Организация взаимосвязи финансового и управленческого учета в условиях позаказного производства тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Михайленко, Руслан Григорьевич

Введение.

I. Локализация управленческого учета в условиях современного механизма хозяйствования.

1.1. Необходимость совершенствования учетной системы на предприятиях с позаказным производством.

1.2. Варианты интеграции финансового и управленческого ф учета.

1.3. Комплексное проектирование организации системы управленческого учета.

И. Организация взаимосвязи финансового и управленческого учета в условиях позаказного производства.

2.1. Организационный аспект взаимосвязи финансового и управленческого учета.

2.2. Методология взаимосвязи объектов финансового и управленческого учета.

2.3. Техническое обеспечение взаимосвязи учетных систем.

III. Взаимосвязь финансового и управленческого учета при составлении отчетности.

3.1. Принципы формирования управленческой отчетности на основе единства учетной базы.

3.2. Виды и формы управленческих отчетов для предприятий с позаказным производством.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Организация взаимосвязи финансового и управленческого учета в условиях позаказного производства"

Актуальность темы исследования. В условиях развития рыночной экономики трудно переоценить значение учета для управления. Система управленческого контроля современного предприятия базируется на информации бухгалтерского учета. Сегодня внутренняя направленность бухгалтерского учета, связанная с поиском и мобилизацией резервов повышения эффективности производства, становится все более очевидной, отодвигая на задний план его традиционный контрольный аспект.

Управленческий контроль, основанный на информации внутреннего учета и отчетности, позволяет руководителям всех уровней реализовать одну из наиболее значимых функций управления - проверку своевременности и качества выполнения принятых решений. В этих условиях данные учета призваны удовлетворить информационные потребности внутрифирменного управления и обеспечивают возможности сравнения затрат и результатов деятельности на различных его уровнях. Составленная на их основе отчетность позволяет анализировать эффективность работы любого структурного подразделения организации. Поэтому создание и укрепление учетной системы, способной своевременно и полностью удовлетворять информационные потребности различных групп пользователей, выходит на первый план в ряду мероприятий по совершенствованию системы управления. В рамках этого процесса сегодня происходит последовательная локализация функций управленческого учета, призванного решать эти проблемы, в составе единого учетно-экономического механизма.

В зарубежной практике управленческий учет давно является одной из главных составляющих рыночной экономики. Неоправданно оставленный без внимания в годы централизованного планирования, в настоящее время он приобретает особую актуальность и в России. Необходимо отметить, что еще в период функционирования командно-административной системы управления экономикой, неоднократно предпринимались попытки решения посредством бухгалтерского учета не традиционной задачи - определения показателей эффективности внутрихозяйственного расчета низовых производственных звеньев и функциональных подразделений, а также определение доли их вклада в выполнение хозрасчетных заданий. В результате был накоплен богатейший опыт, который в сегодняшних условиях может принести неоценимую пользу при разработке учетных механизмов, адекватных нынешним условиям развития производственных отношений.

Немалый вклад в развитие научной концепции управленческого учета внесли видные отечественные исследователи: П.С. Безруких, И.А. Белобжецкий, В.Г. Гетьман, Л.Т. Гиляровская, В.Б. Ивашкевич, З.В. Кирьянова, Н.П. Кондраков, А.Д. Ларионов, А.Ш. Маргулис, М.В. Мельник, С.А. Николаева, П.П. Новиченко, В.Д. Новодворский, В.Ф. Палий, В.И. Петрова, В.А. Терехова, В.И. Ткач, А.Д. Шеремет и другие.

Нельзя не отметить и достижения зарубежных исследователей в данной области, среди которых: К. Друри, Ф. Котлер, Э. Майер, Р. Манн, М. Мескон, Т. Скоун, Р. Энтони и другие.

На современном этапе развития учетной науки, акцент исследований переходит от вопросов определения сущности управленческого учета и его отличий от финансового, к практическим проблемам адаптации и организации системной взаимосвязи с традиционной бухгалтерией.

Зачастую, под методом управленческого учета, понимается внесистемная статистическая выборка производственных показателей для решения той или иной управленческой задачи. Но в условиях постоянного изменения внешних и внутренних факторов, имеющих непреодолимое влияние на процессы жизнедеятельности современных субъектов хозяйствования, такой подход не может считаться адекватным. Построение системы управленческого учета и отчетности в неразрывной связи с единым планово-учетным механизмом является основной задачей, требующей неотложного решения.

Особенно остро эта проблема стоит перед предприятиями машиностроительного комплекса, по ряду объективных причин, в последнее время, находящихся в стадии роста объемов производства. Развитие конкурентных отношений, а особенно их обострение в связи с выходом отечественной продукции на международные рынки, предопределило необходимость существенных изменений механизма управления, которые в свою очередь невозможно осуществить без реальной переориентации действующей учетной модели, в сторону интересов менеджеров.

Теоретическое обоснование данных вопросов напрямую связано с разрешением ряда проблем, таких как:

- обоснование необходимости функциональной локализации управленческого учета в условиях позаказного производства;

- определение приемлемого варианта обеспечения условий функционирования системы управленческого учета и отчетности;

- систематизация основ комплексной взаимосвязи управленческого и финансового учета;

- обобщение принципов формирования управленческой отчетности, для предприятий с позаказным производством, в составе единого учетного механизма.

Область решения указанных проблем требует дальнейшего глубокого теоретического исследования и значительной практической проработки. В этой связи данная тема исследования является достаточно актуальной. Необходимость концептуального обоснования принципов взаимосвязи финансового и управленческого учета предопределили выбор темы диссертации, ее цели и задачи, объекты и методы, а также направление использования результатов.

Цель и задачи исследования. Цель исследования заключается в решении научной проблемы организации системной взаимосвязи элементов финансового и управленческого учета, определении последовательности действий по ее созданию на различных этапах функционирования учетного механизма. Комплексный подход к достижению поставленных целей обозначил необходимость решения следующих задач:

- анализ недостатков действующей учетной модели и определение направлений их ликвидации посредством управленческого учета;

- систематизация возможных вариантов организации управленческого учета и выбор наиболее соответствующего условиям позаказного производства;

- раскрытие конкретных подходов к моделированию организационной структуры управленческого учета;

- формирование методологии системной взаимосвязи двух учетных систем;

- определение направлений технического обеспечения единства информационных баз;

- систематизация определяющих критериев создания управленческой отчетности.

Предмет и объект исследования. Предметом исследования является теория и методология учета производственных затрат на основе сравнительной оценки различных зарубежных и отечественных учетных моделей. В качестве объектов исследования избраны машиностроительные предприятия Ростовской области с позаказным методом производства, имеющие однородную хозяйственную структуру и сходные условия функционирования.

Теоретической и методологической основой исследования явились фундаментальные положения современной экономической науки, изложенные в трудах зарубежных и отечественных авторов, законодательные и нормативные акты, материалы научных конференций, семинаров, специальная литература в области бухгалтерского учета, планирования и анализа хозяйственной деятельности.

Цели и задачи исследования формировались в соответствии с содержанием основных направлений развития отечественной нормативной базы, по вопросам организации и развития внутренних учетных систем.

В ходе исследования применялись следующие общенаучные методы: наблюдение, группировка, обобщение, системный подход, комплексность, сравнение, анкетирование, исторический и логический подходы и другие методы.

Положения, выносимые на защиту. В работе исследованы, обоснованы и выносятся на защиту следующие положения:

1. Совершенствование учетно-контрольного механизма путем создания адекватной системы управленческого учета и отчетности, реализует потенциальные возможности более активного воздействия на процессы управления производством. Комплексное, последовательное изменение функциональной направленности и организационного построения бухгалтерского учета, позволяет повысить качественный уровень учетных систем машиностроительных предприятий с позаказным производством. При этом, идеологическим началом разделения и взаимосвязи финансового и управленческого учета служит единый концептуальный подход по трем основным направлениям этого процесса: организационно-структурное изменение; методологическое обеспечение; техническое сопровождение.

2. Создание действенной системы учета и отчетности находится в прямой зависимости от индивидуальной организационной структуры предприятия. Адекватная система управленческого учета позволяет изменить стиль управления и гарантирует решение взаимосвязанных проблем распределения ответственности и контроля качества работы исполнителей, что значительно улучшает качественные характеристики управляющих воздействий.

3. Формирование различного рода агрегированной информации связано с одновременным функционированием финансового и управленческого учета. Качество учетной информации обусловлено тем, что механизм определения себестоимости в двух подсистемах, независимо от применяемых алгоритмов должен опираться на одну и ту же информационную базу. Гибкое применение методов сбора и обобщения данных о производственных затратах, на основе общей стратегии развития предприятия, влечет за собой повышение аналитических возможностей учета. При этом регулярная декомпозиция объектов финансового учета обеспечивает необходимую степень детализации информации на основе данных, отраженных в системе счетов, без их дополнительной выборки и группировки. Использование преимуществ переходных счетов, гарантирует одновременное функционирование финансового и управленческого учета и системную взаимосвязь между ними. Система аналитических признаков по счетам доходов и расходов способна обеспечить подачу информации для различной управленческой отчетности, при этом их перегруппировка в производственном учете не будет затрагивать данные официального бухгалтерского учета.

4. Комплексный подход к обеспечению технических условий организации системной взаимосвязи финансового и управленческого учета, способствует динамичному решению возникающих проблем и создает предпосылки функционирования оперативной системы управленческой отчетности. Добиться положительных результатов в вопросах связанных с использованием механизма бюджетирования возможно только на основании точных данных бухгалтерских проводок. Для предприятий с позаказным производством создание системы бюджетов, обеспечит концентрацию всех видов ресурсов на наиболее важных направлениях и гарантирует возможности контроля их рационального использования.

5. Основные параметры формирования управленческой отчетности в условиях позаказного метода производства, связанны в первую очередь с выделением дополнительных уровней управления и появлением новых объектов учета. Систематизация вариантов управленческих отчетов позволила выявить их оптимальный состав, необходимый к использованию на предприятиях с позаказным производством. В этих условиях внутренняя отчетность является той частью единого учетно-контрольного механизма организации, которая обеспечит возможности более детального и основательного изучения положения предприятия и окажет плодотворное содействие принятию результативных управленческих решений.

Научная новизна результатов исследования состоит в разработке комплексного подхода к организации системной взаимосвязи составляющих элементов финансового и управленческого учета на основе единого информационного пространства в условиях позаказного производства. Кроме того:

- на основе анализа теоретических воззрений и обобщения индивидуальных особенностей учетных моделей машиностроительных предприятий с позаказным производством предложен механизм системной организации управленческого учета, который базируется на использовании информации и традиционных методов бухгалтерского учета;

- разработан концептуальный подход к решению проблемы взаимосвязи управленческого и финансового учета на предприятиях с позаказным производством, по средствам последовательной материализации нововведений организационного, методологического и технического характера;

- определены основные направления организационного и технического обеспечения интеграции двух учетных систем, в их числе децентрализация и использование программно-целевых методов управления, автоматизация учета и трансформация учетной политики;

- предложен вариант методологического обеспечения взаимосвязи финансового и управленческого учета на основе применения управленческого плана счетов и бухгалтерских проводок;

- систематизированы виды, формы и принципы формирования управленческой отчетности машиностроительных предприятий в целях углубления взаимосвязи учета для внешних и внутренних пользователей.

Практическая значимость исследования заключается в том, что изложенные в нем положения и выводы углубляют представления об учете для целей управления в единой планово - экономической системе современного предприятия. Концептуальные основы организации взаимосвязи финансового и управленческого учета, могут быть положены в основу разработок прогрессивных учетных систем на предприятиях с позаказным производством.

Самостоятельное практическое значение для предприятий функционирующих в условиях позаказного производства имеют:

- рекомендации по практической организации механизма управленческого учета;

- методика системного определения результатов деятельности центров ответственности на основе применения двойной записи на счетах бухгалтерского учета;

- предложения по дополнительной классификации производственных затрат в соответствии с их ролью в системе функционирования предприятия;

- методика функциональной группировки и распределения цеховых расходов;

- формы внутренней, управленческой отчетности.

Апробация результатов исследования. Основные положения работы нашли отражение при разработке научно - практического пособия «Управленческий учет и управленческий аудит в условиях рыночной экономики», в рамках гранта Министерства образования РФ ГР-4/25. В настоящее время пособие находится в стадии издания.

В соответствии с договором между ОАО «Мурманэлектросвязь» и РГЭУ (РИНХ), в течение 2000 - 2001гг выполняется научно -исследовательская работа «Совершенствование учетной системы ОАО «Мурманэлектросвязь» в соответствии с международными стандартами», ведущим исполнителем которой является и автор данного исследования. Центральным аспектом указанной НИР является организация системной взаимосвязи управленческой и финансовой бухгалтерии.

Основные положения диссертационного исследования опубликованы в журналах «Финансовые и бухгалтерские консультации», «Диалог», «Профессионал», периодическом издании «Прогрессивный бухгалтер», а также в сборниках материалов межрегиональных научно - практических конференций, проводимых РГЭУ.

Непосредственно по теме диссертации опубликованы 5 работ, общим объемом 1,8 п. л.

Разработанные автором рекомендации по организации взаимосвязи финансового и управленческого учета и отчетности апробированы и приняты к внедрению в акционерных обществах ОАО «Роствертол», ОАО «Ростовский завод гражданской авиации №412», ОАО «Ростсельмаш», ЗАО «Красный Дон» (г. Ростов-на-Дону), ОАО «Таганрогская авиация» (г. Таганрог).

I. ЛОКАЛИЗАЦИЯ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА В УСЛОВИЯХ СОВРЕМЕННОГО МЕХАНИЗМА ХОЗЯЙСТВОВАНИЯ

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Михайленко, Руслан Григорьевич

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Проведенные в ходе работы над диссертацией исследования и разработанные на их основе рекомендации и предложения позволяют обоснованно сделать следующие выводы:

1. Современные условия развития форм и методов организации учета, предполагают углубление аспектов связанных с практическими направлениями становления системного характера учетных моделей. В этих условиях на первый план выходит необходимость определения условий функционирования учетной системы, которые способствовали бы повышению потенциальных возможностей более активного воздействия учета на процессы управления производством. Таким образом, анализ общих черт и индивидуальных особенностей предприятий использующих позаказный метод учета затрат на производство, предопределил вывод о необходимости совершенствования учетно-контрольного механизма путем создания адекватной системы управленческого учета.

2. В условиях непрерывного развития экономической формации значительно возрастает смысл калькулирования себестоимости для целей управления, что предопределяет необходимость функциональной локализации управленческого учета из общей системы бухгалтерского учета. При этом обосновано, что достижение качественных результатов осуществимо лишь в случае использования единой информационной базы и традиционных методов зарекомендовавших себя многолетней практикой применения.

3. Исследование показало, что разработка общей структуры учета на предприятиях с позаказным методом производства, имеет основной целью обеспечение возможности гибкого применения методов сбора и обобщения информации о производственных затратах, на основе общей стратегии развития предприятия. Управленческий учет не является самоцелью, а служит средством достижения успеха в бизнесе. О методах и системах учета следует судить в свете их влияния на успех предприятия в достижении оперативных и стратегических целей. Анализ конкретных условий позаказного производства, предопределил необходимость использования определенных способов калькулирования исходя из параметров исполнения индивидуальных заказов. Комбинированный расчет себестоимости совместным, параллельным или последовательным применением нескольких способов калькуляционных расчетов, позволит достичь необходимого уровня достоверности при выборе альтернативного решения управленческой задачи.

4. Формирование различного рода агрегированной информации связано с одновременным функционированием финансового и управленческого учета. Качество учетной информации обусловлено тем, что механизм определения себестоимости в двух подсистемах, независимо от применяемых алгоритмов должен опираться на одну и ту же информационную базу. При этом, систематизация международного опыта взаимосвязи затрат и результатов на различных уровнях, позволила определить необходимость системной интеграции учетных данных, что имеет наиболее применимый характер в условиях позаказного метода производства.

5. Изучение возможностей интегрированного варианта организации управленческого учета, при котором основой формирования информационной базы является единая система бухгалтерских счетов, определило, что повышение аналитических возможностей учетной информации заключается в регулярной декомпозиции объектов финансового учета. Это обеспечит получение информации с необходимой степенью детализации на основе данных, отраженных в системе счетов, без их дополнительной выборки и группировки. Систематическое дробление объектов финансового учета, и использование преимуществ переходных счетов, обеспечит одновременное функционирование финансового и управленческого учета и системную взаимосвязь между ними. Разработка системы управленческого учета основанная на комплексной интеграции двух подсистем, обеспечит возможности упрощения традиционного финансового учета. Детализация аналитики, продиктованная целями менеджмента, изменяющимися от периода к периоду, не должна и не может иметь обязательный, регулярный характер. Гибкая система аналитических признаков по счетам доходов и расходов способна обеспечить подачу информации для различной управленческой отчетности, при этом их перегруппировка в производственном учете не будет затрагивать данные официального бухгалтерского учета.

6. Неизбежная необходимость реорганизации действующего учетного механизма машиностроительных предприятий с позаказным производством, определила вывод о целесообразности проведения реформ учетных систем путем комплексного, последовательного изменения функциональной направленности и организационного построения бухгалтерского учета. В этих условиях идеологическим началом разделения и взаимосвязи финансового и управленческого учета предложен единый концептуальный подход по трем основным направлениям этого процесса:

- организационно-структурное изменение;

- методологическое обеспечение;

- техническое сопровождение.

7. Изучение организационно - функционального построения объектов исследования дало возможность определить прямую зависимость формирования действенной системы учета и отчетности от индивидуальной структуры предприятия. Изменение стиля управления на основе адекватной системы управленческого учета, при условии решения взаимосвязанных проблем распределения ответственности и контроля качества работы исполнителей, способно значительно улучшить качественные характеристики управляющих воздействий.

8. Обобщение международного и отечественного опыта эффективного менеджмента, позволяет определить возможность качественной реализации функций управленческого учета путем создания функциональных групп, на основе программно-целевого принципа управления. Привлечение к работе наиболее перспективных специалистов из различных служб и отделов финансово-экономического блока, позволит существенно сократить время необходимое для реализации проекта и обеспечит благоприятные условия адаптации нового функционального направления в структуре организации. Необходимым условием при этом, является распределение функций по сбору информации необходимой для группы управленческого учета между всеми службами финансово-экономического блока, равно как требование долевого распределения ответственности за несвоевременную или неверную информацию.

9. В условиях разработки методологии взаимосвязи финансовой и управленческой бухгалтерии основное значение имеет возможность оперативного определения аналитического финансового результата. Гарантией этого выступает привязка затрат и доходов в разрезе одних и тех же объектов учета. В максимальной степени использовать возможности повышения информативности аналитических признаков за счет более полного извлечения информации из первичных данных реально лишь с использованием бухгалтерских проводок, составленных на основе плана счетов управленческого учета. Рекомендованная блочная система бухгалтерских проводок, предполагает обоснование выбора необходимых аналитических признаков и изменение правил обобщения информации на аналитических счетах в зависимости от стратегических и оперативных целей управления. Это избавит от дублирования данных в финансовой бухгалтерии, и даст возможность получать различную управленческую информацию в производственном учете. Такой учетный механизм способен в режиме реального времени формировать различные абсолютные и относительные показатели, характеризующие деятельность сегментов организации. Аналитическими признаками, идентифицирующими объект калькулирования для основных калькуляционных счетов должны быть виды носителей затрат, структурных подразделений, центров затрат и ответственности. При этом кодировка первичных документов должна содержать все необходимые дополнительные аналитические признаки. Система проводок основанная на распределении затрат и результатов с носителей затрат по центрам и возникновения и центрам ответственности является ключевым звеном, связывающим финансовый и управленческий учет. Кроме того, это обеспечивает сохранение коммерческой тайны алгоритмов калькуляционных расчетов.

10. Для принятия наиболее верного управленческого решения, а особенно об инвестициях в производство или принятии предложений на размещение новых заказов, необходимо наличие качественной и своевременной информации о затратах на производство индивидуального продукта. Применение в системе управленческого учета метода функциональной группировки цеховых расходов, значительно повысит уровень достоверность данных о себестоимости конкретного заказа.

11. Комплексный подход к обеспечению технических условий организации системной взаимосвязи финансового и управленческого учета, способствует динамичному решению возникающих проблем и создает предпосылки функционирования оперативной системы управленческой отчетности. Добиться положительных результатов в вопросах связанных с использованием механизма бюджетирования возможно только на основании точных данных бухгалтерских проводок. Для предприятий с позаказным производством создание системы бюджетов всех видов ресурсов, как элемента единого учетно-контрольного механизма, позволит их сконцентрировать в наиболее важных направлениях работы, а также постоянно контролировать их исполнение.

12. Проведенное в ходе исследования обобщение основных принципов создания управленческой отчетности в условиях позаказного метода производства, позволило определить основные параметры ее формирования. Все они связанны в первую очередь с выделением дополнительных уровней управления и появлением новых объектов учета. Систематизация вариантов управленческих отчетов позволила выявить их оптимальный состав, необходимый к использованию на предприятиях с позаказным производством. В этих условиях внутренняя отчетность явится той частью единого учетно-контрольного механизма организации, которая обеспечит возможности более детального и основательного изучения положения предприятия и окажет плодотворное содействие принятию результативных управленческих решений.

123