Повышение информационной ёмкости управленческого учета и отчетности в газовой отрасли тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Повышение информационной ёмкости управленческого учета и отчетности в газовой отрасли"

На правах рукописи

ШАНАВАЗОВ ИСМАИЛ АНВАРОВИЧ

ПОВЫШЕНИЕ ИНФОРМАЦИОННОЙ ЁМКОСТИ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА И ОТЧЕТНОСТИ В ГАЗОВОЙ ОТРАСЛИ

08.00.12. - Бухгалтерский учет, статистика

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

1 2 МАЙ 2011

Астрахань - 2011

4845736

Работа выполнена в Государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования «Дагестанский государственный университет»

Научный руководитель: доктор экономических наук, профессор

Гаджиев Назирхан Гаджиевич

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, доцент

Эльдяева Нина Александровна

кандидат экономических наук, доцент Солоненко Анна Александровна

Ведущая организация: ГОУ ВПО «Волгоградский

государственный университет»

Защита состоится «13» мая 2011 г. в 16.00 на заседании диссертационного совета ДМ 307.001.08 при Астраханском государственном техническом университете по адресу: 414025, г. Астрахань, ул. Татищева, 16, ауд. 303 6-го учебного корпуса.

С диссертацией можно ознакомиться в научной библиотеке ФГОУ ВПО «Астраханский государственный технический университет».

Автореферат разослан «12» апреля 2011г.

Автореферат размещен на официальном сайте ФГОУ ВПО «Астраханский государственный технический университет» http://www.astu.org

Ученый секретарь диссертационного совета,

кандидат экономических наук, доцент V Л И.И. Потапова

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ Актуальность темы исследования. За последние десятилетия на предприятиях газовой промышленности произошли системные изменения, повлекшие за собой потребность в существенной модернизации функционирования учетных механизмов в условиях изменения внешних факторов, в соответствии с усиливающимися глобальными процессами в экономике и возникновения необходимости в информации нового качества. Глобальные процессы в динамично развивающемся газовой отрасли, появление новых, а также интегрирование существующих объектов учета, предоставление им самостоятельности в выборе организационно-правовых форм и форм собственности, трансформация сложившихся внешних и внутренних хозяйственных связей, можно рассматривать как предпосылки внедрения системы управленческого учета и отчетности, рассчитанной на многовариантность отраслевых управленческих решений.

Учетная практика показывает, что современные требования со стороны пользователей экономической информации обусловливают увеличение расходов на их информационную поддержку, выделение и обслуживание в крупных коммерческих организациях различных видов отчетности: финансовой, управленческой, налоговой, консолидированной и др. Обязательства интегрированных структур по составлению консолидированной отчетности в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности согласно ФЗ-208 «Закон о консолидированной финансовой отчетности», вступивший в силу с 10 августа 2010 года, приводят к появлению еще одной подсистемы - отчетности, составленной по МСФО.

МСФО изначально ориентируются на различных пользователей и исходят из критерия полезности экономической информации для принятия управленческих решений, определяют общие правила подготовки и представления отчетности, но не содержат конкретных методик сбора и обработки экономической информации. Понимание стандартов учетными работниками позволяет повысить информационную емкость управленческого учета и отчетности, оцениваемую максимально возможным формируемым объемом полезной экономической информации.

На современном этапе развития экономики России вопросы формирования в учетной системе экономической информации нового качества приобретают особую значимость. Проблемы комплексного обеспечения

разнонаправленных запросов пользователей отчетности для стран с развитой рыночной экономикой также являются сложными и не до конца разработанными. Свидетельством этого являются последние изменения в международных стандартах финансовой отчетности в сторону управленческого подхода. Указанное определяет актуальность темы данного исследования.

Степень разработанности проблемы. Основы управленческого учета и отчетности исследовались в работах зарубежных ученых: X. Андерсона, К. Друри, Д. Колдуэлла, Р. Манна, Э. Майера, Б. Нидлза, Дж. Риса, Т. Скоуна, П. Фридмана, Дж. Фостера, Ч. Хорнгрена, Р. Энтони, А. Яруговой и др.

Вопросы взаимодействия различных видов учета, развитие теории и практики подготовки отчетности, качественное изменение всей системы формирования отчетных показателей, с учетом требований МСФО, рассматривались в тех или иных аспектах в работах зарубежных и отечественных авторов: В.И. Бариленко, Н.Т. Белухи, Б. Нидлза, B.C. Плотникова, О.В. Рожновой, JI.B. Сотниковой, В.И. Ткача, A.A. Шапошникова и др.

Роль и место управленческого учета в системе экономической информации подробно освящаются в работах таких известных российских ученых, как И.В. Аверчева, Л.Ц. Бадмахалгаева, М.А. Бахрушина, В.Б. Ивашкевича, Т.П. Карповой, Г.Ю. Касьяновой, А.Н. Кашаева, В.В. Ковалева, С.Н. Колесникова, А.И. Кузьминского, С.А. Николаевой, О.Е.Николаевой, В.Ф. Палия, JI.B. Перекрестовой, Т.М. Садыковой, Я.В. Соколова, В.В. Сопко, С.А. Стукова, А.Д. Шеремета, Т.В. Шишковой и др.

Большой вклад в разработку вопросов составления отчетности по международным стандартам внесли зарубежные ученые: М.Ф. Ван Бреда, И. Бетге, MX. Перера, Э.С. Хендриксен и др. Среди отечественных исследователей, развивающих данное направление, можно выделить В.Г. Гетьмана, JI.B. Горбатову, Е.А. Мизиковского, В.Ф. Палий, О.В. Рожнову, О.В. Соловьеву и др.

Различным отраслевым проблемам развития и функционирования корпоративного сектора экономики посвящено немало трудов. В исследование развития газовой отрасли, его информационного обеспечения внесли вклад В.А. Бухаров, В.П.Гурин, Н.И. Олещук и др. По достоинству оценивая научный вклад названных ученых, следует отметить, что проблема рассматривалась в многообразных аспектах, преследовалась цель информировать о целевых установках различных видов отчетности. При этом основной акцент делался на

процедурных вопросах составления отчетности в контексте следования российскому и международному нормативному регулированию.

Однако в российской научной практике сохраняются сложности формирования понятийного аппарата исследуемого вопроса: практически не освещены вопросы, касающиеся интеграции информационных ресурсов различных учетных подсистем в условиях адаптации российской системы учета к международным стандартам финансовой отчетности; отсутствует системное представление о приоритетности расширения информационных рамок использования управленческих отчетных показателей для целей принятия аргументированных и эффективных решений различными пользователями экономической информации.

Актуальность этих вопросов, их недостаточная теоретическая разработанность и практическая значимость в современных условиях хозяйствования обусловили постановку цели и задач диссертационного исследования.

Цель исследования заключается в постановке и решении комплекса проблем повышения информационной емкости управленческого учета и отчетности посредством расширения границ применения информационных пространств и определения зон их взаимодействия с международными стандартами финансовой отчетности.

В соответствии с поставленной целью в работе поставлены и решены следующие задачи:

исследовать существующее в газовой отрасли методическое обеспечение, регламентирующее постановку и ведение управленческого учета;

оценить возможность применения принципов международных стандартов финансовой отчетности при постановке управленческого учета в холдинговых компаниях газовой отрасли;

проанализировать обоснованность использования международных стандартов в системе управленческого учета и отчетности в интегрированных структурах газовой отрасли;

предложить вариант расширения границ использования информационных ресурсов управленческого учета и отчетности для формирования дополнительной информации, предоставляемой в публичной отчетности с целью повышения ее информационной емкости;

научно обосновать возможность совмещения методов учета затрат

применительно к процессу принятия решений в газовой отрасли, основываясь на сравнительном их анализе.

Предмет исследования составила совокупность теоретических, методических и практических вопросов формирования в системе управленческого учета экономической информации для подготовки отчетности, ориентированной на удовлетворение индивидуализированных потребностей внешних и внутренних пользователей.

Объектом исследования послужили учетно-аналитические процессы, отражающие финансово-хозяйственную деятельность ООО «Газпром трансгаз Махачкала».

Теоретическая и методологическая основа исследования.

Теоретической и методологической основой исследования послужили фундаментальные положения экономической теории, труды российских и зарубежных ученых по проблемам организации, методологии стандартизации бухгалтерского учета. Авторская позиция по проблемам сущности, концептуальных границ, субъектно-объекгной характеристики управленческого учета формировалась на базе методологических разработок международных и национальных организаций профессиональных бухгалтеров и аудиторов, документов нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации, программных документов по развитию экономических реформ в газовой отрасли.

Методы' исследования. В качестве методов исследования' применены общенаучные методы дедукции, индукции, анализа и синтеза, системного подхода, а также приемы абстрагирования и экспериментальной проверки, систематизации изучаемого теоретического и практического материала. В работе также использованы частнонаучные методы управленческого учета и информационного моделирования.

Информационная база исследования. Информационной базой исследования послужили официальные документы федеральных и региональных законодательных и исполнительных органов власти; бухгалтерская, статистическая и оперативная информация хозяйствующих субъектов газовой отрасли; справочная литература. В качестве эмпирической базы в работе использовались материалы Федеральной службы государственной статистики РФ и Территориального органа федеральной службы государственной статистики по Республике Дагестан; факты,

опубликованные в экономической литературе; информационные ресурсы Internet. В исследовании представлен фактический материал, полученный в результате непосредственного участия автора в проектах по организации учетного процесса в ООО «Газпром трансгаз Махачкала».

Основные положения диссертации, выносимые на защиту:

1. Метод управленческого учета в газовой отрасли должен обеспечить формирование, интеграцию и доведение до пользователей плановой, учетной, контрольной и аналитической информации. В состав элементов метода управленческого учета входят как классические учетные процедуры и приемы (документация, инвентаризация, счета, двойная запись, баланс, отчетность, оценка и калькуляция), содержание которых модифицируется в результате отраслевой специфики и целеполагания составителей отчетности, так и частнонаучные методы, которые можно классифицировать исходя из целей и задач, а именно методы прогноза и анализа, методы учета затрат и методы калькулирования.

2. Организация процедур сбора и обработки экономической информации с помощью методов и приемов управленческого учета при соблюдении правил МСФО позволяет получить синергетический эффект. Анализ характеристик информационных потоков, аккумулирующихся в системе управленческого учета и отчетности, позволяет принять последнюю за информационную базу для составления различных видов отчетности, среди которых наиболее актуальным для интегрированных формирований является отчетность, составленная по МСФО. Преимущества построения системы управленческого учета по принципам международных стандартов заключается в трансляции стратегических целей в ежедневные управленческие решения, в едином понимании экономической сути хозяйственных операций всеми руководителями компании. Базовые принципы формирования финансовой информации в газовой отрасли в основном действуют и в отношении управленческого учета как составной части учетной системы. В соответствии с ними формируется среда частнонаучных учетных принципов, заключающая в себя ориентацию на достижение поставленной задачи, необходимость обеспечения альтернативных вариантов ее решения, опережения данных для принятия управленческих решений и т.д. Качественные характеристики, приведенные в МСФО, являются важными для управленческой отчетности, при этом выделены наиболее значимые, ориентированные на принятие

управленческих решений, посредством расширения границ информации, формируемой управленческим учетом.

3. Обоснованность использования того или иного международного стандарта для целей управленческого учета и отчетности определяется спецификой деятельности хозяйствующих субъектов газовой отрасли и составом их хозяйственных операций. Применение отдельных международных стандартов при формировании управленческой информации позволяет повысить качество формируемой информации и расширяет информационные границы управленческого учета. Последние изменения, принятые в МСФО предусматривают управленческий подход и дают возможность устранения ненужных и неоправданных различий между внутренней и внешней отчетностью компаний. Некоторые особенности МСФО накладывают определенные ограничения на использование стандартов для целей управленческого учета (обобщенность формируемой информации, трудоемкость их применения и пр.), которые могут быть устранены посредством автоматизации учетно - аналитического процесса, формирования оптимальной учетной политики, стандартизации подходов осуществления управленческого учета и внутренней и внешней отчетности.

4. Отчетность хозяйствующих субъектов газовой отрасли должна включать дополнительную информацию, сопровождающую публичную отчетность и объясняющую основные тенденции и факторы, влияющие на развитие, результаты деятельности й финансовое состояние компании за период, раскрываемый в финансовой отчетности, а также основные факторы, которые наиболее вероятно повлияют на будущее их развитие: анализ руководством результатов своей деятельности; видение рисков и возможностей, стоящих перед компанией; стратегии, которые руководство намерено воплотить в жизнь для реализации новых экономических возможностей и минимизации воздействия рисков.

5. Используя различные классификации затрат и методы их учета, можно получить информацию, необходимую для тех или иных целей управления предприятием, и строить разнообразные схемы управления затратами. В настоящее время зарубежная и российская теория и практика производственного учета предлагает спектр методов учета затрат, в том числе в зависимости от: необходимости и возможности группировки затрат исходя из особенностей технологических процессов (позаказный, попередельный и

попроцессный методы); ожидания получить полную или сокращенную себестоимость (директ-костинг или абсорбционный учет); требований, связанных с исчислением фактической или нормативной себестоимости (стандарт-кост или учет по факту). В отличие от МСФО, которые регулируют правила выбора методов калькулирования оказывающих влияние на величину прибыли отчетного периода, отечественные положения по бухгалтерскому учету норм, касающихся порядка учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции, не содержат. В российской учетной практике методы учета затрат фиксируются в учетной политике предприятия.

Научная новизна исследования заключается в разработке теоретико-методических подходов и научно обоснованных рекомендаций по расширению информационных границ управленческого учета в условиях реформирования отечественной системы учета и отчетности в соответствии с требованиями международной практики. В процессе исследования автором были получены следующие наиболее существенные результаты, содержащие элементы научной новизны:

1. конкретизирован состав элементов метода управленческого учета в целях подготовки внутренней и внешней отчетности в соответствии со спецификой газовой отрасли: уточнено содержание и модификация классических учетных процедур и выделены частнодисциплинарные приемы и способы управленческого учета;

2. доказана целесообразность и выявлены проблемы применения концептуальных основ МСФО при постановке системы управленческого учета и формировании внутренней отчетности на крупных предприятиях, а именно: актуализированы базовые и частные требования к информации, формируемой управленческим учетом, установлена приоритетность качественных характеристик отчетности, ориентированной на принятие управленческих решений;

3. теоретически обоснована необходимость и выявлены преимущества использования отдельных международных стандартов при формировании управленческой информации в интегрированных структурах газовой отрасли в целях повышения эффективности управленческих решений, определены и проанализированы причины ограничения применения международных стандартов для целей управленческого учета;

4. дана расширенная интерпретация дополнительной управленческой информации, необходимой для предоставления в публичной отчетности интегрированных структур газовой отрасли и обосновано использование информационных ресурсов управленческого учета для ее раскрытия;

5. разработан алгоритм формирования системы учета затрат, обосновано оптимальное сочетание методов учета затрат в газовой отрасли на базе международного и отечественного опыта.

Теоретическая значимость исследования обусловлена тем, результаты диссертации представляют определенный вклад в развитие управленческого учета, открывают возможности осуществления научных исследований по дальнейшему совершенствованию отчетности отечественных корпоративных структур. Работа выполнена в соответствии с пп 1.6 «Адаптация различных систем бухгалтерского учета, их соответствие международным стандартам» и 1.8 «Особенности формирования бухгалтерской (финансовой, управленческой, налоговой и др.) отчетности по отраслям, территориям и другим сегментам хозяйственной деятельности» специальности 08.00.12 «Бухгалтерский учет, статистика» Паспорта научных специальностей ВАК РФ.

Практическая значимость исследования состоит в том, что его рекомендации и выводы могут использоваться работниками бухгалтерских, финансово-экономических и аналитических служб интегрированных структур. Внедрение разработанных предложений поможет становлению управленческой учетной системы в ходдингах, ориентированной на требования международных стандартов, что обеспечит эффективность и обоснованность управленческих решений внешних и внутренних групп пользователей отчетности с оптимальными расходами на ее составление.

Основные положения работы могут быть использованы в образовательном процессе при чтении лекций и проведении семинарских занятий в системе высшей школы, аттестации и повышения квалификации практикующих бухгалтеров крупных компаний и аудиторов.

Апробация результатов исследования. Главные положения диссертации и результаты проведенных исследований базируются на практическом внедрении разработанных рекомендаций и методик в образовательном процессе ГОУ ВПО «Дагестанский государственный университет» при чтении дисциплин «Бухгалтерский управленческий учет», «Международные стандарты финансовой отчетности», «Бухгалтерская

(финансовая) отчетность», «Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях производственной сферы», а так же в организации учетного процесса ООО «Газпром трансгаз Махачкала».

Основные положения диссертационной работы докладывались и получили положительную оценку на международных научно-практических конференциях в Астрахани (2006, 2010 г.), в Волгограде (2010 г.), в Махачкале (2002, 2005,2007, 2008,2009, 2010 г.г.).

Наиболее существенные положения и результаты исследования нашли отражение в 11 публикациях автора общим объемом 5,01 п.л. (3,12 авторских), в том числе в 2 статьях, рекомендованных ВАК.

Структура работы. Работа строится по проблемно-тематическому принципу и состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы из 178 источника и 3 приложений. В диссертации содержится 11 рисунков и S таблиц. Работа содержит 176 страниц машинописного текста.

Во введении обосновывается актуальность, цель, задачи, теоретическая и практическая значимость исследования, его предмет и объект, теоретическая и методологическая основы; выделяются основные положения, выносимые на защиту.

В первой главе диссертации «Теоретические положения организации управленческого учета в газовой отрасли на основе международной практики» выделены приоритетные направления функционирования управленческого учета в информационно-коммуникативной инфраструктуре МСФО, обоснована возрастающая роль информационно-аналитической функции управленческого учета; конкретизирован состав элементов метода управленческого учета в соответствии со спецификой газовой отрасли.

Во второй главе «Расширение информационных гранту системы управленческого учета и отчетности как результат взаимодействия с МСФО» обоснован синергетический эффект от организации процедур сбора и обработки экономической информации с помощью методов и приемов управленческого учета при обеспечении соблюдений правил МСФО; приведена характеристика применения международных стандартов для целей повышения эффективности управленческих решений.

В третьей главе «Формирование учетно-аналитической информации для принятия внутрифирменных управленческих решений» выстраивается система обоснования оптимального сочетания методов учета затрат и их использования

в газовой отрасли на основе анализа зарубежной и отечественной практики, представлены варианты управленческих решений по применению унифицированных систем автоматизации подготовки отчетности для внешних и внутренних пользователей.

В заключении работы содержатся основные теоретические и практические выводы диссертационного исследования.

ОСНОВНЫЕ ИДЕИ И ВЫВОДЫ ДИССЕРТАЦИИ

1. Методы и приемы многоцелевой информационной системы управленческого учета и отчетности в газовой отрасли

В настоящее время с повышением использования средств автоматизации стираются грани различий между видами учета, которые служат в первую очередь целям управления. Многоцелевые информационные системы обеспечивают однократный ввод и ликвидацию ручной обработки данных, стандартизацию документооборота, ускорение учетных процессов. Среди типичных информационных проблем, возникающих в интеграционных структурах вследствие информационных перегрузок, можно назвать такие, как дублирование подготовки одинаковых данных в разных подразделениях для собственных нужд, отсутствие единства классификаций, запаздывание информации, проблема информационной достаточности и т.д. То есть возникает необходимость в вертикальной интеграции информационных потоков на предприятии.

Сложность управленческого комплекса определяет многообразие информации, используемой дяя принятия управленческих решений, а также методов ее обработки, следовательно, в состав элементов метода управленческого учета следует включать способы и приемы, позволяющие это делать.

Так как управленческие решения принимаются в процессе реализации всех управленческих функций, то, соответственно, эти способы должны обеспечить формирование, интерпретацию и доведение до пользователя плановой, учетной, контрольной и аналитической информации. Поэтому в состав элементов метода управленческого учета должны входить как классические способы и приемы бухгалтерского учета, так и специфические методы, с помощью которых можно обобщать плановые, аналитические и контрольные данные.

К классическим элементам метода управленческого учета относят следующие учетные процедуры и приемы: документация, инвентаризация, счета, двойная запись, баланс, отчетность, оценка и калькуляция. Содержание некоторых

элементов автор уточняет и модифицирует с учетом специфики газовой отрасли и целеполагания составителей отчетности, в частности:

- недвижимое имущество в газовой отрасли характеризуется значительной неоднородностью объектов и существенными особенностями их использования и территориального размещения, что предполагает использование специализированных программ обработки материалов инвентаризации. А одна из серьезных проблем при оценке объектов в газовой отрасли возникает при учете земли, при измерении и оценки качества выпускаемой продукции, при оценке экологических рисков и пр.;

- в работе обоснована вероятность увеличения числа синтетических счетов по сравнению с действующим Планом счетов исследуемого объекта и организация управленческого учета на счетах европейского типа, рассмотрен децимальный способ кодирования счетов, что позволяет максимально использовать передовые современные информационные технологии: получать достоверную и детализированную информацию; составлять публичную отчетность в соответствии с требованиями МСФО; налоговую отчетность -согласно Налоговому кодексу РФ; управленческую отчетность - согласно требованиям, предъявляемыми пользователями.

Поскольку общепринятой классификации методов управленческого учета не существует, автором помимо элементов метода, присущих всей учетной системе, в управленческом учете предлагается использовать частнонаучные методы. При этом в диссертации все методы, используемые в системе управленческого учета, классифицированы исходя из его целей и задач - методы прогноза и анализа, методы учета затрат и методы калькулирования.

Наряду с традиционными методами управленческого учета в газовой отрасли автором рекомендуется использовать сравнительно недавно появившиеся подходы: непрерывное прогнозирование (rolling forecasts), стратегический управленческий учет (stratégie management accounting), комплексное управление качеством (total quality management), система сбалансированных показателей (The Balanced Scorecard), модель экономической добавленной стоимости (Economie Value Added) и пр.

2. Применение концептуальных основ МСФО при постановке управленческого учета в хозяйствующих субъектах газовой отрасли

Государство и крупный бизнес заинтересованы в учетной системе, обеспечивающей достоверную, полную и объективную информацию для

принятия эффективных управленческих решений. Следовательно, является логичным применение выработанных и признанных на международном уровне единых основ формирования полезной деловой информации, учитывающей специфику функционирования компании в деловой среде.

К стандартизации правил ведения управленческого учета у многих ученых и практиков неоднозначное отношение. На наш взгляд, система управленческого учета — это скорее подход к организации информационной системы предприятия, ориентированной на пользователя, чем какая-либо универсальная методика. Характеристики информационных потоков, аккумулирующихся в системе управленческого учета (детализированность, информативность, оперативность, ориентация на пользователя, релевантность и т.д.) позволяют принять последнюю за информационную базу для составления различных видов отчетности, в том числе в соответствии с МСФО.

Автором выявлены основные преимущества и недостатки построения системы управленческого учета по принципам МСФО в газовой отрасли (табл.1).

Использование правил подготовки отчетности в соответствии с МСФО при организации управленческого учета на крупных предприятиях или группах компаний обосновано наличием индивидуального построения системы управленческого учета на каждом предприятии газовой отрасли. Для небольших предприятий использование международных стандартов для внутренних целей тоже может быть полезным (позволит стандартизировать учет и повысить качество информации).

Таблица 1

Преимущества и недостатки построения системы управленческого учета в

газовой отрасли по принципам МСФО

Преимущества Недостатки

Трансляция стратегических целей в ежедневные управленческие решения Разные пользователи отчетности предполагают разные целеполагания

Повышение качества данных в связи с возможностью сквозной детализации до объектов первичного учета, а также адекватным отражением свершившихся фактов хозяйственной деятельности МСФО ограничивают состав информации, включаемой в отчетность. В отчетности по МСФО не воспроизводятся потенциальные выгоды (или потери)

При услозии необходимости составления отчетности по МСФО, затраты и время на ее подготовку в случае организации управленческого учета по тем же принципам сократятся Большая длительность и трудозатратность подготовки управленческой отчетности

(Ист.: составлено автором)

Базовые принципы формирования финансовой отчетности в основном действуют и в отношении управленческого учета как составной части учетной системы предприятия (принцип имущественной обособленности, допущение непрерывности деятельности, принцип последовательности применения управленческой учетной политики, допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

В соответствии с базовыми, формируется среда частнонаучных учетных принципов (ответственности, управляемости, достоверности, взаимозависимости, релевантности, обособленности, непрерывности, полноты, надежности, своевременности, сопоставимости, понятности, периодичности и экономичности), включающих: необходимость обеспечения альтернативных вариантов решения управленческих задач; участие в расчетах нормативных параметров оптимального варианта и в контроле за его исполнением; ориентацию на выявление отклонений от заданных параметров исполнения; интерпретацию выявленных отклонений и их анализ; опережение данных для принятия управленческого решения и ответственности за его последствия.

Надежность выводов пользователей на основе управленческой информации, должна обеспечиваться качеством данных, формируемых в рамках учетной системы. В этой связи все приведенные в МСФО характеристики являются важными и для управленческого учета: уместность, надежность, сопоставимость, понятность, существенность, правдивое представление, приоритет содержания перед формой, нейтральность, осмотрительность, полнота. Однако в силу различных требований, предъявляемых со стороны внешних и внутренних пользователей, в диссертации определены приоритетные качественные характеристики, ориентированные на принятие обоснованных управленческих решений и дающие возможность расширить информационные границы данных, формируемой управленческим учетом. Информация управленческого учета в интегрированных структурах должна отвечать требованиям:

- оперативности - одно из важнейших условий анализа и контроля, необходимое для своевременного принятия управленческого решения. Не все приведенные в МСФО характеристики полностью совместимы с требованием оперативности. Управленческая отчетность может содержать большее количество ошибок или неточных оценок, чем финансовая. Для принятия ряда управленческих решений достаточно анализа тенденций или отдельных фактов

отклонений. Кроме того, управленческая отчетность необязательно должна быть осмотрительной, так как для внутренних пользователей при принятии решений допустим больший риск. В тоже время ограничения уместности и надежности информации, такие как, своевременность, баланс между выгодами и затратами, а также баланс между качественными характеристиками могут быть приняты для управленческого учета полностью;

- адресности - информация должна предназначаться конкретному пользователю, учитывая уровень служебной иерархии должностных лиц в аппарате управления холдингом;

- целенаправленности - используемая информация должна быть направлена на решение конкретных задач управления. Ненужная информация засоряет информационные потоки для принятия решений;

- достоверности - каждый пользователь должен быть уверен, что предоставленная информация не содержит ошибок или пробелов и свободна от любых подтасовок;

- вариативности - информация должна быть приспособленной к возможностям изменений во внешней среде компании, поскольку рыночную экономику отличает динамизм развития, неопределенность многих хозяйственных ситуаций, их многовариантность;

защищенности от несанкционированного доступа и конфиденциальности -данное требование призвано обеспечить безопасность функционирования и развития бизнеса. Особую актуальность это требование приобретает в современных условиях развития рыночных отношений и конкурентной среды. Обеспечение конфиденциальности учетной информации и информационной безопасности бизнес-процессов хозяйствующих субъектов газовой отрасли в условиях действия коммерческой тайны требует определенных затрат, в том числе затрат на дополнительные режимные мероприятия, покрытие потерь от ограничений в пользовании этой информации. Суммирование затрат и возможных потерь, а так же их сопоставление с ценностью информации для ее владельца дают возможность оценить как оптимальный уровень требований по защите информации, так и время, в течение которого засекречивание информации является целесообразным.

Управленческий учет может быть использован с высокой степенью полезности при подготовке экономической информации для раскрытия

показателей финансовой отчетности, составленной по международным принципам, позволяя получить синергетический эффект от организации процедур сбора и обработки экономической информации с помощью методов и приемов управленческого учета при обеспечении соблюдений правил МСФО.

3. Применение международных стандартов для целей управленческого учета и отчетности

Обоснованность использования того или иного стандарта для целей управленческого учета определяется прежде всего спецификой деятельности компании и составом хозяйственных операций: для строительной компании актуален МСФО (IAS) 11 «Договоры подряда», для компаний производящей сельхозпродукцию - МСФО 41 (IAS) «Сельское хозяйство», для совместных предприятий - МСФО 31 (IAS) «Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности», а для предприятий, задействованных в разведке и добыче природных ресурсов, - МСФО (IFRS) «Разведка и оценка полезных ископаемых» и пр.

В работе проанализирована полезность применения международных стандартов при ведении управленческого учета в интегрированных структурах газовой отрасли (рис. 1).

В диссертации на основании анализа международных стандартов сделан вывод, что отдельное их применение при формировании управленческой информации позволяет повысить качество последней и расширяет информационные границы управленческого учета. Данное утверждение доказывается тем, что последние принятые международные стандарты (например, МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» и МСФО 8 (IFRS) «Отчетность по сегментам») предусматривают управленческий подход и дают возможность устранения ненужных и неоправданных различий между внутренней и внешней отчетностью компании.

МСФО позволяют адекватно отразить свершившиеся факты хозяйственной деятельности, наглядно отражают экономическую сущность операции и дают возможность увидеть реальные финансовые результаты, которых добилась компания.

ЦЕЛЬ:

1. Принятие тактических решен» руководителям подразделен™, Z Расчет финансов« результат» вдразделелм

фгаениеМСФОв трен/ управленчеосого подхода: МСФО 9 (JFRS) «Финансовые инструменты», МСФО 8 (IFRS) (Операции« сегменты», проел (Комментарий руководства! (Management Commentary)

ПРИ ОТСУТСТВИИ СВЯЗИ: ■ возможное растагласование стратепиеских цепей пвп и тактических решений руководителей

подразделений; -большая длителышыюдгстаи отчетности по МСФО

Формирование данных

в системе улрйюетесюга учета, юстроетойт принципам МСФО

-трдоежо применен« МСФО 8 (IAS) (Учетная погитжа, изменения в расчетных оценках и ошибки» - в части : ретроактивного применения, ММСФО 29 ифишнеомя отчетность;

в условиях гиперинфляцию- при пересчете всех статей и пр.; | - нецелесообразно грменять i управлежесхой отчетности МОЮ 10 (IAS) (События после отчетной даты», МСФ012 (Налет на прибьт, МСФО 20 (Учет государственных субсидий и раскрытие информз1ри о государственной помощи», МСФО 2ГВлияние изменений валютных курсов», МСФО 27 (Кжолидированная и №дивидуап№я финансовая отчетности, МСФО 28 (Инвестом в ассоцииртва «ные компании»

ЦЕПЬ: t. Принятие

стратегичесш решений инвесторами и выешми менеджерами; 2 Оцепа стоимости акций

В управлетеяом учете формируется дополнительная информация для раскрытия показателей, составлению по МСФ010 (События после отчетной даты», МСФ017 (fpemai МСФО 23 (Затраты по займу», Обесценен* активов», МСФО 7 (IFRS) (Финансовые инструмент: раскрытие информации», МСФО 9 (IFRS) (Финансовые инструмешы». МСФО 37 (Резервы, условные сйязатетьства и уашые аливы» и пр.

Рисунок 1. Возможность применения МСФО для целей повышения эффективности управленческих решений (Ист. - составлено автором)

Однако некоторые особенности МСФО накладывают определенные ограничения на использование стандартов для целей управленческого учета в газовой отрасли. Например, отчетность по международным стандартам предназначена для удовлетворения информационных потребностей внешних пользователей, не имеющих возможности получать информацию по индивидуальным запросам и вынужденных принимать решения в условиях неопределенности. Потребителями управленческой отчетности являются в основном менеджеры компании, целью которых является поиск путей оптимизации деятельности. Поскольку обобщенная информация для этого не

подходит, необходима сегментация отчетности до конкретного участка бизнеса (продукт, направление, группа операций, бизнес-процесса).

МСФО ограничивают состав информации, включаемой в отчетность. Для принятия управленческих решений в контур управленческого учета может быть включена любая информация, которая представляется в измеримом виде и требуется менеджерам на регулярной основе, в том числе и нефинансовая.

Таким образом, все существующие ограничения использования МСФО в управленческом учете в газовой отрасли связаны с различием целей составления отчетности и объемом предоставляемой информации. Помимо этого отдельные положения международных стандартов в силу трудоемкости их исполнения в существующей системе управленческого учета соблюдать не всегда целесообразно. Причем, чем выше уровень иерархии, тем требуется меньшее количество перерасчетов показателей МСФО. На уровне руководства предприятием показатели, полученные согласно МСФО, адаптированы для принятия управленческих решений. На уровне оперативного управления -напротив, объем необходимой адаптации информации для целей управления очень велик, поэтому становится бессмысленным интегрированный учет. Требования МСФО не могут быть методическим базисом управленческого учета. Изначально система управленческого учета должна строиться с четким осознанием того, какие различия существуют между финансовой и управленческой отчетностью.

Существующие' ограничения использования МСФО в управленческом учете автор предлагает минимизировать путем автоматизации учетно-аналитического процесса, выстраивания эффективной учетной политики, внедрения внутренней стандартизации процедур управленческого учета и установлением форматов внутренней отчетности.

4. Раскрытие дополнительной управленческой информации в публичной отчетности хозяйствующих субъектов газовой отрасли

Информация крупных компаний газовой отрасли, предоставляемая в финансовой отчетности, составленной по МСФО, состоит из: основных финансовых отчетов (характеризующих финансовое положение и результаты деятельности); примечаний к ним (учетная политика и пояснения: заявление о соответствии МСФО, краткого описание значительных аспектов применяемой учетной политики, сопроводительная информация, относимая к пониманию

форм отчетности, прочее раскрытие информации, в том числе условные обязательства раскрытия нефинансовой информации, например цели и политика управления рисками в организации).

Пункты 9 и 10 МСФО (IAS) 1 определяют, что многие организации помимо финансовой отчетности представляют также такие документы, как финансовые обзоры, прочие отчеты и официальные бюллетени (отчеты по вопросам охраны окружающей среды, официальные бюллетени о добавленной стоимости, анализ руководством результатов своей деятельности; видение рисков и возможностей, стоящих перед компанией; стратегии, которые руководство намерено воплотить в жизнь для реализации новых экономических возможностей и минимизации воздействия рисков и пр.).

В табл. 2 нами представлена структура экономической информации, полезной для принятия управленческих решений различными группами пользователей в сфере газовой отрасли.

Таблица 2

Структура экономической информации в соответствии с международными

стандартами, полезная для принятия управленческих решений в газовой отрасли

Информация, представленная в публичной отчетности Внутренняя информация

Финансовая отчетность Управленческая отчетность

Финансовые отчеты Примечания к финансовой отчетности Дополнительная информация Внутренняя отчетность

п.п. 44 - 48 МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» п. 103-105 МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» п.п. 9,10 МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности»; Комментарий руководства (Exposure Draft Management Commentary) Положение БМА 5В «Основы отчетной информации для менеджеров»

(Ист. - составлено автором)

В Комментариях руководства приводится дополнительная информация, которая сопровождает финансовую отчетность и поясняет основные тенденции и факторы, влияющие на развитие, результаты деятельности и финансовое состояние компании за определенный период, раскрываемый в финансовой отчетности, а также основные факторы, которые наиболее вероятно повлияют на будущее развитие компании. Целью данного комментария является помощь пользователям публичной отчетности в оценке стратегии компании, и ее потенциала в достижении целей, определенных этой стратегией.

Пояснения должны давать четкое изложение анализа бизнеса с ориентацией на будущее. Комментарий должен быть комплексным, уделяя особое внимание вопросам, которые наиболее актуальны для инвесторов, и должен быть понятным, нейтральным и сбалансированным, а также иметь характеристики сопоставимости и надежности.

Конечные цели самой финансовой отчетности и дополнительных комментариев близки, тем не менее, у последних есть своя уникальная ниша в доведении до пользователей взглядов менеджмента на события, происходящие в компании и вокруг нее. Проведенный автором анализ свидетельствует о недостаточности правил, предписанных МСФО, с точки зрения элементов дополнительной управленческой информации.

В работе доказана полезность управленческого учета при подготовке дополнительной информации для раскрытия показателей отчетности, предусмотренных рядом стандартов, как, например, при раскрытии информации, обусловленной МСФО 10 (IAS) «События после отчетной даты», МСФО 17 (IAS) «Аренда», МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам», МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов», МСФО (IFRS) 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации», МСФО (IAS) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы» и пр.

5. Обоснование оптимального сочетания методов учета затрат в газовой отрасли

На оперативном уровне центров прибыли и затрат должна быть создана единая информационная база для принятия решений. Необходимый при этом анализ отклонений проводится на основе релевантных для принятия решений стандартных и калькуляционных затрат, отличных от МСФО-показателей.

В настоящее время учет затрат и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) занимают доминирующее место в общей системе управленческого учета. Этот учет имеет целью обеспечить довольно узкий круг внутренних пользователей информацией, необходимой для контроля над производственной деятельностью и принятия решений по результатам этой деятельности.

Несмотря на наличие достаточного количества литературы с характеристикой той или иной методики учета затрат в управленческом учете, выбор и постановка оптимальной для предприятий газовой отрасли методики все еще остается

проблемой. Автором предлагается следующий алгоритм формирования системы учета затрат в хозяйствующих субъектах газовой отрасли на примере ООО «Газпром трансгаз Махачкала» (рис. 2).

л с

¡5

О ш

о

с; О ш

5

1. Определение целей учета

- анализ и интерпретация фактических результатов деятельности,

- обоснование управленческих решений; -контроль затрат

2. Составление перечня объектов учета

Выбор тех или иных объектов учета зависит от целей системы, т.е. интереса пользователя информации. Например, цель - анализ фактических результатов деятельности, объект учета - единица (вид) продукции; контроль затрат центр ответственности, принятие управленческих решений - конкретное управленческое решение

3. Систематизация объектов по центрам ответственности_

Центры ответственности являют» центрами затрат - это сегменты предприятия (подразделение, проект, вид продукции, рынок сбыта и т.п.), для которого разработана система внутренней оценки деятельности, и за функционирование которого отвечает _ _определенный менеджер

Л С

£ т

ш л I

о.

>.

э

л

О а С

4. Разработка форматов внутренней отчетности

Понятность, компактность, вариативность, адекватность

5. Определение процедур передачи информации _

Оперативность, адресность, конфиденциальность

6. Назначение ответственных и определение форм ответственности

По каждому параметру подотчетности должны быть указаны те обязанности и те формы ответственности, которые этот параметр определяет, налример, ответственность за:

- предоставление исходной информации;

- ввод данных в учетную систему;

- формирование отчетности_

7. Выбор автоматизированной системы

Характеристики: универсальность, встраиваемость, наличие типовых настроек, минимизация двойного ввода данных, возможности ведения учета и получения отчетности в заданных «разрезах» и др.

Рисунок 2. Алгоритм формирования системы учета затрат и внутренней отчетности в ООО «Газпром трансгаз Махачкала» (Ист. - составлено автором)

Одна из наиболее остро стоящих проблем хозяйствующих субъектов газовой отрасли - информационная недостаточность и асимметрия на границах смежных технологических стадий производства и переработки сырья. Сложность ее преодоления заключается в многообразности и специфичности объектов учета, что обусловлено не только особенностями технологии, но и разнообразием управленческих структур, форм контрактации, качественных характеристик сырья.

В России методы учета затрат фиксируются в учетной политике предприятия, однако отечественные положения по бухгалтерскому учету никаких указаний на этот счет не содержат. В то же время в МСФО 2 «Запасы» включают нормы, касающиеся порядка учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. В целях совершенствования системы учета «стандарт-кост», автор предлагает ее применение в сочетании с абсорбционной и маржинальной системами учета, широко используемыми в западных странах (табл.3).

Таблица 3

Методы учета затрат для решения управленческих задач в газовой отрасли

Проблема Абсорбционный (АВС) Маржинальный Нормативный

Акдлиэ Анализируется все: по продуктам, ЦО, факторам накладных затрат, бизнес процессам и т.п. Анализируется в первую очередь сбытовая деятельность + Упрощение процедуры учета и анализа (себестоимость не «скачет»)

Решения Долгосрочные: цена, ассортимент, оптимизация структуры, организация процесса деятельности (как делать) Краткосрочные: цена, обьемы, ассортимент, оптимизация структуры (что и сколько делать) + Использование «будущих» затрат + Возможность формирования сводного бюджета деятельности на основе предсказанных затрат

Контроль : - Накладных затрат н соответствующих центров ответственности. Тех, кто отвечает за накладные затраты и тех, (сто вызывает потребность их несения Продавцов, которые должны генерировать максимальную контрибуцию на покрытие постоянных затрат + Анализ отклонения (что произошло по сравнению с тем, что должно было произойти)

При выборе между абсорбционным и маржинальным методом учета затрат автором рекомендуется исходить от типа принимаемых решений, доли постоянных затрат и возможности анализа причинности для их распределения.

Используя различные классификации затрат и методы их учета, можно получить информацию, необходимую для тех или иных целей управления предприятием газовой отрасли, и строить различные варианты управления затратами.

. СПИСОК РАБОТ, ОПУБЛИКОВАННЫХ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ Статьи в журналах и изданиях, рекомендуемых ВАК РФ:

1. Шанавазов, И.А. Проблемы формирования консолидированной финансовой отчетности [Текст] // Шанавазов И.А., Гаджиев Н.Г., Набиев P.A.; Вестник АГТУ Приложение № 6 (35), 2006 г., стр.192-198. - 0,44/0,12 пл.

2. Шанавазов, И.А. Формирование управленческой отчетности с использованием принципов МСФО [Текст] // Шанавазов И.А., Гаджиев Н.Г., Гаджиев Т.Н.; Международный бухгалтерский учет, 2010 г., № 10, стр.19-23. -0,48/0,24 п.л.

Статьи и тезисы докладов в других изданиях

3. Шанавазов, И.А. / И.А. Шанавазов / Применение международных стандартов для целей повышения эффективности управленческих решений [Текст] / И.А. Шанавазов И Современное учетно-аналитическое сопровождение организаций: коллективная монография; Астрахань, Издатель Сорокин Р.В., 2010, C.27I-285- 1,0 п.л.

4. Шанавазов, И.А. Расширение информационной емкости управленческого учета в организациях системы «Газпром трансгаз» [Текст] / И.А. Шанавазов // Материалы международной конференции "Приоритетные направления

финансовой политики XXI века" - Волгоград: Волгоградское научное издательство, 2010 - 0,35 п.л.

5. Шанавазов, И.А. Государственное регулирование аудиторской деятельности в России [Текст] // Шанавазов И.А., Гаджиев Ю.К.; Совершенствование методологии и методика анализа и прогнозирования социально-экономических процессов: Сборник статей и тезисов - Махачкала, 2002 г., С.47. - 0,07/0,04 пл

6. Шанавазов, И.А. Отражение в бухгалтерской отчетности условных фактов хозяйственной деятельности и их аудит [Текст] // Шанавазов И.А., Гаджиев Н.Г.; Сборник статей и тезисов - Махачкала 2002 г., С.58. - 0,1/0,05 п.л.

7. Шанавазов, И.А. Проблемы формирования отчетности по международным стандартам [Текст] // Шанавазов И.А., Гаджиев Н.Г.; Сборник статей и тезисов -Махачкала 2005 г., С.116. - 0,24/0,12 пл.

8. Шанавазов, И.А. Сходства и различия между МСФО с РСБУ [Текст] // Шанавазов И.А., Гаджиев Н.Г.; III Международная научно - практическая конференция по теме Финансовые инструменты регулирования экономики регионов. Том 1. - Махачкала: 2007, С.131. - 0,36/0,2 п.л.

9. Шанавазов, И.А. Обеспечение конфиденциальности учетной информации и информационной безопасности бизнес-процессов хозяйствующего субъекта в условиях действия коммерческой тайны [Текст] // Шанавазов И.А., Гаджиев Н.Г., Набиев P.A.; Актуальные проблемы противодействия национальному и политическому экстремизму: Сборник статей Всероссийской научно-практической конференции.- Махачкала: 2008, С.358. - 0,73/0,38 пл.

10. Шанавазов, И.А. Управленческая отчетность и МСФО проблемы конвергенции [Текст] // Шанавазов И.А., Гаджиев Н.Г.; Экономический анализ и оценка ресурсного потенциала в условиях модернизации экономики: Сборник материалов - Махачкала 2010 г., С. 84-90 - 1/0,5 пл.

11. Шанавазов, И.А. Проблемы формирования отчетности по международным стандартам [Текст] // Шанавазов И.А., Гаджиев Н.Г.; Анализ и аудит в системе экономического контроля: проблемы совершенствования методологии и методики: Сборник статей и тезисов ежегодной научно - практической конференции профессорско-преподавательского состава, студентов и аспирантов ДГУ - Махачкала 2005 г, С. 116-119 - 0,24/0,12 пл.

Отпечатано 12.04.2011 г. Тир. 100 экх Гарнитура Times New Roman. Формат60x84/16.

Типография ООО « Альфа Принт» Ю.а.: 414004, г. Астрахань, ул. Б. Алексеева 30/14 e-mail: Alfager@rambler.ru тел: 89033485666

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Шанавазов, Исмаил Анварович

Введение.

Глава 1. Теоретические положения организации управленческого учета1 в газовой отрасли на основе международной практики.

1.1. Выявление приоритетных направлений функционирования управленческого учета в ОАО «Газпром».

1.2. Конкретизация состава элементов метода управленческого учета в соответствии со спецификой газовой отрасли.

1.3. Построение управленческой информационной системы в условиях работы по международным стандартам.

Глава 2. Расширение информационных границ управленческого учета как результат его взаимодействия с МСФО.

2.1. Определение потенциала принципов международных стандартов финансовой отчетности при постановке управленческого учета.

2.2. Применение МСФО для целей повышения управленческих решений

2.3. Раскрытие управленческой информации в публичной и внутренней отчетности.

Глава 3. Формирование учетно-аналитической информации для принятия внутрифирменных управленческих решений.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Повышение информационной ёмкости управленческого учета и отчетности в газовой отрасли"

Актуальность темы исследования. За последние десятилетия на предприятиях газовой промышленности произошли системные изменения, повлекшие за собой потребность в существенной модернизации функционирования учетных механизмов в условиях изменения внешних факторов, в соответствии с усиливающимися глобальными процессами в экономике и возникновения необходимости в информации нового качества. Глобальные процессы в динамично развивающемся газовой отрасли, появление новых, а также интегрирование существующих объектов учета, предоставление им самостоятельности в выборе организационно-правовых форм и форм собственности, трансформация сложившихся внешних и внутренних хозяйственных связей, можно рассматривать как предпосылки внедрения системы управленческого учета и отчетности, рассчитанной на многовариантность отраслевых управленческих решений.

Учетная практика показывает, что современные требования со стороны пользователей экономической информации обусловливают увеличение расходов на их информационную поддержку, выделение и обслуживание в крупных коммерческих организациях различных видов отчетности: финансовой, управленческой, налоговой, консолидированной и др. Обязательства интегрированных структур по. составлению консолидированной отчетности в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности согласно ФЗ-208 «Закон о консолидированной финансовой отчетности», вступивший в силу с 10 августа 2010 года, приводят к появлению еще одной подсистемы — отчетности, составленной по МСФО.

МСФО изначально ориентируются на различных пользователей и исходят из критерия полезности экономической информации для принятия управленческих решений, определяют общие правила подготовки и представления отчетности, но не содержат конкретных методик сбора и обработки экономической информации. Понимание стандартов учетными работниками позволяет повысить информационную емкость управленческого учета и* отчетности, оцениваемую максимально возможным формируемым объемом полезной экономической информации.

На современном этапе развития экономики России вопросы формирования в учетной системе экономической информации нового качества приобретают особую значимость. Проблемы комплексного обеспечения разнонаправленных запросов пользователей отчетности для стран с развитой рыночной экономикой также являются сложными и не до конца разработанными. Свидетельством этого являются последние изменения в международных стандартах финансовой отчетности в сторону управленческого подхода. Указанное определяет актуальность темы данного исследования.

Степень разработанности проблемы. Основы управленческого учета* и отчетности исследовались в работах зарубежных ученых: X. Андерсона, К. Друри, Д. Колдуэлла, Р. Манна, Э. Майера, Б. Нидлза, Дж. Риса, Т. Скоуна, П. Фридмана, Дж. Фостера, Ч. Хорнгрена, Р. Энтони, А. Яруговой и др.

Вопросы взаимодействия различных видов учета, развитие теории и практики подготовки отчетности, качественное изменение всей системы формирования отчетных показателей, с учетом требований МСФО, рассматривались в тех или иных аспектах в работах зарубежных и отечественных авторов: В.И. Бариленко, Н.Т. Белухи, Б. Нидлза, B.C. Плотникова, О.В. Рожновой, JI.B. Сотниковой, В.И. Ткача, A.A. Шапошникова и др.

Роль и место управленческого учета в системе экономической информации подробно освящаются в работах таких известных российских ученых, как И.В. Аверчева, Л.Ц. Бадмахалгаева, М.А. Бахрушина, В.Б. Ивашкевича, Т.П. Карповой, Г.Ю. Касьяновой, А.Н. Кашаева,

B.B. Ковалева, C.H. Колесникова, А.И. Кузьминского, С.А. Николаевой, O.E. Николаевой, В.Ф. Палия, Л.В. Перекрестовой, Т.М. Садыковой, Я.В. Соколова, В.В. Сопко, С.А. Стукова, А.Д. Шеремета, Т.В. Шишковой- и др.

Большой вклад в разработку вопросов составления отчетности по международным стандартам внесли зарубежные ученые: М.Ф. Ван Бреда, Й. Бетге, М.Х. Перера, Э.С. Хендриксен и др. Среди отечественных исследователей, развивающих данное направление, можно выделить В.Г. Гетьмана, JI.B. Горбатову, Е.А. Мизиковского, В.Ф. Палий, О.В. Рожнову, О.В. Соловьеву и др.

Различным отраслевым проблемам развития и функционирования корпоративного сектора экономики посвящено немало трудов. В исследование развития газовой отрасли, его информационного обеспечения внесли вклад В.А. Бухаров, В.П.Гурин, Н.И. Олещук и др. По достоинству оценивая научный вклад названных ученых, следует отметить, что проблема рассматривалась в многообразных аспектах, преследовалась цель информировать о целевых установках различных видов отчетности. При этом основной акцент делался на процедурных вопросах составления отчетности в. контексте следования российскому и международному нормативному регулированию.

Однако в российской научной практике сохраняются сложности формирования понятийного аппарата исследуемого вопроса: практически не освещены вопросы, касающиеся интеграции информационных ресурсов различных учетных подсистем в условиях адаптации российской системы учета к международным стандартам финансовой отчетности; отсутствует системное представление о приоритетности расширения информационных рамок использования управленческих отчетных показателей для целей принятия аргументированных и эффективных решений различными пользователями экономической информации.

Актуальность этих вопросов, их недостаточная теоретическая разработанность и практическая значимость в современных условиях хозяйствования обусловили постановку цели и задач диссертационного исследования.

Цель исследования заключается в постановке и решении комплекса проблем повышения информационной емкости управленческого учета и отчетности посредством расширения границ применения информационных пространств и определения зон их взаимодействия с международными стандартами финансовой отчетности.

В соответствии с поставленной целью в работе поставлены и решены следующие задачи: исследовать существующее в газовой отрасли методическое обеспечение, регламентирующее постановку и ведение управленческого учета; оценить возможность применения принципов международных стандартов финансовой отчетности при постановке управленческого учета в1 холдинговых компаниях газовой отрасли; проанализировать обоснованность использования международных, стандартов в системе управленческого учета и отчетности в интегрированных структурах газовой отрасли; предложить вариант расширения границ использования информационных ресурсов управленческого учета и отчетности для формирования дополнительной информации, предоставляемой в публичной отчетности с целью повышения ее информационной емкости; научно обосновать возможность совмещения методов учета затрат применительно к процессу принятия решений в газовой отрасли, основываясь на сравнительном их анализе.

Предмет исследования составила совокупность теоретических, методических и практических вопросов формирования в системе управленческого учета экономической информации для подготовки отчетности, ориентированной на удовлетворение индивидуализированных потребностей внешних и внутренних пользователей.

Объектом исследования послужили учетно-аналитические процессы, отражающие финансово-хозяйственную деятельность ООО «Газпром трансгаз Махачкала».

Теоретическая и методологическая основа исследования.

Теоретической и методологической основой исследования послужили фундаментальные положения экономической теории, труды российских и зарубежных ученых по проблемам организации, методологии стандартизации бухгалтерского учета. Авторская позиция по проблемам сущности, концептуальных границ, субъектно-объектной характеристики управленческого учета формировалась на базе методологических разработок международных и национальных организаций профессиональных бухгалтеров и аудиторов, документов нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации, программных документов по развитию экономических реформ в газовой отрасли.

Методы исследования. В качестве методов исследования применены, общенаучные методы дедукции, индукции, анализа и синтеза, системного подхода, а также приемы абстрагирования и экспериментальной проверки, систематизации изучаемого теоретического и практического материала. В работе также использованы частнонаучные методы управленческого учета и информационного моделирования.

Информационная база исследования. Информационной базой исследования послужили официальные документы федеральных и региональных законодательных и исполнительных органов власти; бухгалтерская, статистическая и оперативная информация хозяйствующих субъектов газовой отрасли; справочная литература. В качестве эмпирической базы в работе использовались материалы Федеральной службы государственной статистики РФ и Территориального органа федеральной службы государственной статистики по Республике Дагестан; факты, опубликованные в экономической литературе; информационные ресурсы

Internet. В исследовании представлен фактический материал, полученный в» результате непосредственного участия автора в проектах по организации учетного процесса в ООО «Газпром трансгаз Махачкала».

Научная новизна исследования заключается в разработке теоретико-методических подходов и научно обоснованных рекомендаций по расширению информационных границ управленческого учета в условиях реформирования отечественной системы учета и отчетности в соответствии с требованиями международной практики. В процессе исследования автором были получены следующие наиболее существенные результаты, содержащие элементы научной новизны:

1. конкретизирован состав элементов метода управленческого учета в целях подготовки внутренней и внешней отчетности в соответствии со спецификой газовой отрасли: уточнено содержание и модификация классических учетных процедур и выделены частнодисциплинарные приемы и способы управленческого учета;

2. доказана целесообразность и выявлены проблемы применения концептуальных основ МСФО при постановке системы управленческого учета и формировании внутренней отчетности на крупных предприятиях, а именно: актуализированы базовые и частные требования к информации, формируемой управленческим учетом, установлена приоритетность качественных характеристик отчетности, ориентированной на принятие управленческих решений;

3. теоретически обоснована необходимость и выявлены преимущества использования отдельных международных стандартов при формировании управленческой информации в интегрированных структурах газовой отрасли в целях повышения эффективности управленческих решений, определены и проанализированы причины ограничения применения международных стандартов для целей управленческого учета;

4. дана расширенная интерпретация дополнительной управленческой информации, необходимой для предоставления в публичной отчетности интегрированных структур газовой отрасли и обосновано использование информационных ресурсов управленческого учета для ее раскрытия;

5. разработан алгоритм формирования системы учета затрат, обосновано оптимальное сочетание методов учета затрат в газовой отрасли на базе международного и отечественного опыта.

Теоретическая значимость исследования обусловлена тем, результаты диссертации представляют определенный вклад в развитие управленческого учета, открывают возможности осуществления научных исследований по дальнейшему совершенствованию отчетности отечественных корпоративных структур. Работа выполнена в соответствии с пп 1.6 «Адаптация различных систем бухгалтерского учета, их соответствие международным стандартам» и 1.8 «Особенности формирования бухгалтерской (финансовой, управленческой, налоговой и др.) отчетности по отраслям, территориям и другим сегментам хозяйственной деятельности» специальности 08.00.12' «Бухгалтерский учет, статистика» Паспорта научных специальностей ВАК РФ.

Практическая значимость исследования состоит в том, что его рекомендации и выводы могут использоваться'работниками бухгалтерских, финансово-экономических и аналитических служб интегрированных структур. Внедрение разработанных предложений поможет становлению управленческой учетной системы в холдингах, ориентированной на требования международных стандартов, что обеспечит эффективность и обоснованность управленческих решений внешних и внутренних групп пользователей отчетности с оптимальными расходами на ее составление.

Основные положения работы могут быть использованы в образовательном процессе при чтении лекций и проведении семинарских занятий в системе высшей школы, аттестации и повышения квалификации практикующих бухгалтеров крупных компаний и аудиторов.

Апробация результатов исследования. Главные положения диссертации и результаты проведенных исследований базируются на практическом внедрении разработанных рекомендаций и методик в образовательном процессе ГОУ ВПО «Дагестанский государственный университет» при чтении дисциплин «Бухгалтерский управленческий учет», «Международные стандарты финансовой отчетности», «Бухгалтерская (финансовая) отчетность», «Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях производственной сферы», а так же в организации учетного процесса ООО «Газпром трансгаз Махачкала».

Основные положения диссертационной работы докладывались и получили положительную оценку на международных научно-практических конференциях в Астрахани (2006, 2010 г.), в Волгограде (2010 г.), в Махачкале (2002, 2005, 2007, 2008, 2009, 2010 г.г.).

Наиболее существенные положения и результаты исследования нашли отражение в 10 публикациях автора общим объемом 4,77 п.л. (3,0 авторских), в том числе в 2 статьях, рекомендованных ВАК.

Структура работы. Работа строится по проблемно-тематическому принципу и состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы из 179 источника и 3 приложений. В диссертации содержится 11 рисунков и 8 таблиц. Работа содержит 172 страниц машинописного текста.

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Шанавазов, Исмаил Анварович

Заключение

В настоящее время с повышением использования средств автоматизации стираются грани различий; между видами учета, которые все служат в первую очередь целям управления. Интеграция видов учета* представляет собой дальнейшее усиление единства всех видов учета на основе общего их предмета, но без утраты ими специфических функций в автоматизированных системах управления предприятиями и организациями: Многоцелевые информационные системы обеспечивают комплексную обработку данных и информационную поддержку пользователей на основе единой информационной* базы, полученной однократным вводом данных, стандартизацией документооборота, ускорении учетных процессов, ликвидации ручной обработки данных.

Среди типичных информационных проблем, возникающих в интеграционных структурах вследствие информационных перегрузок, можно назвать такие, как дублирование подготовки одинаковых данных, в разных подразделениях для собственных нужд, отсутствие единства классификации^ запаздывание информации, проблема; информационной достаточности« ш т.д. То есть возникает необходимость' в вертикальной интеграции информационных потоков на предприятии.

Сложность управленческого комплекса определяет многообразие информации, используемой для принятия управленческих решений, а также методов ее обработки, следовательно^ в состав элементов метода управленческого учета следует включать способы и приемы, позволяющие это сделать.

Так как управленческие решения принимаются в процессе реализации всех управленческих функций, то, соответственно, эти способы должны обеспечить формирование, интерпретацию и доведение до пользователя плановой, учетной, контрольной и аналитической информации. Поэтому в состав элементов метода управленческого учета должны входить как классические элементы метода бухгалтерского учета, так и специфические методы, с помощью которых можно обобщать плановые, аналитические и контрольные данные.

К классическим элементам метода управленческого учета относят следующие учетные процедуры и приемы: документация, инвентаризация, счета, двойная запись, баланс, отчетность, оценка и калькуляция. В тоже время каждая процедура и прием обладает набором своих методов, зависящих от целей управленческого учета. Содержание некоторых элементов предполагает уточнение и модификацию в результате специфики газовой отрасли и целеполагания составителей отчетности.

Так, недвижимое имущество в газовой отрасли характеризуется значительной неоднородностью объектов и существенными особенностями их использования и территориального размещения, что предполагает использование специализированных программ обработки материалов инвентаризации. А одна из серьезных проблем при оценке объектов в газовой отрасли возникает при учете земли, при измерении и оценки качества выпускаемой продукции, при оценке экологических рисков и пр.

Обоснована вероятность увеличения числа, синтетических счетов по сравнению с действующим Планом счетов исследуемого объекта и создание мощнейшей информационной интегрированной структуры, позволяющей максимально использовать передовые современные информационные технологии: получать достоверную и детализированную информацию; составлять публичную отчетность в соответствии с требованиями МСФО; налоговую отчетность — согласно Налоговому кодексу РФ; управленческую отчетность — согласно требованиям, предъявляемыми внутренними пользователями.

Помимо элементов метода, присущих всей учетной системе, в управленческом учете используются частнонаучные методы. Общепринятой классификации методов управленческого учета не существует. Однако, все методы, используемые в системе управленческого учета, можно классифицировать исходя из его целей и задач: методы прогноза и анализа, методы учета затрат и методы калькулирования.

Наряду с традиционными методами управленческого учета достаточно интенсивно используются сравнительно недавно появившиеся методы и подходы, например: непрерывное прогнозирование (rolling forecasts), стратегический управленческий учет (stratégie management accounting), комплексное управление качеством (total quality management), система сбалансированных показателей (The Balanced Scorecard), модель экономической добавленной стоимости (Economie Value Added) и пр.

Не только государство, но и бизнес (особенно крупный, транснациональный), заинтересован в согласованности официальной учетной системы, с тем, чтобы иметь достоверную, полную и объективную информацию для принятия управленческих решений. Следовательно, является логичным выработанные признанные на международном уровне единые основы полезной деловой информации, учитывающие специфику функционирования компании в деловой среде.

К стандартизации правил ведения управленческого учета- у многих учетных и практиков неоднозначное отношение. Система управленческого учета — это скорее подход к организации информационной системы предприятия, ориентированной на пользователя, чем какая-либо универсальная методика. Характеристики информационных потоков, аккумулирующихся в системе управленческого учета (детализированность, информативность, оперативность, ориентация на пользователя, релевантность и т.д.) позволяют принять последнюю за информационную базу для составления различных видов отчетности, в том числе в соответствии с МСФО.

Помимо этого на крупных предприятиях или группах компаний использование правил подготовки отчетности в соответствии с МСФО при организации управленческого учета обосновано наличием индивидуального построения системы управленческого учета на каждом предприятии и апробированием в течение десятков лет передовыми компаниями стран мира правил МСФО. Для небольших предприятий использование международных стандартов для внутренних целей тоже может быть полезным: позволит стандартизировать учет, подготовить информацию высокого качества.

Базовые принципы формирования финансовой информации в основном действуют и в отношении управленческого учета как составной части учетной системы предприятия (принцип имущественной обособленности, допущение непрерывности деятельности, принцип последовательности применения управленческой учетной политики, допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

В соответствии с базовыми учетными принципами формируется среда частнонаучных учетных принципов (ответственности, управляемости, достоверности, взаимозависимости, релевантности, обособленности, непрерывности, полноты, надежности, своевременности, сопоставимости, понятности, периодичности и экономичности), включающая ориентацию на достижение поставленной задачи; необходимость обеспечения альтернативных вариантов ее решения; участие в расчетах нормативных параметров оптимального' варианта и в контроле за его исполнением; ориентацию на выявление отклонений от заданных параметров исполнения; интерпретацию выявленных отклонений и их анализ; опережение данных для принятия управленческого решения и ответственности за его последствия.

Надежность выводов, полученных пользователями на основе управленческой информации, определяется качеством данных, формируемых в рамках учетной системы. Все приведенные в МСФО характеристики являются важными и для управленческого учета: уместность, надежность, сопоставимость, понятность, существенность, правдивое представление, приоритет содержания перед формой, нейтральность, осмотрительность, полнота. Однако в силу различных требований, предъявляемых со стороны внешних и внутренних пользователей, считаем важным выделить наиболее значимые качественные характеристики, ориентированные на принятие управленческих решений и дающие возможность расширить информационные границы информации, формируемой управленческим учетом.

Управленческая отчетность в силу ее ориентации на внутренних пользователей должна основываться на специфических принципах, отвечающих ее главному назначению — принятию наилучшего управленческого решения. Информация управленческого учета в интегрированных структурах должна отвечать требованиям:

- оперативности - одно из важнейших условий анализа и контроля, необходимое для своевременного принятия управленческого решения;

Не все приведенные в МСФО характеристики полностью совместимы с требованием оперативности. Управленческая отчетность может содержать большее количество- ошибок или неточных оценок, чем финансовая. Для принятия ряда управленческих решений достаточно анализа тенденций или отдельных фактов отклонений. Кроме того, управленческая отчетность необязательно должна быть осмотрительной, так как для внутренних пользователей при принятии решений допустим больший риск, чем для внешних.

Зато ограничения уместности и надежности информации, такие как, своевременность, баланс между выгодами и затратами, а также баланс между качественными характеристиками могут быть приняты для управленческого учета полностью.

- адресности — информация должна предназначаться конкретному пользователю, учитывая уровень служебной иерархии должностных лиц в аппарате управления холдингом;

- целенаправленности. Используемая информация должна быть направлена на решение конкретных задач управления. Ненужная информация засоряет информационное поле для принятия решений;

- достоверности. Любой пользователь должен быть уверен, что предоставляемая информация не содержит ошибок или пробелов и свободна от любых подтасовок;

- вариативности. Информация должна быть приспособленной к возможностям изменений во внешней среде компании. Рыночную экономику отличает динамизм развития, неопределенность многих хозяйственных ситуаций, их многовариантность; защищенности от несанкционированного доступа и конфиденциальности. Данное требование призвано обеспечить безопасность функционирования и развития бизнеса. Особую актуальность это требование приобретает в современных условиях развития рыночных отношений и конкурентной среды.

Управленческий учет может быть использован с высокой степенью полезности при подготовке учетной информации для раскрытия показателей отчетности, составленной по международным принципам.

В работе проанализирована полезность применения международных стандартов при, ведении управленческого учета в интегрированных структурах газовой отрасли.

Обоснованность использования того или иного стандарта для целей управленческого учета определяется прежде всего спецификой деятельности компании и составом хозяйственных операций: для строительной компании актуален МСФО (IAS) 11 «Договоры подряда», для компаний производящей сельхозпродукцию - МСФО 41 (IAS) «Сельское хозяйство», а для совместных предприятий - МСФО 31 (IAS) «Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности», а для предприятий, задействованных в разведке и добыче природных ресурсов — МСФО (IFRS) «Разведка и оценка полезных ископаемых» и пр.

На основании анализа международных стандартов можно сделать выводы о том, что применение отдельных международных стандартов при формировании управленческой информации позволяет повысить качество последней и расширяет информационные границы управленческого учета. Данное утверждение доказывается тем, что последние принятые международные стандарты (например, МСФО (¡РЯБ) 9 «Финансовые инструменты» и МСФО 8 (Ш!^) «Отчетность по сегментам») предусматривают управленческий подход и дают возможность устранения ненужных и неоправданных различий между внутренней и внешней отчетностью компании.

МСФО позволяют адекватно отразить свершившиеся факты хозяйственной деятельности, наглядно отражают экономическую сущность операции и дают возможность увидеть реальные финансовые результаты, которых добилась компания.

Однако некоторые особенности МСФО накладывают определенные ограничения на использование стандартов для целей управленческого учета. Так,, отчетность, по международным стандартам предназначена для удовлетворения информационных потребностей внешних пользователей, не имеющих возможности получать,информацию по индивидуальным.запросам, и вынужденных принимать решения, в условиях неопределенности. Потребителями управленческой отчетности являются в,основном менеджеры компании,, целью которых является поиск путей оптимизации деятельности. Обобщенная информация для этого не подходит. Необходима сегментация, отчетности до конкретного участка бизнеса (продукт, направление, группа операций, бизнес-процесса.

МСФО ограничивают состав информации, включаемой в отчетность. Для принятия управленческих решений в контур управленческого учета может быть включена любая информация, которая представляется в измеримом виде и требуется менеджерам на регулярной основе, в том числе и нефинансовая.

Таким образом, все существующие ограничения использования МСФО в управленческом учете можно связать с различием целей составления отчетности и объемом предоставляемой информации. Помимо этого отдельные положения международных стандартов в силу трудоемкости их исполнения в существующей системе управленческого учета соблюдать не всегда нецелесообразно. Причем, чем выше уровень иерархии, тем требуется меньшее количество перерасчетов показателей МСФО. На уровне руководства предприятием показатели, полученные согласно МСФО, адаптированы для принятия управленческих решений. На уровне оперативного управления - напротив, объем необходимой адаптации информации для целей управления очень велик, поэтому становится бессмысленным интегрированный учет. Требования МСФО не могут быть методическим базисом управленческого учета. Изначально система управленческого учета должна строиться с четким осознанием того, какие различия существуют между финансовой и управленческой отчетностью.

Существующие ограничения использования МСФО в управленческом учете возможно минимизировать путем автоматизации учетного процесса, грамотной учетной политики, внутренней стандартизации- процедур управленческого учета и установлением форматов внутренней отчетности.

Информация крупных компаний, предоставляемая в финансовой отчетности составленной по МСФО, в том числе газовой отрасли, состоит из: основных финансовых отчетов (характеризующих финансовое положение и результаты деятельности); примечаний к ним (учетная политика и пояснения: заявление о соответствии МСФО, краткое описание значительных аспектов применяемой учетной политики, сопроводительная информация, относимая к пониманию форм отчетности, прочее раскрытие информации, в том числе условные обязательства раскрытия нефинансовой информации, например цели и политика управления рисками в организации).

Пункты 9 и 10 МСФО (IAS) 1 определяют, что многие организации помимо финансовой отчетности представляют также такие документы, как финансовые обзоры, прочие отчеты и официальные бюллетени, например отчеты по вопросам охраны окружающей среды, официальные бюллетени о добавленной стоимости, анализ руководством результатов своей деятельности; видение рисков и возможностей, стоящих перед компанией; стратегии, которые руководство намерено воплотить в жизнь для реализации новых экономических возможностей и минимизации воздействия рисков и пр.

Комментарии руководства можно определить как дополнительную информацию, которая сопровождает финансовую отчетность и объясняет основные тенденции и факторы, влияющие на развитие, результаты деятельности и финансовое состояние компании за период, раскрываемый, в финансовой отчетности, а также основные факторы, которые наиболее вероятно повлияют на будущее развитие компании. Целью данного комментария является помощь пользователям, публичной отчетности в оценке стратегий, принятых компанией, и ее потенциала в достижении целей, определенных этими стратегиями. Данные разъяснения должны представлять четкое изложение анализа бизнеса, который дополнял бы финансовую отчетность» с ориентацией на будущее. Комментарий должен быть комплексным, уделяя особое внимание вопросам, которые наиболее актуальны для инвесторов, и должен быть понятным, нейтральным и сбалансированным, а также иметь характеристики сопоставимости и надежности.

Конечные цели самой финансовой отчетности и дополнительные комментарии близки, тем не менее, у комментариев есть своя уникальная ниша в донесении взглядов менеджмента на события, происходящие в компании и вокруг нее, и они должны быть донесены до пользователей. Многие аналитики и обозреватели указывают на недостаточность правил, предписанных стандартами МСФО, с точки зрения таких элементов дополнительной управленческой информации.

В работе доказана полезность управленческого учета для подготовки дополнительной информации для раскрытия показателей отчетности; предусмотренных рядом стандартов. Как, например, при раскрытии информации, обусловленной МСФО 10 (IAS) «События после отчетной даты», МСФО 17 (IAS) «Аренда», МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам», МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов», МСФО (IFRS) 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации», МСФО (IAS) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы» и пр.

На оперативном уровне центров прибыли и затрат должна быть создана единая информационная база для принятия решений. Необходимый при этом анализ отклонений проводится не на основе МСФО-показателей, а на основе релевантных для принятия решений стандартных и калькуляционных затрат.

В настоящее время учет затрат и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) занимают доминирующее место в общей системе учета. Этот учет имеет целью обеспечить администрацию организации, куда входит довольно' узкий круг внутренних пользователей, информацией, необходимой для контроля над производственной деятельностью и принятия решений по результатам этой деятельности.

Несмотря на наличие достаточного количества литературы с характеристикой той или иной методики учета затрат в управленческом учете, выбор и постановка оптимальной методики для предприятий газовой отрасли все еще остается проблемой.

Одна из наиболее остро стоящих проблем холдингов — информационная недостаточность и асимметрия на границах смежных технологических стадий производства и переработки сырья. Сложность ее преодоления заключается в том, что объекты учета в газовой отрасли многообразны и очень специфичны, обусловлены не только особенностями технологии, но и разнообразием управленческих структур, форм контрактации, качественных характеристик сырья.

В соответствии с Международными стандартами учета и практикой* его организации в странах с развитой экономикой применяются различные варианты классификации затрат в зависимости от целевой установки управления, которые используются в системе учета затрат и управления ими. Отличительная черта западных классификаций — их условность, упрощенность, смешение различных признаков группировки затрат.

Используя различные классификации затрат и методы их учета, можно получить информацию, необходимую для тех или иных целей управления предприятием, и строить разнообразные схемы управления затратами. Ни один из вариантов классификации затрат нельзя рассматривать в качестве эталонного. В разных хозяйственных ситуациях при принятии решений необходима различная информация о затратах.

Управленческий учет в настоящее время находится в стадии стремительного развития: некоторые новые методы управленческого учета подтверждают его сходство с такими функциями^ менеджмента, как маркетинг, инженерное проектирование, управление производством, управление трудовыми ресурсами, планирование и т.д.

В России методы учета затрат фиксируются в учетных политиках предприятий. Однако отечественные положения по бухгалтерскому учету никаких указаний на этот счет не содержат. В то же время в МСФО 2 «Запасы» содержатся нормы, касающиеся порядка учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.

В диссертационной работе были разобраны основные системы учета затрат, применяемые в учетной практике России и за рубежом. Анализ показал, что рассмотренные системы учета затрат предназначаются- для решения разных задач.

В целях дальнейшего совершенствования системы учета «стандарт-кост» (как и системы нормативного учета издержек), целесообразно ее применение в сочетании с абсорбционной и маржинальной системами учета, широко используемыми в западных странах.

При выборе между абсорбционным и маржинальным методом учета затрат следует отталкиваться от типа принимаемых решений, доли постоянных затрат и возможности анализа причинности для распределения постоянных затрат.