Организация и методика проведения аудита эффективности использования государственных ресурсов тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Организация и методика проведения аудита эффективности использования государственных ресурсов"

На правах рукописи

□ОЗОБбВДО

КОЛЧЕЕВА ОЛЬГА ОЛЕГОВНА

ОРГАНИЗАЦИЯ И МЕТОДИКА ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА ЭФФЕКТИВНОСТИ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ГОСУДАРСТВЕННЫХ РЕСУРСОВ

Специальность 08.00.12. - «Бухгалтерский учет, статистика»

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Москва - 2007

003056640

Работа выполнена на кафедре «Аудит» Государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования Всероссийский заочный финансово-экономический институт

Научный руководитель: кандидат экономических наук, доцент

Макоев Олег Солтанович

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор

Дардик Владимир Борисович

кандидат экономических наук, доцент Мельникова Любовь Анатольевна

Ведущая организация: Академия бюджета и казначейства

Министерства финансов Российской Федерации

Защита состоится « » 2007 г. в

часов в ауд.

на заседании диссертационного совета К 212.040.03. по защите диссертаций на соискание ученой степени кандидата экономических наук при ГОУ ВПО Всероссийский заочный финансово-экономический институт по адресу: 119992, г. Москва, ул. Олеко Дундича, д. 23.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке ГОУ ВПО Всероссийский заочный финансово-экономический институт.

Автореферат разослан » _2007 г.

Ученый секретарь диссертационного совете к.э.н., профессор

Титоренко Г.А.

I. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ Актуальность темы исследования. Современный этап развития экономики и социальной сферы России характеризуется переходом к реформированию бюджетного процесса на принципах эффективности и результативности бюджетных расходов, что требует создания адекватных механизмов государственного финансового контроля, приспособленных к задачам определения степени достижения целевых установок и социально-экономических результатов.

Аудит эффективности в системе государственного финансового контроля в ряде зарубежных стран является результатом закономерного развития их финансовых систем. Он стал действенным фактором достижения поставленных социально-экономических целей и задач.

В российской практике аудит эффективности в рамках государственного финансового контроля до 2005 года не применялся. Однако актуальность определения эффективности формирования доходов и расходования государственных средств возрастает по мере перехода к бюджетированию, ориентированному на результат. В то же время эта задача в соответствующих законодательных и иных нормативных правовых актах, регламентирующих деятельность Счетной палаты Российской Федерации и большинства контрольно-счетных органов субъектов Федерации, до сих пор не отражена. Существует объективная необходимость последовательного внедрения в систему государственного финансового контроля России аудита эффективности формирования потоков бюджетных ресурсов и их использования.

В этой связи необходимо разработать методические положения по организации и проведению аудита эффективности формирования и использования бюджетных средств. Это обусловливает своевременность и актуальность темы диссертации, посвященной разработке методики проведения аудита эффективности формирования и использования государственных ресурсов.

Степень разработанности темы исследования. Существенный вклад в изучение этой проблемы внесли такие российские ученые как: Агапцов С.А., Воронин Ю.М., Жуков В.А., Кузьминов Я.И., Кулекеев Ж.А., Мамишев A.B., Мешалкина P.E., Рябухин С.Н., Саунин А.Н., Синева E.H., Соковикова Н.Ф., Хорин А.Н., Шеремет А.Д., в их работах содержатся положения по обоснованию проведения аудита эффективности использования государственных средств.

Обсуждению проблем аудита эффективности было посвящено заседание «круглого стола» «Аудит эффективности: опыт, проблемы, перспективы», который состоялся 16 июня 2003 г. в Москве в рамках седьмого Петербургского международного экономического форума. Теоретические и практические аспекты аудита эффективности были предметом обсуждения VI международного семинара Азиатской организации высших органов финансового контроля (АЗОСАИ) (Индонезия, 1997 г.) и международного семинара Европейской организации высших органов финансового контроля (ЕВРОСАИ) (Венгрия, 2002 г.), IV семинара Международной организации высших органов финансового контроля (ИНТОСАИ) (Россия, 2005 г.), специальной конференции органов государственного финансового контроля европейских стран «Качество в контрольно-ревизионной работе» (Бухарест, 2002 г.).

Наиболее значимые вопросы методологии аудита эффективности, разработанные на основе обобщения опыта его проведения, отражены в инструктивных материалах, подготовленных в рамках международных организаций ИНТОСАИ и АЗОСАИ.

Вместе с тем в теоретических и методических положениях по организации аудиторской деятельности в Российской Федерации вопросы организации и обоснования методики аудита эффективности использования государственных ресурсов в системе внешнего контроля, осуществляемого Счетной палатой РФ, пока не исследованы и не разработаны в должной мере.

Не определено его место в системе функций высшего органа государственного финансового контроля, каким является Счетная палата Российской Федерации.

Цель диссертации состоит в исследовании принципов организации и методов проведения аудита эффективности на основе изучения и обобщения международного и российского опыта, разработке методики и рекомендаций по его проведению при формировании и использовании государственных ресурсов.

Для достижения поставленной цели в работе сформулированы следующие задачи:

• выявить объективную необходимость развития в российской практике государственного финансового контроля нового направления - аудита эффективности использования государственных средств, связь этого процесса с ростом объема финансовых потоков для решения общегосударственных задач в условиях бюджетирования, ориентированного на результат;

• раскрыть сущность и содержание аудита эффективности использования государственных средств, определить его место и роль в практике государственного финансового контроля;

• обосновать критерии оценки эффективности и определить условия повышения действенности аудита эффективности использования государственных ресурсов;

• обобщить опыт организации аудита эффективности, формирования методики его проведения на разных этапах проверки - от планирования до реализации выработанных в его процессе рекомендаций;

• разработать предложения по повышению качества проведения аудита эффективности в практике государственного финансового контроля.

Объектом исследования определен аудит эффективности формирования и использования бюджетных средств, осуществляемый Счетной палатой Российской Федерации. Предметом исследования является процесс

проведения аудита эффективности формирования и использования государственных ресурсов.

Теоретическая и методологическая база исследования. Теоретической основой исследования послужили научные труды отечественных и зарубежных авторов, раскрывающие методологические аспекты аудита эффективности, определяющие глубину аналитических процедур в области его проведения, а также материалы научных конференций и семинаров, посвященных проблемам аудита эффективности в Российской Федерации.

В диссертации были применены научные принципы и методы познания экономических явлений, системный подход к решению поставленных задач с использованием методов диалектической и формальной логики, методов наблюдения, сравнений, анализа и синтеза.

При написании диссертации были использованы законодательные акты Российской Федерации, Постановления Правительства Российской Федерации и другие нормативно-правовые документы, а также стандарты аудиторской деятельности. В процессе исследования автор использовал данные Счетной палаты Российской Федерации.

Научная новизна диссертации состоит в следующем:

• выявлен объективный характер развития аудита эффективности в практике внешнего государственного финансового контроля в России с учетом опыта других стран;

• теоретически обоснованы цель, предмет и инструментарий проведения аудита эффективности формирования и использования государственных средств, ориентированного на определение экономичности, продуктивности и результативности формирования и использования государственных средств органами исполнительной власти, государственными и другими организациями при выполнении их задач и функций;

• разработана модель организации и методики аудита эффективности использования государственных средств, включающая основные правила, требования и процедуры его планирования, проведения и оформления результатов;

• уточнено определение понятия «критерии оценки эффективности», применяемые в процессе аудита эффективности, сформулированы требования, предъявляемые к отбору таких критериев;

• обоснована роль качества и необходимость создания процедур обеспечения и контроля его в системе аудита использования государственных ресурсов;

• определены условия, необходимые для внедрения аудита эффективности в практику государственного финансового контроля в России. Практическая значимость диссертации состоит в том, что

разработанные организационные и методические процедуры проведения аудита эффективности в практике внешнего финансового контроля расширяют возможности повышения результативности в системе управления государственными финансами. Предложенные в диссертации процедуры осуществления и оформления результатов аудита эффективности рекомендуются для использования в деятельности контрольно-счетных органов Российской Федерации и могут применяться в учебном процессе высших учебных заведений России при изучении дисциплин «Контроль и ревизия» и «Аудит».

Основные положения диссертации приняты к внедрению в процессе проведения аудита эффективности аудиторами Счетной палаты Российской Федерации в рамках реализации федеральной целевой программы «Дети Севера» и Постановления Правительства Российской Федерации № 690 от 26.11.2004 г. «О программе государственных гарантий оказания гражданам Российской Федерации бесплатной медицинской помощи на 2005 г.»., что подтверждено соответствующими документами. Отдельные положения

настоящей работы были рассмотрены на заседании Коллегии Счетной палаты Российской Федерации.

Результаты исследования докладывались на научных конференциях и семинарах Всероссийского заочного финансово-экономического института.

Публикации. Основные положения диссертационной работы опубликованы в 6 печатных работах общим объемом 1,8 п.л., из них 1 работа опубликована в издании, рекомендованном ВАК РФ.

Объем и структура диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав, выводов по главам, заключения и библиографического списка источников. Текст диссертации изложен на 166 страницах, включает 5 таблиц, 5 рисунков и 1 схему, список литературы из 142 наименований и 6 приложений.

Во введении обосновывается цель диссертации, ее актуальность для науки и практики, вытекающие из нее задачи, приводятся другие обязательные характеристики работы.

В первой главе «Анализ состояния аудита эффективности формирования и использования государственных средств в системе внешнего финансового контроля» приводится сущность и раскрывается содержание понятия «эффективность государственного финансового контроля», определено место аудита эффективности в общей системе государственного финансового контроля на основе изучения и обобщения зарубежного опыта организации аудита эффективности.

Вторая глава «Исследование и разработка методической базы аудита эффективности формирования и использования государственных средств в Российской Федерации» посвящена исследованию методических основ аудита эффективности, разработке критериев оценки эффективности использования государственных средств и определению условий повышения действенности аудита эффективности.

Третья глава «Методика проведения аудита эффективности использования государственных средств» носит практическую направленность. В ней разработана модель организации и методики проведения аудита

эффективности использования государственных ресурсов, а также представлены полученные результаты проведения данного аудита при использовании бюджетных средств на оказание населению бесплатной медицинской помощи и в условиях бюджетирования, ориентированного на конечный результат в рамках федеральной целевой программы «Дети Севера».

В заключении изложены основные выводы и наиболее важные результаты диссертации.

П. ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ 2.1. Сущность и содержание аудита эффективности формирования и использования государственных средств в системе финансового контроля

Рассматривая контроль как неотъемлемую часть системы регулирования, автор относит к таковым функциям регулирующей деятельности и аудит эффективности, который связывается прежде всего с соотношением финансового результата и затрат в использовании финансовых ресурсов. Аудит эффективности государственных расходов является одним из наиболее действенных механизмов государственного финансового контроля за использованием бюджетных средств. Это деятельность, направленная на анализ результативности использования государственных средств, оценку возможных резервов их роста и обоснованности расходования, выявление причин отклонений фактических параметров от запланированных результатов в целях достижения максимально положительного общественного эффекта.

Аудит эффективности и финансовый аудит, базируясь на ряде общих принципов финансового контроля, имеют при этом различное содержание, которое обусловлено двойственным характером проверяемых результатов использования государственных средств. Именно это дает основание рассматривать аудит эффективности и финансовый аудит как разные типы финансового контроля.

Особенностью аудита эффективности, в отличие от финансового аудита, является то, что его объектами могут быть не только организации, предприятия и учреждения, но и социальные группы граждан, на деятельности или

жизнеобеспечении которых отражаются результаты использования государственных ресурсов.

Если предметом финансового аудита являются результаты расходования бюджетных средств, характеризующие правомерность их использования и отражаемые в соответствующих финансовых документах и отчетности, то предметом аудита эффективности является результаты использования государственных ресурсов по удовлетворению общественных потребностей.

Аудит эффективности и финансовый аудит, отличаясь по содержанию, осуществляемого ими финансового контроля как разные его типы, тем не менее, имеют ряд общих характеристик, присущих финансовому контролю как таковому (см. табл.1). Оба они проводятся в форме последующего контроля формирования и использования государственных средств, который направлен

на выявление и устранение имеющихся проблем и недостатков.

Таблица 1

Различия между финансовым аудитом и аудитом эффективности

Область сравнения Финансовый аудит Аудит эффективности

Цели Определение правильности ведения, полноты учета и отчетности, законности и целевого использования государственных средств. Определение экономичности, продуктивности и результативности использования государственных ресурсов

Материалы, подлежа Н1 ие аудированию Финансовые документы и отчетность, отражающие правомерное гь использования государственных средств. Документы, отражающие результаты деятелииости ПО формированию И использованию государственных средств на достижение целей, задач, функций и программ

Содержание работы Документальная и фактическая проверка операций с государственными средствами, а также их отражения в бухучете и финансовой отчетности Анализ организации работы, ситуаций; сравнительный анализ, синтез, разработка соответствующих критериев оценки эффективности; опросы, интервью, собеседования, анкетирование.

Формы представления результатов аудита в виде: • отчетов стандартизированной формы; • выводов на основе финансовых документов; • описания выявленных нарушений и меры по их устранению в виде: • отчета о результатах, который может содержать дискуссионный материал; • выводов, сформулированных на основе совокупности различных аргументов и доказательств; • отдельных конструктивных предложений

Аудит эффективности является направлением финансового контроля в сфере использования государственных средств и включает следующие элементы: анализ деятельности организаций по использованию бюджетных средств в целях повышения их эффективности, вскрытие недостатков и содействие принятию решений по их ликвидации. Орган государственного финансового контроля, осуществляющий аудит, должен выражать интересы государства, действовать независимо, адекватно интерпретировать реальную ситуацию.

В Российской Федерации развитие аудита эффективности является следствием закономерного процесса развития финансовой системы государства и становится фактором реформирования системы внешнего финансового контроля в направлении повышения эффективности использования бюджетных средств.

В системе государственного финансового контроля аудит эффективности характеризуется следующими особенностями:

• является особым типом государственного финансового контроля в целях определения эффективности формирования и использования финансовых средств государства;

• как форма финансового контроля формирования и использования государственных средств основывается на ряде общих с финансовым аудитом основных принципов и методов осуществления, присущих финансовому контролю как таковому;

• как тип государственного финансового контроля имеет существенные различия с финансовым аудитом в методологии проведения, специфике целей, задач и предмета.

2.2. Определение критериев эффективности использования государственных средств

Аудит эффективности представляет собой проверку деятельности органов государственной власти и получателей государственных средств в целях

определения эффективности их использования и выполнения возложенных на них функций и поставленных задач.

Проверка эффективности использования бюджетных средств имеет множество различных целей, поэтому требуется разработка соответствующего им множества критериев оценки эффективности. Аудит эффективности каждого экономического субъекта является единичным заказом, поэтому критерии оценки эффективности, установленные для одного субъекта могут не подходить для другого при проверке эффективности в этой же сфере.

Критерии оценки эффективности использования государственных средств представляют собой единство качественных и количественных характеристик организации деятельности контролируемого объекта. На их основе осуществляется проверка и анализ результатов достижения проверяемыми организациями установленных ими целей и задач, выполнения возложенных на них функций.

Критерии - это качественные и количественные характеристики некой «нормативной модели» организации деятельности проверяемого объекта по использованию государственных средств. Они представляют обоснованные и выполняемые стандарты качества контроля, на основе которых возможна проверка и анализ результатов достижения поставленных целей.

Поскольку контроль эффективности использования бюджетных средств может иметь множество различных целей, требуется разработка соответствующего им множества критериев.

Любые критерии оценки эффективности являются одновременно аналитически заданными - потому что определяются по результатам анализа тех аспектов использования государственных средств, которые зафиксированы в целях проверки; формализованными - так как выбираются на основе положений нормативных документов, стандартов, установленных показателей результатов деятельности проверяемых организаций; и субъективно определенными - поскольку решение об их выборе и использовании для

оценки эффективности использования государственных средств принимают субъекты проверки, то есть сами проверяющие.

Критерии являются достаточными в том случае, если позволяют сделать обоснованные заключения и выводы об эффективности использования государственных ресурсов в соответствии с поставленными целями проверки.

Понятие эффективности выражает относительный эффект, результативность процесса, операции, проекта, определяемые как отношение эффекта, результата к затратам, расходам, обусловившим, обеспечившим его получение1. Поэтому оценить эффективность финансового контроля можно только с помощью системы показателей, в которую включаются:

- абсолютные размеры выявленных в результате контроля недостач, незаконных расходов и хищений товарно-материальных ценностей и денежных средств;

- уровень возмещения причиненного государству материального ущерба в абсолютных суммах и в процентах к общей величине выявленных незаконных расходов, недостач и хищений, ущерб от невозврата или несвоевременного возврата бюджетных средств, выделенных на возвратной основе, потери от неперечисления в бюджет налоговых и неналоговых платежей, потери от искажений в финансовой отчетности, а также от ошибок в управлении и ведении учета хозяйственной деятельности объектов контроля.

Набор критериев оценки эффективности, их сочетание, соотношение количественных и качественных, относительных и динамических значений при аудите эффективности могут быть различными в зависимости от целей и специфики проверяемой сферы использования государственных средств. Содержание критериев зависит от предмета проверки и конкретных вопросов эффективности использования государственных ресурсов. На рис. 1 представлены общие критерии эффективности государственного финансового контроля и их характеристики.

1 Райзберг Б .А., Лозовский Л Ш., Стародубцева Е.Б. Современный экономический словарь - М, Инфра-М, 1997 г., с. 404.

Рис. 1. Критерии оценки эффективности государственного финансового контроля

В процессе проведения аудита эффективности используются положения ревизионных стандартов ИНТОСАИ. В них аудит эффективности определяется как проверка соответствия критериям экономичности, продуктивности и результативности использования ресурсов при выполнении той или иной организацией своих задач и обязательств.

Экономичность трактуется как минимизация расходов на ту или иную цель при обеспечении требуемого качества работы. Продуктивность рассматривается по схеме «вход-выход» - как соотношение результатов деятельности организации и использованными на их производство ресурсами. Результативность характеризуется уровнем выполнения организацией поставленных задач в виде соотношения между запланированными и фактическими результатами ее деятельности.

Аудит эффективности - это финансовый контроль, подчиненный определению экономичности, продуктивности и результативности использования бюджетных средств для выполнения функций бюджетных структур и решения поставленных задач.

2.3. Качественные критерии в системе государственного финансового контроля

В контрольно-счетных органах Российской Федерации можно выделить некоторые элементы управления качеством контрольных мероприятий. Однако, определенной системы, включающей необходимые механизмы и процедуры обеспечения и контроля качества контрольно-ревизионной деятельности не создано. Отсутствие теоретических работ по определению содержания качества и формированию системы управления качеством в государственном финансовом контроле объективно тормозят использование аудита эффективности.

Основные требования, предъявляемые к качеству контрольно-ревизионной деятельности в процессе осуществления государственного финансового контроля, следующие:

■ высокое качество планирования контрольных мероприятий, их осуществление и подготовка отчета о результатах;

■ применение адекватных информационных ресурсов, которые обеспечивали бы ясное понимание и выполнение аудиторских задач и других требований всеми имеющими к ним отношение лицами;

■ процедуры контрольных мероприятий должны обеспечивать строгое соблюдение установленных стандартов и методологии, создавать реальную возможность применения инструментальных средств;

■ соответствие процедур аудита законодательным актам, определяющим деятельность органа финансового контроля;

■ надежная защита информации, связанной с аудитом.

Внедрение системы управления качеством позволит получить надежные и легко защищаемые заключения органов государственного финансового

контроля по результатам контрольных мероприятий и, тем самым, уменьшить риски возможных судебных исков, вызванных ошибками при проведении аудита. Кроме того, это повысит ответственность ревизоров и более высокой степени их удовлетворения работой Лё

2.4. Организация и формирование методики проведения аудита эффективности

Деятельность любой организации включает две основные функции: функциональную, т.е. связанную с выполнением возложенных на нее функций и решением поставленных перед ней задач; экономическую, характеризующуюся материальными, трудовыми и финансовыми затратами на выполнение ее функций.

Результативность использования государственных средств характеризуется степенью соответствия фактических результатов деятельности проверяемой организации запланированным результатам и определяется в двух аспектах - социальная и производственная (экономическая).

Результатом функциональной деятельности организации является социальный эффект для общества, какой-либо части населения или определенной группы людей выполнения возложенных на нее функций или задач. Социальная результативность характеризует использование государственных средств с точки зрения удовлетворения потребностей. Она характеризует пользу или выгоду от предоставления бюджетной услуги для ее получателей. Социальная результативность является одной из основных проблем аудита эффективности и предполагается при любой проверке эффективности. Возможны ситуации, когда бюджетные средства израсходованы на оказание определенных услуг, а результативность оказывается весьма низкой, если эти услуги не обеспечивают удовлетворение потребностей тех, для кого они предназначены.

Результатом экономической деятельности являются результаты в виде продукта деятельности, полученного в результате использования государственных средств.

Эффективным является использование ресурсов, при котором фактическая стоимость единицы ресурса будет меньше плановой, либо меньше чем стоимость аналогичного ресурса, используемого иными организациями для производства аналогичных услуг. Эффективность использования государственных средств определяется соотношением между выпуском продукции, объемом оказанных услуг и другими результатами деятельности проверяемой организацией и затраченными на получение этих результатов материальными, финансовыми, трудовыми и другими ресурсами. Оценка продуктивности является более сложной процедурой по сравнению с оценкой экономичности. Для расчета продуктивности использования ресурсов требуется специальная информация, которая в настоящее время накапливается и не анализируется.

В общем виде методика аудита эффективности включает проведение определенной совокупности процедур получения доказательств, необходимых для формирования заключения относительно экономичности, продуктивности и результативности использования государственных средств. Проведение любого контрольного мероприятия включает три основных этапа: планирование, непосредственное проведение и подготовка отчета о результатах. Это относится и к аудиту эффективности (см. рис.2). Но аудит эффективности не должен завершаться традиционной для контрольного мероприятия подготовкой отчета о его результатах. Основной задачей аудита эффективности является оказание содействия проверяемым органам исполнительной власти, государственным и иным организациям в повышении эффективности использования ими государственных средств на основе внедрения в их деятельность рекомендаций, разработанных по результатам проведенных проверок. В связи с этим период времени, необходимый для реализации этих рекомендаций, следует также рассматривать в качестве особого этапа аудита эффективности - этап внедрения его результатов.

Рис.2. Этапы проведения аудита эффективности использования государственных средств

Однако на этом этапе аудит эффективности еще не может рассматриваться как завершившееся контрольное мероприятие. Необходимо получить информацию о результативности проведенного аудита эффективности, в частности, в отношении использования рекомендаций проверяющих. Этот этап можно назвать этапом определения социально-экономического эффекта, полученного от использования результатов аудита эффективности.

Как показывает опыт многих зарубежных стран (Великобритании, Канады, США, Швеции и др.), аудит эффективности обычно проводится в течение от 12 до 16 месяцев.

Существенным критерием выбора темы и объектов проверки является оценка возможных результатов аудита эффективности. Результаты проверки одной организации могут иметь широкий резонанс и оказать позитивное

влияние на деятельность других организаций в данной сфере или на другие сферы использования государственных средств.

При выборе темы аудита эффективности необходимо учитывать объем государственных средств, используемых в возможной сфере проверки (например, в федеральной целевой программе) и/или предполагаемыми объектами проверки на осуществление определенных функций. Чем выше объем государственных средств, подлежащих проверке, тем больше должна быть значимость данного критерия.

Основные требования к результатам аудита эффективности следующие: информация, содержащаяся в отчете, должна быть точной, объективной, убедительной, ясной и исчерпывающей. Оценка результатов мероприятий, принятых и реализованных проверенными организациями в соответствии с рекомендациями по итогам аудита эффективности, может иметь качественные характеристики или же выражаться в количественных показателях повышения эффективности использования государственных средств, которые представляют собой, по сути, полученный эффект от проведенного аудита эффективности.

Проверяемые организации должны быть ознакомлены с результатами проверки и иметь возможность сделать свои замечания по отчету.

2.4. Методика проведения аудита эффективности использования государственных ресурсов

При организации и проведении аудита эффективности основной целевой установкой должна быть подчиненность каждой проверки тому, чтобы способствовать:

1) повышению ответственности, прозрачности и подотчетности в работе органов государственной власти и получателей бюджетных средств;

2) повышению эффективности работы органов государственной власти и получателей бюджетных средств, внедрению в их деятельность современных методов;

3) более эффективному использованию государственных ресурсов.

Проведение аудита эффективности включает четыре этапа: планирование; проведение; подготовка отчета о результатах; реализация рекомендаций, выработанных в процессе проведения аудита.

На этапе планирования проводится ряд последовательных взаимосвязанных действий, которые включают: выбор тем и объектов; предварительное изучение объектов; подготовку программы проведения аудита эффективности. Определив критерии и методы проведения проверки, анализируется система управления планирования, мониторинга и контроля, существующих в проверяемой сфере или действующих в рамках объектов аудита эффективности.

В процессе аудита эффективности применяются следующие методы анализа: работы объектов; результатов работы объектов; конкретных ситуаций; имеющихся данных.

Проведение аудита эффективности включает следующие основные процедуры: сбор фактических данных и доказательств; подготовка заключений и выводов по результатам проведения аудита эффективности; подготовка рекомендаций по итогам проведения аудита эффективности; ознакомление руководства проверяемых организаций с результатами проведения аудита эффективности.

По результатам аудита эффективности использования государственных средств подготавливается отчет, который включает: цели аудита эффективности; период времени, который он охватывал; краткую характеристику проверяемой сферы, программы или направления деятельности объекта проверки; перечень объектов аудита эффективности; критерии оценки эффективности и имеющиеся разногласия с руководством проверенного объекта в отношении их применения; заключения и выводы, сделанные по результатам проведения аудита эффективности; рекомендации, содержащие предложения проверяющих по устранению выявленных недостатков и решению имеющихся проблем; замечания руководителей проверенных

организаций (если представлены), включая имеющиеся разногласия, а также запланированные ими меры по устранению выявленных недостатков.

Реализация рекомендаций, подготовленных в процессе аудита эффективности. По мнению автора, этот этап аудита эффективности многими специалистами необоснованно недооценивается. Но именно с ним связано достижение или недостижение цели, которая ставится на первом этапе контрольного цикла. Именно поэтому при разработке методики проведения аудита эффективности вопросам реализации рекомендаций контрольных органов следует уделить особое внимание. На это должно быть направлено и совершенствование регламентных норм контрольных органов, методики аудита эффективности.

В приложениях диссертации представлены примерные формы документов по оформлению проведения аудита эффективности, разработанные автором.

2.5. Обобщение опыта проведения аудита эффективности использования государственных ресурсов

В процессе проведения проверки использования бюджетных средств, выделенных на оказание населению бесплатной медицинской помощи, выявлено, что в процессе анализа бесплатной медицинской помощи по критерию доступности выявлено невыполнение федеральных нормативов объемов медицинской помощи. В большинстве регионов проявляется формальный подход к заключению генеральных соглашений имеются случаи невыполнения постановлений Правительства Российской Федерации.

Аудит эффективности, в частности, показал, что не в полной мере выполнена одна из основных задач Федерального фонда ОМС - обеспечение финансовой устойчивости системы обязательного медицинского страхования и создание условий для выравнивания объема и качества медицинской помощи на всей территории страны.

Выявлено, что к основным причинам низкой эффективности можно отнести:

• неупорядоченность многоканальной системы государственного финансирования здравоохранения за счет средств ОМС и бюджетов всех уровней;

• неудовлетворительная координация действий органов управления здравоохранением и всех субъектов ОМС, ослабление функций стратегического и текущего планирования в их деятельности;

• сохранение принципа финансирования лечебно-профилактических учреждений из бюджета в расчете на ресурсные показатели (коечный фонд, штаты и прочее) вне зависимости от их реальной работы, из-за чего консервируются излишние мощности лечебно-профилактических учреждений.

2.6. Аудит эффективности , в условиях бюджетирования, ориентированного на результат

В работе содержится анализ возможностей использования аудита эффективности в системе внешнего финансового контроля, осуществляемого Счетной палатой Российской Федерации, в условиях бюджетирования, ориентированного на результат. Эта проблема становится актуальной в связи с реализацией правительственной Концепции реформирования бюджетного процесса в Российской Федерации в 2004-2006 годах1. В работе приведены результаты аудита эффективности реализации конкретной федеральной целевой программы - «Дети Севера»2.

Программ предназначена для детей, проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях и находящихся в особо трудных условиях жизнеобеспечения.

Аудит эффективности федеральной целевой программы «Дети Севера» был подчинен выявлению того, как выполнялись основные цели. Установлено,

1 См Концепция реформирования бюджетного процесса в Российской Федерации в 2004-2006 годах: Одобрена постановлением Правительства Российской Федерации от 22 мая 2004 г № 249.

2 См. Постановление Правительства Российской Федерации от 25 августа 2000 г № 625 «О федеральных целевых программах по улучшению положения детей в Российской Федерации на 2001-2002 годы».

что из 27 субъектов Российской Федерации, отнесенных к районам Крайнего Севера и приравненных к ним, восемь субъектов приняли в рамках ФЦП «Дети Севера» свои региональные программы, три субъекта разработали соответствующие мероприятия, а 16 субъектов Федерации не разработали ни того, ни другого.

Аудит эффективности показал, что управленческие структуры субъектов Российской Федерации, реализующие мероприятия программы, не ориентированы на достижение социального эффекта. Цели федеральной целевой программы «Дети Севера» не были достигнуты, средства федерального бюджета, выделенные на ее реализацию, были использованы нерезультативно, также было допущено нецелевое расходование бюджетных средств. Государственным заказчиком не была создана действенная система управления и контроля.

На основании этого можно сделать вывод, что в процессе применения методики проведения аудита эффективности использования государственных ресурсов можно было предотвратить неэффективное использование бюджетных средств, что позволило бы создать условия для нормального развития детей в районах Крайнего Севера, предупреждения заболеваний, нормального обучения и воспитания, содействия развитию творческих способностей детей, формирование навыков здорового образа жизни, обеспечение ввода в действие объектов здравоохранения, образования, культуры и спорта для детей.

Аудит эффективности использования государственных средств в практике внешнего финансового контроля показывает, что это направление является перспективным как в настоящее время, так и в обозримом будущем.

По теме диссертации опубликованы следующие печатные работы автора:

1. Колчеева О.О. Аудит эффективности в системе государственного финансового контроля // Вестник Московского университета МВД России, 2006, № 7. - 0,3 пл. - издание рекомендованное ВАК РФ.

2. Колчеева О.О. Направление развития государственного финансового контроля // Развитие методологии, организации и практики бухгалтерского учета, экономического анализа и аудита хозяйствующих субъектов: Материалы научно-практической конференции ВЗФЭИ (27 ноября 2003 г.) / Под ред. проф. В.И. Подольского. - М.: Реглант, 2004. - 0,3 п.л.

3. Колчеева О.О. Государственный финансовый контроль - неотъемлемый элемент государственной системы финансовой политики // Актуальные проблемы совершенствования методологии и организации бухгалтерского учета и экономического анализа. Материалы научно-практической конференции ВЗФЭИ (21 января 2005 г.) / Под ред. проф. М.А. Бахрушиной, доц. Н.С. Пласковой. - М.: Современная экономика и право, 2005. - 0,3 п.л.

4. Колчеева О.О. Государственный финансовый контроль как элемент обеспечения устойчивого экономического и социального развития России // Сборник научных статей аспирантов и преподавателей ВЗФЭИ / Под ред. проф. А.Н. Романова. - М.: ВЗФЭИ. 2005. - 0,3 п.л.

5. Колчеева О.О. Экономические и методические аспекты осуществления государственного финансового контроля // Теоретические и методические основы реализации концепции развития бухгалтерского учета, экономического анализа и аудита в Российской Федерации: Материалы научно-практической конференции ВЗФЭИ (13 декабря 2005 г.) / Под ред. проф. В.И. Подольского. - М., 2006. - 0,3 п.л.

6. Колчеева О.О. Организация аудита эффективности формирования и использования государственных средств // Совершенствование методологии и организации бухгалтерского учета, экономического анализа и аудита в соответствии с МСФО и МСА: Материалы научно-практической конференции ВЗФЭИ (12 декабря 2006 г.) / Под ред. проф.В.И. Подольского. - М.: ВЗФЭИ, 2007. - 0,3 п.л.

ЛР ИД № 00009 от 25.08.99 г.

Подписано в печать 26.03.2007. Формат 60*90 V16. Бумага офсетная. Гарнитура Times New Roman Cyr. Усл. печ. л. 1. Тираж 100 экз. Заказ № 728.

Отпечатано в редакционно-издательском отделе

Всероссийского заочного финансово-экономического института (ВЗФЭИ)

с оригинал-макета заказчика. Олеко Дундича, 23, Москва, Г-96, ГСП-5, 123995

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Колчеева, Ольга Олеговна

Введение.

Глава 1. Анализ состояния аудита эффективности формирования и использования государственных средств в системе внешнего финансового контроля.

1.1. Сущность и содержание понятия «эффективность государственного финансового контроля».

1.2. Аудит эффективности в механизме государственного финансового контроля.

1.3. Зарубежный опыт организации аудита эффективности в системе государственного финансового контроля.

Выводы по первой главе.

Глава 2. Исследование и разработка методической базы аудита эффективности формирования и использования государственных средств в Российской Федерации.

2.1. Сущность и методические основы аудита эффективности использования государственных ресурсов.

2.2. Организация аудита эффективности формирования и использования государственных ресурсов.

2.3. Критерии оценки эффективности использования государственных средств и условия повышения действенности аудита эффективности.

Выводы по второй главе.

Глава 3. Методика проведения аудита эффективности использования государственных средств.

3.1. Организация проведения аудита эффективности использования государственных ресурсов на практике.

3.2 Результаты анализа эффективности использования государственных средств на оказание населению бесплатной медицинской помощи.

3.3. Аудит эффективности в условиях бюджетирования, ориентированного на результат в рамках федеральной целевой программы «Дети Севера».

Выводы по третьей главе.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Организация и методика проведения аудита эффективности использования государственных ресурсов"

Актуальность темы исследования. Современный этап развития экономики и социальной сферы России характеризуется постановкой масштабных общенациональных социально-экономических задач. Их решение не может осуществляться без качественных преобразований и повышения эффективности деятельности государства, и, прежде всего - в управлении экономикой и государственными финансами. Этому подчинены проводимая административная реформа, суть которой заключается в создании эффективной системы государственного управления, а также бюджетная реформа, предполагающая переход от управления бюджетными затратами к управлению результатами. В основу формирования и исполнения бюджетов всех уровней закладываются четко заданные цели государственной политики, а именно -ожидаемые результаты. Начавшийся в 2005 году переход к реформированию бюджетного процесса на принципах эффективности и результативности бюджетных расходов требует создания адекватных механизмов государственного финансового контроля, приспособленных к задачам определения степени достижения целевых установок и социально-экономических результатов.

Диссертация посвящена обоснованию таких механизмов, органично встроенных в систему аудита эффективности формирования доходов и расходов бюджета. Аудит эффективности в последние десятилетия широко используется в системах государственного финансового контроля в ряде зарубежных стран как результат закономерного развития их финансовых систем. Он стал действенным фактором достижения поставленных социально-экономических целей и задач.

В российской практике аудит эффективности как финансовый контроль формирования доходов и использования средств до 2005 года не применялся. Деятельность органов государственного финансового контроля в основном была нацелена на определение правильности ведения и достоверности учета и финансовой отчетности, а также законности и целевого использования бюджетных средств. Между тем, возрастает актуальность определения эффективности формирования доходов и расходования государственных средств. Такая задача в соответствующих законодательных и иных нормативных правовых актах, регламентирующих деятельность контрольно-счетных органов Российской Федерации, до сих пор не отражена. Существует объективная необходимость внедрения в систему государственного финансового контроля России аудита эффективности формирования потоков бюджетных ресурсов и их использования.

В этой связи необходимо разработать методические положения по организации и проведению аудита эффективности формирования и использования бюджетных средств. Это обусловливает своевременность и актуальность темы диссертации, посвященной разработке методики проведения аудита эффективности формирования и использования государственных ресурсов.

Степень разработанности темы исследования. Существенный вклад в изучение этой проблемы внесли такие российские ученые как: Агапцов С.А., Воронин Ю.М., Жуков В.А., Кузьминов Я.И., Кулекеев Ж.А., Мамишев А.В., Мешалкина Р.Е., Рябухин С.Н., Саунин А.Н., Синева Е.Н., Соковикова Н.Ф., Хорин А.Н., Шеремет А.Д., в их работах содержатся положения по обоснованию проведения аудита эффективности использования государственных средств.

Обсуждению проблем аудита эффективности было посвящено заседание «круглого стола» «Аудит эффективности: опыт, проблемы, перспективы», который состоялся 16 июня 2003 года в Москве в рамках седьмого Петербургского международного экономического форума. Теоретические и практические аспекты аудита эффективности были предметом обсуждения VI международного семинара АЗОСАИ (Индонезия, 1997 год) и международного семинара ЕВРОСАИ (Венгрия, 2002 год), IV международного семинара ИНТОСАИ (Россия, 2005 год), специальной конференции органов государственного финансового контроля европейских стран «Качество в контрольно-ревизионной работе» (Бухарест, 2002 год).

Наиболее существенные вопросы методологии аудита эффективности, разработанные на основе обобщения опыта его проведения, отражены в инструктивных материалах по аудиту эффективности, подготовленных в рамках международных организаций ИНТОСАИ и АЗОСАИ.

Вместе с тем, в российской финансовой науке вопросы организации и обоснования методики аудита эффективности использования государственных средств в системе внешнего контроля, осуществляемого Счетной палатой Российской Федерации пока не исследованы в должной мере. Не определено его место в системе функций высшего органа государственного финансового контроля, каким является Счетная палата Российской Федерации. Именно это и предопределило выбор автором данного направления исследования.

Цель диссертации состоит в исследовании принципов организации и методов проведения аудита эффективности на основе изучения и обобщения международного и российского опыта, разработке методики и рекомендаций по его проведению при формировании и использовании государственных ресурсов.

Для достижения поставленной цели в работе сформулированы следующие задачи:

• выявить объективную необходимость развития в российской практике государственного финансового контроля нового направления - аудита эффективности использования государственных средств, связь этого процесса с ростом объема финансовых потоков для решения общегосударственных задач в условиях бюджетирования, ориентированного на результат;

• раскрыть сущность и содержание аудита эффективности использования государственных средств, определить его место и роль в практике государственного финансового контроля;

• обосновать критерии оценки эффективности и определить условия повышения действенности аудита эффективности использования государственных ресурсов;

• обобщить опыт организации аудита эффективности, формирования методики его проведения на разных этапах проверки - от планирования до реализации выработанных в его процессе рекомендаций;

• разработать предложения по повышению качества проведения аудита эффективности в практике государственного финансового контроля.

Объектом исследования определен аудит эффективности формирования и использования бюджетных средств, осуществляемый Счетной палатой Российской Федерации.

Предметом исследования является процесс проведения аудита эффективности формирования и использования государственных ресурсов.

Теоретическая и методологическая база исследования. Теоретической основой исследования послужили научные труды отечественных и зарубежных авторов, раскрывающие методологические аспекты аудита эффективности, определяющие глубину аналитических процедур по существу и на соответствие в области проведения аудита эффективности, а также материалы научных конференций и семинаров, посвященных проблемам проведения аудита эффективности в Российской Федерации.

В диссертации были применены научные принципы и методы познания экономических явлений, системный подход к решению поставленных задач с использованием методов диалектической и формальной логики, методов наблюдения, сравнений, анализа и синтеза.

При написании диссертации были использованы законодательные акты Российской Федерации, Постановления Правительства Российской Федерации и другие нормативно-правовые документы, а также стандарты аудиторской деятельности. В процессе исследования автор использовал данные Счетной палаты Российской Федерации.

Научная новизна диссертации состоит в следующем:

• выявлен объективный характер развития аудита эффективности в практике внешнего государственного финансового контроля в России с учетом опыта других стран;

• теоретически обоснованы цель, предмет и инструментарий проведения аудита эффективности формирования и использования государственных средств, ориентированного на определение экономичности, продуктивности и результативности формирования и использования государственных средств органами исполнительной власти, государственными и другими организациями при выполнении их задач и функций;

• разработана модель организации и методики аудита эффективности использования государственных средств, включающая основные правила, требования и процедуры его планирования, проведения и оформления результатов;

• уточнено определение понятия «критерии оценки эффективности», применяемые в процессе аудита эффективности, сформулированы требования, предъявляемые к отбору таких критериев;

• обоснована роль качества и необходимость создания процедур обеспечения и контроля его в системе аудита использования государственных ресурсов;

• определены условия, необходимые для внедрения аудита эффективности в практику государственного финансового контроля в России. Практическая значимость диссертации состоит в том, что разработанные организационные и методические процедуры проведения аудита эффективности в практике внешнего финансового контроля расширяют возможности повышения результативности в системе управления государственными финансами. Предложенные в диссертации процедуры осуществления и оформления результатов аудита эффективности рекомендуются для использования в деятельности контрольно-счетных органов

Российской Федерации и могут применяться в учебном процессе высших учебных заведений России при изучении дисциплин «Контроль и ревизия» и «Аудит».

Апробирование основных положений диссертационной работы.

Основные положения диссертации приняты к внедрению в процессе проведения аудита эффективности аудиторами Счетной палаты Российской Федерации в рамках реализации федеральной целевой программы «Дети Севера» и Постановления Правительства Российской Федерации № 690 от 26.11.2004 г. «О программе государственных гарантий оказания гражданам Российской Федерации бесплатной медицинской помощи на 2005 г.»., что подтверждено соответствующими документами. Отдельные положения настоящей работы были рассмотрены на заседании Коллегии Счетной палаты Российской Федерации.

Результаты исследования докладывались на научных конференциях и семинарах Всероссийского заочного финансово-экономического института.

Публикации. Основные положения диссертационной работы опубликованы в 6 печатных работах общим объемом 1,8 п.л., из них 1 работа опубликована в издании, рекомендованном ВАК РФ.

Объем и структура диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав, выводов по главам, заключения, библиографического списка использованной литературы, включающего 142 наименования. Работа содержит - 5 таблиц, 1 схему и 5 рисунков.

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Колчеева, Ольга Олеговна

Выводы по третьей главе

1. Широкому внедрению аудита эффективности в деятельность российских органов внешнего финансового контроля препятствует несовершенство российского бюджетного законодательства и связанного с этим бюджетного планирования, а также нерешенность целого ряда вопросов, связанных с его методическим обеспечением.

Основным условием совершенствования методической базы аудита эффективности в практике внешнего финансового контроля должно стать официальное признание необходимости его проведения в органах государственной власти Российской Федерации, бюджетных учреждениях, государственных унитарных и казенных предприятий, то есть, во всех субъектах экономической деятельности, которые распоряжаются государственными средствами или используют их в своей деятельности.

2. Предложенная методика проведения аудита эффективности использования государственных средств является формулировкой основных правил и процедур, требований и практических рекомендаций по организации и проведению аудита эффективности, которая должна помочь профессионально и качественно проводить проверки эффективности использования государственных средств.

Методика содержит основные правила и процедуры, которые необходимо выполнять в процессе планирования, проведения и оформления результатов аудита эффективности. Они определяют порядок выбора тем и объектов проверок эффективности, их предварительного изучения, подготовки программы проверки, формулирование ее целей и вопросов, а также разработки критериев оценки эффективности; рассматривают методы проведения аудита эффективности, подготовку заключений, выводов и рекомендаций по их результатам; излагают требования к структуре и оформлению отчета по итогам проверки.

3. В период времени, необходимый для реализации рекомендаций, выработанных в процессе аудита эффективности, следует включать этап внедрения его результатов. Но и на этом этапе аудит эффективности не может рассматриваться как завершившееся контрольное мероприятие. Необходимо получить информацию о результативности проведения аудита эффективности. Следовательно, в органическом единстве необходимо рассматривать весь цикл осуществления аудита эффективности, начиная с планирования и завершая получением результатов внедрения разработанных рекомендаций.

4. Контрольными органами России пока что не накоплено значительного опыта аудита эффективности. Однако он имеется, и существует возможность его обобщения. Такой опыт накоплен Счетной палатой Российской Федерации, и в частности, Направлением деятельности по контролю за использованием бюджетных средств в сфере науки, здравоохранения и образования, которым был проведен ряд научно-исследовательских работ, связанных с эффективностью использования государственных средств в здравоохранении. Однако в подавляющем большинстве субъектов Российской Федерации выявлена прямая зависимость показателей здоровья населения и уровня государственного финансирования территориальных программ. При увеличении средств на реализацию территориальных программ улучшаются показатели здоровья населения. Однако роль программно-целевых методов недооценивается. Необходимо преодоление этой недооценки.

5. В оценке эффективности приоритетной является оценка социальной результативности бюджетных расходов. Результаты аудита эффективности реализации конкретной федеральной целевой программы - «Дети Севера», показали, что управленческие структуры субъектов Российской Федерации, реализующие мероприятия программы, с использованием средств федерального бюджета не были в должной мере ориентированы на достижение социального эффекта. Цели федеральной целевой программы «Дети Севера» не были достигнуты, средства федерального бюджета, выделенные на ее реализацию, были использованы нерезультативно, допущено нецелевое и неэффективное расходование бюджетных средств. Государственным заказчиком не была создана действенная система управления и контроля.

149

Заключение

Вопросы финансового контроля всегда занимали особое место. От их решения во многом зависит то, какими путями, какими темпами осуществляется развитие общества, как обеспечивает государство социально-экономическое благополучие своих граждан, и многое другое.

Государственный финансовый контроль является неотъемлемым элементом государственной системы финансовой политики и осуществляется в целях её реализации. Финансовый контроль объективно необходим в любом обществе, где существуют товарно-денежные отношения и, безусловно, его роль в обеспечении устойчивого экономического и социального развития России велика.

Тот огромный потенциал, которым обладает Россия, требует не только правильного использования государством национального богатства, но и хорошо организованного и налаженного контроля. Государственный финансовый контроль - это особая функция государственного управления, которая осуществляется в интересах, как государства, так и всего общества. Развитие этой функции закономерно привело к становлению аудита эффективности в системе внешнего государственного финансового контроля, осуществляемого Счетной палатой Российской Федерации.

Подводя итоги научного исследования, следует выделить ключевые положения, на основе которых возможно проведение аудита эффективности в системе государственного финансового контроля.

1. Становление аудита эффективности использования государственных средств является следствием объективного процесса развития финансовых систем зарубежных стран под влиянием разграничения государственного финансового контроля на внешний и внутренний, возрастания степени прозрачности и публичности бюджетного процесса, повышения результативности государственного финансового контроля, развития мониторинга информации об уровне эффективности использования бюджетных средств, организуемого исполнительной властью.

2. В зарубежных странах в настоящее время в основном сформировалась концепция аудита эффективности как финансового контроля эффективности формирования и использования бюджетных средств. Практическое применение данной концепции в различных странах имеет свои особенности, заключающиеся в постановке конкретных задач проведения аудита эффективности бюджетных средств, но сущность аудита эффективности тесно связана с функциональными результатами деятельности органов исполнительной власти. В этом качестве аудит эффективности следует развивать в России.

3. Содержание аудита эффективности использования государственных средств в системе внешнего финансового контроля, осуществляемого Счетной палатой Российской Федерации, подчинено определению конечных социальных результатов функциональной деятельности в процессе формирования (при данных источниках) и использования государственных средств, а так же ориентации на достижение поставленных целей и задач. Значение аудита эффективности в рассматриваемом качестве обусловлено возможной вариантностью процесса формирования и использования финансовых средств государства и соответствующей вариантностью технологии и эффективности государственного финансового контроля.

4. Аудит эффективности формирования и использования государственных средств в системе внешнего финансового контроля, осуществляемого Счетной палатой Российской Федерации, представляет собой современный тип финансового контроля соответствия результатов формирования и использования государственных средств законодательно установленным нормам и положениям в целях определения правильности ведения и достоверности их учета и отчетности, законности и целевого характера. Он включает этапы его непосредственной организации и осуществления (планирование, проверка, подготовка и оформление результатов), а также процесс использования результатов аудита эффективности (внедрение рекомендаций и определение полученного социально-экономического эффекта). Организация аудита эффективности должна осуществляться на системной основе путем сочетания перспективных и текущих планов проведения контрольных мероприятий, выбора тем и объектов проверки с учетом совокупности факторов (социально-экономическая значимость, степень рисков и т.д.) и подготовки программы проведения аудита эффективности.

5. Критерии оценки эффективности использования государственных средств представляют собой единство качественных и количественных характеристик организации деятельности контролируемого объекта. На их основе осуществляется проверка и анализ результатов достижения проверяемыми организациями установленных им целей и задач, выполнения возложенных на них функций.

6. Контроль качества аудита эффективности формирования и использования государственных средств может стать инструментом контрольно-ревизионной деятельности органов государственного финансового контроля России при условии его стандартизации и обеспечения на этой основе высокого качества проведения аудита эффективности. Разработка и внедрение стандартов качества в процессе проведения аудита эффективности и общей эффективности работы органа государственного финансового контроля, их внедрение в практику требует соответствующего нормативно-правового урегулирования, отражения в Бюджетном Кодексе Российской Федерации.

7. Основной задачей предлагаемой в настоящем исследовании методики осуществления аудита эффективности использования государственных ресурсов, как одного из типов государственного финансового контроля является оказание содействия проверяемым органам исполнительной власти, государственным и иным организациям в повышении эффективности использования ими бюджетных средств.

8. Аудит эффективности использования государственных ресурсов в практике внешнего финансового контроля показывает, что это направление аудита - одно из многих направлений, не снижающее их роли и значения как в настоящее время, так и в обозримой перспективе.

Реализация предложенных в научном исследовании мер в совокупности с дальнейшем научным поиском позволит вывести государственный финансовый контроль в нашей стране на современный уровень и послужит катализатором прогрессивных экономических, политических и социальных преобразований в России.