетную систему, описаны методы анализа налоговых поступлений на территории республики, рассмотрена величина налогового потенциала, проведен анализ состояния налоговой нагрузки на экономику региона, а также приведены предлагаемые собственные методические разработки по анализу и планированию налоговых поступлений в бюджет.

Особенность данного исследования в том, что в нем впервые и детально рассмотрены методологические и методические проблемы формирования и оценки величины налогового потенциала исследованного региона и выявлены основные напрвления его увеличесния. Особое внимание уделено роли налогового потенциала как необходимого условия для построения научно-обоснованной долгосрочной налоговой стратегии и разработкам механизма бюджетного прогнозирования как важнейшего элемента финансового управления в республике.

На территории Кабардино-Балкарской Республики, как региона со своей эволюцией налогового законодательства и плохой адаптацией к нему налогоплательщиков, выделены факторы, определяющих динамику налогового потенциала. Здесь имеет место не столько влияние субъективных факторов, сколько экономических, воздействующих на изменение налоговой базы отдельных налогов и сборов и налогового потенциала в целом и определяющих размеры налоговых доходов республики. Из этого следует. что Правительство Кабардино-Балкарской Республики должно применять такую налоговую политику, чтобы варьировать ими, стимулируя тем, самым деятельность налогоплательщиков степенью своего влияния на производство и реализацию продукции, товаров и услуг. Поэтому макроэкономические параметры и факторы в большей степени влияют на уровень налогового потенциала, в то время как поступления налогов в значительной степени зависят от налоговой дисциплины и, нередко, от политических факторов.

Анализ, проведенный в настоящей диссертационной работе, показал, что налоговый потенциал экономики республики в течение последних пяти лет (2000-2004гг.) характеризуется как нестабильный и имеет тенденцию к уменьшению. Этому способствовало общее снижение налогооблагаемой базы, и, как следствие, снижение суммы исчисленного налога.

Приведенная методика определения величины налогового потенциала позволяет рассмотреть налоговый потенциал Кабардино-Балкарии как суммарный налоговый потенциал по всем налогам, собираемым на территории независимо от вида налога и в какой бюджет поступает -федеральный, региональный или местный. Это необходимо для того, чтобы сравнить налоговый потенциал регионального бюджета (НПРш>) с общим потенциалом (НПкбр) и тем самым выявить особенность отношений федерального центра с регионом в целом по году, так и в течение года. Кроме того, потенциальная сумма всех собираемых на территории КБР налогов, с одной стороны, служит основой налогового потенциала не только территориального бюджета, но и местных бюджетов, а с другой стороны, переход показателей налогового потенциала регионального бюджета к налоговому потенциалу на местном уровне осуществляется соответственно по бюджетам.

В работе объективно доказано, что предпосылкой для определения налоговой базы и расчета на этой основе налогового потенциала должно быть формирование системы показателей, определяющих развитие макроэкономической ситуации в регионе, а также воздействие отраслевых факторов и сложившейся структуры финансовых потоков, влияющих на состояние налоговой базы и перспективу ее развития. При этом в расчет налоговой базы должны в перовую очередь включаться показатели, оказывающие влияние на ее формирование, такие как:

- место и роль в общей системе народного хозяйства региона;

- специализация региона по отраслям хозяйства, особенности размещения и функционирования основных отраслей народного хозяйства;

- численность населения региона, доля городского населения (коэффициент урбанизации);

- валовой региональный продукт в разрезе основных отраслей;

- объем выпуска промышленной продукции в физическом и денежном выражении в разрезе основных отраслей народного хозяйства;

- финансово-экономическое состояние предприятий основных отраслей региона, количество прибыльных и убыточных предприятий в общем объеме предприятий;

- уровень и динамика заработной платы. Информация о задолженности по заработной плате позволяет определить выпадающие доходы бюджета по налогу на доходы физических лиц;

- крупнейшие налогоплательщики региона;

- объемы экспортных поставок в разрезе отраслей экономики региона, что позволяет определить суммы возмещения НДС предприятиям-экспортерам.

Кроме того, выявлены, факторы, оказывающие значительное влияние на налогооблагаемую базу и которых необходимо учитывать при проведении прогнозов: неплатежи в экономике, задолженность по заработной плате, практикуемые формы расчетов (наличная, безналичная и другие) и т. д.

Эффективно действующая налоговая система во многом определяется уровнем бюджетных доходов в целом и по отдельным территориям. В свою очередь доходная часть бюджетов любых уровней в большей степени определяется доходами, поступающими в виде различных налогов и сборов.

Анализ выполнения заданий по мобилизации налогов и сборов в бюджет, проведенный в настоящей диссертационной работе, выявил следующие причины уменьшения налоговых поступлений:

1) уменьшение уровня собираемости налогов;

2) прирост общей задолженности;

3) предоставление налоговых льгот;

4) финансово-экономическое состояние предприятий основных отраслей региона, в том числе количество и соотношение прибыльных и убыточных предприятий;

5) действующее в регионе налоговое законодательство,