Повышение существенности информации финансовой отчетности

Рыбянцева, Мария Сергеевна

Темы диссертаций по экономике » Бухгалтерский учет, статистика

Повышение существенности информации финансовой отчетности тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат

Ученая степень: кандидата экономических наук
Автор: Рыбянцева, Мария Сергеевна
Место защиты: Краснодар
Год: 2004
Шифр ВАК РФ: 08.00.12

Повышение существенности информации финансовой отчетности - тема диссертации по экономике, скачайте бесплатно в экономической библиотеке

Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Повышение существенности информации финансовой отчетности"

На правах рукописи

РЫБЯНЦЕВА Мария Сергеевна

ПОВЫШЕНИЕ СУЩЕСТВЕННОСТИ ИНФОРМАЦИИ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЁТНОСТИ (НА ПРИМЕРЕ ПРЕДПРИЯТИЙ КРАСНОДАРСКОГО КРАЯ)

Специальность 08.00.12 — бухгалтерский учёт, статистика

АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание учёной степени кандидата экономических наук

Краснодар — 2004 г.

Работа выполнена в Институте экономики, права и естественных специальностей

Научный руководитель кандидат экономических наук, доцент

ТАРАНЕЦ НАДЕЖДА ФИЛИППОВНА

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор

ГОВДЯ ВИКТОР ВИЛЕНОВИЧ кандидат экономических наук, доцент УЛАНОВА ИРИНА НИКОЛАЕВНА

Ведущая организация: ЮЖНЫЙ ИНСТИТУТ МЕНЕДЖМЕНТА

Защита диссертации состоится «2» ноября 2004 г. в 11— часов на заседании диссертационного совета Д 220.038.02 в ауд. 209 главного корпуса ФГОУ ВПО «Кубанский государственный аграрный университет» по адресу: 350044, г. Краснодар, ул. Калинина, 13

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке ФГОУ ВПО «Кубанский государственный аграрный университет»

Автореферат разослан «29» сентября 2004 г.

Учёный секретарь диссертационного совета

Бондаренко П.С.

1.ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Экономические преобразования в России продолжаются более 10 лет. За это время появились новые формы собственности и связанные с ними экономические отношения, усилились контакты с зарубежными странами. В результате этого расширился круг пользователей финансовой отчётности, что обусловило возникновение новых требований к её составу и порядку формирования основных показателей.

В международной и российской практике состав пользователей финансовой информации практически идентичен, но, однако, информационные потребности значительно отличаются. Это связано с особенностями культурно-исторического развития финансовой отчетности в России, акцентом на удовлетворение потребностей государственных структур. Поэтому формируемая информация не всегда отвечает информационным потребностям пользователей, а в силу этого не может быть признана достаточно существенной. В настоящее время не сформирован институт потребностей пользователей финансовой информации, позволяющий определить спектр данных, отражающих новые рыночные отношения между предприятиями

В условиях развития рыночных отношений меняется роль финансовой отчётности, что и обуславливает необходимость её реформирования. Данный процесс целесообразно проводить на базе детального анализа потребностей пользователей и их соответствия формируемым данным о состоянии объекта управления.

Финансовая отчётность является основой для принятия решений как на микро-, так и на макроуровнях. Для осуществления стратегического управления на региональном уровне используются обобщённые данные не только финансовой, но и статистической отчётности. Поэтому в рамках настоящего исследования будут рассмотрены вопросы повышения существенности указанных информационных систем.

В настоящее время необходима разработка концепции взаимодействия финансовой и статистической отчётности в целях упорядочивания совокупности финансовой информации с точки зрения потребностей пользователей.

Формируемая хозяйствующим субъектом финансовая отчётность состоит из цифровой и текстовой (вербальной) частей. В настоящее время повышение информативности должно достигаться в большей степени за счёт увеличения доли пояснительной информации. Методики составления вербальной части бухгалтерской отчетности недостаточно исследованы, что снижает существенность информации.

Недостаточная разработанность теоретических и практических аспектов формирования и раскрытия существенной информации о деятельности компании в рамках финансовой и статистической отчётности, а также системы данных на региональном уровне, дискуссионность отдельных положений позволяют считать тему диссертационного исследования актуальной и обозначить цели и задачи работы.

Степень разработанности проблемы. Вопросы повышения существенности информации финансовой отчётности получили отражение в работах таких российских и зарубежных авторов, как Астахова В.П., Бакаева А.С., Бланка И.А., Глущенко А.В., Грязновой А.Г., Кодацкого В.П., Новодворского В.Д., Палия В.Ф., Романовского М.В., Юрова В.Ф., а также Мэтьюса М.Р., Энтони Р.Н. и других.

Одновременно остаются не до конца разработанными вопросы приспособленности российской финансовой отчётности к развивающимся рыночным отношениям, не изучен механизм влияния финансовой отчётности на управленческие решения микро- и макроуровня.

Актуальность проблем повышения существенности информации финансовой отчётности, а также недостаточная разработанность решения этих проблем, обусловили выбор темы, направления и структуру настоящего исследования.

Цель и задачи исследования. Целью диссертационной работы является научное обоснование вариантов повышения существенности информации финансовой отчётности, учитывающей потребности различных пользователей, разработка системы практических рекомендаций по совершенствованию отчётности на микро- и макроэкономических уровнях. Данное исследование проводится на основе изучения и критического анализа действующего методического и нормативно-регламентирующего обеспечения процедур формирования статей финансовой отчётности и её трансформации на микро- и макроуровнях, исторического и современного практического российского и зарубежного опыта и теоретических разработок, тенденций в изменении финансовой отчётности Российской Федерации.

В соответствии с намеченной целью исследования в работе поставлены и решены следующие задачи, перечень которых приводится в укрупнённом виде:

- изучить динамику состава и структуры финансовой отчётности, а также проанализировать информационную насыщенность каждого из элементов;

- рассмотреть систему принципов и требований как учётных категорий, их взаимосвязь и взаимозависимость;

- исследовать факторы, влияющие на информационную базу показателей финансовой отчётности;

- исследовать систему взаимодействия финансовой и статистической отчётности в области принятия эффективных управленческих решений;

- выявить пути повышения информативности и существенности бухгалтерской и статистической отчётности и разработать макет дополнительной информации, которая в перспективе должна быть востребована развивающимися потребностями пользователей;

- разработать алгоритм обработки информации на региональном уровне, позволяющий оценить влияние совокупности выделяемых факторов на полученный финансовый результат.

Предмет и объекты исследования. В качестве предмета исследования выступают системы финансовой и статистической отчётности, их влияние на принятие адекватных управленческих решений.

Объектом исследования определены законодательная и нормативная база, регламентирующая формирование форм финансовой отчётности, финансово-хозяйственная деятельность предприятий Краснодарского края с точки зрения преломления экономической реальности в абстрагированную информационную систему.

Методология и методика исследования. Теоретической и методологической основой диссертационного исследования служат законодательные акты и положения, регламентирующие формирование статей финансовой отчётности и повышение существенности раскрываемой в ней информации, международные стандарты учёта, методическая и учебная литература, публикации в периодических изданиях. В процессе исследования использованы методические и инструктивные материалы Министерства финансов РФ, Краснодарского краевого комитета государственной статистики. Кроме того, изучены труды российских и зарубежных учёных по теории экономических учений, близкие по своей проблематике к теме диссертационного исследования, а также отечественная и международная практика составления и трансформации финансовой отчётности организации.

В процессе исследования использовались общенаучные методы познания социально-экономических явлений и процессов: исторический, логический, методы статистической обработки, системный и комплексные подходы. В рамках системного подхода применялись методы анализа и синтеза, группировки и сравнения, классификации, моделирования и обобщения.

Научная новизна исследования заключается в теоретическом обобщении и дальнейшем развитии методологического и методического формирования существенности информации финансовой отчётности в соответствии с

требованиями международных стандартов и развивающимися потребностями пользователей российской отчётности.

Элементы новизны заключаются в следующем:

— проведена оценка информационной насыщенности основных форм отчётности, составленных согласно международным и российским правилам, а также пояснений, выявлены причины различий;

— уточнена сфера применения таких понятий, как «принцип» и «требование»;

— определена система факторов, влияющих на информационную базу показателей финансовой отчётности, а именно: уровень развития рыночных отношений и финансового рынка, понятийные и методологические основы, подходы к оценке элементов финансовой отчётности, степень детализации информации, цели представления отчётности;

• — выработана концепция взаимодействия информационных систем различного уровня обобщения, научно обоснованы разделы: общие положения, оценка, группировка, пересмотр статистической отчётности, периодичность, использование показателей, нивелирование повторов, выводы;

— сформулированы направления повышения существенности информации бухгалтерской и статистической отчётности, представлен макет дополнительных данных, рекомендуемых к отражению в рамках пояснительной записки;

— разработан алгоритм обработки информации для принятия управленческих решений на региональном уровне, выделены следующие алгоритмические блоки: виды собственности, формы собственности, отрасли, районы.

Теоретическая и практическая значимость диссертационного исследования заключается в разработке предложений и рекомендаций, направленных на повышение информативности финансовой и статистической отчётности с целью повышения эффективности взаимодействия рыночных структур и развития экономических отношений.

Практическое применение полученных результатов позволяет:

— обеспечить системный подход адаптации процессов формирования финансовой отчётности к новым экономическим изменениям и отношениям в организационно-правовой среде функционирования организаций;

— повысить существенность информации финансовой отчётности организаций России, улучшить понимание и использование отчётности различными пользователями;

— усовершенствовать методику использования бухгалтерской и статистической информации при принятии управленческих решений на микро- и макроуровнях.

Практическая направленность работы состоит в использовании материалов исследования в качестве руководства в практической деятельности руководителей предприятий, и управляющих различного уровня.

Разработанный алгоритм обработки макроэкономической информации может быть положен в основу системы данных, формируемых Краснодарским краевым комитетом государственной статистики.

К наиболее существенным практическим результатам исследования можно отнести предложенные в работе направления повышения существенности показателей следующих форм:

— бухгалтерского баланса (форма № 1);

— отчета о прибылях и убытках (форма № 2);

— приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5).

Основные теоретические выводы и предложения, содержащиеся в диссертационной работе, могут найти применение при разработке новых и уточнении , действующих нормативных документов, регламентирующих вопросы повышения существенности информации финансовой отчётности, а также при формировании учётной политики организаций.

Выводы и предложения, сформулированные в работе, могут быть положены в основу дальнейших исследований по вопросам повышения существенности

информации финансовой отчётности предприятий Краснодарского края, при формировании управленческой отчётности, а также в ходе преподавания дисциплин по финансовому менеджменту, бухгалтерской финансовой отчётности и управленческому учету в высших учебных заведениях.

На защиту выносятся следующие положения:

— построение алгоритма обработки информации для принятия управленческих решений на региональном уровне; >

— методики повышения существенности показателей бухгалтерского баланса и отчёта о прибылях и убытках;

— разработка отчёта о нераспределённой прибыли и расшифровок для коммерческих предприятий всех организационно-правовых форм;

— формирование макета дополнительной информации, рекомендуемого для продвинутого варианта бухгалтерской отчётности;

— разработка методик по повышению существенности и информативности форм статистической отчётности.

Реализация и апробация исследования. Основные положения и рекомендации диссертации используются в учебном процессе Краснодарского кооперативного института и Краснодарского филиала Российской Экономической академии имени Г. В. Плеханова в ходе преподавания учебных курсов «Бухгалтерский (финансовый) учёт» и «Бухгалтерская финансовая отчётность».

Теоретические и методические результаты исследования апробированы в деятельности ряда предприятий Краснодарского края, а также на российских и международных научно-практических конференциях, в публикациях научных работ, в семинарах и совещаниях.

Публикации. Основные положения диссертационного исследования отражены в 10 статьях и 2 тезисах — всего 12 работ, авторский объём которых 3,51 п.л.

Объём и структура работы. Диссертация изложена на 198 листах машинописи и состоит из введения, трёх глав, заключения, списка

использованной литературы, включающего 223 наименования, проиллюстрирована 25 таблицами, 28 рисунками, содержит 25 приложений.

2. ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ И РЕЗУЛЬТАТЫ ИССЛЕДОВАНИЯ

Проведённое исследование позволило получить обоснованные выводы и внести предложения по повышению существенности информации различных видов отчётности с целью повышения эффективности принимаемых управленческих решений.

Изучение исторического развития финансовой отчётности показало, что её состав и содержание менялись в зависимости от уровня экономического развития общества, а также достижений в сфере теоретических и практических знаний. Это налагало отпечаток на юридические процедуры формирования форм финансовой отчётности, а также на их информативность.

Исследование проблем повышения существенности- информации финансовой отчётности основано на изучении информационных потребностей внутренних и внешних пользователей с точки зрения принятия ими управленческих решений, что способствовало всестороннему изучению порядка формирования показателей отчётности в зависимости от целей её составления.

В ходе исследования теоретических и методологических аспектов формирования информации финансовой отчётности изучены её состав и структура, а также информационная насыщенность каждого элемента отчётности.

Определено, что российская финансовая отчётность содержит недостаточно пояснительного материала. В частности, в вербальной части отчётности не раскрыты следующие положения: 1) правовые вопросы; 2) вопросы страхования; 3) требования национальных стандартов (ПБУ). Кроме того, недостаточно пояснений к формам 3 «Отчёт об изменениях капитала» и 4 «Отчёт о движении денежных средств». Исследование позволило определить основные направления совершенствования финансовой отчётности.

Изучены предъявляемые к финансовой отчётности требования согласно международным и российским правилам. Исследованы отличия таких понятий, как «принцип» и «требование», а также область их применения, что создало предпосылки для совершенствования терминологической базы.

Проанализированы факторы, влияющие на информационную базу показателей финансовой отчётности, а именно: уровень развития рыночных отношений и финансового рынка, понятийные и методологические основы, подходы к оценке элементов финансовой отчётности, степень детализации информации, цели представления отчётности. Проведённый анализ позволил определить тенденции развития информационной базы финансовой отчётности.

В ходе исследования процессов формирования информации о развитии региона за 1998- 2003 гг. был проведён детальный анализ финансового положения приблизительно 30000 предприятий различных отраслей и районов, видов и форм собственности (на примере Краснодарского края). Анализ послужил для оценки эффективности обработки информации на региональном уровне, что позволило внести предложения по совершенствованию алгоритма процедуры.

Разработана концепция взаимодействия информационных систем, складывающихся на базе бухгалтерской и статистической отчётности и определены основные направления их совершенствования для более полного удовлетворения информационных потребностей внутренних и внешних пользователей, а также их воздействия на процесс принятия решений на микро- и макроуровнях (рисунок 1).

Проанализирована информационная значимость каждого из элементов финансовой отчетности и определены направления повышения существенности показателей бухгалтерского баланса.

Определено, что информативность бухгалтерского баланса зависит, в частности, от существенности показателей данной отчётной формы, приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5), пояснительной записки.

Для повышения существенности показателей бухгалтерского баланса предложено уточнить методики разделения активов и обязательств на краткосрочные и долгосрочные.

Рисунок 1. Концепция взаимодействия информационных систем

В частности, рассмотрены вопросы отражения таких статей, как отложенные налоговые активы, отложенные налоговые обязательства, доходы и расходы будущих периодов, а также дебиторская и кредиторская задолженность (рисунок 2).

В приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5) целесообразно указывать источники, за счёт которых произошло поступление внеоборотных активов или погашение обязательств.

Рисунок 2. Повышение существенности показателей бухгалтерского баланса в результате реформирования формы № 1

При сокращении пассивных статей, следует отметить, было ли уменьшение вызвано направлением собственных средств организации на эти цели, либо был взят кредит банка (рисунок 3). Для повышения существенности показателей бухгалтерского баланса разработан и рекомендован к применению макет дополнительной информации.

Система данных построена на основе удовлетворения потребностей конкретных пользователей финансовой о (четности.

Рисунок 3. Повышение информативности приложения к бухгалтерскому балансу в результате трансформации формы № 5

В ходе исследования определено, что повышение существенности отчёта о прибылях и убытках целесообразно проводить по следующим направлениям: повышение существенности показателей, формы № 2; формирование отчёта о нераспределённой прибыли; детализация данных в вербальной части финансовой отчётности.

Отчёт о прибылях и убытках не в полной мере удовлетворяет потребности пользователей, преследующих конкретные цели, поэтому предложен ряд статей, повышающих информативность данной отчётной формы.

В частности, в рамках финансовой отчётности информационные потребности собственников предприятия удовлетворяются лишь частично.

Процесс распределения полученной прибыли не отражается в отчётных формах. В отчёте о прибылях и убытках (форма № 2) формируется информация, необходимая для пользователей отчётности акционерных обществ. В современных условиях возникла необходимость трансформации формы № 2 в зависимости от организационно-правовых форм собственности предприятий.

В ходе исследования были рассмотрены особенности процессов распределения прибыли и покрытия полученных убытков хозяйственных обществ, хозяйственных товариществ, производственных кооперативов, унитарных предприятий.

В отчёте о прибылях и убытках целесообразно раскрывать детализированные данные о структуре и движении нераспределённой прибыли. В этих целях было предложено справочное составление отчёта о нераспределённой прибыли.

Форма № 2 обобщённо раскрывает данные о величине начального сальдо нераспределённой прибыли (непокрытого убытка), его изменении за отчётный год вследствие получения прибыли или убытка, направлениях использования прибыли, а также конечном сальдо на начало следующего периода. В отчёте проиллюстрированы причины, приведшие к изменению величины сальдо нераспределённой прибыли (непокрытого убытка) за отчётный период.

Кроме этого, в отчёте о прибылях и убытках целесообразно раскрывать детализированные данные о структуре прибыли, направленной на потребление в разрезе собственников предприятия. Формирование и заполнение подобного справочного раздела формы № 2 позволит совету директоров оценить динамику и структуру выплат различным группам собственников.

Помимо этого, для внутренних пользователей отчётности, а также инвесторов, важное значение имеет получение данных о суммах реинвестированной прибыли. Для удовлетворения информационных потребностей пользователей рекомендовано раскрывать показатель «средства, направленные на накопление» по направлениям использования. В частности, могут быть выделены следующие строки:

— прибыль, направленная на приобретение внеоборотных активов (с детализацией данных по прибыли, направленной на приобретение нематериальных активов, основных средств, долгосрочных финансовых вложений, прочих внеоборотных активов);

— прибыль направленная на погашение обязательств (с расшифровкой данных по прибыли, направленной на погашение долгосрочных и краткосрочных кредитов и займов).

Предложенные изменения форм финансовой отчётности позволят получить более полную и надёжную информацию, необходимую для принятия управленческих и инвестиционных решений.

При рассмотрении вопросов повышения качества информации, формируемой на региональном уровне, были рассмотрены два основных направления реформирования:

— отражение дополнительной информации в формах статистической отчётности хозяйствующих субъектов (это позволит расширить перечень обобщаемых показателей);

— внесение корректировок в порядок составления статистическим управлением макроэкономических отчётов (это позволит формировать систему информации, удовлетворяющей конкретные информационные потребности пользователей).

Для повышения существенности показателей статистической отчётности предложены следующие изменения (рисунок 4).

При анализе состава показателей по инвестиционной деятельности предприятия, представленных в формах № П-2 «Сведения об инвестициях» и Приложении к форме П-2 «Сведения об инвестиционной деятельности», был сделан вывод о том, что формируемой информации недостаточно для пользователей статистической отчётности.

Для получения дополнительных данных следует отражать, за счёт какого источника были осуществлены инвестиции и финансовые вложения организации.

Таким образом, необходимо расширить состав разделов Приложения к форме № П-2.

Рисунок 4. Повышение существенности показателей статистической отчётности

Это позволит при обобщении информации на региональном уровне оценить структуру источников, за счёт которых осуществляются финансовые вложения и инвестиции, её изменение под влиянием сферы деятельности предприятий, региональных, отраслевых и правовых особенностей.

Макроэкономические отчёты содержат обобщённые показатели «Сальдо операционных доходов и расходов» и «Сальдо внереализационных доходов и расходов». Поскольку указанные величины оказывают значительное отрицательное влияние на финансовый результат предприятий региона, информация об их составе представляется существенной. В связи с этим рекомендовано ввести в состав разделов формы № П-3 «Сведения о финансовом состоянии организации» следующие разделы: операционные доходы и расходы; внереализационные доходы и расходы. Это позволит при обобщении данных на

макроуровне проводить факторный анализ убыточности прочих видов деятельности.

Представляет значительный интерес изменение структуры постоянных и временных разниц в зависимости от отраслевых, региональных и прочих особенностей. В рамках системы налогового учёта составляются регистры, в которых отражаются суммы постоянных и временных разниц. В то же время для обобщения на региональном уровне необходима более обобщённая информация, которую можно получить путём группировки факторов, приводящих к возникновению постоянных и временных разниц. Поэтому, внесены дополнения в формы статистической отчётности. В составе разделов формы № П-3 рекомендовано формировать раздел: «Учёт расчётов по налогу на прибыль», состоящий из двух таблиц: «Структура постоянных разниц;> и «Структура временных разниц». Данные таблицы позволят при обобщении данных на макроуровне оценить их структуру и изменение в зависимости от отраслевых и региональных особенностей.

Система отраслевых кодировок не отражает всех видов деятельности, осуществляемых организацией, поэтому возникает необходимость формирования раздела «Структура финансовых результатов от обычных видов деятельности» в рамках статистической формы № 1-предприятие «Основные сведения о деятельности предприятия». Данный раздел позволит оценить долю доходов и расходов каждого уставного вида деятельности, а при обобщении данных на макроуровне становится возможным проследить структуру финансовых результатов по районам и отраслям.

Рекомендованный раздел формы № 1-предприятие «Движение нераспределённой прибыли (непокрытого убытка)» отражает изменение этих сумм в динамике. Для пользователей статистической отчётности представляет интерес величина начального сальдо нераспределённой прибыли, его изменение вследствие получения прибыли или убытка за отчетный период, а также использование прибыли на различные цели, сумма конечного сальдо нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). В рамках статистической

отчётности необходима обобщённая информация, представленная в наглядной форме.

Для оценки инвестиционной привлекательности предприятия используется показатель экономической прибыли. Его представление в рамках статистической отчётности позволит при обобщении информации оценить рнвестиционную привлекательность объектов макроэкономического регулирования: отраслей, районов. Для этого рекомендовано формировать информацию о финансовом положении компании с учётом альтернативных издержек в двенадцатом разделе «Экономическая прибыль» формы № 1-предприятие. Раздел «Экономическая прибыль перекликается с соответствующим разделом пояснительной записки, но перечень показателей расширен (введён показатель рентабельности вложенного капитала). На основании представленной информации можно будет оценить реальный финансовый результат как отдельного предприятия, так и района или отрасли в целом.

Одной из основных причин низкой информативности макроэкономической отчётности следует считать группировку данных по традиционным признакам. В настоящее время проследить причины убыточности предприятий определённого района не представляется возможным.

Для повышения информативности разработан алгоритм обработки информации для принятия управленческих решений на региональном уровне, при этом выделены 4 алгоритмических блока: виды собственности, формы собственности, отрасли, районы. На основании этих блоков была построена четырёхуровневая иерархическая система последовательной обработки информации, позволяющая одновременно оценивать связь между видом собственности предприятия и его организационно-правовой формой, сферой деятельности, районной принадлежностью и определёнными финансовыми показателями (рисунок 5).

Рисунок 5. Рекомендуемый алгоритм обработки информации для принятия управленческих решений на региональном уровне

Основополагающим разрезом информации являются виды

собственности (российская, иностранная, совместная и др.).

Первый алгоритмический блок представляет данные по видам и формам собственности. Формирование информации в указанном разрезе позволит проследить двухстороннее влияние форм и видов собственности на финансовый результат предприятий. Пользователь макроэкономических отчётов на основе полученной информации может выявить убыточные формы и виды собственности, оценить направления реформирования экономики региона. Кроме того, представляется целесообразным расширить перечень организационно-правовых форм, по которым Краснодарский краевой комитет государственной статистики обобщает финансовые данные.

Второй алгоритмический блок предполагает детализацию данных для каждой организационно-правовой формы собственности по отраслевому признаку (т.е. представляется расширенная информация о финансовом положении предприятий различных отраслей).

На основании полученной информации можно выявить взаимное влияние формы собственности и отрасли на финансовое положение предприятий, определить формы собственности, для которых предприятия кризисных отраслей дают наименьший убыток. Это позволит детализировать информацию о совокупности убыточных предприятий и её структуре.

Третий алгоритмический блок предусматривает расшифровку информации по отраслям и районам. Полученная информация позволит оценить районную структуру убыточных предприятий.

Четвёртый алгоритмический блок представляет расшифровки показателей для каждого из районов, что упростит анализ убыточности конкретного объекта управления.

Рекомендуемый алгоритм обеспечит пользователей полной и достоверной информацией, учитывающей особенности вида собственности, формы собственности, отрасли и района.

Это позволит не только проследить наметившиеся тенденции и зависимости, но и выявить причины убыточности предприятий, сгруппированных по определённому признаку в зависимости от целей конкретных пользователей.

Внесение указанных изменений повысит информативность отчётности на региональном уровне и позволит государству проводить экономическую политику на основе полной и достоверной макроэкономической информации.

Результаты исследования направлены на повышение существенности информации различных видов отчётности с целью удовлетворения потребностей различных пользователей для принятия эффективных управленческих решений и дают основания предложить следующее:

1. Использовать алгоритм обработки информации для принятия управленческих решений на региональном уровне при формировании данных Краснодарским краевым комитетом государственной статистики, что повысит существенность показателей макроэкономической отчётности и позволит проводить детальный анализ убыточности определённых объектов регулирования.

2. Осуществить реформирование бухгалтерского баланса в направлении усиления принципа разделения активов на долгосрочные и краткосрочные, а также представления информации об источниках финансирования в приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5).

3. Составить отчёт о нераспределённой прибыли и приводить расшифровки для коммерческих предприятий всех организационно-правовых форм, что позволит более полно удовлетворять информационные потребности внутренних и внешних пользователей.

4. Ориентировать крупные предприятия, представляющие отчетность по продвинутому варианту, на составление пояснительной записки с использованием рекомендуемого макета дополнительной информации. Это позволит повысить информативность вербальной части финансовой отчётности.

5. Осушествить формирование статистической отчётности с учётом предложенных методик по повышению существенности информации в части

отражения операционных и внереализационных доходов и

расходов, экономической прибыли, структуры постоянных и временных разниц.

Список опубликованных научных работ по материалам диссертационного исследования:

1. Рыбяниева М.С., Игнатова О.М. Реформирование бухгалтерского учёта доходов в России в соответствии с международными требованиями // Научный и информационно-методический журнал «Экономика. Право. Печать». 2002. № 9 (0,25 п.л.).

2. Рыбянцева М.С. Анализ реализации Положения по бухгалтерскому учёту при прекращении определённых видов деятельности //Научный и' информационно - методический журнал «Экономика. Право. Печать». 2002. № 11 (0,45 п.л.).

3. Рыбянцева М.С. Налоговый учёт в России: реалии и перспективы // Наука Кубани. 2003. № 1 (0,47 п.л.).

4. Рыбянцева М.С. Методологический аспект соотнесения бухгалтерской и экономической прибыли //Тезисы докладов Студенческой научно-практической конференции «Современные проблемы устойчивого социально-экономического развития России». - Краснодар: ЮИМ (0,17 п.л.).

5. Рыбянцева М.С. Реформирование бухгалтерского учета в вопросах налогообложения прибыли // Научный и информационно - методический журнал «Экономика. Право. Печать». 2003. № 1 (0,44 п.л.).

6. Рыбянцева М.С, Игнатова О.М. Валовая и балансовая прибыли: содержание и применение // Научный и информационно - методический журнал «Экономика. Право. Печать». 2003. № 1 (0,38 п.л.).

7. Рыбянцева М.С, Игнатова О.М. Анализ структуры экономики Краснодарского края // Сборник научных статей «Экономико-правовые и духовные проблемы современности». - Краснодар, 2003 (0,19 п.л.).

8. Рыбянцева М.С. Повышение информативности бухгалтерской отчётности в части отражения категорий налогового учёта // Социально-экономический ежегодник. Краснодар: ЮИМ, 2003 (0,39 п.л.).

9. Рыбянцева М.С. Влияние макроэкономических особенностей региона на потенциал предприятия // Повышение конкурентоспособности предприятий и организаций: сборник материалов 2 Международной научно-практической конференции. -Пенза: РИО ПГСХА, 2003 (0,14 п.л.)

10. Рыбянцева М.С. Оценка текущей ликвидности предприятий наиболее прибыльных отраслей Краснодарского края // Экономическое и социальное развитие регионов России: сборник материалов 1 Всероссийской научно-практической конференции. -Пенза: РИО ПГСХА, 2004 (0,19 п.л.).

11. Рыбянцева М.С. Роль прибыли в реализации целевых бюджетных программ // Тезисы докладов 31 научной конференции студентов и молодых учёных вузов Южного федерального округа. - Краснодар: ЮГУ ФКСТ, 2004 (0,25 П.Л.).

12. Рыбянцева М.С. Вопросы группировки факторов, воздействующих на финансовые результаты деятельности предприятия // Актуальные проблемы современной экономики: Сборник статей/ Под ред. проф. М А. Керашева. -Краснодар: Изд-во КубГТУ, 2004 (0,19 п.л.).

Лицензия ИД 02334 14.07.2000

Подписано в печать 27.09.2004 Бумага офсетная Печ. л. 1 Тираж 100

Формат 60x84 Офсетная печать Заказ №568.

Отпечатано в типографии КубГАУ, 350044, Краснодар, Калинина, 13

Vt78 74

РНБ Русский фонд

2005-4 15037

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Рыбянцева, Мария Сергеевна

ВВЕДЕНИЕ.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ФОРМИРОВАНИЯ ИНФОРМАЦИИ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЁТНОСТИ.

1.1. Финансовая отчётность: история и перспективы развития.

1.2. Состав и структура финансовой отчётности.

1.3. Требования, предъявляемые к финансовой отчётности.

1.4. Информационная база показателей финансовой отчётности согласно международным и российским правилам.

2. ФИНАНСОВАЯ ОТЧЁТНОСТЬ ОРГАНИЗАЦИИ КАК ИСТОЧНИК ИНФОРМАЦИИ УПРАВЛЕНИЯ ЭКОНОМИЧЕСКИМ РАЗВИТИЕМ НА МИКРО- И МАКРОУРОВНЯХ.

2.1. Анализ эффективности работы организации на основании использования показателей финансовой отчётности.

2.2. Формирование информации в финансовой отчётности о развитии региона.

2.3. Финансовая отчётность как источник информации управления хозяйственной структурой.

3. РАЗВИТИЕ ИНФОРМАЦИОННОЙ БАЗЫ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЁТНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ.

3.1. Разработка концепции структурирования информационных систем.

3.2. Направления повышения информативности бухгалтерской и статистической отчётности.

3.3. Совершенствование формирования информационной системы финансовой отчётности организации на макроэкономическом уровне.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Повышение существенности информации финансовой отчетности"

В международной и российской практике состав пользователей финансовой информации практически идентичен, но их потребности значительно отличаются. Это связано с особенностями культурно-исторического развития финансовой отчётности в России, акцентом на удовлетворение потребностей государственных структур. Поэтому формируемая информация не всегда существенна. В настоящее время не сформирован институт потребностей пользователей финансовой информации, позволяющий определить спектр данных, отражающих новые рыночные отношения между предприятиями.

Таким образом, изменение роли финансовой отчётности обуславливает необходимость дальнейшего реформирования её состава и структуры для стимулирования рыночных отношений. Данный процесс необходимо проводить на базе детального анализа потребностей пользователей и их соответствия формируемым данным о состоянии объекта управления.

В настоящее время необходима разработка концепции взаимодействия финансового и статистического учёта, в целях упорядочивания совокупности финансовой информации с точки зрения потребностей пользователей.

Формируемая хозяйствующим субъектом финансовая отчётность состоит из цифровой и текстовой (вербальной) частей. В настоящее время повышение информативности должно достигаться в большей степени за счёт увеличения доли пояснительной информации. Методики составления вербальной части бухгалтерской отчётности недостаточно исследованы, что снижает существенность информации.

Степень разработанности проблемы. Вопросы повышения существенности информации финансовой отчётности получили отражение в работах таких российских и зарубежных авторов, как Астахова В.П., Бакаева A.C., Бланка И.А., Глущенко A.B., Грязновой А.Г., Кодацкого В.П., Палия В.Ф., Романовского М.В., Юрова В.Ф., а также Бабо А., Мэтьюса М.Р., Энтони Р.Н. и других.

- проанализировать историю формирования и трансформации российской финансовой отчётности;

- изучить динамику состава и структуры финансовой отчётности, а также предъявляемые к ней требования;

- исследовать различные методы определения финансовых результатов, оценки активов, обязательств и капитала; составить обобщённую классификацию прибыли как информационного показателя;

- исследовать систему взаимодействия финансового и статистического учёта в области принятия эффективных управленческих решений; выявить пути повышения информативности и существенности бухгалтерской и статистической отчётности и разработать макет дополнительной информации, которая в перспективе должна быть востребована развивающимися потребностями пользователей;

- пересмотреть действующие методики отражения в отчётности процессов распределения прибыли с учётом особенностей отраслевой и организационной структур;

Предмет и объект исследования. В качестве предмета исследования выступает системы финансовой и статистической отчётности (особенно в части представления информации о финансовых результатах), их влияние на принятие адекватных управленческих решений.

Научная новизна результатов исследования заключается в теоретическом обобщении и дальнейшем развитии методологического и методического формирования существенности информации финансовой отчётности в соответствии с требованиями международных стандартов и развивающимися потребностями пользователей российской отчётности.

Элементы новизны, выносимые на защиту, заключаются в следующем:

• — рассмотрена бухгалтерская отчётность как источник информации о финансовом положении предприятия согласно международным и российским правилам, выявлены их сходство и различия; выработана концепция взаимодействия информационных систем различного уровня обобщения; сформулированы направления повышения существенности информации бухгалтерской и статистической отчётности, представлен макет дополнительных данных, рекомендуемых к отражению в рамках пояснительной записки; разработан алгоритм обработки информации для принятия управленческих решений на региональном уровне.

Практическое применение полученных результатов позволяет: ^ — обеспечить системный подход адаптации процессов формирования финансовой отчётности к новым экономическим изменениям и отношениям в организационно-правовой среде функционирования организаций; повысить существенность информации финансовой отчётности организаций России, улучшить понимание и использование отчётности различными пользователями; усовершенствовать методику использования бухгалтерской и статистической информации при принятии управленческих решений на микро- и макроуровнях.

Разработанная методика системы макроэкономической информации может быть положена в основу системы данных, формируемых Краснодарским краевым комитетом государственной статистики.

К наиболее существенным практическим результатам исследования можно отнести предложенные в работе форматы отчёта о прибылях и убытках, отчёта о нераспределённой прибыли, которые могут быть использованы предприятиями Российской Федерации.

Основные теоретические выводы и предложения, содержащиеся в диссертационной работе, могут найти применение при разработке новых и уточнении действующих нормативных документов, регламентирующих вопросы повышения существенности информации финансовой отчётности, а также при формировании учётной политики организаций.

Выводы и предложения, сформулированные в работе, могут быть положены в основу дальнейших исследований по вопросам повышения существенности информации финансовой отчётности предприятий Краснодарского края, при формировании управленческой отчётности, а также в ходе преподавания дисциплин по финансовому менеджменту, бухгалтерской финансовой отчётности и управленческому учёту в высших учебных заведениях.

На защиту выносятся следующие положения: периодизация развития российской финансовой отчётности; построение алгоритма обработки информации для принятия управленческих решений на региональном уровне; внесение изменений в порядок отражения отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств в системе форм финансовой отчётности; разработка отчёта о нераспределённой прибыли и расшифровок для коммерческих предприятий всех организационно-правовых форм; формирование макета дополнительной информации, рекомендуемого для продвинутого варианта бухгалтерской отчётности; ф — разработка методик по повышению существенности и информативности форм статистической отчётности.

Реализация и апробация исследования. Основные положения и рекомендации диссертации используются в учебном процессе Краснодарского кооперативного института и Краснодарского филиала Российской Экономической ♦ академии имени Г.В. Плеханова в ходе преподавания учебных курсов «Бухгалтерский (финансовый) учёт» и «Бухгалтерская финансовая отчётность».

Объём и структура работы. Диссертация изложена на 198 листах машинописи и состоит из введения, трёх глав, заключения, списка использованной литературы, включающего 223 наименования, проиллюстрирована 25 таблицами, 28 рисунками, содержит 25 приложений.

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Рыбянцева, Мария Сергеевна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Исследование проблем повышения существенности информации финансовой отчётности основано на изучении информационных потребностей внутренних и внешних пользователей с точки зрения принятия ими управленческих решений, что способствовало всестороннему изучению порядка формирования показателей отчётности в зависимости от целей её составления.

Особое внимание было уделено отражению финансовых результатов в финансовой отчётности. Их влияние на принятие управленческих решений изучено как на уровне хозяйствующего субъекта, так и на региональном уровне. При этом были рассмотрены особенности процессов распределения прибыли и покрытия убытков предприятий различных организационно-правовых форм собственности. В ходе исследования разработана концепция взаимодействия информационных систем, макет дополнительной информации, рекомендуемый к отражению в рамках пояснительной записки, а также алгоритм обработки информации, формируемой Краснодарским краевым комитетом государственной статистики.

1. Изучение исторического развития финансовой отчётности показало, что её состав и содержание менялись в зависимости от уровня экономического развития общества, а также достижений в сфере теоретических и практических знаний. Это налагало отпечаток на юридические процедуры формирования форм финансовой отчётности, а также на их информативность. Проведена периодизация российской финансовой отчётности, выделены 4 этапа её развития в зависимости от исторических условий формирования: 1) 862 г. - начало 18 в.; 2) 18в. - начало 20 в. (до 1917 г.); 3) советский период (с выделением ряда подэтапов); 4) конец 20 в. начало 21 в. Это позволило наметить перспективы развития финансовой отчётности в условиях рыночных отношений.

182

2. В ходе исследования теоретических и методологических аспектов формирования информации финансовой отчётности изучены её состав и структура, а также информационная насыщенность каждого элемента отчётности.

3. Изучены предъявляемые к финансовой отчётности требования согласно международным и российским правилам. Проанализированы отличия таких понятий, как «принцип» и «требование», а также область их применения, что создало предпосылки для совершенствования терминологической базы.

4. Проанализированы факторы, влияющие на информационную базу показателей финансовой отчётности, а именно: уровень развития рыночных отношений и финансового рынка, понятийные и методологические основы, подходы к оценке элементов финансовой отчётности, степень детализации информации, цели представления отчётности. Проведённый анализ позволил определить тенденции развития информационной базы финансовой отчётности.

5. В ходе исследования процессов формирования информации о развитии региона за 1998- 2003 гг. был проведён детальный анализ финансового положения приблизительно 30000 предприятий различных отраслей и районов, видов и форм собственности (на примере Краснодарского края). Анализ послужил материалом для оценки эффективности обработки информации на региональном уровне, что позволило внести предложения по совершенствованию алгоритма процедуры.

6. Разработана концепция взаимодействия информационных систем, складывающихся на базе бухгалтерской и статистической отчётности и определены основные направления их совершенствования для более полного удовлетворения информационных потребностей внутренних и внешних пользователей, а также их воздействия на процесс принятия решений на микро- и макроуровнях.

7. Проанализирована информационная значимость каждого из элементов финансовой отчётности и определены направления повышения существенности показателей: бухгалтерского баланса;

В ходе исследования определено, что информативность бухгалтерского баланса зависит, в частности, от существенности показателей данной отчётной формы, приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5), пояснительной записки.

Для повышения существенности показателей бухгалтерского баланса предложено уточнить методики разделения активов и обязательств на краткосрочные и долгосрочные. В частности, рассмотрены вопросы отражения таких статей, как отложенные налоговые активы, отложенные налоговые обязательства, доходы и расходы будущих периодов, а также дебиторская и кредиторская задолженность.

Диссертация: библиография по экономике, кандидата экономических наук, Рыбянцева, Мария Сергеевна, Краснодар

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. 4.1. Федеральный закон от 30 ноября 1994г. (в ред. 15.05.2001г.)

2. Гражданский кодекс Российской Федерации. 4.2. Федеральный закон от 26 января 1996г. (в ред. 17.12.99г.)

3. Гражданский кодекс Российской Федерации. Ч.З. Федеральный закон от 26 ноября 2001г.

4. Налоговый кодекс РФ. Часть вторая от 05.08.2000 № 117-ФЗ. -М., 2000.

5. Налог на прибыль организаций: Новая редакция от 29.05.2002 главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации. М., 2002.

6. О бухгалтерском учёте: Федеральный закон от 21.11.96 г. № 129-ФЗ. -М., 1996.

7. План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.00 г. № 94н.

8. Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в РФ. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07 98г., № 34н.

9. Положение по бухгалтерскому учёту «Учётная политика организации» (ПБУ 1/98). Утверждено приказом Минфина РФ от 09.12.98г. № 60н.

10. Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт договоров (контрактов) на капитальное строительство» (ПБУ 2/94). Утверждено приказом Минфина РФ от 20.12.94г. № 167.

11. Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2000). Утверждено приказом Минфина РФ от 10.01.2000г. № 2н.

12. Положение по бухгалтерскому учёту «Бухгалтерская отчётность организаций» (ПБУ 4/99). Утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.99г. № 34н.

13. Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01). Утверждено приказом Минфина РФ от 09.06.01г. № 44.

14. Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт основных средств» (ПБУ 6/01). Утверждено приказом Минфина РФ от 30.03.2001г. №26н.

15. Положение по бухгалтерскому учёту «События после отчётной даты» (ПБУ 7/98). Утверждено приказом Минфина РФ от 25.11.98г. № 56н.

16. Положение по бухгалтерскому учёту «Условные факты хозяйственной деятельности» (ПБУ 8/01). Утверждено приказом Минфина РФ от 28.11.01 № 96н.

17. Положение по бухгалтерскому учёту «Доходы организации» (ПБУ 9/99). Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99г. №32н.

18. Положение по бухгалтерскому учёту «Расходы организации» (ПБУ 10/99). Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99г. № ЗЗн.

19. Положение по бухгалтерскому учёту «Информация об аффилированных лицах» (ПБУ 11/2000). Утверждено приказом Минфина РФ от 13.01.2000 г. № 5н.

20. Положение по бухгалтерскому учёту «Информация по сегментам» (ПБУ 12/2000). Утверждено приказом Минфина РФ от 27.01.2000 г. № 11н.

21. Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт государственной помощи» (ПБУ 13/2000). Утверждено приказом Минфина РФ от 16.10.2000 г. № 92н.

22. Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт нематериальных активов» (ПБУ 14/2000). Утверждено приказом Минфина РФ от 16.10.2000 г. № 91н.

23. Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01). Утверждено приказом Минфина РФ от 02.08.2001 г. № 60н.

24. Положение по бухгалтерскому учёту «Информация по прекращаемой деятельности», ПБУ 16/02. Утверждено приказом Минфина РФ от 02.07.2002г. № 66н.

25. Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы», ПБУ 17/02. Утверждено приказом Минфина РФ от 19.11.2002г. № 115н.

26. Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт расчётов по налогу на прибыль», ПБУ 18/02. Утверждено приказом Минфина РФ от 19.11.2002г. № 114н.

27. Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт финансовых вложений», ПБУ 19/02. Утверждено приказом Минфина РФ от 10.12.2002г. № 126н.

28. Концепция развития бухгалтерского учёта и отчётности в РФ на среднесрочную перспективу. Одобрена Приказом Министра финансов РФ от 1.07.2004 г. № 180.

29. Методические рекомендации по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию. Утверждены приказом Минфина РФ от 21.03.2000 г. № 29н.

30. О формах бухгалтерской отчётности организаций. Утверждены приказом Минфина РФ от 22.07.2003 г. № 67н.

31. О Кодах показателей годовой бухгалтерской отчётности организаций, данные по которым подлежат обработке в органах государственной статистики. Утверждены приказом Государственного комитета РФ по статистике и Минфина РФ от 14.11.2003 г. № 475/102н.

32. Письмо Минфина от 15.09.03 № 16-00-14/280.

33. Программа реформирования бухгалтерского учёта в соответствии с международными стандартами финансовой отчётности. Утверждена постановлением Правительства РФ от 6.03.1998 г. № 283.

34. Закон Краснодарского края от 7.03.2001 № 344-КЭ «О краевом бюджете на 2001 год», принят ЗСКК28. 02. 2001 г.

35. Закон Краснодарского края от 17.12.2001 № 422-КЗ «О краевом бюджете на 2002 год», принят ЗСКК5. 12. 2001 г.

36. Закон Краснодарского края от 5.11.2002 № 530-К3 «О краевом бюджете на 2003 год», принят ЗСКК23. 10. 2002 г.

37. Абалкин Л. И. Экономическая энциклопедия. -М.: «Экономика», 1999. 1055с.

38. Абрютина М. С. Добавленная стоимость и прибыль в системе микро- и макро- анализа финансово-экономической деятельности //Финансовый менеджмент. 2002г. № 1.-е. 17.

39. Азрилиян А. Н. Большой бухгалтерский словарь, М.: Институт новой экономики, 1999.574 с.

40. Азрилиян А.Н. Краткий экономический словарь. -М.: Институт новой эк-ки, 2001. 1088 с.

41. Ануфриев В. Е. Бухгалтерский учёт основных средств, капитала и прибыли. -М.: Изд-во «Бухгалтерский учёт», 2002. 112 с.

42. Астахов В. П. Бухгалтерский (финансовый) учёт. Ростов н/Д: «МарТ», 2002.- 928 с.

43. Астахов В. П.Теория бухгалтерского учёта. -Ростов н/Д: «МарТ», 2002. 448 с.

44. Бабаев Ю. А. Бухгалтерский учёт. -М.: Юнити-Дана, 2001.-476 с.

45. Бабо А. Прибыль. -М.: Прогресс универс, 1993. 175 с.

46. Бакаев А. С., Безруких П. С. Бухгалтерский учёт. -М.: Бухгалтерский учёт, 2002. 718 с.

47. Бакаев А. С. Бухгалтерские термины и определения. -М.: Изд-во «Бухгалтерский учёт», 2002.- 160 с.

48. Бакаев А. Реформирование бухгалтерского учёта: итоги за 2003 год // Финансовая газета. 2004. № 4. с.9.

49. Баканов М. И., Шеремет А. Д. Теория экономического анализа. -М.: Финансы и статистика,2000.-416 с.

50. Балабанов И. Т. Основы финансового менеджмента. -М.: Финансы и статистика, 2001. 525 с.

51. Бархатов А. П. Международный учёт. -М.: Маркетинг, 2001.- 288 с.

52. Барышников Н. П. В помощь бухгалтеру и аудитору в 2 т. -М.: Филинъ, 2001.

53. Беа Ф. К. Экономика предприятия. -М.: Инфра-М, 2001.

54. Белокрылова О. С. Экономика: краткий словарь. -Ростов-на-Дону: Феникс, 2001. 336 с.

55. Бернстайн Л.А. Анализ финансовой отчётности. М.: Финансы и статистика. - 1996. - 624 с.

56. Бичик С. В., Даморацкая А. С. Словарь экономических терминов. -Минск: Университетское, 1998.-237 с.

57. Бланк И. А. Управление прибылью. -К.: Ника-Центр, Эльга, 2002. 752 с.

58. Блейк Д., Амат О. Европейский бухгалтерский учет: Справочник: пер. с англ. — М., 1997.

59. Блэк Дж. Экономика: Толковый словарь: Англо-русский. -М.: Изд-во «Весь мир», 2000.- 840 с.

60. Богатин Ю. В., Швандар В. А. Производство прибыли. -М.: Финансы, Юнити, 1998. 256 с.

61. Богатырёва Е. И. Отражение финансовых результатов в отчётности //Бухгалтерский учёт. 2003. № 3.-е. 10.

62. Борисов А. Б. Большой экономический словарь. -М.: Книжный мир, 2001. 895 с.

63. Борисов Е. Ф. Экономическая теория. -М.: Юрайт-М, 2002. 384 с.

64. Бороненкова С. А. Управленческий анализ. -М.: Финансы и статистика, 2001. 380 с.

65. Бреславцева Н. А., Ткач В. И., Кузьменко В. А. Балансоведение. М.: «Издательство Приор»,2001.- 160 с.

66. Булатов М. А. Теория бухгалтерского учёта. -М.: Экзамен, 2002.- 224 с.

67. Василевич И.П., Уткин Ф.А. Трансформация отчётности в соответствии с МСФО // Бухгалтерский учёт. 2003. № 18.

68. Вахрин П. И. Финансовый анализ в коммерческих и некоммерческих организациях.- М.: Маркетинг, 2001. 320 с.

69. Вахрин П. И. Финансы. -М.: Маркетинг, 2002. 520 с.

70. Бахрушина М. А. Бухгалтерский управленческий учёт. -М.: ЗАО «Финстатинформ», 2000.359 с.

71. Вещунова Н. Л., Фомина Л. Ф. Самоучитель по бухгалтерскому учёту. -М.: Проспект, 2002.448 с.

72. Войтов А. Г. Экономика. -М.: Дашков и К, 2002. 332 с.

73. Волков О. И. Экономика предприятия. -М.: Инфра-М, 2001 .-416с.

74. Волович М. А., Салтыкова А. А. Готовим бухгалтерскую отчётность. -М.: Из-во «Бухгалтерский учёт», 2002,- 160 с.

75. Гетьман В. Г. Финансовый учёт. -М.: Финансы и статистика, 2002,- 640 с.

76. Гиляровская Л. Т. Экономический анализ. -М.: Юнити, 2002. 615 с.

77. Глушецкий А., Коржевская А. Распределение и учёт дивидендов //Экономика и жизнь. 2002. №1.- с.14.

78. Глушков И. Е. Бухгалтерский (налоговый, финансовый и управленческий виды учёта) учёт на современном предприятии. -М.: Кнорус, 2002. 1200 с.

79. Глущенко A.B., Колычев A.B. Учёт финансовых результатов и составление отчётности в соответствии с международными стандартами. Волгоград: Изд-во Волгогр. Гос. Ун-та, 2002. - 164 с.

80. Горбатова Л.В. Учёт по международным стандартам. М.: Фонд Развития Бухгалтерского Учёта, 2002. -502 с.

81. Грязнова А. Г. Финансово-кредитный энциклопедический словарь. —М.: Финансы и статистика, 2002. 1168 с.

82. Густяков И. М. Раскрытие состава чистой прибыли (убытка) за период в международной финансовой отчётности //Финансовые и бухгалтерские консультации. 2002. № 10.- с. 39.

83. Давидовская И. Л. Доходы и расходы организации: операционные, внереализационные, чрезвычайные. -М.: МЦФЭР, 2001.- 272 с.

84. Добрынин А. И., Сапов А. И. Экономика. -М.: Юрайт-М, 2002,- 302 с.

85. Донцова Л. В., Никифорова Н. А. Комплексный анализ бухгалтерской отчётности. -М.: Издательство «Дело и Сервис», 2001. 304 с.

86. Доунс Дж., Гудман Дж. Финансово-инвестиционный словарь. -М.: Инфра-М, 1997,- 586 с.

87. Дымова И. А. Бухгалтерская отчётность и принципы её составления в соответствии с международными стандартами. Методика трансформации. -М.: Современная экономика и право, 2001. -160 с.

88. Ефимова О. В. Финансовый анализ. -М.: Бухгалтерский учёт, 2002. 528 с.

89. Золотогоров В. Г. Энциклопедический словарь по экономике. -Мн.: Полымя, 1997. 571 с.

90. Ивашкевич В. Б. Бухгалтерский управленческий учёт. -М.: Юристь, 2003. 618 с.

91. Камаев В. Д. Экономическая теория. М.: Владос, 2002. - 640 с.

92. Каморджанова Н. А. Бухгалтерский финансовый учёт. -СПб.: Питер, 2002. -217 с.

93. Карзаева H.H. Нормативная база составления годовой бухгалтерской отчётности // Бухгалтерский учёт. 2003. № 23. с.3.

94. Карзаева Н. Н., Колтакова М. И. Бухгалтерский и налоговый учёт дивидендов по акциям //Бухгалтерский учёт.2002г. № 8.- с. 19.

95. Карлик А. Е. Экономика предприятия. -М.: Инфра-М, 2001. 432 с.

96. Карлин Т. Р., Макмин А. Р. Анализ финансовых отчётов (на основе GAAP). -М.: Инфра -М,2001.-448 с.

97. Карпов В. В. Бухгалтерский учёт и отчётность предприятий и организаций. -М.: Экономика и финансы, 2001.-616 с.

98. Карпова Т. П. Управленческий учёт. -М.: Юнити, 2001. 350 с.

99. Касьянова Г. Ю. Большая российская энциклопедия бухгалтера в 3 т. -М.: Информцентр 21 века, 2002.

100. Касьянова Г. Ю. Раздельный учёт: бухгалтерский и налоговый. М.: Информцентр 21 века,2002.-376 с.

101. Качалин В. В. Финансовый учёт и отчётность в соответствии со стандартами GAAP. -М.: Дело, 1998.-432 с.

102. Керимов В. Э. Бухгалтерский учёт на производственных предприятиях. -М.: Издательский Дом «Дашков и К», 2001. 367 с.

103. Керимов В. Э. Управленческий учёт. -М.: Маркетинг, 2001. 268 с.193

104. Ковалёв В.В., Ковалёв Вит.В. Раскрытие прибыли в отчётности организации //Бухгалтерский учёт. 2003. № 3. -с. 55.

105. Ковалёва А. М. Финансы и кредит. -М.: Финансы и статистика, 2002. 512 с.

106. Ковалёв А. И., Привалов В. П. Анализ финансового состояния предприятия. -М.: Центр экономики и маркетинга, 2001. 256 с.

107. Ковалёв В. В. Введение в финансовый менеджмент. -М.: Финансы и статистика, 2001. 768с.

108. Ковалёв В.В., Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. -М.: ПБОЮЛ Гриженко Е. М„ 2000. 424 с.

109. Ковалёв В. В., Ковалёв Вит. В. Финансы предприятий. -М.: ТК Велби, 2003. 352 с.

110. Ковалёв В. В., Патров В. В. Как читать баланс. -М.: Финансы и статистика, 2002. 520 с.

111. Ковалёв В. В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчётности. —М.: Финансы и статистика, 2000. 432 с.

112. Ковалёв В. В. Финансы. -М.: ПБОЮЛ М.А. Захаров, 2001. 640 с.

113. Коваль Л. С. Международные стандарты и теория бухгалтерского учёта. -М.: Гелиос АРВ, 2002.-144 с.

114. Кодацкий В. П. Прибыль. -М.: Финансы и статистика, 2002. 128 с.

115. Кожинов В.Я. Бухгалтерский учёт. Прогнозирование финансового результата. -М.: «Экзамен», 1999. 320 с.

116. Кожинов В. Управление прибылью организации //Бухгалтерское приложение. 2002. № 40.с. 15.

117. Козлова Е. П. и др. Бухгалтерский учёт в организациях. -М.: Финансы и статистика, 2002.800 с.

118. Колчина Н. В., Поляк Г. Б., Павлова Л. П. Финансы предприятий. -М.: Юнити, 2000. 413 с.

119. Кондраков Н. П. Бухгалтерский учёт. -М.: Инфра-М, 2002. 319 с.

120. Коновалова И.Р. Прибыль: учётное, юридическое и налоговое содержание. -М.: Юристъ, 2001.-80 с.

121. Крейнина М. Н. Операционный леверидж как инструмент планирования прибыли от продаж //Финансовый менеджмент. 2002г. №1 .-с. 11.

122. Куликова Л.И. Учёт отложенных налоговых активов // Бухгалтерский учёт. 2003. № 20. с. 22-27.

123. Куликова Л.И. Учёт отложенных налоговых обязательств // Бухгалтерский учёт. 2003. № 21.с. 3-6.

124. Куликова Л.И. Учёт постоянных налоговых активов // Бухгалтерский учёт. 2004. № 3. с. 23.

125. Кутер М. И. Теория бухгалтерского учёта. -М.: Финансы и статистика, 2002. 640 с.

126. Лопатников Л. И. Экономико-математический словарь. -М.: Изд-во ABF, 1996. 704 с.

127. Лапуста М. Г. Справочник директора предприятия. -М.: Инфра-М, 2002. 832 с.

128. Лозовский Л. Ш. Универсальный бизнес-словарь. -М.: Инфра-М, 1999. 640 с.

129. Лосицкий О. А., Шевченко М.С. Как применять ПБУ 18/02? //Главбух. 2003. № 19. с. 71.

130. Лукаш Ю. А. Справочник бухгалтера и налогоплательщика 2002. -М.: Книжный мир, 2002.1198 с.

131. Любушин Н. П. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия. -М.: Юнити-Дана, 2000,- 471 с.

132. Любушин Н. П. Теория бухгалтерского учёта. -М.:Юнити, 2002. 312 с.

133. Макконнел К. Р., Брю С. Л. Экономикс: Принципы, проблемы и политика. В 2т. -М.: «Туран», 2002.

134. Малькова Т. Н. Теория и практика международного бухгалтерского учёта. -СПб.: Бизнес-Пресса, 2001. 326 с.

135. Маниловский Р. Г. Краткий словарь экономических терминов. -М.: Финансы и статистика, 1997.-224 с.

136. Международные стандарты финансовой отчетности. Комитет по международным стандартам финансовой отчетности: Пер Тарусина В.И./ Ред. Коллегия: A.C. Бакаев, A.B. Горбатова, Т.Б. Крылова, М.В. Мельник, В.Ф. Палий, Л.З. Шнейдман. М., 1998.

137. Мельникова Ю.Б. О реформации баланса и распределении прибыли в бухгалтерском учёте // Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации. 2004. № 2. с.36.

138. Миляков Н. В. Финансы. -М.: Инфра-М, 2002.-431 с.

139. Мэтьюс М. Р., Перера М. X. Б. Теория бухгалтерского учёта. -М.: Аудит, 1999.- 663 с.

140. Мюллер Г. Учёт: международная перспектива. -М.: Финансы и статистика, 1999г. 136 с.194

141. Нарежный В. В. Формирование и использование резервов. -М.: Главбух, 2002.- 224 с.

142. Некипелов А. Д. Популярная экономическая энциклопедия. -М.: Большая рос энцикл, 2001.367 с.

143. Никитин С. М., Глазова Е. С. Прибыль: теоретические и практические подходы //Мировая экономика и международные отношения. 2002. №5. с. 21-22.

144. Николаева С. А. Международные и российские стандарты бухгалтерского учёта: сравнительный анализ, принципы трансформации, направления реформирования. М.: «Аналитика -Пресс», 2001.-672 с.

145. Николаева О. Е. Международные стандарты финансовой отчётности. -М.: Эдиториал-Урсс,2001,- 240 с.

146. Николаева С., Соколова А. Затраты, расходы, убытки //Бухгалтерское приложение. 2002. № 53.-с. 7-8.

147. Николаева С. А. Налоговый учёт в 2002г.: Учётная политика для целей налогообложения. -М.: «АН-Пресс», 2002. 304 с.

148. Новиков Д. Ю. Расходы организации: бухгалтерский и налоговый учёт. -М.: Бератор-Пресс,2002. 240 с.

149. Новодворский В. Д., Пономарёва JL В. Бухгалтерская отчётность организации. -М.: Изд-во «Бухгалтерский учёт», 2002,- 286 с.

150. Новодворский В. Д., Марин В. В. Принцип сохранения капитала в отечественном бухгалтерском учёте //Бухгалтерский учёт. 2002.№ 18.- с. 52.

151. Носов С. С. Экономическая теория. -М.: Владос, 2001. 288 с.

152. Новый энциклопедический словарь. -М.: Большая российская энциклопедия, 2000. 1456 с.

153. Ноубс К. Карманный словарь-справочник бухгалтера. -М.: Аудит, 1993. 200 с.

154. Остапенко В. В., Мешков В. М. Прибыль в промышленности: формирование и факторы роста //Финансы. 2002г. № 11. с. 8-9.

155. Палий В.Ф. Бухгалтерская отчётность: особенности. М.: Бератор-Пресс, 2003. - 216 с.

156. Палий В.Ф. Бухгалтерский учёт доходов, расходов и прибыли. -М.: Бератор-Пресс, 2003.176 с.

157. Палий В. Ф. Комментарий нового плана счетов бухгалтерского учёта. -М.: Проспект, 2001,200 с.

158. Палий В. Ф. Международные стандарты финансовой отчётности. -М.: Инфра-М, 2002. 456с.

159. Палий В. Ф., Палий В.В. Финансовый учёт.-М.: ИДФБК-ПРЕСС, 2001.-672 с.

160. Панков Д. А. Бухгалтерский учёт и анализ за рубежом. -Минск: Новое знание, 2002. 256 с.

161. Печёрская Г. А. Основы бухгалтерского учёта. -М.: Приор, 2002. 176 с.

162. Подпорин Ю. Корректировка финансовых результатов // Экономика и жизнь. 2002г. №2,- с.14.

163. Поляк Г. Б. Финансы. Денежное обращение. Кредит. -М.: Юнити-Дана, 2001,- 512 с.

164. Попов А. И. Экономическая теория. -СПб.: Питер, 2001.- 464 с.

165. Попова Р. Г. Финансы предприятий. -СПб.: Питер, 2001.- 224 с.

166. Пучкова С. И. Бухгалтерская (финансовая) отчётность. -М.: ИД ФБК ПРЕСС, 2002. 272 с.

167. Пятов M. J1. Понятия «продажи» и «реализация» в бухгалтерском и налоговом законодательстве //Бухгалтерский учёт. 2002г. № 10. с. 52.

168. Раицкий К. А. Экономика предприятия. -М.: Маркетинг, 2000. 696 с.

169. Рожнова О. В. Международные стандарты бухгалтерского учёта и финансовой отчётности. -М.: Экзамен, 2002,- 288 с.

170. Романовская Т.С. Виды убытков и их отражение в налоговой декларации // Бухгалтерский учёт. 2003. № 18.-с. 32.

171. Романовский М. В., Врублёвская О. В. Финансы, денежное обращение и кредит. -М.: Юрайт-М, 2001.- 543 с.

172. Русалёва J1. А. Теория бухгалтерского учёта. Ростов-на-Дону: Феникс, 2002. - 383 с.

173. Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. Минск: ООО «Новое знание», 2001.

174. Сажина М. А. Экономическая теория. -М.: Норма, 2002,- 456 с.

175. Самсонов Н. Ф., Баранникова Н. П. Финансовый менеджмент. -М.: Финансы, Юнити, 2001.495 с.

176. Самсонов Н. Ф. Финансы, денежное обращение и кредит. -М.: Инфра-М, 2002.- 302 с.

177. Самуэльсон П. Экономика в 2 т. -М.: НПО «Алгон», 1994.195

178. Селезнёва H. H., Ионова A. Ф. Финансовый анализ. -M.: Юнити-Дана, 2001,- 479 с.

179. Сенчагов В.К., Архипов А. И. Финансы, денежное обращение и кредит. -М.: «Проспект»,2000,- 496 с.

180. Сергеев И. В. Экономика предприятия. -М.: Финансы и статистика, 2001.- 304 с.

181. Середа К. Н. Экспресс-курс: Новое в бухгалтерском учёте. -Ростов-на-Дону: Феникс, 2001,480 с.

182. Соколов Я. В. Бухгалтерский учёт для руководителя. -М.: Проспект, 2001.- 319 с.

183. Соколов Я.В. Бухгалтерский учёт от истоков до наших дней. -М.: Аудит, ЮНИТИ, 1996.

184. Соколов Я. В. Основы теории бухгалтерского учёта. -М.: Финансы и статистика, 2000.- 495 с.

185. Соколов Я.В. Очерки по истории бухгалтерского учёта. М.: Финансы и статистика, 1991.400с.

186. Соколов Я.В., Пятов М. Л. Учёт доходов и расходов и показатели финансового положения организации //Бухгалтерский учёт. 2002г. №22. с. 59.

187. Соловьева О.В. Зарубежные стандарты учета и отчетности. — М., 1998.

188. Сотникова J1.B. Пояснительная записка к бухгалтерской отчётности // Бухгалтерский учёт. 2004. №3.-с.4.

189. Степанова О. Н. Годовая отчётность акционерного общества. -М.: АКДИ «Экономика и жизнь», 2001.

190. Стоун Д., Хитчинг 1С. Бухучёт и финансовый анализ. -М.: «Сирин», 1998.- 302 с.

191. Стоянова Е. С. Финансовый менеджмент: теория и практика. -М.: «Перспектива», 2000.- 656с.

192. Феоктистов И. А. Как отразить в бухучёте расчёты по налогу на прибыль. Комментарий к ПБУ 18/02 //Главбух. 2003. № 3.

193. Феоктистов И. А. Составляем бухгалтерскую отчётность за 9 месяцев 2003 г. //Главбух. 2003. № 19.-с. 52.

194. Финансовые результаты. -M.: Бератор-Пресс, 2003.- 160 с.

195. Фишер С., Дорнбуш Р. Экономика. -М.: Дело, 2001.- 864 с.

196. Харитонов С. Составление новой бухгалтерской отчётности на компьютере //Бухгалтер и компьютер. 2004. № 2. с.9.

197. Хахонова H. Н. Международные стандарты финансовой отчётности. -Ростов-на-Дону: МарТ, 2002,- 208 с.

198. Хендриксен Э. С., Ван Бреда М. Ф. Теория бухгалтерского учёта. -М.: Финансы и статистика,2001.-576 с.

199. Хорин А. Н. Балансовое обобщение данных финансовой отчётности //Бухгалтерский учёт. 2002г. № 10.-е. 57.

200. Хорин А. Н. Категории прибыли организации и их практическое значение //Бухгалтерский учёт. 2002г. №12. с. 51-52.

201. Чепурин M. Н., Ивашковский С. Н. Курс экономической теории. -Киров: АСА, 2002.- 832 с.

202. Чернов В.А. Анализ финансовых результатов //Аудит и финансовый анализ. 2001г. № 3.- с. 9.

203. Шаповалова H. Н., Прудников В. М. Толковый словарь бухгалтера. -М.: Ифра-М, 1997.- 256с.

204. Шахбазова И. Т. Бухгалтерский учёт и аудит. -Минск: Тетрасистемс, 2002.- 256 с.

205. Шеремет А. Д., Сайфулин Р. С., Негашев Е, В. Методика финансового анализа. -М.: Инфра-М, 2001,- 208 с.

206. Шеремет А. Д. Управленческий учёт. -М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2001.- 512 с.

207. Шуляк П. Н. Финансы предприятий. М.: «Дашков и К», 2003. - 712 с.

208. Щербинина Ю.В. Классификация операционных и внереализационных доходов и расходов //Аудиторские ведомости. 2003. № 1.-е. 52.

209. Щербинина Ю.В. Определение доходов от обычных видов деятельности //Бухгалтерский учёт. 2002г. № 18.-е. 12.