Организация системы управленческого учета на сельскохозяйственных предприятиях тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Организация системы управленческого учета на сельскохозяйственных предприятиях"



□ОЗОБ5ЭЭО

— "и/

На правах рукописи

НОВОСЕЛОВА СВЕТЛАНА АНАТОЛЬЕВНА

ОРГАНИЗАЦИЯ СИСТЕМЫ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА НА СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ

Специальность 08.00.12 - бухгалтерский учет, статистика

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Краснодар 2007

003055990

Работа выполнена на кафедре бухгалтерского учета ФГОУ ВПО «Саратовский государственный аграрный университет им. Н.И. Вавилова»

Научный руководитель - доктор экономических наук, профессор Цифрова Роз - Мари Васильевна

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор Жминько Сергей Иванович

кандидат экономических наук, доцент Домбровская Елена Николаевна

Ведущая организация - ФГОУ ВПО «Саратовский государственный социально-экономический университет»

Защита диссертации состоится «27» апреля 2007 г. в 9 час., в аудитории 209 главного корпуса на заседании диссертационного совета Д 220.038.02 в ФГОУ ВПО «Кубанский государственный аграрный университет» по адресу: 350044 г. Краснодар, ул. Калинина, 13.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Кубанского государственного аграрного университета

Автореферат разослан марта 2007 г. и размещен на сайте http:www.kubagro.ru

Ученый секретарь диссертационного совета

П.С. Бондаренко

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. В настоящее время проблемы эффективного производства сельскохозяйственной продукции обсуждаются специалистами всех уровней хозяйствования. Это объясняется высоким уровнем трудовых, материальных и денежных затрат на получение продукции сельского хозяйства, отсутствием налаженной системы сбыта продукции, сезонностью получения результатов труда.

Информация, получаемая в системе управленческого учета наиболее полно отражает технологические, организационные и экономические особенности сельскохозяйственного производства, позволяет проследить внутрихозяйственные связи подразделений, оценить финансовые возможности предприятия.

Эффективность системы управленческого учета полностью зависит от ее методического обеспечения, нормативно-базового хозяйства, механизма формирования внутренней управленческой документации.

В этой связи особую актуальность приобретают вопросы организации системы управленческого учета на сельскохозяйственных предприятиях и использование его данных для управления деятельностью хозяйствующего субъекта.

Степень научной разработанности проблемы. Рост влияния управленческой информации на развитие эффективного внутрихозяйственного механизма отдельного экономического субъекта обусловило большой научный интерес к проблемам организации и ведения управленческого учета. Эти проблемы были и остаются предметом исследования многих ведущих зарубежных и российских ученых.

Заметный вклад в разработку теоретических аспектов управленческого учегга внесли И. Аверчев, М.А. Бахрушина, В.Б. Ивашкевич, О.Д. Каверина, Т.П. Карпова, В.Э. Керимов, Н.П. Кондраков, И.К. Кондратова, И.О. Николаева, В.Ф. Палий. Г.И. Пашигорева, О.С. Савченко, Я.В. Соколов, В. И. Ткач, А.Д. Шеремет, Т.В.Шишкова, В.А.Чернов и др.

Общие вопросы зарубежной практики управленческого учета нашли отражение в работах таких авторов, как К. Друри, Д. Рис, Дж. Сигел, Дж. Фостер, Ч. Хорнгрен, Дж. Шим, Р. Энтони и др.

Вопросы управленческого учета на сельскохозяйственных предприятиях представлены в трудах российских ученых: P.A. Алборова, С.М. Бычковой, J1.H. Ветровой, И.Е. Глушкова, A.B. Глущенко, А.П. Кучерина, Г.М. Лисович, J1.B. Перекрестовой, М.З. Пизенгольца, И.Ю. Ткаченко, Л.И. Хоружий и др.

Несмотря на значительный объем, имеющихся в российской научной практике разработок в области управленческого учета, актуальной и значимой остается проблема организации управленческого учета на сельскохозяйственных предприятиях, а именно разработки методических рекомендаций по организационным вопросам управленческого учета, созданию центров ответственности, постановке системы бюджетирования, формирования внутренней управленческой документации, автоматизированной обработки информации по управленческому учету.

Актуальность и недостаточная разработанность темы определили необходимость таких исследований.

Цель работы и задачи исследования. Цель исследования - обоснование теоретических положений управленческого учета и разработка организационно-методического обеспечения его функционирования в системе управления деятельностью сельскохозяйственных предприятий.

В соответствии с поставленной целью определены основные задачи диссертации:

- обосновать теоретические положения, определяющие сущность, содержание, место и роль управленческого учета в системе управления деятельностью сельскохозяйственного предприятия;

- разработать методику выделения центров ответственности в соответствии с технологией производства продукции и особенностями состава и структуры затрат сельскохозяйственных предприятий;

- исследовать современное состояние учетно-аналитического обеспечения управления деятельностью сельскохозяйственного предприятия;

- построить систему согласованного управления деятельностью предприятия на базе центров ответственности и бюджетирования;

- разработать формы учетных регистров и управленческой отчетности для внутреннего документального обеспечения системы управленческого учета.

Данные положения являются составной частью темы научных исследований кафедры бухгалтерского учета Саратовского государственного аграрного университета имени Н.И. Вавилова «Проблемы становления управленческого и финансового учета на предприятиях АПК».

Предметом исследования является комплекс теоретических и методических проблем построения системы управленческого учета на сельскохозяйственных предприятиях, включая содержание и форму отражения затрат центров ответственности в бухгалтерском управленческом учете, процедуры бюджетирования и автоматизированной обработки учетной информации.

Объектом исследования являются сельскохозяйственные предприятия Саратовской области. Углубленные исследования проводились по материалам деятельности семеноводческих хозяйств, так как здесь наиболее четко прослеживаются внутрихозяйственные связи подразделений и соблюдается технология возделывания сельскохозяйственных культур.

Методологической и теоретической основой исследования послужили труды отечественных ученых-экономистов в области управления, теории бухгалтерского учета, бухгалтерского финансового учета, бухгалтерского управленческого учета, экономического анализа, а также законодательные и нормативные акты Российской федерации в области экономики и бухгалтерского учета, статистические данные, первичная и сводная бухгалтерская документация, регистры бухгалтерского учета и отчетность сельскохозяйственных предприятий Саратовской области.

В исследовании использовались исторический, абстрактно - логический, расчетно-конструктивный и монографический методы.

Научная новизна диссертационного исследования в целом заключается в разработке принципов построения эффективной системы управленческого учета сельскохозяйственного предприятия и обеспечения аппарата управления учетно-аналитической информацией в разрезе центров ответственности. Наиболее важные результаты, определяющие научную новизну работы, заключаются в следующем:

- дано теоретическое обоснование выделения центров ответственности (центры затрат по бригадам и опытным участкам в семеноводстве) и классификации производственных затрат в соответствии с содержанием и целями управленческого учета (основные и накладные, технологические и нетехнологические, планируемые и непланируемые), что позволяет определить их состав и структуру в целом для сельскохозяйственных предприятий;

- разработаны рекомендации по составлению учетной политики для целей управленческого учета по следующим разделам: организация первичного учета, методы учета затрат и исчисления себестоимости продукции, бюджетирование, внутренняя управленческая документация и отчетность. Данная учетная политика обеспечивает целостность системы бухгалтерского учета конкретного предприятия, в то же время учитывает его особенности в вопросах формирования производственных затрат подразделении, с целью их контроля и анализа;

- усовершенствована методика разработки главного бюджета сельскохозяйственного предприятия, учитывая специфику семеноводческой отрасли, а также характер поведения затрат (прямые - переменные, условно -переменные и постоянные, технологические и нетехнологические, контролируемые и неконтролируемые). Данная методика позволяет проследить внутренние взаимосвязи отдельных подразделений сельскохозяйственного предприятия, планировать их деятельность, а также контролировать и регулировать величину текущих затрат;

- разработаны специальные формы учетных регистров для внутреннего документального обеспечения системы управленческого учета сельскохозяйственного предприятия (попроцессно - технологические карты,

производственные отчеты центров ответственности), что в значительной мере повышает оперативность и аналитичность учетных процедур.

Теоретическая и практическая значимость результатов работы состоит в том, что разработанные с учетом организационно - экономических и технологических особенностей сельскохозяйственного производства процедуры ведения бухгалтерского управленческого учета в разрезе центров ответственности, позволяют расширить информационные возможности учетных данных, повысить их аналитичность, усилить роль учетного наблюдения за затратами в процессе принятия управленческих решений.

Разработанные теоретические положения и организационно- методические рекомендации послужат основой для построения и совершенствования системы отражения затрат и определения степени экономического успеха центров ответственности в основном производстве сельскохозяйственных предприятий.

Практическое значение проведенных разработок состоит в том, что внедрение их в учетную практику сельскохозяйственных предприятий значительно повысит качество ведения бухгалтерского учета, позволит получать полную и достоверную учетно—экономическую информацию, необходимую для управленческого анализа и контроля.

Основные теоретические наработки используются автором в процессе преподавания курсов «Бухгалтерский учет», «Бухгалтерский управленческий учет», «Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отраслях АПК». Для этого используется электронная обучающая программа «Основы бухучета. Финансовый учет. Управленческий учет», где содержится раздел по управленческому учету, подготовленный автором в объеме 17,0. Кроме этого, используется учебно-методическое пособие «Бухгалтерский учет в отраслях АПК», где автором подготовлены отдельные главы по бухгалтерскому управленческому учету в объеме 8,8 п.л.

Основные положения диссертации, выносимые на защиту:

• обоснование сущности и роли управленческого учета в системе управления деятельностью предприятия;

• обоснование методики выделения центров ответственности и классификации производственных затрат в соответствии с организационно-технологическими особенностями сельскохозяйственного производства;

• разработка элементов учетной политики для целей управленческого учета;

• совершенствование методики разработки главного бюджета сельскохозяйственного предприятия;

• разработка форм учетных регистров для документального оформления и учетной регистрации информации о затратах центров ответственности.

Апробация результатов исследований. Результаты исследования опубликованы в 13 работах общим объемом 107,35 пл., в том числе авторских -33,8 п.л.

Основные положения диссертационной работы на различных этапах представлялись в научных докладах и рекомендациях, получили положительную оценку на международных, всероссийских и вузовских конференциях, совещаниях и семинарах.

Поэтапно разработки и результаты исследования находят применение в сельскохозяйственных предприятиях Саратовской области.

Объем и структура диссертации. Диссертация общим объемом 144 страницы, состоит из введения, трех глав, выводов и предложений, содержит 27 таблиц, 12 рисунков, 21 приложение. Список использованной литературы включает 170 источников. Основные положения диссертации изложены в публикациях, список которых приведен в конце автореферата.

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ И РЕЗУЛЬТАТЫ ИССЛЕДОВАНИЯ

Управление предприятием имеет сложную структуру и базируется на различных видах учета, которые становятся информационной основой последующих аналитических расчетов, необходимых для принятия управленческих решений. Автором разработана схема движения учетной информации в процессе управления организацией (рисунок 1).

Внешнне источники информации

/Статистические сборники

•'Проспекты и финансовая отчетность других

предприятий

/Данные маркетинговых исследований /Другие источники информации

Внутренние источники информации

/Отчеты о состоянии хозяйственной деятельности за

конкретный период

/Отчеты о затратах на производство

/Отчеты о производстве и реализации продукции

/Отчеты о прибылях и убытках

Внешние потребители учетной информации

Система учета и отчетности, действующая в соответствии с учетной политикой предприятия

Финансовый учет

Налоговый учет

т

Управленческий учет

Управление предприятием

Оценка и Налоговое Управление

ЧО прогнозирование сопровождение и перспективной и

финансового состояния планирование текущей деятельностью

Внутренние потребители учетной информации

«^Документальный учет всех хозяйственных операций "'Сбор, регистрация и обобщение информации об имуществе и обязательствах предприятия «^ Формирование бухгалтерской финансовой отчетности

/ Анализ финансовой структуры баланса ^ Оценка финансовой устойчивости ^ Анализ платежеспособности / Обшая оценка

финансового состояния предприятия

^ Формирование достоверных налоговых баз

V Определение величины налоговых обязательств ^ Оптимизация налоговых платежей

^ Расчет налоговой нагрузки

^Определение перспективных направлений деятельности »^Определение потребности и источников финансирования ^Планирование объема выпуска продукции и ее ассортимента

^Прогнозирование объемов реализации, рынков сбьгга и их емкости

•Прогнозирование финансовых результатов

«''Оптимизация расходов сырья и материалов с целью оптимизации прибыли

«'Выпуск и реализация продукции в соответствии с намеченным объемом, ассортиментом и ценами ^ Определение финансового

результата деятельности * Другие показатели

Рисунок 1

- Схема использования потоков учетной информации в процессе управления организацией

Откуда видно, что управленческий учет выполняет роль интегрированной информационной системы, которая позволяет решать многие вопросы, возникающие в процессе хозяйственной деятельности предприятия, как текущей, так и перспективной.

Считаем, что главной целью управленческого учета сельскохозяйственных организаций должны стать сбор, регистрация и интерпретация экономической информации с целью использования ее для выявления тенденций развития предприятия, выбора различных альтернатив и принятия управленческих решений.

В частности, учетная информация будет использоваться следующими уровнями управления: внутрихозяйственным (в производственных подразделениях -данные первичного и сводного учета), общехозяйственным (по хозяйству в целом -данные текущего бухгалтерского учета, включая отчетность) и внешними уровнями управления сельскохозяйственным производством (используется в основном отчетность от текущей до годовой). Кроме информационной управленческий учет будет выполнять контрольную функцию, суть которой сводится, во-первых, к иллюстрации выполнения организационного плана (через систему бюджетирования) и оценке рентабельности каждой отрасли (подразделения) хозяйства, во-вторых, к предотвращению недостатков в работе, нерационального использования ресурсов и, следовательно, к сохранности средств организации.

Считаем, что именно в системе управленческого учета формируется информация об издержках предприятия, которые являются одними из основных объектов управленческого учета. Управлять затратами возможно при условии их группировки и учета по видам, местам возникновения и центрам ответственности.

В сельскохозяйственной организации места возникновения затрат достаточно обоснованно, научно и практически, локализуются при построении организационно-технологической модели предприятия, которая включает все отрасли и подразделения, имеющиеся на предприятии.

Однако простое закрепление учетной информации о затратах производства по местам их возникновения не позволяет осуществлять контроль и регулирование, так

как отсутствуют ответственные за соблюдение условий организации производства, его технологии, а также за совершение расходов и их величину.

Следовательно, следующим важным этапом организации управленческого учета становится выделение центров ответственности и ответственных исполнителей. То есть, центр ответственности является основным инструментом управления затратами. Считаем, что центры ответственности целесообразнее классифицировать по двум признакам: 1) по объему полномочий и ответственности; 2) по функциям, выполняемым центром.

По первому признаку автор выделяет центры затрат (технологические и нетехнологическне подразделения организации), центры прибыли (подразделения, находящиеся на хозрасчете), центры инвестиций (подразделения крупных агрохолдингов, имеющие право инвестировать свою прибыль), центры налогов (бухгалтерская и финансовая службы) и центры контроля (планово-экономические службы, отдел кадров), по второму - основные центры ответственности (растениеводческие и животноводческие бригады, отдел снабжения, складское хозяйство, отдел маркетинга и сбыта) и вспомогательные центры ответственности (ремонтная мастерская, автотранспорт, машинно-тракторный парк, жилищно-коммунальное хозяйство, бухгалтерия, администрация и другие).

Так как выше перечисленные структурные подразделения предполагают совершение определенных расходов, то все они, прежде всего, будут являться центрами затрат. То есть, наиболее приемлемая форма выделения центров ответственности в сельском хозяйстве - это центры затрат. Именно здесь протекает весь технологический процесс производства продукции и формирование основных издержек производства. Поэтому в данном центре необходимо исследовать состав и содержание затрат, зависимость их от технологии производства, порядок формирования и отнесения в себестоимость товарной продукции.

Организовать центры ответственности предлагаем на базе имеющейся производственной структуры сельскохозяйственной организации, где в каждом подразделении уже имеются ответственные исполнители, а также прослеживается

внутренний хозяйственная спя 4L, между подразделен и ям и, так как это представлено на рисунке 2.

Адми ниетраги вно-хоз явственное управление

Руководитель, главный инженер, главный агроном, главный зоотехник, главный бухгалтер

Финансово-расчетный центр {бухгалтерия)

Финансовый учет

Управленческий учет

Бухгалтер бухгалтер - аналитик 1

Бригадир

т........Г"Т

а. *

8

з а

§ £

■Л л СХ с;

О ^

^: *

Отдел снабжения

Начальник отдела снабжения, кладовщики

¡помогите льнос производство

Зав. производства

Ремонтная мастерская, машинно - тракгорный парк .автотранспорт и другие

Зав фермой

Т""Т.....f

I

и

Отдел сбыта

Начальник отдела ебьгга, кладовщики

Рисунок 2 - Схема движения учетной информации и управленческой отчетности по центрам ответственности сельскохозяйствен ной организация

Формирование информации о производственных затратах в управленческом учете основано на разработке соответствующей их классификации, анализе поведения затрат, контроле и определений способов их снижения. В управленческом учете в зависимости от целей и задач управления при

классификации затрат выделяют различные основания (признаки). Автор предлагает использовать классификацию затрат для целей управленческого учета представленную в таблице 1.

Таблица 1 - Классификация затрат для целей управленческого учета в

сельскохозяйственных предприятиях

Признак классификации

В учетных целях В целях уп равления (контроля) затрат

По экономическому содержанию Живой труд По отношению к объему производства количественно Переменные

Предметы труда Условно - переменные Постоянные

Средства труда Условно - постоянные

качественно Линейные

Денежные средств Прогрессирующие Дегрессирующие Регрессивные

По способу включения в себестоимость Прямые По степени управляемости Технологические-основные, управляемые, контролируемые

Косвенные По организации и управлению - накладные, не управляемые

По форме представления в учете Поэлементно По степени планирования Планируемые

По статьям затрат Не планируемые

Если иметь в виду центр ответственности - растениеводческую бригаду в целом, то все технологические затраты материалов, оплаты труда основного персонала относятся к прямым переменным затратам. Стоимость содержания и использования машинно-тракторного парка, включая амортизацию, стоимость технического обслуживания и ремонтов, должны быть, отнесены к условно-переменным затратам. Имея прямое отношение к технологии производства, эти расходы от объемов производства в известной степени не зависят.

К условно-постоянным и собственно постоянным расходам растениеводческой бригады должны быть отнесены нетехнологические расходы на оплату труда руководителей и специалистов, содержание нетехнологического

оборудования, помещений и других основных средств, не имеющих прямого отношения к технологии производства, но принадлежащих отрасли растениеводства и управляемых ответственными исполнителями бригады. В эту же группу постоянных расходов должны быть отнесены затраты на охрану труда и технику безопасности, потери центра от порчи, недостач и нецелевого расхода материалов и других подобных ресурсов, а также другие подобные расходы.

Линейными будут являться затраты растениеводческой бригады на семена, удобрения, средства защиты растений, заработную плату трактористов-машинистов и тому подобные расходы, которые изменяются прямо пропорционально увеличению или уменьшению площади посева.

Прогрессирующие затраты семеноводческих хозяйств будут связаны с производством дополнительной продукции (прогрессивные сдельные расценки, сверхурочная работа в периоды посева, уборки урожая и т.п.).

Дегрессирующие затраты увеличиваются в абсолютной величине медленнее, чем объемы производства и будут включать: расходы на текущий ремонт производственного оборудования и транспортных средств, стоимость смазочных материалов; затраты топлива, энергии, воды на работу производственного оборудования (подработка зерна на току и доведение его до кондиционного); расходы на внутрихозяйственное перемещение продукции; премиальные выплаты за выполнение плана по получению продукции.

Регрессивные затраты с ростом объемов занятости персонала, загрузки производственных мощностей уменьшаются как в абсолютной, так и в относительной величине. К ним предлагаем относить расходы по отоплению, освещению, техническому ремонту зданий зернохранилищ и складов удобрений в отсутствие проведения полевых работ, связанных с использованием семян, средств защиты растений, удобрений и т.п. материалов.

Чтобы собранная информация была полной, достоверной и удобной для практического использования, она должна быть облечена в определенную форму. По форме представления затраты могут отражаться постатейно или поэлементно. Считаем, что постатейный метод отражения затрат в бухгалтерском учете России

имеет давнюю историю развития, высокую степень научной разработанности и традиционное практическое применение.

Предлагаемая автором в таблице 2 номенклатура статей и элементов затрат, позволяет максимально учесть все затраты, которые несет центр ответственности (в семеноводческих хозяйствах — это бригада или опытный участок), проконтролировать их и интерпретировать с целью управления.

Таблица 2 - Состав и группировка затрат по статьям и элементам для организации управленческого учета по центрам

ответственности

№ п/п Наименование статей и элементов затрат Технологические-переменные Нетехнологические

прямые условные постоянные

1. Оплата труда основных работников +

2. Отчисления на социальные нужды +

3. Семена и посадочный материал +

4. Удобрения

а) органические + +

б) минеральные +

5. Средства защиты растений + +

6. Работы и услуги

а) автотранспорт +

б) работа тракторов и комбайнов +

в) гужевой транспорт +

г) электроснабжение +

д) водоснабжение +

е) услуги сторонних организаций 4

7. Затраты на содержание основных средств

а) нефтепродукты + +

б) затраты на ремонт основных средств +

в) амортизация и арендная плата по основным средствам +

8. Прочие затраты +

а) недостачи и порча +

б) потери от брака +

в) простои в производстве по вине центра +

г) другие материальные расходы +

д) другие денежные расходы +

9. Общебригадные (цеховые) расходы +

Итого затрат по центру ответственности

Кроме того, выделяются статьи и элементы затрат, в основу группировки которых положены все признаки классификации затрат, прежде всего, отношение к технологическому процессу производства, экономическое содержание, способ включения в себестоимость, место возникновения, виды продукции (работ, услуг), статьи расходов, отношение к объему производства. Последний признак позволяет каждой организации решать, включать смешанные расходы в производственную себестоимость или нет, исчислять неполную производственную себестоимость продукции (работ, услуг) путем отнесения постоянных расходов на коммерческую себестоимость реализованной продукции или на финансовые результаты деятельности организации в целом.

Таким образом, предлагаемая номенклатура статей и элементов затрат позволит осуществлять попроцессный метод производственного учета, вести традиционный калькуляционный вариант учета затрат или учет прямых расходов по системе директ-костинг для исчисления и анализа соответственно полной или неполной (частичной) производственной себестоимости продукции.

Обосновав теоретические аспекты функционирования системы управленческого учета, необходимо закрепить все это в действующей учетной политике.

Предлагаем разработать отдельно учетную политику для целей управленческого учета, куда следует отнести: разработку плана счетов управленческого учета с достаточной степенью детализации; выбор методов и способов учета затрат и формирования финансовых результатов; методику исчисления себестоимости продукции. То есть данные элементы переходят из системы бухгалтерского финансового учета предприятия, при этом их необходимо усовершенствовать с целью получения информации для управления. Кроме этих элементов, в учетную политику для целей управленческого учета необходимо добавить такие важные составляющие, как бюджетирование и внутренняя управленческая отчетность.

Учитывая специфику работы предприятий, выбранных в качестве объекта исследований (опытные станции и ОПХ), целесообразно отражать затраты на счете 20 «Основное производство» не только в разрезе видов культур, но и по репродукциям. Разработанный таким образом рабочий план счетов, позволит администрации предприятия получать информацию о затратах растениеводства в разрезе мест возникновения, центров затрат, объектов учета затрат.

В отдельном разделе учетной политики для целей управленческого учета автор предлагает выделить такой элемент, как бюджетирование, а именно определить: период бюджетирования; этапы составления главного бюджета предприятия (бюджетный цикл); процедуры и регистры формирования бюджетов; формы контроля исполнения бюджетов всех уровней.

Одна из возможных схем разработки генерального бюджета представлена автором на рисунке 3.

Операционный бюджет

Бюджет продаж

Производственный бюджет

Бюджет Бюджет

коммерческих администра-

расходов тивных

расходов

Бюджет закупки (использования) материалов

План прибылей и убытков

Бюджет трудовых затрат

Бюджет общепроизводственных расходов

Бюджет себестоимости реализованной продукции

Финансовый бюджет

Бюджет Бюджет

капитальных денежных

затрат средств

Про гноз ируем ы й

бухгалтерский

баланс

Рисунок 3 - Схема разработки главного бюджета организации

Считаем, что разработка генерального бюджета сельскохозяйственной организации позволяет закрепить статьи затрат за центрами ответственности, проконтролировать их деятельность с помощью отчетов об исполнении бюджетов, а также мотивировать участников производственного процесса к достижению поставленных целей как подразделения, так и предприятия в целом. Ключевыми моментами бюджетирования, таким образом, становятся координация, адресность и оценка затрат.

В работе представлена усовершенствованная методика разработки генерального бюджета сельскохозяйственной организации, которая апробирована автором в двух семеноводческих хозяйствах Саратовской области.

В результате проведенного исследования, было выяснено, что применение бюджетирования в сельском хозяйстве имеет ряд сложностей, а именно:

1. невозможность планирования расхода материальных ресурсов ■ в сельскохозяйственном производстве сразу на продукцию (зерно, семена, молоко и т.д.), так как расчет нужно вести по видам культур и животных (на 1 га посева и на 1 голову животных);

2. постоянно изменяющиеся цены на основные производственные ресурсы (корма, семена, горюче-смазочные материалы, услуги и т.д.);

3. в сельскохозяйственном производстве чаще всего получают несколько видов сопряженной продукции, что также затрудняет планирование затрат;

4. в сельском хозяйстве велика роль природного фактора (40% хозяйств Саратовской области находятся в зоне рискованного земледелия), что также оказывает влияние на получение запланированных объемов производства и реализации продукции.

Тем не менее, автор настаивает на необходимости составления бюджетов и считает, что сводные бюджеты в виде прогнозного финансового результата и прогнозного баланса, имеют существенную значимость для руководителей всех уровней управления организацией.

Функционирование эффективной системы управленческого учета предполагает использование различных форм учетных регистров и внутренних отчетов, разрабатываемых самой организацией.

В работе предложен ряд документов и регистров по учету и контролю затрат на производство продукции сельского хозяйства. Основными из них являются попроцессно-технологические карты и производственные отчеты центра ответственности.

С помощью попроцессных карт могут быть проконтролированы технологические переменные расходы конкретного центра ответственности, а также условно-переменные расходы, например на проведение различного вида ремонтов зданий и оборудования центра ответственности. При использовании попроцессно-технологических карт отпадает необходимость составления каких-либо специальных (сигнальных) документов на перерасход оплаты труда, материалов или услуг. Все необходимые сопоставления плановых и фактических показателей проводятся здесь же.

На основании попроцессно-технологических карт предлагаем составлять производственные отчеты центров ответственности. Данный регистр был разработан на основании утвержденной формы лицевого счета №83-АПК с учетом предлагаемой методики организации управленческого учета, изложенной выше. То есть, в производственном отчете центра ответственности предусматривается возможность формирования затрат с одной стороны по местам возникновения, центрам ответственности, объектам учета, с другой стороны по статьям затрат, в плановой и фактической величине. С целью свободы выбора предлагается многострочный бланк лицевого счета, куда статьи затрат могут быть внесены рукописно или с помощью персонального компьютера, в зависимости от особенностей технологического процесса производства. Общая схема документооборота для целей управленческого учета, с использованием разработанных и предложенных форм, представлена на рисунке 4.

Последовательность записей Взаимная сверка

Рисунок 4 - Схема документооборота для целей управленческого учета

Разработанные формы документации отражают специфику растениеводства (семеноводства), дают возможность получать полную и достоверную учетно-аналитическую информацию для контроля и анализа соблюдения технологии производства, нормативов расхода по элементам и статьям затрат. Предлагаемая документация вполне позволяет сочетать цели управленческого и финансового учета затрат и вести записи финансового учета на отраслевом и общехозяйственном уровне автономно.

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

На основании проведенного исследования можно сделать следующие выводы и предложения:

1. Для организации управленческого учета затрат в организации конкретной отраслевой направленности определяющим шагом является выделение центров ответственности определенного типа. В данной работе нами обосновано, что в современных сельскохозяйственных организациях наиболее приемлемым типом центра ответственности является центр затрат, а в семеноводческих хозяйствах -бригада (или опытный участок).

2. Номенклатура статей и элементов затрат каждого центра ответственности должна максимально учитывать все затраты, которые несет центр ответственности (бригада, звено, участок). Считаем, что затраты центра ответственности необходимо отражать по отношению к технологии и объему производства, то есть по технологическим прямым-переменным, условно-переменным и нетехнологическим постоянным расходам.

3. Организация управленческого учета осуществляется в несколько этапов, одним из которых является разработка элементов учетной политики для целей управленческого учета. Предлагаем отдельно формировать учетную политику для целей управленческого учета, что позволит руководителям и специалистам, без обращения к другим источникам и лишних затрат времени, овладеть содержанием (составом) планово-учетной информации, приемами и способами ее сбора, обработки и краткого анализа.

4. Учетная политика для целей управленческого должна включать: план счетов с достаточной степенью детализации; классификацию затрат; выбор методов и способов учета затрат и формирования финансовых результатов; методику исчисления себестоимости продукции; бюджетирование и внутреннюю управленческую отчетность.

5. Основным звеном системы управленческого учета является бюджетирование, которое объединяет в себе планирование деятельности

структурных подразделений через составление операционных бюджетов, контроль их деятельности с помощью отчетов об исполнении бюджетов, а также мотивацию участников производственного процесса к достижению поставленных целей подразделения и в целом предприятия. Ключевыми моментами бюджетирования являются координация, адресность и оценка затрат.

6. Для центров ответственности сельскохозяйственных предприятий в соответствии с организационно-технологическими особенностями должен быть разработан и уточнен вариант первичной и сводной документации по бухгалтерскому учету и контролю затрат. В связи с этим в работе предложен ряд документов и регистров по учету и контролю затрат на производство продукции растениеводства (попроцессно-технологические карты и производственные отчеты), которые могут быть использованы также в других отраслях сельского хозяйства. Эти документы и регистры приспособлены для ведения управленческого учета по процессам (переделам) в соответствии с разработанной системой бюджетирования.

7. Использование в практической работе предложенных рекомендаций по организации управленческого учета значительно повысит качество ведения бухгалтерского учета, позволит упорядочить использование ресурсов организации, обеспечит сдерживание процессов необъективного роста себестоимости продукции по внутрихозяйственным причинам.

СПИСОК РАБОТ, ОПУБЛИКОВАННЫХ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ

1. Новоселова, С.А. Управленческий учет в условиях автоматизированной обработки информации / С.А. Новоселова // Вестник СГАУ им. Н.И. Вавилова. - 2006. - №4.- 0,36 пл.

2. Новоселова, С.А. Бухгалтерский учет и эффективность управленческих решений / С.А. Новоселова // Молодые ученые СГАУ им. Н.И. Вавилова -агропромышленному комплексу Поволжского региона: сб. науч. ст. / СГАУ им. Н.И. Вавилова. - Саратов, 2001. - 0,16 п.л.

3. Новоселова, СЛ. Децентрализация управления и система учета по центрам ответственности / С.А. Новоселова // Актуальные проблемы АПК на современном этапе: сб. науч. ст. / СГАУ им. Н.И. Вавилова. - Саратов, 2001. - 0,15 пл.

4. Новоселова, С.А. Бюджетирование как распределенная система согласованного управления деятельностью предприятия / С.А. Новоселова, С.А. Жутяева // Агропромышленный комплекс: состояние, проблемы, перспективы: материалы Междунар. науч.-практ. конф. / РИО ПГСХА,- Пенза, 2003.- 0,08 п.л. (0,04 п.л.- лично автора).

5. Новоселова, С.А. Оценка интеллектуальной собственности в сельском хозяйстве / С.А. Новоселова И Актуальные проблемы земледелия: сб. науч. ст. / ФГОУ ВПО «Саратовский ГАУ». - Саратов, 2005.- 0,25 пл.

6. Новоселова, С.А. Разработка бюджета денежных средств / С.А. Новоселова, Е.В. Баснер // Материалы конф. по итогам научно- исследовательской и производственной работы студентов за 2004 год / ФГОУ ВПО «Саратовский ГАУ».-Саратов, 2005.- 0,1 п.л. (0,05 пл. - лично автора).

7. Новоселова, С.А. Управленческий учет материальных затрат / С.А. Новоселова, Савина О.С. // Материалы конф. по итогам научно- исследовательской и производственной работы студентов за 2004 год / ФГОУ ВПО «Саратовский ГАУ».- Саратов, 2005.- 0,1 пл. (0,05 пл. - лично автора).

8. Новоселова, С.А. Организация управленческого учета на сельскохозяйственном предприятии / С.А. Новоселова, С.А. Склярова, Т.В. Леденева // Бухгалтерский учет, аудит и налоги: основы, теория и практика: Материалы III Всерос. науч. - практ. конф. / РИО ПГСХА.- Пенза, 2006.- 0,15 пл. (0,05 п.л. - лично автора).

9. Новоселова, С.А. Разработка операционного бюджета предприятия / С.А. Новоселова, H.A. Земцова // Бухгалтерский учет, аудит и налоги: основы, теория и практика: сборник материалов III Всерос. науч. - практ. конф. / РИО ПГСХА,-Пенза, 2006.- 0,14 п.л. (0,07 пл. - лично автора).

10. Новоселова, С.А. Постановка системы бюджетирования на сельскохозяйственном предприятии / С.А. Новоселова // Учетно - аналитическое

обеспечение и оценка управленческих решений: межвузовский сб. науч. ст. / Под ред. Цифровой Р.В.- Саратов: Научная книга, 2006.- 0,18 п.л.

11. Новоселова, С.А. Стратегия управления сельскохозяйственными издержками и ее учетно - аналитическое обеспечение: [монография] / С.А. Новоселова, Р.В. Цифрова; под ред. Р.В. Цифровой,- Саратов: ФГОУ ВПО «Саратовский ГАУ», 2006.- 14,0 п.л. (7,0 пл. - лично автора).

12. Цифрова, Р.В. Бухгалтерский учет в отраслях АПК: [Учеб. пособие] / Р.В. Цифрова, Т.В. Говорунова, С.А. Новоселова, Н.П. Фефелова, Р.В. Федотова; под ред. Р.В. Цифровой. - Саратов: ФГОУ ВПО «Саратовский ГАУ», 2005. - 38,25 п.л. (8,8 п.л. - лично автора).

13. Говорунова, Т.В. Основы бухгалтерского учета. Финансовый учет. Управленческий учет: [учебное пособие под грифом УМО для дистанционного обучения] / Т.В. Говорунова, С.А. Новоселова, Н.П. Фефелова, О.В. Ледерер. -Саратов: Корпорация «Диполь», 2003.-52 пл. (17,0 п.л. - лично автора).

Подписано в печать

Бумага офсетная Печ. л. 1 Тираж 100 экз.

20.03.2007 г. Формат 60x84 ^

Офсетная печать Заказ № 145

Отпечатано в типографии КубГАУ 350044, г. Краснодар, ул. Калинина, 13

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Новоселова, Светлана Анатольевна

ВВЕДЕНИЕ.

1. ТЕОРЕТИКО-МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА НА СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ.

1.1 Содержание, цели и задачи управленческого учета.

1.2 Сфера и особенности применения управленческого учета.

1.3 Методика выделения мест возникновения затрат и центров ответственности на сельскохозяйственных предприятиях.

1.4 Теоретические основы содержания производственных затрат сельскохозяйственных предприятий и их классификация в целях управления.

2. ИССЛЕДОВАНИЕ СИСТЕМЫ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА НА СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ.

2.1 Особенности аграрного производства Саратовской области.

2.2 Технологические особенности сельскохозяйственного производства и их влияние на организацию учета производственных затрат.

2.3 Документальное обеспечение системы управленческого учета.

3. ОРГАНИЗАЦИЯ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА НА СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННОМ ПРЕДПРИЯТИИ.

3.1 Разработка элементов учетной политики для целей управленческого учета.

3.2 Организация бюджетирования на сельскохозяйственном предприятии

3.3 Формирование системы внутренней управленческой документации и отчетности.

3.4 Управленческий учет в условиях автоматизированной обработки информации.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Организация системы управленческого учета на сельскохозяйственных предприятиях"

Актуальность темы исследования. В настоящее время проблемы эффективного производства сельскохозяйственной продукции обсуждаются специалистами всех уровней хозяйствования. Это объясняется высоким уровнем трудовых, материальных и денежных затрат на получение продукции сельского хозяйства, отсутствием налаженной системы сбыта продукции, сезонностью получения результатов труда.

Информация, получаемая в системе управленческого учета наиболее полно отражает экономические, организационные, технологические особенности сельскохозяйственного производства, позволяет проследить внутрихозяйственные связи подразделений, оценить финансовые возможности предприятия.

Эффективность системы управленческого учета полностью зависит от ее методического обеспечения, организационной структуры предприятия, технологии производства продукции, механизма формирования внутренней управленческой документации.

В этой связи особую актуальность приобретают вопросы организации системы управленческого учета на сельскохозяйственных предприятиях и использование его данных для управления деятельностью хозяйствующего субъекта.

Степень научной разработанности проблемы. Рост влияния управленческой информации на развитие эффективного внутрихозяйственного механизма отдельного экономического субъекта обусловило большой научный интерес к проблемам организации и ведения управленческого учета. Эти проблемы были и остаются предметом исследования многих ведущих зарубежных и российских ученых.

Заметный вклад в разработку теоретических аспектов управленческого учета внесли И. Аверчев, М.А. Бахрушина, В.Б. Ивашкевич, О.Д. Каверина, Т.П. Карпова, В.Э. Керимов, Н.П. Кондраков, И.К. Кондратова, И.О. Николаева, В.Ф. Палий, Г.И. Пашигорева, О.С. Савченко, Я.В. Соколов, В. И. Ткач, А.Д. Шеремет, Т.В.Шишкова, В.А.Чернов и др.

Общие вопросы зарубежной практики управленческого учета нашли отражение в работах таких авторов, как К. Друри, Д. Рис, Дж. Сигел, Дж. Фос-тер, Ч. Хорнгрен, Дж. Шим, Р. Энтони и др.

Вопросы управленческого учета на сельскохозяйственных предприятиях представлены в трудах российских ученых: Р.А. Алборова, С.М. Бычковой, J1.H. Ветровой, И.Е. Глушкова, А.В. Глущенко, А.П. Кучерина, Г.М. Лисович, Л.В. Перекрестовой, М.З. Пизенгольца, И.Ю. Ткаченко, Л.И. Хору-жий и др.

Несмотря на значительный объем, имеющихся в российской научной практике разработок в области управленческого учета, актуальной и значимой остается проблема организации управленческого учета на сельскохозяйственных предприятиях, а именно разработки методических рекомендаций по организационным вопросам управленческого учета, созданию центров ответственности, постановке системы бюджетирования, формирования внутренней управленческой документации, автоматизированной обработки информации по управленческому учету.

Актуальность и недостаточная разработанность темы определили необходимость такого исследования.

Цель работы и задачи исследования. Цель исследования - обоснование теоретических положений управленческого учета и разработка организационно - методического обеспечения его функционирования в системе управления деятельностью сельскохозяйственных предприятий.

В соответствии с поставленной целью определены основные задачи диссертации:

- обосновать теоретические положения, определяющие сущность, содержание, место и роль управленческого учета в системе управления деятельностью сельскохозяйственного предприятия;

- разработать методику выделения центров ответственности в соответствии с технологией производства продукции и особенностями состава и структуры затрат сельскохозяйственных предприятий;

- исследовать современное состояние учетно - аналитического обеспечения управления деятельностью сельскохозяйственного предприятия;

- построить систему согласованного управления деятельностью предприятия на базе центров ответственности и бюджетирования;

- разработать формы учетных регистров и управленческой отчетности для внутреннего документационного обеспечения системы управленческого учета;

- определить возможности автоматизированной обработки информации управленческого учета.

Данные положения являются составной частью темы научных исследований кафедры бухгалтерского учета Саратовского государственного аграрного университета имени Н.И.Вавилова «Проблемы становления управленческого и финансового учета на предприятиях АПК».

Предметом исследования является комплекс теоретических и методических проблем построения системы управленческого учета на сельскохозяйственных предприятиях, включая содержание и форму отражения затрат центров ответственности в бухгалтерском управленческом учете, процедуры бюджетирования и автоматизированной обработки учетной информации.

Объектом исследования являются сельскохозяйственные предприятия Саратовской области. Углубленные исследования проводились по материалам деятельности семеноводческих хозяйств, так как здесь наиболее четко прослеживаются внутрихозяйственные связи подразделений и соблюдается технология возделывания сельскохозяйственных культур.

Методологической и теоретической основой исследования послужили труды отечественных ученых - экономистов в области управления, теории бухгалтерского учета, бухгалтерского финансового учета, бухгалтерского управленческого учета, экономического анализа, а также законодательные и нормативные акты Российской федерации в области экономики и бухгалтерского учета, статистические данные, первичная и сводная бухгалтерская документация, регистры бухгалтерского учета и отчетность сельскохозяйственных предприятий Саратовской области.

В исследовании использовались исторический, абстрактно - логический, расчетно - конструктивный и монографический методы.

Научная новизна диссертационного исследования в целом заключается в разработке принципов построения эффективной системы управленческого учета сельскохозяйственного предприятия и обеспечения аппарата управления учетно - аналитической информацией в разрезе центров ответственности. Наиболее важные результаты, определяющие научную новизну работы, заключаются в следующем:

- дано теоретическое обоснование выделения центров ответственности и классификации производственных затрат в соответствии с содержанием и целями управленческого учета, что позволяет определить их состав и структуру для сельскохозяйственных предприятий;

- предложена методика организации управленческого учета, отражающая особенности технологического процесса растениеводческих бригад, продуктовую направленность отдельных семеноводческих участков;

- разработаны рекомендации по составлению учетной политики для целей управленческого учета, что обеспечивает целостность системы бухгалтерского учета конкретного предприятия, в то же время учитывая его особенности в вопросах формирования производственных затрат подразделений с целью их контроля и анализа.

- предложена методика разработки главного бюджета предприятия, что позволяет проследить внутренние взаимосвязи отдельных подразделений сельскохозяйственного предприятия и планировать их деятельность;

- разработаны специальные формы учетных регистров, управленческой отчетности для внутреннего документационного обеспечения системы управленческого учета сельскохозяйственного предприятия, что в значительной мере повышает оперативность и аналитичность учетных процедур.

Теоретическая и практическая значимость результатов работы состоит в том, что разработанные с учетом организационно - экономических и технологических особенностей сельскохозяйственного производства процедуры ведения бухгалтерского управленческого учета в разрезе центров ответственности позволяют расширить информационные возможности учетных данных, повысить их аналитичность, усилить роль учетного наблюдения за затратами в процессе принятия управленческих решений.

Разработанные теоретические положения и организационно- методические рекомендации послужат основой для построения и совершенствования системы отражения затрат и определения степени экономического успеха центров ответственности в основном производстве сельскохозяйственных предприятий.

Практическое значение проведенных разработок состоит в том, что внедрение их в учетную практику сельскохозяйственных предприятий значительно повысит качество ведения бухгалтерского учета, позволит получать целесообразно полную и достоверную учетно - экономическую информацию, пригодную для управленческого анализа и контроля.

Основные теоретические наработки используются автором в процессе преподавания курсов «Бухгалтерский учет», «Бухгалтерский управленческий учет», «Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отраслях АПК». Для этого используется электронная обучающая программа «Основы бухучета. Финансовый учет. Управленческий учет», где содержится раздел по управленческому учету, подготовленный автором в объеме 17,0. Кроме этого, используется учебно - методическое пособие «Бухгалтерский учет в отраслях АПК», где автором подготовлены отдельные главы по бухгалтерскому управленческому учету в объеме 8,8 п.л.

Апробация результатов исследования. Результаты исследования опубликованы в 13 научных работах общим объемом 107,35 п.л., в том числе авторских - 33,8 п.л.

Основные положения диссертационной работы на различных этапах представлялись в научных докладах и рекомендациях, получили положительную оценку на международных, всероссийских и вузовских конференциях, совещаниях и семинарах.

Поэтапно разработки и результаты исследования находят применение в сельскохозяйственных предприятиях Саратовской области.

Объем и структура диссертации. Диссертация общим объемом 144 страницы, состоит из введения, трех глав, выводов и предложений, содержит 27 таблиц, 12 рисунков, 21 приложение. Список использованной литературы включает 170 источников.

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Новоселова, Светлана Анатольевна

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

Рыночные отношения в экономике сочетают в себе новые, современные методы управления деятельностью предприятий и новые методы формирования и использования учетно-экономической информации, выработки и реализации управленческих решений с использованием всех факторов, формирующихся в среде управленческого учета и контроля.

В этой связи требуется глубокая проработка концепции управленческого учета затрат по его целям, задачам, содержанию и форме представления в учет-но-экономической информации, а также практических рекомендаций по его организации в условиях предприятий конкретной отраслевой специализации.

Проведенные исследования позволили сделать следующие выводы и дать предложения:

1. Управление предприятием имеет сложную структуру и базируется на различных видах учета, которые становятся информационной основой последующих аналитических расчетов, необходимых для принятия управленческих решений.

Информация, получаемая в системе управленческого учета, наиболее полно отражает экономические, организационные, технологические особенности сельскохозяйственного производства, позволяет проследить внутрихозяйственные связи подразделений, оценить финансовые возможности предприятия. Данные информационные связи на предприятии, по мнению автора, обеспечиваются соответствием рабочего плана счетов бухгалтерского учета организационной, финансовой и плановой структурам.

2. Разработанная и представленная в работе методика организации управленческого учета позволит руководителям и специалистам конкретных предприятий определить приоритетные направления построения модели его организации оптимально соответствующее организации и технологии производства.

3. Для организации управленческого учета на предприятии конкретной отраслевой направленности определяющим шагом является выделение центров ответственности определенного типа. В данной работе нами обосновано, что в современных сельскохозяйственных предприятиях наиболее приемлемым типом является центр ответственности по затратам. В семеноводческих хозяйствах (опытных станциях и опытно - производственных хозяйствах) по экономико-организационным и технологическим параметрам центры ответственности целесообразно выделять по бригадам, звеньям и опытным участкам.

4. Затраты современного сельскохозяйственного предприятия чрезвычайно разнообразны. Для исследования их роли и значения в формировании затрат центра ответственности должны быть разработаны классификации. В работе нами выстроена классификация затрат, отвечающая целям бухгалтерского управленческого учета, а также позволившая глубоко аналитически подойти к характеристике затрат в целях управления ими, контроля и анализа их размеров. Более приемлемым признан постатейный метод учета затрат в разрезе центров ответственности, позволяющий оптимально отразить и опосредовать функциональные связи данного центра с другими подразделениями предприятия.

5. Организацию управленческого учета предлагаем осуществлять по следующим этапам:

- разработка элементов учетной политики для целей управленческого учета;

- определение организационно - финансовой структуры предприятия путем выделения центров ответственности;

- классификация затрат для целей управления;

- постановка системы бюджетирования на предприятии;

- формирование системы внутренней управленческой документации и отчетности;

- автоматизация учетно-аналитических процедур.

6. Главным документом, определяющим деятельность службы управленческого учета, является Приказ об учетной политике предприятия для целей управленческого учета. Принятая учетная политика должна обеспечивать целостность системы управленческого учета, учитывать особенности конкретного предприятия. Это достигается через аналитику рабочего плана счетов, соответствие его организационной структуре предприятия (центры ответственности), разработанные формы бюджетов и отчетов об их исполнении. Предлагаем учетную политику для целей управленческого учета сформировать по следующим разделам:

Раздел 1. Рабочий план счетов организации.

Раздел 2. Метод учета затрат и исчисления себестоимости продукции.

Раздел 3. Бюджетирование.

Раздел 4. Внутренняя управленческая документация и отчетность.

Все разделы учетной политики должны быть взаимоувязанными и взаимодополняемыми.

7. Основным звеном системы управленческого учета является бюджетирование, которое объединяет в себе планирование деятельности структурных подразделений через составление операционных бюджетов, контроль их деятельности с помощью отчетов об исполнении бюджетов, а также мотивацию участников производственного процесса к достижению поставленных целей подразделения и в целом предприятия. Ключевыми моментами бюджетирования являются координация, адресность и оценка затрат. Бюджетирование должно иметь место в системе управленческого учета, так как позволяет руководству планировать производственно - финансовую деятельность предприятия, проводить оперативный анализ ее результатов и принимать эффективные управленческие решения. Для этого следует привлечь соответствующий персонал (работников планово - экономических служб), имеющих опыт работы в области планирования.

8. Для центров ответственности сельскохозяйственных предприятий в соответствии с организационно-технологическими особенностями должен быть разработан и уточнен вариант первичной и сводной документации по бухгалтерскому учету и контролю затрат. В связи с этим в работе предложен ряд документов и регистров по учету и контролю затрат на производство продукции растениеводства, которые могут быть использованы также в других отраслях сельского хозяйства. Эти документы и регистры приспособлены для ведения управленческого учета по процессам (переделам) в соответствии с разработанной системой бюджетирования.

9. Документация для целей управленческого учета должна отвечать нескольким требованиям: содержать сведения, отражающие специфику деятельности предприятия в целом, а также его структурных подразделений; данные внутренних отчетов центров ответственности должны способствовать первичному анализу, то есть содержать сведения по плановым (бюджетным) показателям и фактически достигнутым, причем в разрезе контролируемых статей затрат и результатов; документация для целей управленческого учета должна быть разработана с учетом принципа иерархии показателей деятельности структурных подразделений.

В связи с этим на этапе первичного наблюдения и контроля выполнения отдельных технологических операций предлагаем использовать попроцессно -технологические карты, которые обеспечат оперативный и повседневный контроль затрат по всему технологическому этапу. В качестве сводных, группиро-вочных документов по учету затрат в центрах ответственности необходимо использовать производственные отчеты, показатели которых будут сформированы по номенклатуре статей затрат, разработанной совместно бухгалтерской и экономической службами предприятия.

10. Автоматизированная обработка данных всегда имеет важное значение при формировании своевременной, полной и достоверной учетно-экономической информации. Однако не все автоматизированные системы учитывает специфику деятельности сельскохозяйственного предприятия и предусматривают формирование документов, необходимых для функционирования системы управленческого учета. Считаем, что наиболее приемлемыми из них, с точки зрения организации управленческого учета по разработанной и представленной в диссертации схеме, являются:

S Конфигурация «АдептИС: Сводное планирование в сельском хозяйстве (технологические карты в растениеводстве и животноводстве)» на базе системы программ «1С:Предприятие 7.7» или «1С: Предприятие 8.0».

S Автоматизированной система «Управление агробизнесом», созданная на новой технологической платформе «1С:Предприятие 8.0».

Как показывает практика эти программы позволяют проводить сводный анализ затрат во множестве аналитических разрезов, корректно оценить календарную потребность в финансах и материально-техническом обеспечении, а также правильно организовать производственный процесс.