Организация экономического экологического анализа хозяйствующего субъекта

Гарманов, Александр Викторович

Темы диссертаций по экономике » Бухгалтерский учет, статистика

Организация экономического экологического анализа хозяйствующего субъекта тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат

Ученая степень: кандидата экономических наук
Автор: Гарманов, Александр Викторович
Место защиты: Воронеж
Год: 2011
Шифр ВАК РФ: 08.00.12

Организация экономического экологического анализа хозяйствующего субъекта - тема диссертации по экономике, скачайте бесплатно в экономической библиотеке

Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Организация экономического экологического анализа хозяйствующего субъекта"

На правах рукописи

Гарманов Александр Викторович

ОРГАНИЗАЦИЯ ЭКОНОМИЧЕСКОГО ЭКОЛОГИЧЕСКОГО АНАЛИЗА ХОЗЯЙСТВУЮЩЕГО СУБЪЕКТА

Специальность 08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика

АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

16тн2011

Воронеж-2011

4850328

Работа выполнена в ГОУ ВПО «Воронежский государственный университет»

Научный руководитель - доктор экономических наук, профессор

Ендовицкий Дмитрий Александрович

Официальные оппоненты - доктор экономических наук, профессор

Суглобов Александр Евгеньевич - кандидат экономических наук Кубахов Евгений Вячеславович

Ведущая организация - ФГОУ ВПО «Воронежский государственный

аграрный университет им. К.Д. Глинки»

Защита состоится «01» июля 2011 г. в 14 часов на заседании диссертационного совета Д 212.038.23 при Государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования «Воронежский государственный университет» по адресу: 394068, г. Воронеж, ул. Хользунова, д. 40, 5-й корпус ВГУ, экономический факультет, ауд. 225.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Воронежский государственный университет».

Автореферат разослан «31» мая 2011 г.

Ученый секретарь /

диссертационного совета И/ Гаврилов В. В.

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Обострение экологической обстановки в современном мире усиливает общественное внимание к организациям, которые своей производственной деятельностью загрязняют окружающую среду. В условиях общего кризиса и спада производства наметилось обострение экологических проблем при ужесточении требований природоохранного законодательства. Концепция долгосрочного социально-экономического развития РФ на период до 2020 года, утвержденная распоряжением Правительства РФ от 17.11.2008 г. № 1662-р, декларирует, что «обеспечение экологической эффективности экономики является не только особым направлением деятельности бизнеса и экономической политики, но и общей характеристикой инновационного развития экономики, тесно связанной с повышением эффективности ресурсопотребления». Деятельность хозяйствующих субъектов призвана обеспечить рациональное использование ресурсов, а бухгалтерский учет и анализ эффективности затрат на природоохранные мероприятия будут способствовать повышению результативности контроля экологической ситуации.

В практической деятельности хозяйствующие субъекты сталкиваются с отсутствием единой классификации природоохранных расходов. Данная информация обрабатывается в разных системах учета - в статистическом, оперативном, финансовом, управленческом, налоговом учете. Пользователи подобной информации имеют различные цели и используют разную методологию и методику обработки информации о расходах на природоохранные мероприятия. В РСБУ и МСФО нет специального стандарта, предусматривающего учет обязательств, связанных с природопользованием, так как для получения и вовлечения в оборот природных ресурсов организации используются те же средства производства, что и для осуществления других направлений хозяйственной деятельности - труд, основной и оборотный капитал.

ствие единого стандарта представления информации о природоохранной деятельности вынуждает хозяйствующие субъекты самостоятельно выбирать направления и подробности представления такой информации. В качестве основы для классификации рассматриваемых расходов в бухгалтерском учете организации используются классификации, разработанные в системе статистического учета.

Одной из наиболее важных проблем остается аналитическое обоснование экономически эффективных направлений охраны окружающей природной среды, т.е. обоснование затрат на природоохранные мероприятия по очистке воздушного бассейна, воды или земельных ресурсов. Экономический анализ экономической эффективности капитальных вложений в природоохранные мероприятия имеет особенности, которые проявляются в различиях эффекта, достигаемого в результате вложения средств, в видах учитываемых эффектов и методах их определения.

Отсутствие в современной экономической литературе методики экономического анализа деятельности хозяйствующего субъекта в области охраны окружающей среды требуют внесения существенных корректировок в соответствии с изменившимися законодательными и общеэкономическими условиями. В этой связи необходимо разработать методические положения по организации и проведению экономического экологического анализа, что обусловливает актуальность темы диссертационного исследования.

Степень разработанности проблемы. Проблемы обоснования структуры источников финансирования объектов инвестирования экологической деятельности, организации экологического мониторинга, учета и контроля расходов в области охраны окружающей среды рассматривались в трудах многих отечественных ученых. Значительный вклад в решение этих проблем внесли такие отечественные исследователи как О.В. Аксенова, М.И. Баканов, С.А. Боголюбов, В.Г. Блохина, В.В. Бочаров, Г.П. Герасименко, JI.T. Гиляровская, А.Г. Емельянов, Д.А. Ендовицкий, В.Б. Ивашкевич, А.Ф. Ио-нова, В.В. Ковалев, С.И. Колесников, JI.C. Коробейникова, Ю.Н. Куражков-ский, Н.П. Любушин, М.В. Мельник, Е.Р. Орлова, И.В. Панина, Г.В. Савицкая, К.С. Саенко, H.H. Селезнева, Я.В. Соколов, Л.С. Сосненко, А.Е. Сугло-бов, Е.Ф. Сысоева, A.B. Тараскина, В.И. Ткач, Г.Г. Фетисов, А.Д. Шеремет, В.Г. Широбоков, JI.3. Шнейдман, М.В. Щербаков. Среди зарубежных иссле-

дователей выделяются М. Бигон, Ю.Б. Бригхем, Р. Дажо, Ф. Дре, Ю. Одум, К. Таунсенд Дж. Харпер, Э. Хелферт и др.

Вместе с тем, ряд организационных и методических вопросов экономического экологического анализа является нерешенным до сих пор. Речь идет о систематизации информационной базы экономического экологического анализа, организации его проведения в условиях неопределенности, требует уточнения определение места «Экономический экологический анализ» в системе комплексного экономического анализа (КЭА), отсутствуют единые подходы к обоснованию сущности и содержания данного блока аналитических показателей. Малоизученным и актуальным вопросом является возможность использования статистической и налоговой отчетности в качестве базовых источников информации для экономического экологического анализа, а также влияние факторов риска на уровень экологической безопасности коммерческой организации. Одной из нерешенных теоретических и прикладных проблем является определение прогнозной величины выручки от продажи в зависимости от интенсивности вложений хозяйствующего субъекта в мероприятия по охране окружающей среды, анализ чувствительности организации к экологическому риску.

Приведение системы экономического экологического анализа в соответствие с современными требованиями теории и практики, недостаточная разработанность отдельных организационно-методических проблем их осуществления свидетельствуют об актуальности и практической значимости избранной темы диссертационной работы, что повлияло на выбор цели, определение задач, структуры и основных направлений исследования.

Диссертационная работа выполнена в соответствии с научным направлением исследований Воронежского государственного университета «Система учетно-финансового и контрольно-аналитического обеспечения управления бизнес-процессами, инвестиционной деятельностью, конкурентоспособностью и корпоративными отношениями хозяйствующих субъектов».

вому развитию хозяйствующего субъекта и удовлетворению инвестиционных ожиданий собственников в области охраны окружающей среды. Исходя из цели исследования, в работе поставлены следующие задачи, определяющие структуру диссертации:

- обосновать теоретические положения экономического анализа в области охраны окружающей среды: экономическое содержание, специфические признаки деятельности, риски и характеристики факторов, оказывающих влияние на состояние окружающей среды;

- исследовать экономическую сущность и содержание расходов по охране окружающей среды путем систематизации существующих подходов в отечественной учетно-аналитической практике;

- обосновать место экономического экологического анализа в системе комплексного экономического анализа с использованием методологии системного анализа;

- уточнить организационное обеспечение экономического экологического анализа через выделение этапов контрольно-аналитического обеспечения принятия и реализации управленческих решений в области природоохранной деятельности, определение координаторов, организаторов, исполнителей работ экономического экологического анализа;

- раскрыть аналитические возможности статистической, налоговой отчетности, данных корпоративных сайтов публичных компаний для повышения результативности аналитической работы по охране окружающей среды и защите здоровья населения;

- разработать методические положения экономического анализа охраны окружающей среды;

- обосновать роль экологического аудита как составляющей контрольно-аналитического обеспечения природоохранной деятельности организации.

Область исследования. Исследование соответствует 2.7 «Инвестиционный анализ и оценка эффективности инвестиций», п. 2.11 «Теория и методология финансового, управленческого, налогового, маркетингового анализа» специальности 08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика паспорта специальностей ВАК России.

Предметом исследования является комплекс теоретических и организационно-методических проблем экономического экологического анализа;

хозяйствующих субъектов, связанных с оценкой информационного и организационного обеспечения аналитических процедур, разработкой и обоснованием оригинальных методических положений экономического экологического анализа.

Объектом исследования является деятельность промышленных предприятий химической и металлургической отраслей ЦЧР, таких как ОАО «Минудобрения», ОАО «НЛМК», на примерах которых изучались особенности экологического анализа в современных экономических условиях, а также апробировались предлагаемые методические разработки.

Теоретическая и методологическая основа исследования. Методика исследования включает приемы динамического, структурного, коэффициентного, дисконтного анализа, сравнения, группировки, а также иные способы систематизации, аналитической обработки экономической информации и изложения полученных результатов. Теоретической и методологической основой исследования послужили классические и современные концепции в области учета, анализа и контроля, законодательные и нормативные акты, материалы научных конференций, статьи периодических изданий, международные стандарты аудита, монографические исследования.

Научный аппарат диссертационного исследования базируется на применении общенаучных методов - анализа, синтеза, дедукции, индукции, исторического, логического и системного подходов, а также методов экономико-статистического и монографического исследования.

Информационную базу исследования составили гражданское законодательство, нормативные акты РФ по бухгалтерскому учету, статистическая и налоговая отчетность коммерческих организаций химической отрасли, данные бухгалтерского учета, внутрихозяйственного анализа, планово-экономическая информация предприятий химической отрасли, а также материалы профильных министерств и ведомств (Министерство промышленности и торговли РФ, Российский союз химиков, химический комплекс РФ), материалы сети Интернет, справочно-правовых систем и электронных средств массовой информации.

номического анализа и методики составления корпоративной социальной отчетности хозяйствующего субъекта.

В процессе исследования получены следующие научные результаты, выносимые на защиту:

- обоснован предмет экономического экологического анализа как деятельность в области охраны окружающей среды, оказывающая влияние на экологические, социальные и инвестиционные показатели хозяйствующего субъекта;

- проведена систематизация экологических расходов для целей учетно-аналитического обеспечения управления природоохранными мероприятиями; предложен аналитический отчетный регистр, который комплексно отражает информацию о расходах на природоохранные мероприятия для предприятий с высоким экологическим риском;

- обоснована модель комплексного экономического анализа экологической деятельности хозяйствующего субъекта, представляющая собой систему взаимосвязанных аналитических мероприятий по оценке влияния факторов на экологическую деятельность с использованием релевантной экономической и учетной информации;

- разработана схема взаимодействия структурных подразделений коммерческой организации в процессе экономического экологического анализа с учетом отраслевой специфики предприятий химической промышленности;

- выявлены дополнительные возможности раскрытия информации о деятельности организации в области охраны окружающей среды для целей внешнего экономического анализа;

- уточнена методика расчета показателя чистой текущей стоимости проектных денежных потоков на величину ожидаемого экономического эффекта внедрения инвестиционных мероприятий в области охраны окружающей среды;

- разработана прогнозная статистическая модель анализа экологической устойчивости хозяйствующего субъекта, отличающаяся от известных подходов использованием вероятностного суждения о будущей экологической ситуации по ряду экономических показателей;

-юбоснована роль экономического аудита как составляющей контрольно-аналитического обеспечения природоохранной деятельности, выделены основные направлений аудита, исполнители и этапы проведения.

Практическая значимость диссертационного исследования состоит в том, что основные организационно-методические положения диссертации могут быть использованы в деятельности хозяйствующих субъектов различных отраслей экономики. Сформулированные в процессе исследования выводы находят применение в решении ряда конкретных задач, связанных с оптимизацией экологических расчетов, определением возможного риска нанесения экологического ущерба, составлением социальной корпоративной отчетности (в части экологических показателей). Результаты исследования могут использоваться в учебном процессе экономического факультета Воронежского государственного университета по направлению 080100 «Экономика» профиль «Бухгалтерский учет, анализ и аудит».

Апробация и внедрение результатов исследования. Основные положения и результаты исследования были доложены на международных, всероссийских и региональных научно-практических конференциях. Ряд рекомендаций и предложений принято к внедрению в практическую деятельность промышленных организаций химической отрасти ОАО «Минудобре-ния», ОАО «Воронежсинтезкаучук». Использование данных разработок позволяет качественно повысить уровень организации экономического анализа хозяйствующего субъекта за счет раскрытия дополнительной аналитической информации о природоохранной деятельности. Отдельные теоретические и методические положения используются в учебном процессе экономического факультета ВГУ при преподавании курсов «Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности», «Корпоративный анализ».

Публикация результатов исследования. Основные положения диссертации нашли отражение в тринадцати публикациях общим объемом 3,4 п.л., в том числе три в изданиях, реферируемых ВАК.

Объем и структура работы. Диссертационное исследование состоит из введения, трех глав, заключения и списка используемой литературы, включающего 103 наименования. Работа изложена на 155 страницах машинописного текста и содержит 6 рисунков, 28 таблиц, 17 формул.

ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ И РЕЗУЛЬТАТЫ РАБОТЫ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

1. Обоснован предмет экономического экологического анализа как деятельность в области охраны окружающей среды, оказывающая влияние на экологические, социальные и инвестиционные показатели хозяйствующего субъекта

Нами выделены следующие характерные черты деятельности в области охраны окружающей среды, такие как: меньшая степень зависимости от отраслевых особенностей хозяйствующего субъекта, чем в текущей деятельности; усиление результативности текущей деятельности организации путем получения эффекта от затрат на охрану окружающей среды, что выражается в виде предотвращенных потерь й расходов, возникающих в результате ухудшения состояния окружающей среды; неравномерность по отдельным периодам, что связано с необходимостью накопления финансовых ресурсов и использования благоприятных экологических условий; формирование со значительным запаздыванием финансовых результатов от экологической деятельности или иных форм эффекта, так как между затратами инвестиционных ресурсов в объекты экологического пользования и получением эффекта проходит определенный период времени; самостоятельность формирования потоков денежных средств; воздействие экологических рисков, уровень которых превышает уровень операционных рисков.

Экономический анализ деятельности в области охраны окружающей среды представляет собой исследование текущих и будущих последствий воздействия на окружающую среду хозяйственной деятельности в целях выявления влияния природоохранных мероприятий на экологические, социальные, инвестиционные показатели хозяйствующего субъекта и обоснования управленческих решений, направленных на сохранение и восстановление природной среды, рациональное использование и воспроизводство природных ресурсов, предотвращение негативного воздействия хозяйственной деятельности на окружающую среду и ликвидацию ее последствий.

2. Проведена систематизация экологических расходов для целей учетно-аналитического обеспечения управления природоохранными мероприятиями; предложен аналитический отчетный регистр, который комплексно отражает информацию о расходах на природоохранные мероприятия для предприятий с высоким экологическим риском

Обработка и представление информации по природоохранным мероприятиям требует использования четкой классификации расходов и затрат на эти цели. Наиболее распространенной в практике является классификация расходов на природоохранные мероприятия с разделением на текущие и капитальные затраты. В отечественной системе статистического учета к расходам по природоохранной деятельности относятся следующие основные группы затрат: текущие затраты организаций на охрану окружающей среды; затраты на капитальный ремонт основных средств природоохранного назначения; капитальные вложения в охрану окружающей среды; содержание заповедников и иных особо охраняемых природных территорий, затраты на охрану ресурсов животного мира, охрану лесных ресурсов (частично), озеленение городов и промышленных центров; затраты на научные исследования в области охраны окружающей среды и рационального использования природных ресурсов; операционные расходы бюджета на цели экологии: расходы на содержание и деятельность государственных органов в области охраны окружающей среды, в том числе оплата труда управленческих и контрольных органов по охране окружающей среды и рациональному использованию природных ресурсов; затраты на экологическое образование и просвещение (подготовку соответствующих специалистов).

Считаем, что отсутствие специального отчетного регистра, отражающего затраты на природоохранные мероприятия, существенно снижает степень открытости релевантной информации необходимой широкому кругу пользователей (инвесторам, контрагентам, населению и пр.). Если в организации существует потребность в обособленном учете расходов на охрану окружающей среды, необходимо составить и утвердить локальные документы, которые называются внутренними учетными стандартами организации. Для формирования достоверной, точной и своевременной информации о затратах на природоохранные мероприятия предприятиям необходимо организовать аналитический учет затрат на охрану природы, создать систему резервирования расходов на природоохранные мероприятия, разработать формы внутренней и внешней отчетности о расходах на природоохранные мероприятия. В табл. 1 представлен предлагаемый формат отчета о расходах на природоохранные мероприятия.

Таблица 1

Отчет о расходах на природоохранные мероприятия

Наименование показателя Фактически за пе-'" риод, ; ТЫС. руб. Данные за предыдущий период, тыс. руб.

1. Текущие затраты на охрану окружающей среды, всего 492757,1 306965

из них амортизационные отчисления на восстановление основных средств по охране окружающей среды 13693,8 10687,2

по охране и рациональному использованию водных ресурсов 32557,8 238549,9

в том числе: выплачено другим предприятиям (организациям) за прием и очистку сточных вод - -

по охране атмосферного воздуха 430948,9 55164,6

по охране окружающей среды (земельных ресурсов) от отходов производства и потребления 28634,5 ' 12571,6

2. Затраты на капитальный ремонт основных средств по охране окружающей среды, всего 123138,4 18350,8

в том числе: сооружений и установок для очистки сточных вод и рационального использования водных ресурсов 14684,7 7170,9

сооружений, установок и оборудования для улавливания и обезвреживания вредных веществ, загрязняющих атмосферный воздух 108215,9 11179,

сооружений, установок и оборудования для размещения и обезвреживания отходов производства и потребления 237,8 -

3. Среднегодовая стоимость основных производственных средств по охране окружающей природной среды 213966,1 167374,1

в том числе: по охране и рациональному использованию водных ресурсов 72315,4 69818,9

по охране атмосферного воздуха 58505,6 48400,8

по охране окружающей среды от отходов производства и потребления 83145,1 49154,4

4. Плата за негативное воздействие на окружающую среду (экологические платежи) 9145 8906

5. Плата за допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ (размещение отходов производства и потребления) - всего 8829,9 8873,6

в водные объекты 30,4 - .

в атмосферный воздух 949,1 824,7

за размещение отходов производства и потребления 7850,4 8048,9

в подземные горизонты -

6. Плата за сверхнормативные выбросы (сбросы) загрязняющих веществ (размещение отходов производства и потребления) 250 92,4

в водные объекты 212,1 -

в атмосферный воздух 22,8 1,7

за размещение отходов производства и потребления 15,1 90,7

в подземные горизонты • - -

7. Плата за допустимые и сверхнормативные выбросы (сбросы) загрязняющих веществ размещение отходов производства и потребления 9079,9 8966

8. Средства (иски) и штрафы, взысканные в возмещение ущерба, причтенного нарушением природоохранительного законодательства - -

9. Затраты на НИОКР в области охраны окружающей среды и рационального использования природных ресурсов - -

10. Затраты на экологическое образование и просвещение (подготовку соответствующих специалистов) 1528 1075

Итого затрат 858694,4 520602,9

Предложенную форму отчет по расходам на природоохранные мероприятия целесообразно составлять и представлять в тех отраслях экономики,

в которых фактор защиты окружающей среды оценивается как существенный. Данное решение должно быть оформлено в приказе об учетной политике предприятия. Качественную основу для внутренних стандартов могут создать отраслевые указания и рекомендации.

3. Обоснована модель комплексного экономического анализа экологической деятельности хозяйствующего субъекта, представляющая собой систему взаимосвязанных аналитических мероприятий по оценке влияния факторов на экологическую деятельность с использованием релевантной экономической и учетной информации

Одним из основных этапов проведения системного анализа является выявление взаимосвязей между обобщающими показателями, характеризующими объект исследования. На рис. 1 представлены взаимосвязи между отдельными обобщающими показателями комплексного экономического экологического анализа.

Рис. 1 иллюстрирует наличие прямых и обратных зависимостей между показателями экономического анализа экологической деятельности.

От степени объективности и правильности установленного финансовыми аналитиком типа связи зависит выбор метода анализа, объем необходимой для ее проведения информации, количественная оценка влияния факторов на изменение результативного показателя, выявление из всей совокупности факторов тех, которые в наибольшей степени воздействуют на состояние объекта исследования.

4. Разработана схема взаимодействия структурных подразделений коммерческой организации в процессе экономического экологического анализа с учетом отраслевой специфики предприятий химической промышленности

Исполнители комплексного экономического экологического анализа представлены сотрудниками Дирекции по производству, Дирекции по экономике и финансам, Дирекции по реализации продукции и внешнеэкономической деятельности, Дирекции по промышленной безопасности, Дирекции по информационной и социальной политике, Дирекции по транспорту и перевозкам, юридической службы, технических подразделений общества, Дирекции по учету (на примере ОАО «Минудобрения»), В процессе анализа экологической деятельности Дирекция по производству взаимодействует с различными структурными подразделениями и службами, что представлено на рис. 2.

Потребность в экологическом инвестировании

Финансовый рычаг

Затраты на НИОКР в области охраны окружающей среды и рационального природопользования, затраты на экологическое обследование, среднегодовая стоимость основных производственных средств по охране окружающей среды

Финансовый рычаг

Бета-коэффициент (ß)

Уровень инфляции и налогообложения

Уровень инфляции

Общий риск компании Экологический риск

Величина и сроки получения денежного потока

Целевой показатель эффективности (NPV, скорректированная на величину ожидаемого экономического эффекта внедрения инвестиционных мероприятий в области охраны ок_ружающей среды, РВ, IRR)_

Дефицит средств финансирования

Стратегические цели и приоритеты экологического инвестирования

Анализ выполнения экологического бюджета и выявление причин отклонения запланированных показателей от фактически полученных

Объем средств финансирования охраны окружающей среды и рационального природопользования

Количественные и качественные характеристики проектного денежного

_потока_

Средняя взвешенная цена капитала (\VACC) или проектная дисконтная _ставка _

Стандартное отклонение проектной рентабельности

Рентабельность собственного капитала Величина проектного денежного потока Коэффициент экологического риска Проектная дисконтная ставка

Средняя взвешенная цена капитала _(WACC)_

Финансовый рычаг Величина проектного денежного потока

Чистая текущая стоимость (NPV, скорректированная на величину ожидаемого экономического эффекта внедрения инвестиционных мероприятий в области охраны окружающей среды)

Величина проектного денежного потока

Срок окупаемости Результативность экологического проекта (NPV, скорректированная на величину ожидаемого экономического эффекта внедрения инвестиционных мероприятий в области охраны окружаю_щей среды, РВ, IRR)_

Санкционирование проекта

Порядок распределения ограниченного капитала среди альтернативных

_экологических проектов_

Формирование портфеля экологических инвестиций с использованием аналитических процедур распределения _ограниченного капитала_

Корректировка экологической политики на предстоящие периоды

Рис. 1. Взаимосвязь между обобщающими показателями экономического экологического анализа

Рис. 2. Схема взаимодействия структурных подразделений организации в процессе внутреннего и внешнего экономического экологического анализа (на примере ОАО «Минудобрения»)

В обязанности исполнителей экономического экологического анализа следует включать комплексную оценку потребности и наличия необходимых условий инвестирования в экологические капитальные вложения; обоснование выбора источников финансирования и оценку экологического капитала; выявление внешних и внутренних факторов, влияющих на экономическую эффективность экологических вложений и прогнозирование результатов осуществления экологических проектов; аналитическое обоснование рациональных управленческих решений по минимизации риска и максимизации целевых показателей реализации экологических проектов; послеинвестицион-ный мониторинг и разработку аналитических рекомендаций по улучшению количественных и качественных результатов экологического инвестирования.

5. Выявлены дополнительные возможности раскрытия информации о деятельности организации в области охраны окружающей среды для целей внешнего экономического анализа

В соответствии с п. 39 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденного Приказом

Минфина России от 06.07.1999 г. №43н, организация может представлять дополнительную информацию, сопутствующую бухгалтерской отчетности, если исполнительный орган считает ее полезной для заинтересованных пользователей при принятии экономических решений. При раскрытии информации о природоохранных мероприятиях в состав дополнительной информации, сопутствующей бухгалтерской отчетности, должны входить следующие сведения: перечень основных проводимых и планируемых организацией мер в области охраны окружающей среды; оценка влияния мероприятий в области охраны окружающей среды на уровень вложений долгосрочного характера и доходности в отчетном году; характеристика финансовых последствий мероприятий в области охраны окружающей среды для будущих периодов; данные о платежах за нарушение природоохранного законодательства, экологических платежах и плате за природные ресурсы; данные о текущих расходах по охране окружающей среды и степени их влияния на финансовые результаты деятельности организации.

При внесении изменений в отчетность необходимо руководствоваться принципом экономичности, а также использовать альтернативные способы, которые позволят повысить прозрачность информации о природоохранной деятельности хозяйствующего субъекта, что способствует усилению степени доверия инвесторов к руководству компании (рис. 3).

Рис. 3. Способы повышения прозрачности информации об экологической деятельности организации

Считаем, что организация Интернет - конференций, трансляция выступлений менеджмента в рамках природоохранной деятельности в онлайн режиме, организация электронного голосования акционеров, рассылка релизов

и размещение информации статистической отчетности - лишь небольшая часть тех возможностей, которые дают информационные технологии. Результатом является усиление внешнего контроля эффективности природоохранной деятельности хозяйствующего субъекта.

6. Уточнена методика расчета показателя чистой текущей стоимости проектных денежных потоков на величину ожидаемого экономического эффекта от внедрения инвестиционных мероприятий в области охраны окружающей среды

Ожидаемый экономический эффект от внедрения инвестиционных мероприятий в области охраны окружающей среды ассоциируется с величиной чистой текущей стоимости проектных денежных потоков проекта. Оценка экономической эффективности капитальных вложений в природоохранные мероприятия имеет особенности, которые проявляются в различиях эффекта, достигаемого в результате вложения средств, в видах учитываемых эффектов и методах их определения. Экономические результаты проявляются в виде роста экологичности выпускаемой продукции или в экономии затрат в непроизводственной сфере. Социальный эффект проявляется в снижении заболеваемости населения, улучшении условий труда и отдыха, сохранении природных ресурсов, что сопровождается экономией затрат на социальное страхование и лечение больных, ликвидацией потерь продукции за дни болезни и из-за снижения производительности труда. Экономические результаты могут суммироваться с экономическими показателями социального эффекта и фигурировать в качестве экономического эффекта, что представляет собой дополнительный положительный денежный поток от осуществления мероприятий в области охраны окружающей среды (Еса). Для оценки экономической эффективности капитальных вложений в природоохранные мероприятия предлагаем использовать следующую формулу:

* СР Яс

ЫРУ^-Ь+У-¡- +-при этом с! =1,.....п (1)

0 £(1 + г)' (1 + г)"

где Есл - дополнительные проектные денежные потоки от осуществления мероприятий в области охраны окружающей среды, тыс.р.

При этом мы предполагаем, что экологические параметры осуществления деятельности приведут к усилению конкурентных преимуществ орга-

низации в области охраны окружающей среды. Экологический проект с оптимальным сроком реализации будет иметь максимальное значение чистой текущей стоимости. Именно в этот период достигается максимальный социально-экономический эффект от вложения инвестиций в объекты экологической направленности.

Таблица 2

Оценка экономической эффективности капитальных вложений в природоохранные мероприятия

Показатели Год эксплуатации проекта (1)

1=0 1=1 Р=2 1=3

1. Начальные инвестиционные затраты (-) и денежные потоки (+,-), тыс.р. -4310 +2240 +1770 +1300

2. Дисконтирующий фактор проектных денежных потоков (РУ1Р г,п) при г, равном 10%, коэф. 1,0 0,9091 0,8264 0,7513

3. Текущая стоимость проектных денежных потоков СБ, тыс.р. -4310 +2036 +1463 +977

4. Текущая стоимость денежных потоков нарастающим итогом, тыс.р. -4310 -2274 -811 +166

5. Дополнительные проектные денежные потоки от осуществления мероприятий в области охраны окружающей среды (Ес<1), тыс.р. X +3190 +1980 +440

6. Текущая стоимость дополнительных проектных денежных потоков от осуществления мероприятий в области охраны окружающей среды, тыс.р. X +2900 +1636 +331

7. Чистая текущая стоимость проекта, тыс.р. X +626 +825 +497

По результатам проведенных расчетов табл. 2 отметим, что показатель проектной чистой текущей стоимости с учетом ожидаемого экономического эффекта имеет максимальное значение к концу второго года реализации, т.е. максимальный экономический эффект от реализации капиталовложений в объекты экологического инвестирования достигается во втором периоде реализации проекта.

7. Разработана прогнозная статистическая модель анализа экологической устойчивости хозяйствующего субъекта, отличающаяся от известных подходов использованием вероятностного суждения о будущей экологической ситуации по ряду экономических показателей

При использовании количественных оценочных критериев можно столкнуться с особенностями измерения указанных показателей, так как они ориентированы на показатели расходов хозяйствующего субъекта в области охраны окружающей среды. Например, каждому виду экологического риска присваивается коэффициент значимости, весомость которого определяется

каждым хозяйствующим субъектом самостоятельно, что может быть прописано в положениях экологической политики хозяйствующего субъекта. Составление отчета возможно на основе формата «Расчет платы за негативное воздействие на окружающую среду». Заполняется указанный расчет на основании данных оперативно-технического (параметрического) экологического учета о составе загрязняющих веществ, в тоннах, величине их фактического выброса в атмосферу стационарными объектами, фактического сброса в водные объекты. Например, 1 - нарушение экологического законодательства; 2 - опоздание проекта по переходу на экологические нормы ЕВРО-4; 3 -экологические риски макроуровня. Сведения о результатах экологической деятельности хозяйствующего субъекта для цели прогнозирования экологической устойчивости хозяйствующего субъекта обобщаются в аналитической табл. 3.

Таблица 3

Исходные данные для анализа сохранения (риска потери) экологической устойчивости хозяйствующего субъекта

Код организации Наличие научно-исследовательских работ, направленных на обеспечение экологической безопасности производства Наличие объектов основных средств природоохранного назначения Инвестиции в объекты окружающей среды, млн. руб. Количество сотрудников, повысивших квалификацию (экологическое просвещение) Вид экологического риска Количество платежей за сверхлимитное и нерациональное использование природных ресурсов

1 0 3 38 5 3 ■ 3

2 0 4 10 4 3 5

3 1 24 60 8 3 5

26 0 7 30 9 2 6

27 1 9 98 8 2 5

По данным табл. 3 с использованием пакета 5ТАТ15Т1СА 6.0 была построена логит-модель:

р(у1.=1|х1)=ег'/(1 + е"), (2)

где г{ =-40,9881+0,1609Х,, +0,7192х,2 +1,1598^ +2,7744^ -0,6305х;5, / = 1, 2,..., П.

Оценка пригодности модели проводилась с помощью индекса отношения правдоподобия Макфадцена

1пЦЬ0) -18548,0

Полученное значение индекса свидетельствует об адекватности построенной логит-модели, следовательно, ее можно использовать в аналитических целях для оценки вероятность сохранения уровня экологической устойчивости, что характеризует деятельность хозяйствующего субъекта как стабильную.

8. Обоснована роль экономического аудита как составляющей контрольно-аналитического обеспечения природоохранной деятельности, выделены основные направления аудита, исполнители и этапы проведения

Согласно ст. 1 федерального закона «Об охране окружающей среды» от 10 января 2002 года N 7-ФЗ под экологическим аудитом понимается «независимая, комплексная, документированная оценка соблюдения субъектом хозяйственной и иной деятельности требований, в том числе нормативов и нормативных документов, в области охраны окружающей среды, требований международных стандартов и подготовка рекомендаций по улучшению такой деятельности». Исходя из задач, особенностей составления программ и методики проведения нами выделены направления и соответствующие им объекты экологического аудита, что представлено в табл. 4.

Таблица 4

Направления и объекты экологического аудита_

ЭКОЛОГИЧЕСКИЙ АУДИТ

Производственный экологический аудит Экологический аудит финансовой деятельности Экологический аудит на соответствие

■ Состав, структура, техническое состояние основных природоохранных средств ■ Текущие затраты на охрану окружающей среды ■ Соблюдение действующего законодательства

■ Источники экологической безопасности ■ Платежи за загрязнения в пределах лимитов ■ Соблюдение международных требований

■ Пропускная способность очистных сооружений ■ Платежи за сверхлимитные загрязнения ■ Соблюдение рациональности структуры природоохранной деятельности

■ Платежи за природные ресурсы ■ Соответствие информационного обеспечения целям управления природоохранной деятельности

• Прогрессивность методов очистки ■ Капитальные затраты на охрану окружающей среды ■ Соответствие технического обеспечения целям управления природоохранной деятельности

■ Финансирование научно-исследовательских работ природоохранного назначения ■ Соответствие учетно-контрольного обеспечения целям управления природоохранной деятельности

Поскольку речь идет об исследовании всех аспектов хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта, то экологический аудит должен объединить и расширить программы и методики уже существующих видов аудита - производственного, финансовой деятельности, аудита на соответствие.

ОСНОВНЫЕ ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

1. Существующие в современной экономической литературе подходы к экономическому анализу природоохранной деятельности требуют внесения существенных корректировок в соответствии с изменившимися законодательными и общеэкономическими условиями, в этой связи нами разработана схема комплексного экономического экологического анализа, которая позволяет субъектам, производящим анализ организовать процесс проведения аналитической работы на каждом этапе анализа, установить последовательность процедур и расчет аналитических показателей и интерпретировать результаты.

2. Одной из нерешенных прикладных проблем является отсутствие регистра для отражения данных о расходах на охрану окружающей среды в бухгалтерской отчетности. Разработанный отчет о составе расходов на природоохранные мероприятия позволяет видеть содержание расходов за отчетный и предшествующий период, провести анализ структуры и динамики затрат, выявить наиболее затратоемкие позиции природоохранный мероприятий. Формирование достоверной, точной и своевременной информации о затратах на природоохранные мероприятия предприятий может способствовать созданию системы резервирования расходов на указанные мероприятия.

3. Не получила должного развития в методических разработках различных исследователей оценка величины ожидаемого экономического эффекта внедрения инвестиционных мероприятий в область охраны окружающей среды. Ожидаемый экономический эффект внедрения инвестиционных мероприятий в область охраны окружающей среды ассоциируется с величиной чистой текущей стоимости проектных денежных потоков проекта. Экономические результаты проявляются в виде роста экологичности выпускаемой продукции или в экономии затрат в непроизводственной сфере. Социальный эффект проявляется в снижении заболеваемости населения, улучше-

нии условий труда и отдыха, сохранении природных ресурсов, что сопровождается экономией затрат на социальное страхование и лечение больных, ликвидацией потерь продукции за дни болезни и из-за снижения производительности труда. Экономические результаты могут суммироваться с экономическими показателями социального эффекта и фигурировать в качестве экономического эффекта, что представляет собой дополнительный положительный денежный поток от осуществления мероприятий в области охраны окружающей среды. Обоснование эффективности долгосрочных экологических инвестиций рекомендовано проводить с использованием показателя чистой текущей стоимости проектных денежных потоков, скорректированного на величину ожидаемого экономического эффекта внедрения инвестиционных мероприятий в область охраны окружающей среды.

Основные положения диссертации опубликованы в следующих печатных работах (авторских 3,4 п.л.):

Статьи, опубликованные в рекомендованных ВАК изданиях:

1. Гарманов A.B. Учет факторов риска и неопределенности при принятии рациональных экологических решений / A.B. Гарманов. // Экономический анализ: теория и практика. - 2010. - № 25. - С. 52-57 (авторских 0,5 п.л.).

2. Ендовицкий Д.А. Системный подход к экономическому экологическому анализу хозяйствующего субъекта / Д.А. Ендовицкий, A.B. Гарманов. // Риск. - 2010. - № 44 (2). - С. 22-33 (1,3 п.л. / авторских 0,6 п.л.).

3. Коробейникова Л.С. Деятельность в области охраны окружающей среды как предмет экологического анализа / JI.C. Коробейникова, A.B. Гарманов. // Риск. - 2010,- № 44 (2). - С. 40-47. (1 п.л. / авторских 0,5 п.л.).

Статьи, опубликованные в других научных изданиях:

4. Гарманов A.B. Место экологического анализа в системе управления хозяйствующим субъектом / A.B. Гарманов, JI.C. Коробейникова. // Окружающая природная среда и экологическое образование и воспитание: сб. ст. IX Междунар. науч. - практ. конф. 27-28 февраля 2009 г. - Пенза, 2009. - С. 49-51. (0,3 п.л. / авторских 0,2 п.л.).

5. Гарманов A.B. Экологическая политика организации как источник информационного обеспечения экоанапиза / A.B. Гарманов, JI.C. Коробей-никова. // Социально-экономическая политика государства и возможности ее реализации в современных условиях: сб. ст. Междунар. науч. - практ. конф. 20 февраля 2009 г. - Пенза, 2009. -С. 77-80. (0,3 п.л. / авторских 0,2 п.л.).

6. Гарманов A.B. Экологические мероприятия как объект бухгалтерского учета / A.B. Гарманов, Л.С. Коробейникова. // Аудит, налоги и бухгалтерский учет: основы, теория и практика: сб. ст. VIII Междунар. науч. -практ. конф. 23-24 апреля 2009 г. - Пенза, С. 178-180. (0,3 п.л. /авторских 0,2 п.л.).

7. Гарманов A.B. Место экологического анализа в рамках диагностики нерационального природопользования / A.B. Гарманов. // Экономическое прогнозирование: модели и методы: материалы V науч. — практ. конф. 28 апреля 2009 г. - 4.1. - Воронеж, 2009. - С. 109-1 \2 (авторских 0,3 п.л.)

8. Гарманов A.B. Отечественная и зарубежная практика бухгалтерского учета объектов природопользования / A.B. Гарманов, Л.С. Коробейникова. // Совершенствование системы управления организацией в современных условиях: сб. ст. VI Междунар. науч. - практ. конф. 23-24 марта 2009 г. / A.B. Гарманов, Л.С. Коробейникова. - Пенза, 2009. -С. 101-103. (0,3 п.л. / авторских 0,2 пл.).

9.. Гарманов A.B. Субъекты и пользователи экологического анализа / A.B. Гарманов, Л.С. Коробейникова. // Молодежь и рынок труда: конкурентоспособность в современных социально - экономических условиях: сб. ст. II Междунар. науч. - практ. конф. 25 марта 2009 г. - Пенза, 2009. -С. 159-161. (0,3 п.л. / авторских 0,2 п.л.).

10. Гарманов A.B. Место экологического анализа в системе комплексного экономического анализа / A.B. Гарманов. И Актуальные проблемы учета, экономического анализа и финансово-хозяйственного контроля деятельности организаций: материалы II Междунар. науч. - практ. конф. 10 апреля 2009 г. - 4.2. - Воронеж, 2009. - С. 60-62. (авторских 0,2 п.л.).

11. Гарманов A.B. Особенности раскрытия и представления информации об экологических объектах в учете и отчетности / A.B. Гарманов. // Эко-

номический кризис: социально-экономический, гуманитарный и правовой аспекты: сб. науч. тр. регион, межвуз. науч. - практ. конф. 27-29 апреля 2009 г. - Воронеж, 2009. -С. 195-199. (авторских 0,3 п.л.).

12. Гарманов A.B. Организационно-методические положения экологического экономического анализа / A.B. Гарманов, JI.C. Коробейникова. // Информационные и управленческие технологии в медицине и экологии: сб. ст. III Всерос. науч. - технич. конф. 5 мая 2009 г. - Пенза, 2009. — С. 6264. (0,3 п.л. / авторских 0,2 п.л.).

13. Гарманов A.B. Основы экономического анализа экономических рисков хозяйствующих субъектов / A.B. Гарманов, JI.C. Коробейникова. // Актуальные проблемы учета, экономического анализа и финансово-хозяйственного контроля деятельности организаций: материалы III Междунар. науч. - практ. конф., посвященной 50-летию экономического факультета ВГУ 23 апреля 2010 г. - 4.2. - Воронеж, 2010. -С. 128-131. (0,3 п.л. / авторских 0,2 п.л.).

Заказ № 596 от «_26 » мая 20И. г. Тир. 150 экз. Отпечатано на множительной технике экономического факультета ВГУ 394068, г. Воронеж, ул. Хользунова, д. 40

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Гарманов, Александр Викторович

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1. Содержание, состояние и тенденции развития подходов к экономическому экологическому анализу хозяйствующего субъекта

1.1. Деятельность в области- рхраны окружающей среды как предмет экономического анализа

1.2. Бухгалтерский- учет экологических затрат как информационная база регулирования рационального природопользования ■ 24'

1.3. Классификация природоохранных расходовав отечественной учетно-аналитической-практике

ГЛАВА 2. Развитие теоретических положений экономического ¡ экологического анализа хозяйствующего субъекта

2.1. Содержание экономического экологического анализа и обоснование его местам в; системе комплексного экономического анализа

2.2. Координатор, организаторы, исполнители: работ экономического экологического анализа хозяйствующего субъекта

2.3. Особенности раскрытия информации об экологической деятельности хозяйствующего субъекта, в отчетности и корпоративных сайтах публичных компаний

ГЛАВА 3. Разработка организационно-методических положений анализа и аудита экологической деятельности

3.1. Методические подходы к анализу шоценке эффективности долгосрочных экологических инвестиций.

3.2. Анализ экологического риска шоценка его влияния на результаты деятельности организации

3;3. Экологический аудит как составляющая контрольно-аналитического обеспечения природоохранной деятельности организации ЗАКЛЮЧЕНИЕ СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

117 1-32'

Диссертация: введение по экономике, на тему "Организация экономического экологического анализа хозяйствующего субъекта"

Актуальность темы исследования. Обострение экологической обстановки в современном мире усиливает общественное внимание к организациям, которые своей производственной деятельностью загрязняют окружающую среду. В условиях общего кризиса и спада производства наметилось обострение экологических проблем при ужесточении требований природоохранного законодательства. Концепция долгосрочного социально-экономического развития РФ на период до 2020 года, утвержденная распоряжением Правительства РФ от 17.11.2008 г. № 1662-р, декларирует, что «обеспечение экологической эффективности экономики является не только особым направлением деятельности бизнеса и экономической политики, но и общей характеристикой инновационного развития экономики, тесно связанной с повышением эффективности ресурсопотребления». Деятельность хозяйствующих субъектов призвана обеспе-' чить рациональное использование ресурсов, а бухгалтерский учет и анализ эффективности затрат на природрохранные мероприятия будут способствовать: повышению результативности контроля экологической ситуации.

В практической деятельности хозяйствующие субъекты сталкиваются с. отсутствием единой классификации природоохранных расходов. Данная информация обрабатывается в разных системах учета - в статистическом, оперативном, финансовом, управленческом, налоговом учете. Пользователи подобной информации имеют различные цели и используют разную методологию и методику обработки информации о расходах на природоохранные мероприятия. В РСБУ и МСФО.нет специального стандарта, предусматривающего учет обязательств, связанных с природопользованием, так как для получения и вовлечения в оборот природных ресурсов организации используются те же средства производства, что и для осуществления других направлений хозяйственной деятельности - труд, основной и оборотный капитал.

На практике трудно разграничить затраты, связанные с производством и продажей продукции (работ, услуг), и затраты на природоохранные мероприятия в силу того, что положительный экологический эффект является результатом улучшения технологического процесса, формы финансовой отчетности не содержат обособленных статей для указанных расходов. Отсутствие единого стандарта представления информации о природоохранной деятельности вынуждает хозяйствующие субъекты самостоятельно выбирать направления и подробности представления такой информации. В качестве основы для классификации рассматриваемых расходов в бухгалтерском учете организации используются классификации, разработанные в системе статистического учета.

Степень разработанности проблемы. Проблемы обоснования структуры источников финансирования объектов инвестирования экологической деятельности, организации экологического мониторинга, учета и контроля расходов в области охраны окружающей среды рассматривались в трудах многих отечественных ученых. Значительный вклад в решение этих проблем внесли такие отечественные исследователи как О.В. Аксенова, М.И. Баканов, С.А. Боголюбов, В.Г. Блохина, В.В. Бочаров, Г.П. Герасименко, JI.T. Гиляровская, А.Г. Емельянов, Д.А. Ендовицкий, В.Б. Ивашкевич, А.Ф. Ионова, В.В. Ковалев, С.И. Колесников, JI.C. Коробейникова, Ю.Н. Куражковский, Н.П. Любушин, М.В. Мельник, Е.Р. Орлова, И.В. Панина, Г.В. Савицкая, К.С. Саенко, H.H. Селезнева, Я.В. Соколов, Л.С. Сосненко, А.Е. Суглобов, Е.Ф. Сысоева, A.B. Тара-скина, В.И. Ткач, Г.Г. Фетисов, А.Д. Шеремет, В.Г. Широбоков, Л.З. Шнейд-ман, М.В. Щербаков. Среди зарубежных исследователей выделяются М. Бигон, Ю.Б. Бригхем, Р. Дажо, Ф. Дре, Ю. Одум, К. Таунсенд Дж. Харпер, Э. Хелферт и др.

Вместе с тем, ряд организационных и методических вопросов экономического экологического анализа является нерешенным до сих пор. Речь идет о систематизации информационной базы экономического экологического анализа, организации его проведения в условиях неопределенности, требует уточнения определение места «Экономический экологический анализ» в системе комплексного экономического анализа (КЭА), отсутствуют единые подходы к обоснованию сущности и содержания данного блока аналитических показателей. Малоизученным и актуальным вопросом является возможность использования статистической и налоговой отчетности в качестве базовых источников информации для экономического экологического анализа, а также влияние факг торов риска на уровень экологической безопасности коммерческой организации. Одной из нерешенных теоретических и прикладных проблем является определение прогнозной величины выручки от продажи в зависимости от интенсивности вложений хозяйствующего субъекта в мероприятия по охране окружающей среды, анализ чувствительности организации к экологическому риску.

Цель и задачи исследования. Целью диссертационной работы является разработка теоретических и организационно-методических положений экономического экологического анализа, в результате которого предлагаются обоснованные решения прикладных задач информационно-аналитического обеспечения экологической безопасности, что способствует устойчивому развитию хозяйствующего субъекта и удовлетворению инвестиционных ожиданий собственников в области охраны окружающей среды. Исходя из цели исследования, в работе поставлены следующие задачи, определяющие структуру диссертации:

- разработать методические положения экономического анализа охраны окружающей среды;

Предметом исследования является комплекс теоретических и организационно-методических проблем экономического экологического анализа хозяйствующих субъектов, связанных с оценкой информационного и организационного обеспечения аналитических процедур, разработкой и обоснованием оригинальных методических положений экономического экологического анализа.

Объектом исследования является деятельность промышленных предприятий химической и металлургической отраслей ЦЧР, таких как ОАО «Ми-нудобрения», ОАО «НЛМК», на примерах которых изучались особенности экологического анализа в современных экономических условиях, а также апробировались предлагаемые методические разработки.

Теоретическая и методологическая основа исследования. Методика исследования включает приемы динамического, структурного, коэффициентно го, дисконтного анализа, сравнения, группировки, а также иные способы систематизации, аналитической обработки экономической информации и изложения полученных результатов. Теоретической и методологической основой исследования послужили классические и современные концепции в области учета, анализа и контроля, законодательные и нормативные акты, материалы научных конференций, статьи периодических изданий, международные стандарты аудита, монографические исследования.

Научная новизна работы состоит в решении важных теоретико-методологических и организационно-методических проблем экономического экологического анализа, имеющих существенное значение для развития экономического анализа и методики составления корпоративной социальной отчетности хозяйствующего субъекта.

В процессе исследования получены следующие научные результаты, выносимые на защиту:

- выявлены дополнительные возможности раскрытия информации о деятельности организации в области охраны окружающей среды для целей внеш

41 него экономического анализа;

Г- разработана прогнозная статистическая модель анализа экологической устойчивости хозяйствующего субъекта, отличающаяся от известных подходов использованием вероятностного суждения о будущей экологической ситуации по ряду экономических показателей;

- обоснована роль экономического аудита как составляющей контрольно-аналитического обеспечения природоохранной деятельности, выделены основные направлений аудита, исполнители и этапы проведения.

Апробация и внедрение результатов исследования. Основные положения и результаты исследования были доложены на международных, всероссийских и региональных научно-практических конференциях. Ряд рекомендаций и предложений принято к внедрению в практическую деятельность промышленных организаций химической отрасти ОАО «Минудобрения», ОАО «Воронеж-синтезкаучук». Использование данных разработок позволяет качественно повысить уровень организации экономического анализа хозяйствующего субъекта за счет раскрытия дополнительной аналитической информации о природоохранной деятельности. Отдельные теоретические и методические положения используются в учебном процессе экономического факультета ВГУ при преподавании курсов «Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности», «Корпоративный анализ».

Публикация, результатов исследования. Основные положения диссертации нашли отражение в тринадцати публикациях общим объемом 3,4 п.л., в том числе три в изданиях, реферируемых ВАК.

Объем и структура работы. Диссертационное исследование состоит из введения, трех глав, заключения и*списка используемой-литературы, включающего 106 наименований. Работа изложена на 148 страницах машинописного текста и содержит 6 рисунков, 28 таблиц, 17 формул.

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Гарманов, Александр Викторович

• выводы о соответствии природоохранной и производственной деятельности законодательству и нормативным актам;

• заключение о состоянии финансово-экономической отчетности, учета, своевременности и величине текущих экологических платежей, целенаправленности использования капитальных средств, выделенных на охрану окружающей среды;

• оценку воздействия аудируемого хозяйствующего субъекта на состояние среды, здоровье производственного и управленческого персонала, экологию в регионе, данные о наличии и величине выбросов (сбросов) загрязняющих веществ, производство которых ограничено или запрещено международными обязательствами государства;

• результаты анализа темпов роста производства продукции и количества выбросов и сбросов загрязняющих веществ, потребления энергетических и материальных ресурсов;

• результаты сравнительного анализа основных показателей природоохранной и производственной деятельности аудируемого хозяйствующего субъекта;

• оценку потенциальной опасности аудируемого хозяйствующего субъекта при возникновении аварийной ситуации, эффективность разработанного плана работ по ликвидации очагов аварии, наличие необходимых материально- технических средств;

• заключение о профессиональной компетентности работников природоохранных служб хозяйствующего субъекта, их обеспеченности современными техническими средствами контроля соблюдения допустимых величин загрязнения;

• информированность управленческого и производственного персонала о величине и характере загрязнения окружающей среды их хозяйствующим субъектом, наличие материального и морального стимулирования за снижение уровня загрязнения и энерго- и материалоемкости выпускаемой продукции.

Исходя из задач, особенностей составления программ и методики проведения, следует отметить, что экологический аудит (ЭА) - это независимое исследование аспектов хозяйственной деятельности организаций различных форм собственности для установления размера прямого или косвенного воздействия на состояние окружающей среды. Выделим следующие направления экологического аудита, что представлено в табл. 3.10.

На основании заключения экоаудитора решить конкретную проблему (например, уменьшить количество или концентрацию определенного загрязняющего ингредиента) можно различными, часто альтернативными методами. В зависимости от радикальности принятого решения и остроты проблемы необходимые природоохранные мероприятия могут находиться в диапазоне от организационных мер и повышения контроля ведения технологического процесса и работой средозащитного оборудования до закрытия хозяйствующего субъекта с его последующим перепрофилированием. Один из важных факторов, способствующих развитию экологического аудита в мире, представляет процедура реализации программы. В процессе проведения экоаудирования установление и наказание виновных не является главной целью.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Одним из основных источников загрязнения атмосферного воздуха (антропогенные источники) является химическая промышленность. Выбросы химической промышленности характеризуются значительным разнообразием, высокой концентрированностью и токсичностью. Они содержат оксиды серы, соединения фтора, аммиак, нитрозные газы (смесь оксидов азота), хлористые соединения, сероводород, неорганическую пыль.

Мы выделили следующие общие черты инвестиционной деятельности организации в экологически объекты, такие как: формы и методы эколого-инвестиционной деятельности в меньшей степени зависят от отраслевых особенностей организации, чем текущая деятельность; обеспечивает усиление результативности текущей деятельности организации путем роста доходов и снижением расходов по обычным видам деятельности; объемы эколого-инвестиционной деятельности характеризуются неравномерностью по отдельным периодам, что связано с необходимостью накопления финансовых ресурсов и использования благоприятных внешних эколого-экономических условий; финансовый результат от эколого-инвестиционной деятельности или иные формы эффекта формируются со значительным запаздыванием, так как между затратами инвестиционных ресурсов в объекты экологического пользования и получением эффекта проходит определенный период времени; в процессе эко-лого-инвестиционной деятельности формируются самостоятельные виды потоков денежных средств; эколого-инвестиционной деятельности присущи особые виды, рисков, называемые экологическими, уровень которых превышает уровень операционных рисков.

Экономический анализ экологической устойчивости представляет собой процесс, основанный на изучении текущих и будущих последствий воздействия на окружающую среду планируемой хозяйственной и иной деятельности в целях принятия решения о возможности или невозможности ее осуществления. Он охватывает широкий круг учета влияния факторов, которые выходят за рамки традиционной оценки финансовой устойчивости, проводимой, как правило, на основании данных бухгалтерской отчетности.

Несмотря на необязательность представления бухгалтерских экологических отчетов, их количество растет, а качество продолжает улучшаться. Факты говорят о том, что преимущества для коммерческих организаций, которые практикуют составление экологических бухгалтерских отчетов, намного выше расходов на эти отчеты. Мы обобщили возможные выгоды и издержки, которые могут быть получены и понесены вследствие публикации финансовой экологической отчетности. Результаты исследования показывают, что практика хозяйствования коммерческих организаций, связанная с воздействием на окружающую среду, диктует необходимость разработки понятийного аппарата, унификации и стандартизации учетных процедур, форм отчетности.

Анализ существующей практики и имеющихся теоретических исследований, позволяет выделить несколько подходов к пониманию сущности бухгалтерского экологического учета. Выделенные направления бухгалтерского экологического учета имеют право на существование, но, не следует отрывать понятие бухгалтерского экологического учета от общепринятого определения бухгалтерского учета, подчеркивая при этом его специфичность. Мы присоединяемся к мнению О.В. Аксеновой, К.С. Саенко, которые считают, что «бухгалтерский экологический учет следует рассматривать как интегрированную систему сбора и идентификации, регистрации и обобщения данных экологического характера в целях определения экологической эффективности и состоятельности деятельности хозяйствующего субъекта, представления пользователям экологической информации для обоснования и принятия решений». Мы считаем, что сформулированное авторами определение позволяет выделить следующие принципиальные моменты: представляет бухгалтерский экологический учет в виде природоохранной деятельности, следовательно, способствующей решению экологических проблем; подчеркивает принадлежность к общей системе (как бухгалтерского учета, так и экологического управления), создавая предпосылки формирования концепции экологического учета и его развития; определяет предмет бухгалтерского экологического учета, устанавливая в его качестве природоохранную и финансово-хозяйственную деятельность предприятия; определяет специфику измерения объектов экологического бухгалтерского наблюдения, которая выражается в использовании финансовых и нефинансовых показателей деятельности организации в экологической сфере; выделяет целевую установку экологически ориентированной информационной системы, как определение, оценка и анализ экологической эффективности и состоятельности деятельности хозяйствующего субъекта.

Ядром учетной информации, относящейся к данной проблеме, являются данные бухгалтерского учета. В достижении планируемой результативности по названному сегменту (экологическому) деятельности хозяйствующего субъекта особая роль должна отводиться управляющей составляющей. Эффективность реализации последней зависит от процессов формирования полной и достоверной информации, адекватно характеризующей экологическую деятельность хозяйствующего субъекта. Во взаимосвязи со сказанным можно сформулировать следующий логический вывод: в реализации задач природопользованием хозяйствующего субъекта особая роль должна отводиться учету как функции управления.

Если мы на уровне хозяйствующего субъекта выделяем понятие «экологическая деятельность», то можем относить ее к объектам управления, объектам отражения в учете. Объектом учета, по нашему мнению, выступают экологические затраты, которые могут быть представлены в учете по стадиям экологической деятельности. Таким образом, экологические затраты объединяют в разрезе трех направлений экологических процессов (природопользования) в два блока затрат. Первый блок затрат по первым двум направлениям включает экологические платежи, куда входят природоресурсные платежи, природоохранные платежи и другие платежи. Ко второму блоку затрат, т.е. по третьему направлению природопользования, относятся природоохранные затраты, объединяющие капитальные вложения и текущие затраты.

Хозяйственная практика в различных секторах экономики часто меняется, возникают новые направления и целые отрасли экономической деятельности, новые типы операций, для которых стандарты еще не были разработаны. В этих ситуациях отражение ряда важнейших показателей бухгалтерского учета и отчетности приобретает субъективную основу, ибо начинает зависеть от личного суждения и оценок ее составителей. Крайне важно, чтобы такие суждения и оценки строились в русле сложившихся принципов отражения учетных данных, т.е. на основе тех же принципов и концепций, которые служат гарантией интересов пользователей финансовой отчетности.

Результаты диссертационного исследования показади, что плата за негативное воздействие на окружающую среду должна стимулировать субъектов воздействия к его снижению, в то время как плата за природопользование должна стимулировать субъектов природопользования (являющихся одновременно, как правило, и субъектами воздействия) к рациональному использованию природных ресурсов. Говоря о назначении существующих систем платежей, отметим, что плата за негативное воздействие на окружающую среду, имеющая иную методологию определения, в отличие от платы за природопользование не должна иметь другого назначения, кроме компенсационного (на осуществление мероприятий по снижению последствий загрязнений для экосистем и отдельных их элементов). Плата за природопользование должна взиматься с субъекта природопользования в любом случае (субъект природопользования пользуется государственной собственностью), что говорит о реализации рентного подхода. Плата за негативное воздействие на окружающую среду может не взиматься с субъекта хозяйственной деятельности, если научно доказано, что это воздействие не производится. Институт платного природопользования необходимо развивать, поскольку он является основным источником поступления средств в бюджеты различных уровней. Отношение к институту платы за разрешенное негативное воздействие на окружающую среду меняется, существуют мнения, что его необходимо постепенно ликвидировать, заменив системой мер по привлечению к экономической и другим видам ответственности субъектов хозяйственной деятельности, оказывающих какое-либо воздействие на окружающую среду.

Мы считаем, что экологический анализ (как направление практической деятельности) получил достаточную базу для развития, что подтверждается использованием разнообразных методик, приемов и показателей ЭЭА:в финансо- * вой деятельности, но это не свидетельствует о полной разработанности всех теоретико-методологических положений ЭА. Учитывая сложность и важность использования инвестиций в экологической практике, мы выделили определенную последовательность контрольно-аналитического обеспечения на этапах обоснования и реализации управленческих решений, характеризующих экологический инвестиционный процесс. Предлагаемая последовательность принятия и реализации решений в области реализации экологической деятельности представлена в работе. Несмотря на значительную дифференциацию в масштабах прединвестиционных экологических капиталовложений, относящихся к различным классификационным группам, существует определенная последовательность (этапы) осуществления такого рода управленческих решений, в общем и целом характеризующая процесс разработки, принятия и реализации экологических проектов.

Каждый этап принятия и реализации решений в области формирования и использования экологических инвестиций сопровождается проведением экономического анализа, что поднимает проблему определения места экологического анализа в системе комплексного экономического анализа. Данная задача может быть решена с использованием методологии системного анализа.

В представленном диссертационном исследовании на основании разработанных нами классификационных признаков (задачи, объекты, субъекты, организация, информационная база, потребители информации, измерители информации, использование методов анализа, виды, доступность информации, использование систем учета, степень надежности и место принятия решений по результатам анализа) сформулированы характерные (отличительные) черты экономического экологического анализа.

Для соблюдения принципа системности мы рекомендовали рассматривать экономический экологический анализ как неотъемлемую часть системы комплексного экономического анализа. Развитие рыночных отношений и возрождение традиционных механизмов финансового рынка способствовало развитию экологического климата в России. Данные изменения экономики и экологии нашли объективное отражение в изменениях основополагающих концепций бухгалтерского учета, анализа хозяйственной деятельности, внешнего и внутреннего контроля. По нашему мнению, необходимо отдельные организационно-структурные элементы разработанной концепции КЭА адаптировать к современным условиям хозяйствования. В диссертационном исследовании представлен экономический экологический анализ не только как часть системы более высокого уровня, но и как самостоятельную целостную систему, объединяющую в себе логически взаимосвязанные между собой и направленные на достижение единой цели составные элементы (блоки). Нами разработаны схема отдельных блоков и механизм взаимодействия различных обобщающих показателей в системе комплексного экологического анализа (КЭА).

Одним из основных этапов проведения системного анализа является выявление взаимосвязей между обобщающими показателями, комплексно характеризующими объект исследования. В работе представлены взаимосвязи между отдельными блоками на схеме комплексного анализа экологической деятельности в виде зависимости обобщающих показателей анализа экологической деятельности. Между показателями анализа долгосрочных инвестиций существуют прямые и обратные зависимости. От степени объективности и правильности установленного финансовыми аналитиком типа связи зависит выбор метода анализа, объем необходимой для ее проведения информации, количественная оценка влияния факторов на изменение результативного показателя, выявление из всей совокупности факторов тех, которые в наибольшей степени воздействуют на состояние объекта исследования.

Субъектами экономического экологического анализа выступают, как непосредственно, так и опосредованно, заинтересованные в деятельности организации пользователи информации. К первой группе пользователей относятся собственники активов организации, заимодавцы (банки и пр.), поставщики, клиенты (покупатели) и руководство. Вторая группа пользователей бухгалтерской отчетности - это субъекты анализа, которые хотя непосредственно и не заинтересованы в деятельности предприятия, но должны по договору защищать интересы первой группы пользователей отчетности. Это аудиторские фирмы, консультанты, биржи, пресса, ассоциации, профсоюзы. Важнейшими пользователями экологического анализа и оценки финансовой устойчивости являются организации, которые хотят вступить в экономические отношения друг с другом. Важно знать финансовые возможности партнера, особенно при принятии решения о предоставлении коммерческого кредита или отсрочки платежа.

В процессе анализа экологической деятельности Дирекция по производству взаимодействует с различными структурными подразделениями и службами ОАО «Минудобрения», что представлено на схеме взаимодействия структурных подразделений организации в процессе внутреннего и внешнего .экономического экологического анализа (на примере ОАО «Минудобрения»).

Для принятия оптимальных управленческих решений дана оценка загруженности исполнителя в рамках отдельных направлений аналитической работы, выделены модули анализа экологической деятельности и закреплено раскрытие содержания каждого аналитического модуля за отдельными ответственными исполнителями.

Экологическая статистическая отчетность является основным типом статистического наблюдения, при котором уполномоченные органы в установленные сроки получают от отчитывающихся хозяйствующих субъектов необходимую информацию в области экологической безопасности в виде утвержденных в установленном порядке документов, заверенных подписями лиц, ответственных за представление и достоверность передаваемых данных. Официальная статистическая информация в виде сводных агрегированных характеристик работы отдельных отраслей и секторов экономики, рассчитанных и опубликованных органами статистики, может применяться хозяйствующими субъектами при проведении экономического экологического анализа, экологического проектирования, разработке стратегии экологического развития — так осуществляется практическое использование результатов статистического учета в планировании и управлении экологической деятельностью организации.

Статистическая отчетность „содержит ценный массив сведений, который при умелом использовании оказывается ценным источником информации об экологических аспектах деятельности хозяйствующего субъекта. Необходимо осознавать и ограничения,, свойственные этим источникам. Данные экологического паспорта и статистической отчетности содержат расчетные показатели. Хотя при запуске предприятия должна быть проведена, например, инвентаризация выбросов, представители территориальных органов Госкомэкологии не имеют необходимых инструментальных средств. Даже если инструментальньге замеры были проведены и подтвердили сделанные расчеты, объемы выбросов ' могут существенно измениться не только при изменении технологического цикла или выпускаемой продукции, но и при замене используемого сырья или топлива. Наконец, расчеты выполняются при условии работы очистных установок и сооружений. На практике хозяйствующий субъект, как правило, .не имеет возможности реально фиксировать объемы своих выбросов и сбросов. Шри этом часто предполагается, что объем выбросов и сбросов пропорционален объему выпускаемой продукции, что тоже не всегда соответствует''действительности. Содержание налоговых деклараций, представленных в соответствии с положениями НК РФ, составляет налоговую тайну и подлежит разглашению налоговым органом только с согласия налогоплательщика или в установленных законом случаях.

Экологическая политика не должна противоречить концептуальным положениям прочих функциональных стратегий (маркетинга, производства). Придание большей значимости отдельным направлениям экологической политики долгосрочного периода позволяет соблюдать принцип приоритетности поставленных целей и установленных ориентиров, что облегчает процедуру создания безопасных и комфортных условий труда персонала организации, особенно в условиях ограниченности источников финансирования деятельности. Коммерческая организация должна заложить в основу формирования экологической политики достижение преимущественного уровня эффективности производст-венного-финансовой деятельности. При этом, принятие любого экологического решения должны предшествовать комплексное исследование прогнозных результатов экологической деятельности и оценка вклада в успешную реализацию корпоративной стратегии организации.

Рассмотренные нами показатели оценки эффективности экологических инвестиционных проектов находятся в тесной взаимосвязи и позволяют оценить их эффективность с различных сторон. При оценке эффективности реальных экологических проектов их следует рассматривать во взаимосвязи. Существенную роль играет обстоятельство, идет ли речь об индивидуальном экологическом инвестиционном проекте или об инвестиционном портфеле в экологическую деятельность, в составе которого могут быть как независимые, так и исключающие друг друга проекты.

Перечень видов экологических рисков, по нашему мнению, должен разрабатываться каждым предприятием самостоятельно и этот внутренний методический документ следует включать в экологическую политику, которые наряду с учетной политикой, амортизационной политикой правомерно объединять в бухгалтерскую политику, которая должна обеспечивать адекватное зачетно-информационное сопровождение всех процессов коммерческой деятельности хозяйствующего субъекта.

Для оценки экологических рисков мы использовали информацию о суммах экологических затрат. Воспользовавшись практической информацией ОАО «Минудобрения» о суммах экологических платежей - составной части экологических затрат. Один из видов экологических платежей - сумма платы за негативное воздействие на окружающую среду, которую хозяйствующие субъекты в соответствии с действующим законодательством должны перечислять в бюджет через федеральный орган казначейства на лицевой счет Управления по технологическому и экологическому надзору Федеральной службы по экологическому, технологическому и атомному надзору области. В нашем примере экологический риск следует отнести к его виду - нарушение экологического законодательства. Последствия такого риска - штрафы и компенсации за нарушение законодательства.

Исходя из особенностей составления программ и методики проведения, нами было отмечено, что экологический аудит - это независимое исследование аспектов хозяйственной деятельности организаций различных форм собственности для установления размера прямого или косвенного воздействия на состояние окружающей среды, выделены следующие направления экологического аудита: производственный экологический аудит, экологический аудит финансовой деятельности, экологический аудит на соответствие.

Экологический аудит, как вид деятельности, нами рассматривается с точки зрения системного подхода и системного процесса, в центре которого имеется независимая экоаудиторская служба. Для того, чтобы созданное подразделение могло эффективно функционировать, необходимо опираться на законы и правила современного экологического управления. На основании системного подхода к процессу управления экологической аудиторской деятельностью разработан алгоритм, согласно которому все этапы управления в зависимости от выполняемых функций разделены на основные блоки: планирование, организация, операционная функция, контроль и мотивация. Основные элементы экологического аудита и их краткая характеристика представлены в диссертационном исследовании.

Мы считаем, что экологический аудит характеризуется своей комплексностью с выполнением исследовательских и инжиниринговых процедур. В значительной мере он важен на предынвестиционной стадии. При рассмотрении сложных инвестиционных программ и проектов экологический аудит может предвосхищать экологическую экспертизу. Это сопоставимо с финансовым аудитом, который крупные хозяйствующие субъекты проводят перед проверкой г финансовой деятельности налоговой инспекцией.

Диссертация: библиография по экономике, кандидата экономических наук, Гарманов, Александр Викторович, Воронеж

1. Законодательные акты, инструкции и положения по бухгалтерскомуучету и отчетности

2. О бухгалтерском учете: федер. закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ (в ред. от 3.11.2006)

3. О несостоятельности (банкротстве): федер. закон от 26.10.2002 № 127-ФЗ

4. Об акционерных обществах: федер. закон от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ (в ред. от 30.12.2008 № 231-Ф3)

5. Об аудиторской деятельности: федер. закон от 30.12.2008 г. № 307-Ф3

6. Об официальном статистическом учете и системе государственной статистики в Российской Федерации: федер. закон от 29 ноября 2008 г.

7. Об охране окружающей среды: федер. закон от 10 января 2002 года N 7-ФЗ (в ред. от 14.07.2008 N 118-ФЗ)

8. Об экологической экспертизе: федер. закон от 23 ноября 1993 г. №174-ФЗ (в ред. от 17.12.2009 N314-03)

9. Закон «Об охране окружающей среды и обеспечении экологической безопасности на территории Воронежской области» от 05 июля 2005 г. №48-03. Принят областной Думой 30 июня 2005 г.

10. Положение по бухгалтерскому учету «Отчет о движении? денежных средств», утверждено приказом Минфина РФ от 02.02.2011 г. № 11н

11. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г № 34н (в ред. от 25.10.2010 г. № 132н)

12. Постановление Правительства РФ "О структуре центрального аппарата Министерства природных ресурсов и экологии Российской Федерации" от 29 мая 2008 г. № 404

13. Постановление Правительства РФ "Об утверждении порядка оплаты и ее предельных размеров за загрязнение окружающей природной среды, размещение отходов, другие виды вредного воздействия" от 28 августа 1992 г. № 632 (с изм. на 14 мая 2009 г.)

14. Постановление Совета Министров Правительства РФ «Порядок разработки и распространения ежегодного государственного доклада о состоянии окружающей природной среды» от 24.01.1993 г. №53

15. Постановление Воронежской областной Думы от 31.05.2007 №909-IV-ОД «Об областной целевой программе «Предупреждение и борьба с заболеваниями социального характера на 2007-2011 годы» (ред. от 23.06.2010).

16. Приказ Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 02.07.2010 г. № 66н

17. Приказ Минэкономразвития РФ, ФСГС от 01.11.2010 г. № 336 «О проведении в 2011 году пилотного обследования природоохранных расходов»

18. Указ Президента РФ «О некоторых мерах по повышению энергетической и экологической эффективности российской экономики» от 4 июня 2008 г. № 889

19. Государственный доклад «О состоянии и об охране окружающей среды Российской Федерации в 2008 г.» / http: //www.mnr.gov/ru/files/part/7928 gos-doklad.rar

20. ГОСТ 17.0.0.04-90 «Экологический паспорт промышленного предприятия» от 30.01.1990 г. (с изм. от 23.06.2009 г.)

21. ГОСТ 27593-88 «Почвы. Термины и определения» от 01.07.1988 г. (с изм. от 23.06.2009 г.)

22. ГОСТ 25916-83 «Ресурсы материальные вторичные. Термины и определения» от 05.12.1983 г. (с изм. от 23.06.2009 г.)1.. Монографии, учебники, учебные пособия и сборники научных трудов

23. Анализ инвестиционной привлекательности организации: науч. издание / Д.А. Ендовицкий, В.А. Бабушкин, H.A. Батурина и др.; [под ред. Д.А. Ендовицкого]. М. : КНОРУС, 2010. - 376 с.

24. Анализ финансовой отчетности: учеб. пособие / под ред. О.В. Ефимовой, М.В. Мельник. М. : Омега-JI, 2004. - 408 с.

25. Анализ финансового состояния и инвестиционной привлекательности предприятия: учеб. пособие / Э.И. Крылов, В.М. Власова, М.Г. Егорова и др.. М. : Финансы и статистика, 2003. - 192 с.

26. Андреева В.И. Делопроизводство: организация и ведение: учеб. — практ. пособие / В.И. Андреева. 2-е изд., испр. и доп. - М. : КНОРУС, 2007. -248 с.

27. Аныпин В.М. Инвестиционный анализ: учеб. — практ. пособие / В.М. Аньшин. 3-е изд., испр. - М. : Дело, 2004. - 280 с.

28. Баканов М.И. Теория экономического анализа: учебник / М.И. Баканов, М.В. Мельник, А.Д. Шеремет; под ред. М.И. Баканова. — 5-е изд., пере-раб. и доп. — М. : Финансы и статистика, 2006. — 536 с.

29. Бакшинскас В.Ю. Правовое регулирование хозяйственной деятельности: учеб. пособие / В.Ю. Бакшинскас. — М. : ИПБ России, 2002. — 177 с.

30. Банк В.Р. Финансовый анализ: учеб. пособие / В.Р. Банк, .C.B. Банк, A.B. Тараскина. M. : ТК Велби, Изд-во Проспект, 2006. — 344 с.

31. Бариленко В.И. Анализ финансовой отчетности: учеб. пособие / В.И. Бариленко, С.И. Кузнецов, JI.K. Плотникова, О.В. Иванова; под общ. ред. В.И. Бариленко. М. : КНОРУС, 2005. - 416 с.

32. Беленков Е.М. Экология: учеб. пособие / Е.М. Беленков, С.А. Боголюбов, М.А. Геталова; и др.; [под общ. ред. С.А. Боголюбова]. М. : Знание, 1997.-284 с.

33. Блохина В.Г. Инвестиционный анализ / В.Г. Блохина Ростов н/Д : Феникс, 2004. - 320 с.

34. Блохина В.Г. Экологический аудит / В.Г. Блохина Ростов н/Д : Феникс, 2004. - 320 с.

35. Боголюбов С.А. Экологическое право / С.А. Богомолов. М. : Юристъ, 2004. - с.

36. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учебник для студентов, обучающихся по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» / под ред. В.Д. Новодворского. М. : Изд-во «Омега-Л», 2009. - 608 с.

37. Быканов A.C. Экология: учеб.-метод. пособие / A.C. Быканов. 2-е изд., испр. и доп. - Воронеж : ВЭПИ, 2007. - 102 с.

38. Валинурова JI.C. Управление инвестиционной деятельностью: учебник / Л.С. Валинурова, О.Б. Казакова. М. : КНОРУС, 2005. - 384 с.

39. Гиляровская J1.T. Анализ и оценка финансовой устойчивости коммерческих организаций: учеб. пособие/JI.T. Гиляровская, A.B. Ендовицкая. М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2006. - 159 с.

40. Гончаренко Л.П. Риск-менеджмент: учеб. пособие / Л.П. Гончаренко, С.А. Филин; под ред. Е.А. Олейникова. М. : КНОРУС, 2006. - 216 с.

41. Емельянов А.Г. Основы природопользования: учебник / А.Г. Емельянов. М. : Академия, 2006. - с.

42. Ендовицкий Д.А. Введение в стратегический анализ инвестиционной деятельности: проблемы теории и практики / Д.А. Ендовицкий, Н.М. Подопри-хин. Воронеж : Изд-во Воронежского госуниверситета, 2001. - 216 с.

43. Ендовицкий Д.А. Диагностический анализ финансовой несостоятельности организаций: учеб. пособие / Д.А. Ендовицкий, М.В.Щербаков; под ред. Д.А. Ендовицкого. М. : Экономистъ, 2007. - 287 с.

44. Ендовицкий Д.А. Инвестиционный анализ в реальном секторе экономики: учеб. пособие / Д.А. Ендовицкий; под ред. Л.Т. Гиляровской. М. : Финансы и статистика, 2003. — 352 с.

45. Жарылгасова Б.Т. Анализ финансовой отчетности / Б.Т. Жарылгасова,

46. A.Е. Суглобов. изд. 2.- М. : КноРус, 2009. - 304 с.

47. Жарылгасова Б.Т. Международные стандарты аудиторской деятельности / Б.Т. Жарылгасова, А.Е. Суглобов. М. : Экономистъ, 2007. - 256 с.

48. Иванова Е.И. Анализ эффективности в рыночной экономике: учеб. пособие; под ред. С.И. Гайдаржи. М. : КноРус, 2007. - 213 с.

49. Инвестиционный менеджмент: учеб. пособие / Л.П. Гончаренко, Е.А. Олейников, В.В. Березин и др.. М. : КНОРУС, 2005. - 296 с.

50. Клеру Р. Экология человека наука о жилищном строительстве / Р. Клеру.- М. : Изд-во по строит., 1970. - 264 с.

51. Ковалев В.В. Финансовая отчетность и ее анализ (основы балансове-дения): учеб. пособие / В.В. Ковалев, Вит.В. Ковалев. М. : ТК Велби, Изд-во Проспект, 2004. - 432 с.

52. Когденко В.Г. Практикум по экономическому анализу: учеб. пособие /

53. B.Г. Когденко. М. : Перспектива, 2004. - 240 с.

54. Колесников С.И. Экология: учеб. пособие / С.И. Колесников. 2-е изд. - М. : Издательско-торговая компания «Дашков и К0», 2008. - 384 с.

55. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: учебник/ Л.Т. Гиляровская и др.. М. : ТК Велби, Изд-во Проспект, 2006. — 360 с.

56. Коробейникова Л.С. Документационное обеспечение делового общения: учеб. пособие / Л.С. Коробейникова, О.М. Купрюшина; под ред. Д.А. Ендовицкого. М. : Магистр, 2007. - 302 с.

57. Коробкин В.И. Экология: конспект лекций / В.И. Коробкин, Л.В. Пе-редельский. — 4-е изд., перераб. и доп. Ростов н/Д : Феникс, 2008. - 219 с.

58. Маленков Ю.А. Новые методы экологического менеджмента. / Ю.А. Маленков. СПб.: ИД «Бизнес-пресса», 2002. - 208 с.

59. Маркарьян Э.А. Финансовый анализ: учеб. пособие / Э.А. Маркарьян, Г.П. Герасименко, С.Э. Маркарьян. 5-е изд., перераб. - М. : КНОРУС, 2006. -224 с.

60. Маркин Ю.П. Теория экономического анализа: учеб. пособие / Ю.П. Маркин. М. : КНОРУС, 2006. - 312 с.

61. МСФО: точка зрения КПМГ. Практическое руководство по международным стандартам финансовой отчетности, подготовленное КПМГ; пер. с англ.. 4-е изд. - М. : Альпина Бизнес Букс, 2008. - 992 с.

62. Найденков В.И. Инвестиции: учеб. пособие / В.И. Найденков. М. : Изд-во ПРИОР, 2005. - 128 с.

63. Орлова Е.Р. Инвестиции: курс лекций./ Е.Р. Орлова М. : ИКФ Омега-л, 2004. -282 с.

64. Орлова Е.Р. Экология: курс лекций./ Е.Р. Орлова М. : ИКФ Омега-л, 2003.-192 с.

65. Панков В.В. Анализ и оценка состояния бизнеса: методология и практика / В.В. Панков. М. : Финансы и статистика, 2003. — 208 с.

66. Петрова В.И. Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях: учеб. пособие / В.И. Петрова, А.Е. Суглобов, А.Н. Сорокин и др.. М. : Проспект, КноРус, 2010. - 184 с.

67. Пожидаева Т.А. Анализ финансовой отчетности: учеб. пособие / Т.А. Пожидаева. М. : КНОРУС, 2007. - 320 с.

68. Пожидаева Т.А. Практикум по анализу финансовой отчетности: учеб. пособие / Т.А. Пожидаева, Н.Ф. Щербакова, Л.С. Коробейникова. М. : КНОРУС, 2011.-240 с.

69. Сапожникова Н.Г. Бухгалтерский учет для менеджеров: учебник / Н.Г. Сапожникова. 2-е изд., перераб. и доп. - М. : КНОРУС, 2005. - 448 с.

70. Сергеева Т.В. Экологический аудит: учеб. пособие для студ. вузов / Т.В. Сергеева. М. : ЮНИТИ, 2005. - 206 с.

71. Серов Г.П. Экологический аудит и экоаудиторская деятельность: науч. практ. руководство / Г.П. Серов. - М. : Дело, 2008. - 406 с. \

72. Серов Г.П. Экологический аудит: концептуальные и организационно-правовые основы / Г.П. Серов. 2-е изд., доп. и перераб. — Экзамен, 2000. — 766 с.

73. Современный философский словарь / под общей ред. д.ф.н., проф. В.Е. Кемерова. 3-е изд., испр. и доп. — М. : Академический Проект, 2004. - 864 с.

74. Сосненко JI.C. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности. Краткий курс: учеб. пособие / JI.C. Сосненко, А.Ф. Черненко, E.H. Свиридова, И.Н. Кивелиус. М. : КНОРУС, 2007. - 344 с.

75. Суглобов А.Е. Бухгалтерский учет и аудит А.Е. Суглобов.'- 2-е изд., стер М. : КноРус, 2007. - 496 с.

76. Суглобов А.Е. Межбюджетные отношения в РФ / А.Е. Суглобов. М. : Юнити-Дана, 2010. - 263 с.

77. Суглобов А.Е. Методология и организация аудита объектов сельской социальной инфраструктуры / А.Е. Суглобов. М. : Каталог, 2007. - 397 с.

78. Сысоева Е.Ф. Финансовые ресурсы и капитал организации: сущность, управление, эффективность использования: монография / Е.Ф. Сысоева. Воронеж : Изд-во ВГУ, 2007. - 248 с.

79. Станиславчик E.H. Инвестиционный анализ для профессиональных бухгалтеров: курс лекций / E.H. Станиславчик. М. : «Ось-89», 2004. - 48 с.

80. Суров С.Ю. Экологический менеджмент: учеб. пособие для вузов. / С.Ю. Суров, Н.Ю. Сурова. -М.: Приор-издат, 2004. 144 с.

81. Трофимова B.JI. Природопользование. Толковый словарь / B.JL Трофимова. М.: Финансы и статистика, 2002. - 145 с.

82. Фетисов Г.Г. Устойчивость банковской системы и методология ее оценки / Г.Г. Фетисов. М. : ЗАО «Изд-во «Экономика», 2003. - 394 с.

83. Шеремет А:Д. Финансы предприятий: менеджмент и анализ / А.Д. Шеремет, А.Ф. Ионова. М. : ИНФРА-М, 2004. - 538 с.

84. Финансы и кредит: учебник / M.JI. Дьяконова, Т.М. Ковалева. Т.Н. Кузьменко и др.; [под ред. проф. Т.М. Ковалевой]. 2-е изд., перераб. и доп. -М. : КНОРУС, 2006. - 376 с.

85. Фирсова С.Ю. Экономический анализ в вопросах и ответах: учеб. пособие / С.Ю. Фирсова. М: : КНОРУС, 2006. - 184 с.

86. Четыркин Е.М. Методы финансовых и коммерческих расчетов / Е.М. Четыркин. М. : Дело, BusinessPe4b, 1992. — 320 с.

87. Экономический анализ активов организации: учебник / Д.А. Ендовицкий, А.Н. Исаенко, В.А. Лубков и др.; [под ред. Д.А. Ендо-вицкого]. М. : Эксмо, 2009. - 608 с.

88. Экономический анализ: учебник для вузов / под ред. Л.Т. Гиляровской. М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2001. - 527 с.

89. Экология. Военная экология: учебник / под ред. В.И. Исакова. М. : Смоленск : ИД Камертон - Маджента, 2006. - с.

90. I. Статьи в научных журналах и периодической печати

91. Аксенова О.В. Право и промышленная экология / О.В. Аксенова. // Законодательство и экономика. 2009. N 1. - С. 11-19.

92. Аксенова О.В. Правовое регулирование экологических платежей. / О.В. Аксенова. // Законодательство и экономика. 2009. - №11. - С. 21-31.

93. Бабушкин В.А. Раскрытие информации об инвестиционной привлекательности публичной' компании / В.А. Бабушкин. // Экономический анализ: теория и практика. 2009. - № 4. - С. 59-65.

94. Бреславцева H.A. Анализ и классификация проблем бухгалтерской отчетности для составителей и пользователей / H.A. Бреславцева, О.Ф. Сверчкова. // Экономический анализ: теория и практика. 2009. - № 17. - С. 7-11.

95. Голубева H.A. Постановка учета эколого-социальной деятельности предприятия в условиях формирования корпоративной социальной отчетности / H.A. Голубева. // Экономический анализ: теория и практика. 2009. - №27. -С. 61-66.

96. Коробейникова Л.С. Сущность и классификация устойчивости хозяйствующего субъекта как объекта экономического анализа / Л.С. Коробейникова, И.В. Панина, Г.Г. Усачев // Национальные интересы: приоритеты и безопасность. 2010. - №7. - С. 98- 06.

97. Кручинина H.B. Роль МСФО в обеспечении экологически ориентированного поведения компаний в условиях перехода к устойчивому развитию / Н.В. Кручинина // Международный бухгалтерский учет. 2011. - №13. - С.11-17.

98. Панина И.В. Риски существенного искажения финансовой отчетности хозяйствующего субъекта / И.В. Панина // Экономический анализ: теория и практика. 2007. - №8 (89). - С.31-37.

99. Попов Е.В. Трансакционные издержки / E.Bi Попов, В.В'. Лесных // Вестник Московского экономического института. 2006. - № 4: - С. 35-40.

100. Ревуцкий Л.Д. Анализ основных результатов работы предприятия / Л.Д. Ревуцкий. // Аудиторские ведомости. — 2008. № 1. - С. 11-19.

101. Стариков Е. К вопросу об экономико-экологических отношениях / Е. Стариков. // Экономические науки. 2007. - № 11. - С. 11-17.

102. Фадеева A.B. Противоречия в эколого-экономической системе современного российского общества как фактор активизации инвестиций в человеческий капитал / A.B. Фадеева. // Экономические науки. 2007. - № 2. - С. 51-55.

103. ЮЗ.Филобокова Л.Ю. Оценка эффективности аудиторской деятельности: системный подход / Л.Ю. Филобокова, С.А. Бешкетова. // Аудиторские ведомости.-2010.-№ 1.-С. 5-18.

104. Филобокова Л.Ю. Экологический аудит: методические подходы к управлению и оценке эффективности природоохранной политики / Л.Ю. Филобокова. // Экономический анализ: теория и практика. 2008. - № 17. - С. 12-21.

105. Широбоков В.Г. Развитие учетно-аналитического обеспечения управления устойчивым развитием экономических систем на основе международного опыта / В.Г. Широбоков, Ю.В. Алтухова. // Международный бухгалтерский учет. 2010. - №12. - С.15-23.

106. Юб.Щепетова Д.Е. Внутренний аудит и конкурентоспособность предприятия / Д.Е. Щепетова. // Аудиторские ведомости. 2010. - № 7. - С. 12-21.