Развитие механизма финансового взаимодействия государства и субъектов малого предпринимательства тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Развитие механизма финансового взаимодействия государства и субъектов малого предпринимательства"

На правах рукописи ББК 65.292 С 23

Сбитнева Лилия Петровна

РАЗВИТИЕ МЕХАНИЗМА ФИНАНСОВОГО ВЗАИМОДЕЙСТВИЯ ГОСУДАРСТВА И СУБЪЕКТОВ МАЛОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА

Специальность 08.00.10 - Финансы, денежное обращение и кредит

АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Новосибирск - 2006

Работа выполнена на кафедре «Финансы и кредит»

Автономной некоммерческой организации институте «Алтайская академия экономики и права»

Научный руководитель

доктор экономических наук, профессор Мочалова Людмила Алексеевна

Официальные оппоненты доктор экономических наук, профессор

Зайцева Ольга Петровна

кандидат экономических наук Киселева Татьяна Николаевна

Ведущая организация

ГОУ ВПО Кемеровский государственный университет

Защита состоится 24 июня 2006 г. в 14.00 часов на заседании Регионального диссертационного совета КМ 521.021.01 в Сибирском институте финансов и банковского дела по адресу: 630051, Новосибирск, ул. Ползунова, 7, зал заседаний диссертационного совета, ауд. 21.

С диссертацией и авторефератом можно ознакомиться в библиотеке Сибирского института финансов и банковского дела по адресу: 630051, Новосибирск, ул. Ползунова, 7.

Автореферат разослан «24» мая 2006 года

Ученый секретарь Регионального диссертационного совета

И.В. Баранова

2_оое А

1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность исследования. Формирование и развитие механизма финансового взаимодействия государства и субъектов малого предпринимательства приобрело особое значение в условиях рынка. Переход России к рыночным отношениям повлек за собой отмену большей части административных ограничений, действовавших при прежнем экономическом режиме. Совершенствование механизма финансового взаимодействия в условиях нестабильной рыночной экономики является актуальным, поскольку от обоснованности принимаемых решений на уровне государства зависят, в конечном итоге, рост теневой экономической деятельности и формирование теневых финансовых потоков.

Недостатками существующего механизма финансового взаимодействия, способствующими формированию теневых финансов, являются высокие ставки налогообложения и ослабленный финансовый контроль государства за деятельностью малого предприятия. Формирование теневых финансовых потоков в малом предпринимательстве сосредоточено в основном в области расчетов по заработной плате. Сложившийся механизм формирования теневых финансовых потоков в фонде оплаты труда (ФОТ) в малом предпринимательстве, на сегодняшний день, самый недоисследованный элемент механизма финансового взаимодействия.

Степень разработанности проблемы. Вопросы легализации оплаты труда с помощью инструментов государственного регулирования исследовались известными учеными-экономистами H.A. Волгиным, Р. Капелюшниковым, В. Роик, В. Осаковским и другими В их работах проанализированы возможности легализации оплаты труда наемных работников с помощью увеличения действующих нормативных регуляторов и введения новых. Представлены различные точки зрения на необходимость усиления вмешательства государства в вопросы оплаты труда Исследованию проблем становления и развития малого предпринимательства посвящены работы Е.Г. Ясина, А Ю. Нечепуренко, В.В. Буева, В.В. Волгина, С. Борисова, Е.В. Калинкина, Р. Брюка, Ж. Виане и ряда других. Результатами этих исследований являются детальный анализ основных проблем и препятствий на пути развития малого предпринимательства и предложения по совершенствованию их ре-

РОС. НАЦИиЬ\ЛЬНАЯ БИБЛИОТЕКА С.-Петербург ОЭ 200 ¿¡кт-Г-^

гулирования Проблемы теневой экономики и теневой заработной платы освещены немногочисленными работами СМ Ечмакова, Е Г. Ясина, В. Осаковского, М.П Степановой, Е.Е Шестаковой, широко обсуждаются в периодической печати.

Однако механизм выявления теневых финансовых потоков в фонде оплаты труда в малом предпринимательстве по-прежнему не разработан. Все это позволяет рассматривать тему диссертационного исследования как актуальную, определяет цель и задачи диссертационного исследования.

Цель и задачи диссертационного исследования. Целью исследования является оценка влияния механизма финансового взаимодействия государства и субъектов малого предпринимательства на формирование финансовых потоков фонда оплаты труда в малом предпринимательстве

Для достижения цели исследования решаются следующие задачи:

- проанализировать законодательные основы, регламентирующие вопросы малого предпринимательства;

- уточнить содержание понятий «механизм финансового взаимодействия государства и субъектов малого предпринимательства», «теневой финансовый поток»;

- проанализировать российский и зарубежный опыт финансового взаимодействия государства с субъектами малого предпринимательства;

- выявить факторы, влияющие на формирование финансовых потоков в ФОТ малого предпринимательства и разработать их классификацию;

- оценить степень влияния выделенных факторов на размеры и структуру финансовых потоков ФОТ;

-разработать методический подход формирования финансовых потоков ФОТ на малом предприятии;

- разработать методы и инструменты реализации методического подхода;

- разработать инструменты выявления теневого финансового потока;

- осуществить апробацию методического подхода формирования финансовых потоков ФОТ на материалах типичного малого предприятия.

Объектом исследования является финансовое взаимодействие государства и субъектов малого предпринимательства

Предметом исследования являются методические подходы к формированию финансовых потоков в малом предпринимательстве с учетом выбора систем налогообложения и выявления теневой составляющей.

Теоретической и методологической базой исследования

явились диалектический метод познания, реализованный в системном подходе, принципы экономической эволюции развития экономических систем, труды ведущих отечественных и зарубежных экономистов по проблемам финансового взаимодействия государства с субъектами предпринимательства.

Исследование проведено в рамках п. 3.4 «Структура и взаимосвязь механизма финансового взаимодействия государства и корпоративных финансов в рыночных условиях» специальности 08.00.10 - Финансы, денежное обращение и кредит Паспорта специальности ВАК (экономические науки).

Информационной базой исследования послужили законодательные и нормативные документы РФ и Алтайского края, экономическая и правовая литература, материалы периодической печати. В качестве эмпирической базы использовались данные государственной статистики, бухгалтерской отчетности предприятий, результаты проведенного автором социологического исследования В зависимости от поставленных задач на каждом этапе диссертационного исследования использовались методы, обусловленные конкретными задачами исследования: сравнительный и статистический анализ, логические, графические и компьютерные методы обработки информации.

Научная новизна исследования заключается в следующем:

- уточнено содержание понятий «механизм финансового взаимодействия государства и субъектов малого предпринимательства» и «теневой финансовый поток»; дано понятие «развивающегося» малого предпринимательства;

-разработана классификация факторов, влияющих на формирование финансовых потоков ФОТ в малом предпринимательстве, и дана оценка их влияния на размеры и структуру финансового потока;

- разработан научно-методический подход формирования финансовых потоков на малом предприятии с учетом выбора систем налогообложения и выявления теневой составляющей;

- разработаны методы и инструменты реализации методического подхода формирования финансовых потоков на малом предприятии;

- предложена методика контроля за теневыми финансовыми потоками в ФОТ малого предприятия.

Практическая значимость результатов. Разработанный научно-методический подход к формированию теневых финансовых потоков в ФОТ на малых предприятиях, методику контроля за теневыми финансовыми потоками и инструменты реализации методического подхода можно рекомендовать законодательным и исполнительным органам государственной власти при формировании политики финансового взаимодействия с субъектами малого предпринимательства; специалистам финансовых служб, преподавателям, аспирантам, студентам экономических специальностей в исследованиях по проблемам формирования теневых финансов.

Апробация работы Основные положения и результаты диссертационной работы обсуждались и получили одобрение на всероссийской научно-практической конференции «Совершенствование системы управления организацией в современных условиях» (Пенза, 2004 г.), на всероссийской научно-практической конференции «Традиционное, современное и переходное в российском обществе» (Пенза, 2004 г.), на межвузовской научно-практической конференции «Экономика развития: вопросы теории и практики» (Барнаул, 2004 г.), на межрегиональной научно-практической конференции «Региональные проблемы эволюции экономики и общества» (Барнаул, 2006 г.), на международной научно-практической конференции «Современное профессиональное образование: де-мосоциальный кризис и пути его преодоления» (Барнаул, 2006 г) Результаты проведенного исследования внедрены в деятельность Краевой инспекции по труду, в деятельность аудиторских фирм, в учебный процесс.

По теме диссертации опубликованы 6 печатных работ, общим объемом 2,9 из них авторских 2,8 п.л.

Объем и структура диссертационной работы. Работа состоит из введения, трех глав, девяти параграфов, заключения, списка литературы (145 источников), 8 приложений. Общий объем основного текста содержит 151 страницу, включает 18 таблиц, 14 рисунков.

Структура диссертационной работы приведена в табл. 1.

Таблица 1 - Структура диссертационной работы

Наименование глав Наименование параграфов Количество

таб лиц рисунков приложений

Введение

Глава 1. Теоретические основы формирования механизма финансового взаимодействия государства и субъектов малого предпринимательства 1.1. Сущность механизма финансового взаимодействия и его влияние на формирование финансовых потоков 1 4

1 2 Опыт финансового взаимодействия государства с субъектами малого предпринимательства

1 3. Распределение финансовых потоков при формировании фонда оплаты труда в малом предпринимательстве 1 1

1.4. Налоговый режим - как элемент механизма финансового взаимодействия государства и малого предпринимательства 1

Глава 2. Альтернативный методический подход финансового взаимодействия государства и малого предпринимательства 2 1. Механизм формирования финансовых потоков в фонде оплаты труда 10 4 4

2.2. Альтернативный методический подход формирования финансовых потоков в фонде оплаты труда 2

2 3 Методы и инструменты реализации альтернативного методического подхода 3

Глава 3. Реализация альтернативного методического подхода 3.1. Выявление теневого финансового потока в фонде оплаты труда 1 3 4

3.2. Рекомендации по повышению эффекта финансового взаимодействия государства и субъектов малого предпринимательства 1

Заключение

Библиографический список

Всего 18 14 8

2. ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Во введении обоснована актуальность темы диссертации, определены цель, задачи, предмет, объект исследования и степень разработанности проблемы, обозначена теоретическая и практическая значимость результатов работы, выделены теоретическая и методологическая основы, показана новизна полученных результатов.

В первой главе «Теоретические основы формирования механизма финансового взаимодействия государства и субъектов малого предпринимательства» проведен анализ понятийного аппарата и основных категорий в рамках исследования: охарактеризованы базовые понятия и определения, уточнены понятия «механизм финансового взаимодействия государства и субъектов малого предпринимательства», «теневой финансовый поток», предложено понятие «развивающееся» малое предпринимательство В качестве субъектов «развивающегося» малого предпринимательства рассматриваются малые предприятия перспективные в плане развития и роста бизнеса, способные перерасти в среднее и крупное предприятие, обеспечить увеличение рабочих мест.

Под механизмом финансового взаимодействия государства и субъектов малого предпринимательства понимается составная часть механизма финансового; совокупность форм и методов воздействия государства на формирование корпоративных финансов в рыночных условиях, регулирование отчислений в государственный бюджет и внебюджетные фонды, система государственной поддержки малого предпринимательства (рис. 1).

Анализ механизма финансового взаимодействия государства с субъектами малого предпринимательства выявил следующие недостатки: отсутствие четких и единых критериев отнесения хозяйствующих субъектов к малым, средним и микропредприятиям; ограниченный контроль за финансово-хозяйственной деятельностью субъектов малого предпринимательства; высокие ставки налогообложения ФОТ. Указанные недостатки способствуют формированию теневых финансовых потоков в ФОТ малого предпринимательства. В работе под теневым финансовым потоком понимается использование финансовых ресурсов без отражения их в финансовой (бухгалтерской) отчетности субъекта малого предпринимательства и в официальной статистике.

Финансовые методы

Кредитование

Система поддержки малого предпринимательства

Налоговая политиха

Организация контроля за фжансово-хозяйственной деятельностью

Страхование

Инвестирование

Самофинансирование

Лизинг

Финансовые инструменты

Системы налогообложения

Льготы по налогам

Ускоренная амортизация основных средств

Льготная аренда производственных площадей

Сниженные процентные ставки по кредитам

Предоставление гарантий по кредитам

Обеспечивающие подсистемы

Правовое обеспечение

Нормативное обеспечение

Информационное обеспечение

Программное обеспечение

Система государственных заказов

Рисунок 1 - Элементы механизма финансового взаимодействия государства и субъектов малого предпринимательства

Выявление теневой деятельности и теневых финансовых потоков на уровне микроэкономики должно осуществляться в ходе финансового контроля за деятельность субъектов малого предпринимательства.

Для анализа влияния существующих инструментов финансового взаимодействия, их нормативных значений на общее финансовое состояние малого предприятия и структуру финансовых потоков ФОТ предложена классификация факторов (табл. 2).

Таблица 2 - Классификация факторов, влияющих на формирование ФОТ

Признаки классификации факторов с позиций системного подхода Факторы Характеристика факторов Оценка управляемости факторами на уровне предприятия

Внешние Правовые - существование нормативно-правовых актов государственного регулирования оплаты труда Неуправляемые

Финансовые - существование системы налогообложения ФОТ; - инфляция; - контроль государства за финансово-экономической деятельностью предприятия (наличие теневой деятельности и теневой заработной платы)

Социально-рыночные - уровень занятости населения в целом и в отрасли; - уровень юнионизации отрасли, - рыночная цена труда соответствующей квалификации

Внутренние Социально-трудовые - наличие профсоюза; - наличие коллективного договора; - порядочность администрации и организационная культура Частично упр. Управляемые Управляемые

Экономические - финансовое состояние предприятия Управляемые

Учетные - возможность выбора в учетной политике организации системы налогообложения (общеустановленной, упрощенной, на вмененный доход, единый сельхозналог)

Она детализирована в зависимости от степени их управляемости на уровне малого предприятия. Все факторы разделены на внешние и внутренние. К внешним отнесены факторы, которые задаются внешней средой - государством, регионом. Для малого предприятия правовые, финансовые и социально-рыночные факторы следует рассматривать как внешние. Социально-трудовые, экономические и учетные являются преимущественно внутренними.

Во второй главе «Альтернативный методический подход финансового взаимодействия государства и малого предпринимательства» проведен анализ влияния выделенных факторов на структуру и формирование финансовых потоков ФОТ. Главными особенно-

стями, отмеченными автором в ходе исследования, являются следующие: формирование ФОТ жестко привязано к результатам финансовой деятельности предприятия, структура и размеры ФОТ непосредственно зависит от уровня его налогообложения и выбранной системы налогообложения, теневые финансовые потоки в ФОТ не понижаются автоматически с уменьшением налогообложения ФОТ, а находятся в зависимости от уровня нормативного регулятора - МРОТ, влияние профсоюзов на размеры оплаты труда и уровень ее официальной составляющей, не отмечены. Проведенное исследование позволило автору обобщить в виде схемы существующий механизм формирования теневых финансовых потоков ФОТ на малом предприятии (рис. 2).

Рисунок 2 - Схема существующего механизма формирования финансовых потоков в ФОТ

Анализ существующего механизма формирования ФОТ на малом предприятии выявил основные недостатки методического подхода формирования ФОТ: отсутствие мониторинга факторов формирования ФОТ; высокое налогообложение ФОТ; слабость государственного контроля за финансово-хозяйственной деятельностью предприятия; отсутствие методики выявления теневых финансовых потоков в ФОТ.

Учитывая слабость действующей схемы, автором предлагается альтернативный методический подход формирования ФОТ, завершающим этапом которого выступает государственный контроль за размером и структурой финансовых потоков ФОТ. Реализацию методического подхода предлагается осуществлять, выделив три основных этапа процесса формирования ФОТ (рис. 3).

Рисунок 3 - Схема альтернативного методического подхода формирования финансовых потоков ФОТ

Для реализации завершающего этапа альтернативного методического подхода автором предлагается методика определения теневых финансовых потоков ФОТ малого предприятия:

1. Расчет ФОТ по среднерыночной цене труда специалистов:

ФОТпл = £4/1 Zi+Ч/2 • Z2 +...+Ч/П • Zn С)

где ФОТпл - ФОТ, рассчитанный по среднерыночной цене труда специалистов;

Ч/'- численность специалистов определенной категории; Z - среднерыночная цена труда специалиста определенной категории.

2. Расчет корректирующего инструмента - рентабельности продаж:

Рк = Пп (2)

В

где Рк - рентабельность продаж;

ПР - прибыль от продаж (стр. 050 ф. № 2); В - выручка (стр. 010 ф № 2)

3. Определение расчетного ФОТ для данного предприятия:

ФОТпл(р) = 0,5 ФОТпл - + 0,5 ФОТпл

S

где ФОТпл(р) - расчетный показатель фонда оплаты труда с учетом рентабельности;

s - нижняя граница принятой за единицу ставки рентабельности равная 20;

п - реальный показатель рентабельности продаж предприятия.

4. Теневая составляющая ФОТ:

ФОТт = ФОТпл(р) - 0,2 • ФОТпл(р) - ФОТоф (4) где ФОТт - теневая составляющая фонда оплаты труда; ФОТОФ - официальная составляющая ФОТ; 0,2ФОТПл(р) - возможное отклонение фактического ФОТ от расчетного до 20% (применяемые в НК границы отклонения).

Государство использует ограничения по применению льготных систем налогообложения, повышенные ставки налогообложения ФОТ, чтобы компенсировать теневые финансовые потоки при формировании структуры ФОТ. В связи с появлением инструментов со-

вершенствования государственного контроля можно пересмотреть уровень налоговой нагрузки на предприятие по ФОТ; предоставить право воспользоваться льготными режимами налогообложения (упрощенной системой налогообложения) большему числу малых предприятий, в том числе и развивающемуся малому предпринимательству. Основной причиной, установленной в ходе исследования, по которой малое развивающееся предпринимательство не может в полной мере воспользоваться этим режимом является невозможность применения НДС. Для определения оптимальных условий налогообложения при упрощенной системе налогообложения (УСН) в диссертации рассматриваются три варианта УСН:

-первый вариант (В-1) - действующая упрощенная система налогообложения (без НДС);

- второй вариант (В-2) - альтернативный вариант УСН с возможностью применением малым предприятием действующей ставки налога на добавленную стоимость (НДС);

- третий вариант (В-3) - альтернативный вариант УСН с применения НДС и пониженной ставкой единого налога до 4 %.

В работе проведен анализ налоговой нагрузки малого предприятия по всем трем вариантам с учетом доли выручки в прибыли и доли ФОТ в себестоимости. Уровень налоговой нагрузки рассчитывается отношением суммы начисленных налогов и сборов к сумме добавленной стоимости.

В первом варианте - при действующей УСН, предприятие должно отчислять и перечислять в бюджет сумму, близкую к 14 % добавленной стоимости предприятия, в сопоставлении с данными фактических сборов налогов по стране (33-34 % от ВВП или валовой добавленной стоимости).

Во втором варианте налоговая нагрузка предприятий увеличивается с 13-15 копеек до 26-28 копеек на рубль добавленной стоимости.

Данные по третьему варианту УСН представлены в табл. 3. Внедрение в практику третьего варианта УСН, возможность применения на добровольной основе действующей ставки НДС в рамках упрощенной системы налогообложения позволит сохранить баланс интересов государства и малого предпринимательства. Снижение налоговой нагрузки при переходе с общеустановленной системы налогообложения, до 22-23 копеек на рубль добавленной стоимости при альтернативном варианте УСН, позволит существенно улучшит финансовое состояние предприятий, и легализовать тене-

вые потоки ФОТ без ущерба для предприятия. При одновременном усилении внешнего аудита теневых финансов, появляется реальная возможность перевести основную массу малого предпринимательства на формирование ФОТ без теневой составляющей

Таблица 3 - Анализ налоговой нагрузки с учетом НДС и понижения ставки единого налога (В-3), (%)

Доля ФОТ в себестоимости, % Доля п рибыли в выручке-нетто, %

0-6,71 10 20 30 40 50

10 23,0 22,3 20,9 20,2 19,7 19,4

20 24,1 23,5 22,1 21,1 20,5 20,0

30 24,6 24,0 22,8 21,8 21,1 20,4

40 24,8 24,4 23,3 22,3 21,6 20,9

50 25,1 24,6 23,6 22,7 21,9 21,3

60 25,1 24,8 23,9 23,1 22,3 21,6

70 25,2 24,9 24,1 23,3 22,6 21,8

80 25,3 25,0 24,3 23,6 22,8 22,1

87' 25,3 25,1 24,4 23,7 22,9 22,2

В третьей главе «Реализация альтернативного методического подхода» проведен анализ показателей экономической эффективности и уровня налоговой нагрузки на смоделированном малом предприятии. Оценку достоверности отражения ФОТ в бухгалтерской и налоговой отчетности автор осуществил, воспользовавшись предложенной методикой определения теневых финансовых потоков в ФОТ. Предполагаемый ФОТ обследуемого предприятия был рассчитан с учетом уровня рентабельности продаж.

Существенная разница по ФОТ, официально, выплаченному в 2004 г. предприятием, и ФОТ, рассчитанному нами по среднерыночной цене с учетом уровня рентабельности (рис. 4), наводит на мысль о наличии теневых финансовых потоков в ФОТ и требует дополнительной оценки достоверности информации содержащейся в бухгалтерской и налоговой отчетности.

Теневая составляющая ФОТ обследуемого предприятия с учетом возможного 20% отклонения от расчетного фонда выглядит следующим образом: ФОТт = 506190 - 0,2 • 506190 - 142140 = 262812 руб.

1 Ограничения законодателя, введением 1% минимального налога, не позволяющие уровню прибыли в выручке быть менее 6,7% (расчетные данные)

2 Величина, близкая к 100%- ной доле ФОТ и начислений в себестоимости (87x1,142), при этом доля прочих затрат в себестоимости близка к нулю

руб. 6000001

400000

200000

фот

■ФОТм

■ФОТоф

ИФОТпл

Рисунок 4 - Соотношения минимального, официального и среднерыночного ФОТ, руб.

Показатель теневой составляющей ФОТ дает наглядную картину теневых финансовых потоков малого предприятия (рис.5).

Опираясь на расчетные данные, следует сделать вывод, что уровень теневых финансовых потоков намного превосходит 30% показатель, полученный нами в ходе опроса малых предприятий, и находится в пределах от 50 до 80% фактического ФОТ.

Рисунок 5 - Структура финансовых потоков ФОТ обследуемого

предприятия

Наличие теневого финансового потока обусловлено высоким уровнем налогообложения ФОТ. В случае легализации ФОТ малое предприятие понесло бы существенные убытки, изменившие фи-

зона риска

20,0

официальный 28,1%

теневой 51,9%

нансовое состояние предприятия. В ходе диссертационного исследования была проведена оценка показателей экономической эффективности обследуемого предприятия в случае легализации всего финансового потока ФОТ.

Для анализа изменения финансового состояния предприятия были произведены расчеты на базе данных обследованного малого предприятия. Ввиду того, что база налогообложения УСН существенно отличается от обычной системы налогообложения, в работе были произведены соответствующие перерасчеты налогооблагаемых баз и сумм начисленных налогов.

Изменение финансового состояния предприятия при нахождении на разных системах налогообложения показано на рис 6.

3 вариант

2 вариант

1 вариант

1 вариант - общеустановленная система,

2 вариант - общеустановленная с реальным ФОТ,

3 вариант - альтернативная с реальным ФОТ (руб )

-1-1-г-

0 100000 200000 300000 400000 500000 600000 700000 800000

□ ФОТ

I Прибыль до налогообложения □ Чистая прибыль

Рисунок 6 - Влияние размера ФОТ на финансовые показатели предприятия при разных системах налогообложения.

Данные расчетов показывают несомненное преимущество предложенной альтернативной модели УСН. Малое предприятие, перешедшее на альтернативную модель УСН, при формировании структуры финансовых потоков ФОТ может легализовать теневые потоки, не рискуя остаться без прибыли. Возможность выбора на добровольной основе уплаты в бюджет НДС позволит уравнять по

статусу положение малого предприятия с крупными предприятиями, сделает малое предприятие равноценным партнером в хозяйственной деятельности.

Экономический эффект предложенных мероприятий на уровне государства выражается в сокращении размеров теневых финансовых потоков и, в перспективе, повышении поступлений в бюджет

При организации надлежащего государственного контроля за формированием размеров и структуры ФОТ, сокращение теневых финансовых потоков в сфере малого предпринимательства компенсирует снижения налоговых поступлений от перехода на льготный режим налогообложения ряда малых предприятий Кроме того, устойчивое развитие малого предпринимательства сопровождается привлечением дополнительной рабочей силы и увеличением самозанятости населения, что сокращает расходы государства на пособия по безработице и на создание дополнительных рабочих мест. Социальный эффект предложенных рекомендаций заключается в повышении стимулирования развития малого предпринимательства, в снижении социальной напряженности на рынке труда, в повышении социальной защищенности персонала малых предприятий.

В заключении диссертационной работы обобщены основные результаты проведенного исследования.

Основные положения диссертации опубликованы в работах:

1. Сбитнева Л.П. Проблемы социальной защищенности персонала в малом бизнесе II Традиционное, современное и переходное в российском обществе: Сборник статей Всероссийской научно-практической конференции - Пенза, 2004. - С. 64-67 (авт. 0,25 п.л.).

2 Сбитнева Л.П. Мотивационный менеджмент в малом бизнесе // Совершенствование системы управления организацией в современных условиях: Сборник статей Всероссийской научно-практической конференции. - Пенза, 2004. - С. 192-194 (авт. 0,25 п.л.).

3. Сбитнева Л.П., Мочалова Л.А. Механизм формирования фонда оплаты труда в малом бизнесе // Вестник Алтайской Академии экономики и права. - 2006. - № 10. - С. 15-19 (0,6пл., авт. 0,5 п.л.).

4. Сбитнева Л.П. Методика определения теневой составляющей ФОТ малого предприятия как инструмент профессиональной деятельности современного экономиста // Современное профес-

сиональное образование- демосоциальный кризис и пути его преодоления: Сборник статей Всероссийской научно-практической конференции. - Барнаул, 2006. - С. 53-61. (авт. 0,6 п.л.).

5. Сбитнева Л.П. Проблемы финансового взаимодействия государства и субъектов малого предпринимательства И Сибирская финансовая школа. - 2006. - № 2. С. 49-54 (авт. 0,8 п.л.).

6. Сбитнева Л.П. Скрытая заработная плата: проблемы и методы оценки теневой составляющей в структуре оплаты труда на малых предприятиях // Сибирская финансовая школа. - 2006. - № 3 (в печати) (авт. 0,6 п.л.).

Научное издание

Лилия Петровна Сбитнева

Развитие механизма финансового взаимодействия государства и субъектов малого предпринимательства

АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Лицензия на издательскую деятельность № 00377 от 09 11.1999 г

Подписано в печать 05 04 2006 г Формат 60x84/16 Бумага офсетная Уел печ л 1,2 Уч-изд л 1,0. Тираж 100 экз Заказ 25/2006

Отпечатано в редакционно-издательском отделе Сибирского института финансов и банковского дела

630051, Новосибирск, ул. Ползунова, 7 Для корреспонденции: 630051, Новосибирск, а/я 134; E-mail: as_sifbd@sibmail ru. rnd sifbdiasibmail ш

2oO£í\

»14345

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Сбитнева, Лилия Петровна

ВВЕДЕНИЕ.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ МЕХАНИЗМА ФИНАНСОВОГО ВЗАИМОДЕЙСТВИЯ ГОСУДАРСТВА И СУБЪЕКТОВ МАЛОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА.

1.1. Сущность механизма финансового взаимодействия и его влияние на формирование финансовых потоков.

1.2. Опыт финансового взаимодействия государства с субъектами малого предпринимательства.

1.3. Распределение финансовых потоков при формировании фонда оплаты труда в малом предпринимательстве.

1.4. Налоговый режим - как элемент механизма финансового взаимодействия государства и малого предпринимательства.

ГЛАВА 2. АЛЬТЕРНАТИВНЫЙ МЕТОДИЧЕСКИЙ ПОДХОД ФИНАНСОВОГО ВЗАИМОДЕЙСТВИЯ ГОСУДАРСТВА Й МАЛОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА.

2.1. Механизм формирования финансовых потоков в фонде оплаты труда.

2.2. Альтернативный методический подход формирования финансовых потоков в фонде оплаты труда.

2.3. Методы и инструменты реализации альтернативного методического подхода.

ГЛАВА 3. РЕАЛИЗАЦИЯ АЛЬТЕРНАТИВНОГО МЕТОДИЧЕСКОГО ПОДХОДА.

3.1. Выявление теневого финансового потока в фонде оплаты труда.

3.2. Рекомендации по повышению эффекта финансового взаимодействия государства и субъектов малого предпринимательства.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Развитие механизма финансового взаимодействия государства и субъектов малого предпринимательства"

Осуществляемые экономические реформы существенно изменили статус предприятия как основного звена национальной экономики. Революция в собственности и сопровождающие ее институциональные преобразования в экономике привели к тому, что миллионы людей, ранее занятых планомерно организованным профессиональным трудом на государство, испытали свои силы и способности в малом предпринимательстве, где слиты воедино труд, собственность и управление. В настоящее время трудно назвать какую-либо отрасль национальной экономики, где малое предпринимательство не проявило бы себя, не задействовало значительную часть материальных, финансовых и человеческих ресурсов. Формирование и развитие механизма финансового взаимодействия .государства и субъектов малого предпринимательства приобрело особое значение в условиях рынка. Переход России к рыночным отношениям повлек за собой отмену большей части административных ограничений, действовавших при прежнем экономическом режиме. Новые механизмы взаимодействия государства и субъектов предпринимательства отрабатывались пошагово, методом проб и ошибок, в ходе непрерывного организационного экспериментирования. Совершенствование механизма финансового взаимодействия в условиях нестабильной рыночной экономики является актуальным, поскольку от обоснованности, принимаемых решений на уровне государства зависят, в конечном итоге, рост теневой экономической деятельности и масштабы теневых финансовых потоков.

Недостатками существующего механизма финансового взаимодействия, способствующими формированию теневых финансов, являются высокие ставки налогообложения и ослабленный финансовый контроль государства за деятельностью малого предпринимательства.

Формирование теневых финансовых потоков в малом предпринимательстве сосредоточено в основном в области расчетов по заработной плате. Высокий уровень налогообложения фонда оплаты труда, характерный для всего периода перехода страны к рынку, и государственная политика ограничения ФОТ, существовавшая до 1996, года подвигли малые предприятия на уменьшение издержек на рабочую силу путем увода в тень части заработной платы. Недостаточный государственный контроль за финансовой деятельностью предприятий способствовал сохранению теневых финансовых потоков в фонде оплаты труда после отмены ограничения ФОТ с 1 января 1996 года. Сложившийся механизм формирования теневых финансовых потоков в фонде оплаты труда в малом предпринимательстве на сегодняшний день, пожалуй, самый недоисследованный элемент механизма финансового взаимодействия государства с субъектом малого предпринимательства.

Вопросы легализации оплаты труда с помощью инструментов государственного регулирования исследовались известными учеными-экономистами Н.А. Волгиным, Р. Капелюшниковым, В. Роик, В. Осаковским и другими. В работах этих авторов проанализированы возможности увеличения оплаты труда наемных работников с помощью изменения государственного регулирования действующих нормативных регуляторов и введения новых. Представлены различные точки зрения на необходимость усиления вмешательства государства в вопросы оплаты труда. Исследованию проблем становления и развития малого предпринимательства посвящены работы Е.Г. Ясина, А.Ю. Нечепуренко, В.В. Буева, В.В.Волгина, С.Борисова, Е.В.Калинкина, Р. Брюка, Ж. Виане и ряда других. Результатами этих исследований являются детальный анализ основных проблем и препятствий на пути развития малого предпринимательства и предложения по совершенствованию их регулирования. Проблемы теневой экономики и теневой заработной платы освещены в работах С.М. Ечмакова, Е.Г.Ясина, В. Осаковского, М.П.Степановой, Е.Е.Шестаковой, широко обсуждаются в научной литературе и периодической печати.

Однако механизм формирования теневых финансовых потоков в фонде оплаты труда в малом предпринимательстве по-прежнему не разработан. Все это позволяет рассматривать тему диссертационного исследования как актуальную.

Целью исследования является оценка влияния механизма финансового взаимодействия государства и субъектов малого предпринимательства на формирование финансовых потоков фонда оплаты труда в малом предпринимательстве.

Для достижения цели исследования в работе решаются следующие задачи:

- проанализировать законодательные основы, регламентирующие вопросы малого предпринимательства; уточнить содержание понятий «механизм финансового взаимодействия государства и субъектов малого предпринимательства», «теневой финансовый поток»;

- проанализировать российский и зарубежный опыт финансового взаимодействия государства и малого предпринимательства;

- выявить факторы, влияющие на формирование финансовых потоков в ФОТ малого предпринимательства и разработать их классификацию;

- оценить . степень влияния выделенных факторов на размеры и структуру финансовых потоков ФОТ;

- разработать методический подход формирования финансовых потоков ФОТ на малом предприятии;

- разработать методы и инструменты реализации методического подхода;

- разработать инструменты выявления теневого финансового потока;

- осуществить апробацию методического подхода формирования финансовых потоков ФОТ на материалах типичного малого предприятия.

Объектом исследования является финансовое взаимодействие государства и субъектов малого предпринимательства.

Предметом исследования являются методические подходы к формированию финансовых потоков в малом предпринимательстве с учетом выбора систем налогообложения и выявления теневой составляющей.

Теоретической и методологической базой исследования явились диалектический метод познания, реализованный в системном подходе, принципы экономической эволюции развития экономических систем, труды ведущих отечественных и зарубежных экономистов по проблемам финансового взаимодействия государства с субъектами предпринимательства.

Исследование проведено в рамках п. 3.4 «Структура и взаимосвязь механизма финансового взаимодействия государства и корпоративных финансов в рыночных условиях» специальности 08.00.10 - Финансы, денежное обращение и кредит Паспорта специальности ВАК (экономические науки).

Информационной базой исследования послужили законодательные и нормативные документы РФ и Алтайского края, экономическая и правовая литература, материалы периодической печати. В качестве эмпирической базы использовались данные государственной статистики, бухгалтерской отчетности предприятий, результаты проведенного автором социологического исследования.

В зависимости от поставленных задач на каждом этапе диссертационного исследования использовались методы, обусловленные конкретными задачами исследования: сравнительный и статистический анализ, логические, графические и компьютерные методы обработки информации.

Научная новизна диссертационной работы заключается в разработке научно-обоснованного методического подхода к формированию финансовых потоков фонда оплаты труда в малом предпринимательстве, что позволяет учесть степень влияния внешних условий - государственного регулирования на финансовое состояние малого предприятия и на структуру финансовых потоков ФОТ.

Элементы научной новизны заключаются в следующем: уточнено содержание понятий «механизм финансового взаимодействия государства и субъектов малого предпринимательства» и «теневой финансовый поток»; дано понятие «развивающегося» малого предпринимательства;

- разработана классификация факторов, влияющих на взаимодействие государства и субъектов малого предпринимательства при формировании финансовых потоков ФОТ, дана оценка их влияния на размеры и структуру финансового потока;

- разработан научно-методический подход формирования финансовых потоков на малом предприятии с учетом выбора систем налогообложения и выявления теневой составляющей;

- разработаны методы и инструменты реализации методического подхода формирования финансовых потоков на малом предприятии;

- предложена методика контроля за теневыми финансовыми потоками при формировании ФОТ, предусматривающая проведение конкретных аналитических процедур в ходе осуществления государственного и независимого (аудита) контроля за финансовой деятельностью предприятия.

Практическая значимость результатов. Результаты исследования могут быть использованы как в научной, так и в практической деятельности. Разработанный научно-методический подход к формированию теневых финансовых потоков в ФОТ на малых предприятиях, методику контроля за теневыми финансовыми потоками и инструменты реализации методического подхода можно рекомендовать законодательным и исполнительным органам государственной власти при формировании политики финансового взаимодействия с субъектами малого предпринимательства; специалистам финансовых служб, преподавателям, аспирантам, студентам экономических специальностей в исследованиях по проблемам формирования теневых финансов.

Апробация работы. Основные положения и результаты диссертационной работы обсуждались и получили одобрение на всероссийской научно-практической конференции «Совершенствование системы управления организацией в современных условиях» (Пенза, 2004г.), на всероссийской научно-практической конференции «Традиционное, современное и переходное в российском обществе» (Пенза, 2004г.), на межвузовской научно-практической конференции «Экономика развития: вопросы теории и практики» (Барнаул, 2004г.), на межрегиональной научно-практической конференции «Региональные проблемы эволюции экономики и общества» (Барнаул, 2006г.), на X региональной научно-практической конференции «Современное профессиональное образование: демосоциальный кризис и пути его преодоления» (Барнаул, 2006г.). Результаты проведенного исследования внедрены в деятельность Комитета по социальной защите населения Администрации Железнодорожного района города Барнаула , в деятельность аудиторских фирм, в учебный процесс.

Объем и структура диссертационной работы. Работа состоит из введения, трех глав, девяти параграфов, заключения, списка литературы, восьми приложений и содержит 157 страниц основного текста.

Диссертация: заключение по теме "Финансы, денежное обращение и кредит", Сбитнева, Лилия Петровна

Основные выводы и результаты:

1. Обоснована необходимость совершенствования действующих инструментов финансового взаимодействия государства и субъектов малого предпринимательства (упрощенной системы налогообложения), позволяющая воспользоваться льготным режимом налогообложения более широкому кругу развивающегося малого предпринимательства.

2. Выявлены основные факторы, влияющие на формирование финансовых потоков в ФОТ малого предпринимательства; предложена классификация факторов.

3. Установлена степень влияния выделенных факторов на формирование размера и структуры финансовых потоков фонда оплаты труда.

4. Разработан научно-методический подход формирования финансовых потоков в ФОТ на малом предприятии, позволяющий воздействовать на размеры и структуру финансовых потоков путем изменения внешних условий финансовой деятельности предприятия.

5. Разработаны методы и инструменты реализации методического подхода.

6. Разработана методика определения теневых финансовых потоков ФОТ, предусматривающая проведение конкретных аналитических процедур и расчет дополнительных финансовых показателей в ходе проведения государственного и независимого аудита за финансовой деятельностью предприятия.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Проведенное исследование позволило выделить следующие направления финансового взаимодействия государства с субъектами малого предпринимательства:

- льготное кредитование;

- льготное налогообложение.

- создание инкубационных центров и техно-парков для малого предпринимательства.

Финансовое стимулирование малого предпринимательства России, с момента перехода к рынку, осуществлялось преимущественно с помощью льготного налогообложения. Поддержка государства в области создания и обеспечения функционирования малого предприятия, получения льготных кредитов с практической точки зрения не существенна. На протяжении ряда последних лет (с 1995 по 2005) системы льготного налогообложения в России неоднократно изменялись и дополнялись.

Основное внимание нашего исследования было уделено влиянию упрощенной системы налогообложения на стимулирование развития субъектов малого предпринимательства. На наш взгляд, именно этот специальный налоговый режим наиболее удобен для применения субъектами развивающегося малого предпринимательства.

С момента введения упрощенной системы налогообложения происходило постоянное реформирование основных принципов применения, условий нахождения, налоговых ставок, порядка учета и отчетности этого специального режима. Внесение изменений в законодательство, в общем, происходило по пути либерализации: расширению круга предприятий, которые могли воспользоваться УСН, снижению налоговых ставок, появлению новых форм спецрежима («упрощенный» патент), упрощению учета и снижению отчетности. В целом эти преобразования оказали положительное влияние на развитие малых предприятий, перешедших на

УСН. Однако, несмотря на серьезные преимущества указанного специального режима по сравнению с общепринятой системой налогообложения, применение УСН малыми предприятиями сдерживает ряд недостатков: невозможность уплаты НДС в бюджет и ограничения по размеру выручки.

Ограниченность применения упрощенной системы налогообложения, на наш взгляд, способствует сохранению теневых финансовых потоков в структуре ФОТ малых предприятий, вынужденных находится на общеустановленной системе налогообложения в силу указанных объективных причин.

Для определения механизма формирования финансовых потоков в ФОТ малого предприятия в работе предложена классификация факторов, включающая шесть групп: правовые, финансовые, социально-рыночные, социально-трудовые, экономические, учетные. Классификация факторов детализирована в зависимости от степени их управляемости на уровне малого предприятия. К внешним отнесены факторы, которые задаются внешней средой - государством, регионом: правовые, финансовые и социально-рыночные. Социально-трудовые, экономические и учетные являются преимущественно внутренними.

В ходе исследования была проанализирована степень влияние выделенных факторов на формирование размера и структуры финансового потока ФОТ малого предприятия. Главными особенностями формирования финансовых потоков ФОТ являются следующие: формирование финансового потока жестко привязано к результатам финансовой деятельности предприятия, структура и размеры непосредственно зависят от уровня налогообложения ФОТ и выбранной системы налогообложения, легализация теневых финансовых потоков ФОТ не происходит автоматически с уменьшением ставки ЕСН, а находится в зависимости от уровня нормативного регулятора — МРОТ, влияние профсоюзов и персонала на размеры и структуру финансового потока не отмечены.

Проведенное исследование позволило определить основные характеристики формирования финансовых потоков в ФОТ малого предпринимательства:

- влияние государства на формирование финансовых потоков ФОТ минимально и ограничивается установлением МРОТ;

- воздействие профсоюзного движения, коллективных договоров и переговорной силы наемных работников на легализацию теневых финансовых потоков в ФОТ не отмечено;

- наличие теневых потоков в ФОТ обусловлено недостаточным контролем со стороны государства и высоким уровнем налогообложения ФОТ.

Однако центральным элементом формирования финансового потока является привязка размера ФОТ к финансовым результатам деятельности предприятии.

Размеры и структура финансовых потоков ФОТ напрямую зависят от величины МРОТ, косвенно от уровня налогообложения ФОТ и финансового состояния малого предприятия. Проведенное исследование показало, что в структуре финансового потока ФОТ большинства малых предприятий присутствует теневая составляющая.

Анализ существующего механизма формирования финансовых потоков в ФОТ на малом предприятии выявил основные недостатки методического подхода формирования ФОТ:

- отсутствие мониторинга факторов формирования ФОТ;

- высокое налогообложение ФОТ;

- слабость государственного контроля за финансово-хозяйственной деятельностью предприятия;

- отсутствие методики выявления теневых финансовых потоков в ФОТ.

Учитывая слабость действующей схемы, автором разработан альтернативный методический подход формирования финансовых потоков в ФОТ, завершающим этапом которого выступает государственный контроль за размером и структурой финансовых потоков в ФОТ. Разработаны методы и инструменты реализации методического подхода: предложена альтернативная модель упрощенной системы налогообложения с возможностью применения НДС и пониженной ставкой единого налога до 4%; произведен расчет изменения уровня налоговой нагрузки при переходе малого предприятия с общеустановленной модели налогообложения на альтернативную модель УСН, изменения финансового состояния предприятия;

- предложена методика определения теневых финансовых потоков в ФОТ малого предприятия.

В работе проведена реализация альтернативного методического подхода с использованием модели типичного малого предприятия, имеющего средние показатели по отрасли по численности персонала, объему товарооборота, рентабельности. Важный практический вывод, вытекающий из проведенного исследования, состоит в том, что наиболее прямой путь к повышению трудовых доходов, снижению теневых финансовых потоков в ФОТ — это обеспечение условий для устойчивого экономического роста малого предприятия и повышение государственного контроля за формированием размеров и структуры финансовых потоков в ФОТ.

Результатом проведенного исследования явилась разработка рекомендаций по повышению эффекта механизма финансового взаимодействия государства и субъектов малого предпринимательства. В работе рассмотрен ожидаемый эффект от внедрения указанных рекомендаций на разных уровнях воздействия: на уровне малого предприятия, на уровне государства, на уровне социальной составляющей.

В результате исследования разработан и апробирован научно-обоснованный методический подход к формированию финансовых потоков в ФОТ малого предприятия, позволяющий учесть влияние государственного регулирования и действующих систем налогообложения малого предпринимательства на финансовую деятельность предприятия и формирование финансовых потоков ФОТ.