Развитие учетно-аналитического обеспечения инвестиционно-строительной деятельности в газовой отрасли тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Развитие учетно-аналитического обеспечения инвестиционно-строительной деятельности в газовой отрасли"

На правах рукописи

0050504и^

Уваров Павел Олегович

РАЗВИТИЕ УЧЕТНО-АНАЛИТИЧЕСКОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ ИНВЕСТИЦИОННО-СТРОИТЕЛЬНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ В ГАЗОВОЙ ОТРАСЛИ

Специальность 08.00.12 -Бухгалтерский учет, статистика

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Москва-2013

005050404

Работа выполнена в ФГБОУ ВПО «Российский экономический университет им. Г.В. Плеханова»

Научный руководитель:

доктор экономических наук, профессор Панков Виктор Васильевич

Официальные оппоненты:

Сапожникова Наталья Глебовна доктор экономических наук, профессор, ФГБОУ ВПО «Воронежский

государственный университет», кафедра «Бухгалтерский учет», заведующая

Савина Наталья Викторовна

кандидат экономических наук, доцент, ООО «Стройтэкс», главный бухгалтер

Ведущая организация:

ФГБОУ ВПО «Московский государственный университет имени М.В. Ломоносова»

Защита диссертации состоится «26» марта 2013 г. в 10.00 на заседании диссертационного совета Д 212.196.06 при ФГБОУ ВПО «Российский экономический университет им. Г.В. Плеханова» по адресу: 117997, Москва, Стремянный пер, д. 36, корпус 3, ауд. 353

С диссертацией можно ознакомиться в НИБЦ им. академика Л.И. Абалкина ФГБОУ ВПО «Российский экономический университет им. Г.В. Плеханова»

Автореферат разослан « » февраля 2013 г.

Ученый секретарь диссертационного совета, кандидат экономических наук, доцент

ь

Исарова Н.С

1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность исследования. Инвестиционная деятельность представляет собой продолжительный по времени и объемный по вложениям ресурсов процесс создания, модернизации или обновления основных фондов. Инвестиции в капитальные вложения считаются самыми значительными, за счет которых создаются основные активы организации, в том числе производственные основные фонды.

Газовая отрасль является одной из капиталоемких отраслей российской экономики. В рамках данной отрасли осуществляется газовое строительство, включая обустройство месторождений и строительство магистральных газопроводов и подземных хранилищ газа.

Актуальность в рассмотрении инвестиций как объекта бухгалтерского учета связана со сложностью отражения в учете такого процессного экономического явления, как инвестирование денежных средств, их поступления, владения и распределения.

Общие инвестиционные затраты группы Газпром, составившие в 2011 году 1,8 трлн. руб., направлены в основное производство и капитальные вложения на техническое перевооружение объектов подземного хранения газа, строительство и реконструкцию газоперерабатывающих мощностей, проведение проектно-изыскательских и геологоразведочных работ и эксплуатационное бурение на месторождениях.1

Существующее в настоящее время учетно-аналитическое обеспечение инвестиционной деятельности нуждается в качественном информационном сопровождении. При этом основными источниками информации о деятельности организаций отрасли являются данные бухгалтерского (финансового и управленческого) учета и формируемой на их основе отчетности. Нормативно-методическое обеспечение бухгалтерского учета и отчетности также нуждается в совершенствовании в связи с реформированием учетной системы и приведении ее в соответствие с международными стандартами финансовой отчетности.

Учетное обеспечение при реализации инвестиционных проектов в форме капитальных вложений предполагает рассмотрение экономической природы и

1 Из Ьйр://Ьс8-ехрге58.ги/8Ьо\¥_ге8_ги.а5р?ісі=4430

сущности инвестиций в форме капитальных вложений, в т.ч. путем сравнения и проведения анализа российских и международных правил учета в этой области.

Степень научной разработки проблемы. Проблемам инвестиций, их оценке, признанию, учету и анализу посвящено большое число научных исследований. Среди отечественных ученых, отразивших в своих работах проблемы развития инновационной деятельности, можно выделить В.В. Бочарова, В.Г. Гетьмана, Л.В. Донцову, Д.А. Ендовицкого, О.В. Ефимову, В.В. Ковалева, М.В. Мельник, В.В. Панкова, В.Ф. Палия, Г.В. Савицкую, Л.А. Чайковскую, а также таких зарубежных ученых, как: Е.В. Мних, X. Андерсон, Дж. Блейк, Глен А. Велш, М.Ф. Ван Бреда, Д. Колдуелл, Э. Хелферт, Э.С. Хендриксен, У.Ф. Шарп, и других.

Существенный вклад в исследование методологии и организации управленческого учета в условиях рыночных отношений внесли такие ученые, как: М.А. Бахрушина, В.Б. Ивашкевич, Т.П. Карпова, В.Э. Керимов, С.А. Рассказова-Николаева, В.И. Ткач, М.В. Ткач, А.Д. Шеремет и др. Среди зарубежных ученых, занимавшихся решением вопросов информационного обеспечения управления затратами, следует выделить: К. Друри, Ч. Хорнгрен, Дж. Фостер, Р. Энтони, Дж.К. Шим, Дж.К. Сигел, П. Фридман, Д. Хан, Р. Манн, Э. Майер, А. Яругова и др.

Научная и практическая значимость решения комплекса вопросов в области инвестиционно-строительной деятельности в форме капитальных вложений на современном этапе развития российского бухгалтерского учета и отчетности определили тему диссертационной работы, ее цель и задачи исследования.

Цель исследования заключается в совершенствовании теоретического и организационно-методического инструментария учета инвестиций в форме капитальных вложений в экономических субъектах газовой отрасли для формирования системы учетно-аналитического обеспечения управленческих решений с целью минимизации затрат на реализацию инвестиционных проектов.

Достижение поставленной цели осуществлялось путем решения ряда логически взаимосвязанных научных и практических задач, заключающихся в следующем:

- выявить организационно-технологические особенности инвестиционно-строительного процесса, предопределяющие направления развития системы бухгалтерского учета и его совершенствования;

- проанализировать особенности российских и зарубежных стандартов бухгалтерского учета в области капитального строительства и определить направления их совершенствования;

- исследовать существующее состояние проблемы распределения затрат и разработать методический инструментарий учета инвестиций в форме капитальных вложений в организациях, реализующих инвестиционные проекты;

предложить модель управления рисками, возникающими в области бухгалтерского учета при реализации инвестиционных проектов в форме капитальных вложений на разных стадиях жизненного цикла организации;

- представить концепцию управления инвестиционными денежными потоками с учетом специфики инвестиционно-строительной деятельности;

- предложить методику учета инвестиций в автоматизированной вертикально-интегрированной системе финансового и управленческого учета в целях обеспечения контроля за целевым использованием инвестиционных ресурсов;

- разработать инструментарий алгоритма формирования и построения подсистемы финансового и управленческого учета и использования учетной информации для принятия стратегических управленческих решений.

Предметом исследования является совокупность теоретических, методических и практических аспектов формирования учетно-аналитического обеспечения инвестиционно-строительной деятельности в газовой отрасли.

Объектом исследования выступает современная теория и практика учета инвестиций в форме капитальных вложений газовой отрасли.

Теоретическая и методологическая основа исследования. Теоретической базой исследования послужили труды российских и зарубежных ученых, внесших весомый вклад в формирование понятийного аппарата инвестиционной деятельности. При написании работы использованы нормативные и законодательные акты Российской Федерации, статистические данные, периодические издания, международные и национальные стандарты учета и отчетности, специальная литература по вопросам учета и анализа инвестиционно-строительной деятельности. Методологической основой диссертации послужили диалектический подход к изучению экономических субъектов газовой промышленности, а также ряда научных отраслей, в числе которых финансовый и управленческий учет, финансовая отчетность,

контроль, управление инвестиционными проектами, методы оценки инвестиционно-учетных рисков.

Информационной базой исследования явились научные публикации по исследуемой тематике, а также законодательные, нормативные, инструктивные и методические материалы по вопросам учета инвестиционной деятельности экономических субъектов, в т. ч. организаций газовой отрасли; данные публикуемой финансовой отчетности, в периодических изданиях и на сайтах Интернета, данные первичных и сводных учетных документов организаций, реализующих инвестиционные проекты.

Область исследования. Исследование соответствует п. 1.5 "Регулирование и стандартизация правил ведения бухгалтерского учета при формировании отчетных данных", п. 1.6 "Адаптация различных систем бухгалтерского учета, их соответствие международным стандартам", п. 1.7 "Бухгалтерский (финансовый, управленческий, налоговый и др.) учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей" паспорта научных специальностей ВАК Минобрнауки РФ.

Научная новизна исследования заключается в теоретическом обосновании и систематизации результатов исследования комплекса вопросов, связанных с организацией бухгалтерского (финансового и управленческого) учета инвестиций, осуществляемых в организациях газовой отрасли в форме капитальных вложений.

Элементы научной новизны выражены в следующем:

- раскрыта инвестиционная деятельность по капитальному строительству как комплексный в отношении правового регулирования и учетного обеспечения институт, имеющий в своем основании строительный договор;

- проанализирован зарубежный опыт организационной структуры управления и бухгалтерского учета инвестиционно-строительными проектами в газовой отрасли и выявлены противоречия в действующих нормативных актах в части критериев признания инвестиционных доходов и расходов с целью повышения эффективности деятельности как структурных подразделений, так и организации в целом;

- развита методика финансового учета инвестиций в форме капитальных вложений в организациях, реализующих инвестиционные проекты, и раскрыты особенности учета их поэтапной реализации с целью обеспечения должного уровня контроля за ходом выполнения планов капитального строительства;

- предложена модель управления инвестиционно-бухгалтерскими рисками в организациях, реализующих инвестиционные проекты в форме капитальных вложений, влияющая на динамику изменения основных показателей на разных стадиях жизненного цикла организаций газовой отрасли, в целях принятия оптимальных управленческих решений;

- представлена концепция управления инвестиционными денежными потоками с учетом специфики инвестиционно-строительной деятельности в пределах представления общего денежного потока с целью поддержания финансового равновесия организаций;

- предложен алгоритм учета инвестиций в автоматизированной вертикально-интегрированной системе финансового и управленческого учета в целях обеспечения контроля за целевым использованием инвестиционных ресурсов и определены этапы бизнес-процессов, подлежащих автоматизации в составе единой функциональной модели;

- обоснована методика управленческого учета по объектам строительства, являющаяся следствием организационно-экономических и производственно-технологических особенностей функционирования организаций газовой отрасли, и определено направление его развития с целью создания системы управленческой информации для поддержки принятия управленческих решений.

Теоретическая значимость исследования заключается в систематизации теоретических и эмпирических исследований, позволивших разработать направления развития теории и методики учета инвестиций в форме капитальных вложений, а также в методическом подходе к оценке исполнения инвестиционных проектов организациями газовой отрасли на основе сформированных методик, их функциональной направленности и уровня унификации производственно-технологических решений и т.д.

Полученные результаты могут быть использованы для решения учетных задач в рамках управления инвестиционными ресурсами проектов различной направленности.

Предложенный механизм управления денежными потоками может быть использован в качестве инструмента построения комплексных проектов и программ организаций газовой отрасли.

Практическая значимость результатов исследования состоит в том, что предложенные в работе подходы и методы организации учетно-аналитического

обеспечения инвестиционного процесса использованы в разного рода проектах для совершенствования системы управления организациями газовой отрасли на основе формирования эффективной учетно-инвестиционной политики.

Выводы и рекомендации, полученные в результате исследования, могут быть использованы при совершенствовании механизма финансового и управленческого учета организаций газовой отрасли в условиях становления экономических отношений с привлечением инвестиционного капитала и формированием эффективного портфеля инвестиционных проектов.

Использование полученных результатов позволит совершенствовать процессы финансового и управленческого учета затрат на реализацию инвестиционных проектов в форме капитальных вложений и минимизировать бухгалтерские и инвестиционные риски при осуществлении процессов реализации проектов на всех фазах.

Основные положения диссертации могут быть использованы при разработке стратегий управления развитием крупных организаций газовой отрасли и их дочерних структур при формировании и реализации их инвестиционных программ.

Самостоятельное практическое значение может иметь методика учета инвестиций в форме капитальных вложений для дочерних организаций, выступающих в качестве заказчиков и подрядчиков при строительстве инвестиционных объектов.

Апробация и внедрение результатов исследования. Концептуальные положения, реализованные в ходе исследования, докладывались на международных и всероссийских научно практических конференциях высших учебных заведений городов Волгограда, Москвы, Твери.

Результаты исследования и сформулированные на их основе выводы могут оказать влияние на разработку стратегии и тактики формирования учетного сопровождения инвестиционных программ организаций газовой отрасли. Отдельные рекомендации и разработки нашли практическое применение в деятельности, что подтверждено справками о внедрении.

Научные разработки и методики используются в учебном процессе ФГБОУ ВПО «Российский экономический университет им. Г.В.Плеханова» для методического обеспечения занятий по дисциплинам «Бухгалтерский (финансовый) учет», «Бухгалтерский (управленческий) учет», читаемым студентам экономических специальностей.

Публикации. По результатам выполненного исследования опубликовано 7 научных статей, общим объемом 3,08 п.л. (из них авторский объем - 3,08 п.л.), в которых изложены основные положения исследования, в т.ч. четыре статьи опубликованы в журналах, рекомендованных ВАК Минобрнауки РФ, объемом 2,28 п.л. (из них авторских - 2,28 п.л.).

Структура и объем диссертации. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы из 170 источников. Работа изложена на 181 страницах текста и содержит 4 таблицы, 20 рисунков, 6 приложений.

2. ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ И РЕЗУЛЬТАТЫ ИССЛЕДОВАНИЯ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

1. Раскрыта инвестиционная деятельность по капитальному строительству как комплексный в отношении правового регулирования и учетного обеспечения институт, имеющий в своем основании строительный договор.

Инвестиционная деятельность представлена как одно из наиболее важных направлений функционирования организаций газовой отрасли. Эффективное управление инвестициями может быть обеспечено только в результате взаимодействия между всеми компонентами системы управления. Существующие в настоящее время функции между элементами рассматриваемой системы ведут к новым организационным отношениям и соответствующим требованиям к управлению инвестиционным процессом в форме капитального строительства.

Результаты проведенного исследования позволили аргументировать, что причинами, вызывающими появление проблем при осуществлении капитального строительства, являются противоречивость интересов участников инвестиционного процесса и порядок распределения и закрепления отдельных стадий инвестиционного проекта между ними. Так, для сооружения законченного объекта требуется привлечение, как правило, целого ряда организаций, непосредственно или косвенно имеющих отношение к строительству. Инвестиционная деятельность в работе представлена как вложение инвестиций и осуществление практических действий в целях получения прибыли и достижения иного полезного эффекта.

В диссертации обоснована классификация инвестиций, осуществляемых в форме капитальных вложений в организации газовой отрасли. При этом в работе определено, что инвестиционная деятельность в газовой отрасли связана с капитальными вложениями в строительство газотранспортной системы и сопутствующих объектов, связывающих месторождения с конечными потребителями газа. Инвестиции как вид деятельности отличается условиями вложения денежных средств, их освоения и возврата, методами организации и управления инвестиционным процессом, особенностями технологии строительного производства.

В работе доказано, что основой развития инвестиционно-строительного процесса является разработка обоснованной инвестиционно-строительной политики, включающей анализ объемов и способов проведения капитального строительства, состояния специализированных дочерних организаций, осуществляющих инвестиционно-строительную деятельность и реализующих функции как заказчика, так и подрядчика.

Исходя из обоснованных в работе теоретических положений инвестиционного процесса, определены цели инвестиционного проекта, дано его определение, установлен порядок заключения контрактов, контроля за ходом выполнения проекта, управления инвестиционно-бухгалтерскими рисками. При этом доказано, что эффективность процесса предполагает наличие системы управления инвестиционными проектами на всех стадиях их жизненного цикла.

Результаты проведенного исследования позволили аргументировать, что жизненный цикл инвестиционного проекта представляет собой период времени между началом его осуществления и ликвидацией, и обосновать этапы его реализации. Последовательный переход из фазы в фазу в пределах жизненного цикла представляет собой форму передачи результатов, полученных на каждом этапе, которые подлежат обязательной проверке завершенности перед принятием решения о переходе к следующей фазе при их соответствующем учетно-аналитическом сопровождении. Анализ полученных результатов позволил сделать вывод о том, что в инвестиционном проекте должны быть выделены следующие фазы (рисунок 1).

Система управления инвестициями и капитальным строительством должна обеспечивать четкое взаимодействие между всеми участниками процесса реализации инвестиционного проекта строительства и иметь соответствующее учетно-

аналитическое обеспечение на различных стадиях инвестиционной и эксплуатационной фаз.

В силу различных объективных причин управление инвестициями в форме капитальных вложений требует проработки большого количества параметров. А поскольку принятие управленческих решений опирается на них, то их аргументация позволит структурировать информацию об инвестиционном проекте и разработать методические подходы к учету инвестиционных ресурсов.

ПРЕДИНВЕСТИЦИОННАЯ ФАЗА

3 [

Стадии

.....

Анализ инвестиционных возможностей

¡<

Организация финансирования

Обоснование инвестиций

Принятие решения о реализации

ИНВЕСТИЦИОННАЯ ФАЗА

Стадии

Разработка и утверждение проекта

Организация тендеров и заключение договоров подряда

Капитальное строительство

Приемка в эксплуатацию

ЭКСПЛУАТАЦИОННАЯ ФАЗА

Стадии

Производство

-<

Модернизация, реконструкция

Ликвидация объекта

Рисунок 1. Схема фаз (этапов) реализации инвестиционного проекта

2. Проанализирован зарубежный опыт организационной структуры управления и бухгалтерского учета инвестиционно-строительными проектами в

газовой отрасли и выявлены противоречия в действующих нормативных актах в части критериев признания инвестиционных доходов и расходов.

В процессе инвестиционной деятельности важную роль играют договоры строительного подряда, которые в области бухгалтерского учета регламентированы как российским, так и международным законодательством. Действующее в настоящее время Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ) 2/2008 «Учет договоров строительного подряда» приближено к международному стандарту I AS 11 «Договоры на строительство». В работе проведено сравнение вышеперечисленных стандартов.

Перечень организаций, к которым применяется ПБУ 2/2008, приведен в соответствие с IAS 11. Из их списка исключены застройщики. Что касается объектов учета, то принципиальных изменений и отклонений от МСФО нет. В ПБУ 2/2008 определены критерии, по которым договор определяется в качестве объекта учёта, а также основания объединения договоров и выделения отдельных объектов в их составе. В работе аргументировано, что применяемые виды договоров и формирование объектов учёта по всем основным критериям соответствует пунктам 3-10 IAS11.

Однако, рассматриваемый международный стандарт содержит дополнительные условия, раскрываемые в п.п. 8 и 9, не имеющие аналога в РСБУ, но значимые для организаций газовой отрасли, применяющих в своей деятельности МСФО. В работе обоснованы выявленные противоречия в действующих нормативных актах в части критериев признания инвестиционных доходов и расходов и приведены в приложениях к диссертации.

3. Разработана методика финансового учета инвестиций в форме капитальных вложений в дочерних организациях, реализующих инвестиционные проекты, и раскрыты особенности учета их поэтапной реализации.

Результаты проведенного исследования, позволили аргументировать, что для организации, выступающей в качестве генерального подрядчика, при реализации инвестиционных проектов предложено использовать один из методов определения финансового результата от реализации договора генерального подряда в зависимости от принятых форм расчета дохода (доход может определяться по объекту строительства в целом или по отдельным выполненным этапам).

В том случае, если доход определяется после завершения всех работ на объекте, то применяется метод "Доход по стоимости объекта инвестиций в капитальное

строительство". Если же доход формируется по мере выполнения отдельных работ по этапам, то применим метод "Доход по стоимости очереди капитального строительства". Однако, при реализации инвестиционных проектов, выполняемых по различным договорам на строительство, дочерней организацией в учетной политике головной организации может быть отражено использование одновременно обоих приведенных способов.

В работе доказано, что первый способ предлагается применять при наличии инвестиционного проекта, не предусматривающего поэтапного ввода в эксплуатацию очередей капитального строительства. При использовании этого метода финансовый результат у дочерней организации как подрядчика, определяется при полном завершении работ по договору на строительство в виде разницы между договорной стоимостью законченного строительством объекта и затратами по его производству. При этом затраты по производству работ в учете будут накапливаться и участвовать в процессе определения финансового результата только после полного завершения работ на объекте строительства.

При использовании второго способа формирования финансового результата у дочерней организации, выступающей в роли подрядчика, объем выполненных работ определяется исходя из договорной стоимости каждой очереди строительства или установленных сторонами методов поэтапного расчета.

Затраты, приходящиеся на выполненный объем работ, предлагается определять прямым методом или расчетным путем с учетом порядка, установленного ПБУ 2/2008 "Учет договоров строительного подряда". Так, затраты по производству данных работ учитываются у подрядчика нарастающим итогом как незавершенное производство, а промежуточная оплата этих работ - как авансы, полученные до полного завершения работ по договору на объекте строительства. Финансовый результат, представленный как разница между объемом выполненных капитальных работ и приходящихся на них затрат у дочерней организации, как подрядчика, выявляется за определенный период времени после полного завершения каждой очереди, предусмотренной проектом.

По результатам проведенного исследования был определен перечень синтетических счетов, прямо или косвенно связанных с формированием финансового результата. В целях установления экономического содержания конкретного счета в работе обозначена сфера их применения. При этом определен состав информации,

подлежащей отражению на них, и установлена взаимосвязь с другими счетами финансовых результатов. Так, счет 46 "Построенные подобъекты по незавершенным очередям капитального строительства" предложено применять для обобщения информации о законченных в соответствии с заключенными договорами этапах работ, имеющих самостоятельное значение. Если дочерние организации не применяют в бухгалтерском учете данный счет, то работы долгосрочного характера учитываются после окончательной готовности в общеустановленном порядке. В бухгалтерском балансе у подрядчика принятые заказчиком этапы по договорной стоимости (дебетовое сальдо по счету 46) отражаются по статье "Затраты в незавершенном капитальном строительстве", группы статей "Запасы" в разд. 2 Баланса организации "Оборотные активы". При этом заказчик отражает стоимость работ в бухгалтерском учете только по окончании всех этапов.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных дочерней организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из условий ПБУ 9/99, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность.

4. Предложена модель управления инвестиционно-бухгалтерскими рисками, влияющая на динамику изменения основных показателей на разных стадиях жизненного цикла организаций газовой отрасли.

Результаты исследования показали, что инвестиционно-бухгалтерские риски являются комплексной категорией, которая объективно существует в результате возникновения возможных неточностей, имеющих место в учетном процессе (при выборе альтернативных принципов бухгалтерского учета, наличии двойственности в отдельных положениях, регламентирующих порядок бухгалтерского учета операций), а также в определенной степени связаны с человеческим фактором.

Классифицируемые в работе виды рисков неизбежны при осуществлении инвестиций в форме капитальных вложений, в то время как управление ими представляет собой средство поддержания роста и развития газовой отрасли.

Важным вопросом с позиции управления инвестиционно-бухгалтерскими рисками является организация системы управленческого учета в рассматриваемых организациях, который представляет собой систему комплексного учета затрат и доходов, нормирования, контроля и анализа, и предназначен для сбора, обобщения, интерпретации и анализа информации, необходимой для принятия обоснованных

инвестиционных решений. Содержание и характер управленческого учета будет определяться целями экономического субъекта, осуществляющего инвестиции в форме капитальных вложений.

В ходе исследования установлено, что своевременное определение инвестиционно-бухгалтерского риска позволяет предотвращать его или снижать до приемлемого уровня, что является важнейшей задачей для успешного развития инвестиционной деятельности в организациях газовой отрасли.

Предлагаемое в работе практическое использование современных механизмов и методов эффективного управления инвестиционно-бухгалтерскими рисками позволяет обеспечить переход к более высокому качеству формирования показателей отчетности. Установлено, что газовая отрасль обладает рядом особенностей, наложивших отпечаток на формирование учетной политики и механизма отражения в учете инвестиций в форме капитальных вложений. Система условий и рисков для отдельных стадий инвестиционно-строительного процесса в газовой отрасли представлена на рисунке 2.

Прединвестиционная фаза

Риск неосуществимости инвестиционного проекта Риск недоучёта развития социально-экономической ситуации в нежелательном направлении

Инвестиционная фаза

Риск неполучения или несвоевременного получения

оплаты за строительно-монтажные работы

Риск срыва планов строительно-монтажных работ.

Эксплуатационная фаза

Риск недостижимости планируемых результатов (прибыль, бюджетный, социальный эффекты)

Рисунок 2. Риски на различных стадиях инвестиционно-строительной

деятельности

В существующих методиках управления инвестициями практически не рассматривается такой вид риска как бухгалтерский. В работе предложено наряду с инвестиционными учитывать риски бухгалтерские, и разработана методика, основой которой является индивидуальный для каждого денежного потока жизненный цикл инвестиционного проекта.

Под инвестиционно-бухгалтерскими рисками, в контексте настоящего исследования, понимается совокупный риск, связанный с искажением информации в виде показателей бухгалтерского учета и финансовой отчетности на разных стадиях реализации инвестиционного проекта в форме капитальных вложений.

Для учета инвестиционно-бухгалтерских рисков проекта предлагается каждый денежный поток привести в текущую стоимость в соответствии с возможными рисками.

Внедрение системы управления инвестиционно-бухгалтерскими рисками позволит снизить непредвиденные затраты, характерные для организаций газовой отрасли. Так, для рисков, связанных с инвестированием, комплексные мероприятия по управлению риском позволят снизить отклонения запланированных вложений и результатов реализации инвестиционных проектов от фактических показателей результативности.

Результатами исследования доказано, что использование модели управления инвестиционо-бухгалтерскими рисками может оказать положительное влияние на их значительное снижение в процессе реализации инвестиционных проектов в форме капитальных вложений. Данная модель может быть использована в ОАО «Газпром», что позволит организациям значительно повысить их конкурентоспособность и улучшить результаты инвестиционно-строительной деятельности в долгосрочной перспективе.

В работе показаны способы определения разного рода рисков и раскрыты возможные мероприятия по своевременному их определению, предотвращению или снижению до приемлемого уровня.

5. Представлена концепция управления инвестиционными денежными потоками с учетом специфики инвестиционно-строительной деятельности.

В процессе исследования установлено, что отсутствие универсальной пропорции распределения прибыли в организациях газовой отрасли приводит к проблемам

управления инвестициями и денежными потоками от инвестиционной деятельности, которые встают практически перед каждой организацией, независимо от объемов капитальных вложений. В • работе денежный поток инвестиционного проекта организации газовой отрасли представлен как зависимость от времени денежных поступлений (притоков) и платежей (оттоков) при реализации проекта, определяемая для отдельного расчётного периода.

Результат деятельности организаций, реализующих инвестиционные проекты в форме капитальных вложений, во многом зависит от того, насколько точно рассчитан экономический эффект инвестиционного проекта. При этом определено, что на сегодня одной из самых сложных задач является правильная оценка ожидаемого денежного потока. Неправильный расчет с использованием того или иного метода оценки инвестиционного проекта, как правило, дает неверный результат, из - за чего эффективный проект часто отвергается как убыточный, а экономически невыгодный принимается как сверхприбыльный. Именно поэтому в работе определено важное значение правильно составленного плана денежного потока организации, реализующей инвестиционные проекты в форме капитальных вложений.

В работе делается акцент на то, что в современных условиях особое значение приобретает разработка новых форм и методов управления инвестиционными денежными потоками организаций, реализующих инвестиционные проекты в газовой отрасли. За основу создания эффективной системы управления инвестиционными денежными потоками предлагается принять разработанную методику управления инвестиционными денежными потоками, которая описывает последовательность и функциональное содержание деятельности по управлению денежными потоками в рассматриваемых организациях. Ее реализация позволяет путем проведения ряда последовательных аналитических операций создать систему управления денежными потоками в организациях, реализующих инвестиционные проекты.

Рассмотренная методика управления инвестиционными денежными потоками представляет собой последовательность этапов действий по организации эффективной системы управления инвестиционными денежными потоками, которая позволит поддерживать финансовое равновесие организаций в процессе реализации инвестиционных проектов.

6. Предложен алгоритм учета инвестиций в автоматизированной вертикально-интегрированной системе финансового и управленческого учета в целях обеспечения контроля за целевым использованием инвестиционных ресурсов, и определены этапы автоматизации бизнес-процессов, подлежащих автоматизации в составе единой функциональной модели.

Отраслевая особенность деятельности организаций газовой отрасли, осуществляющих инвестиционные проекты, связана с принятием важных решений на каждом уровне управления, начиная от выбора объекта строительства и обоснования его инвестиционной привлекательности и заканчивая разработкой инвестиционной стратегии организации.

Установлено, что ведение учета по центрам затрат (или ведение его бессистемно) организациями, осуществляющими капитальное строительство, не дает возможности рассматривать учет, как часть единой системы управленческого учета. Только после формирования информации, на основании которой можно оценить вклад каждого подразделения в финансовый результат организации, можно говорить об эффективном сокращении себестоимости строительных работ. Таким образом, без учета затрат по центрам ответственности не представляется возможным повлиять на увеличение производительности труда и сокращение производственных затрат.

Для превращения в надежную систему контроля, управленческий учет представлен как система, позволяющая обеспечить надежность принимаемых решений в части инвестиций на основе информации, формирующейся в системе бухгалтерского учета путем непрерывного наблюдения, регистрации, обработки, анализа и прогнозирования основных экономических показателей, определяющих степень надежности и риска.

В работе приведена система доходов и расходов организаций газовой отрасли, осуществляющих инвестиционную деятельность и показано ее отличие по сравнению с системами учета организаций других видов экономической деятельности, которые вызваны технологическими особенностями инвестиционно-строительной деятельности. Кроме того, современная система учета, планирования в управлении инвестиционно-строительной деятельности не в полной мере отвечает современным требованиям надежности. Отмечается необходимость в особом внимании к

совершенствованию организации и методики учета и планирования в управлении инвестиционно-строительной деятельности организациями газовой отрасли.

Результатом управленческого учета является управленческая отчетность, представленная системой отчетов, в которых содержатся данные финансовой и хозяйственной деятельности в сообразной и значимой для руководства организации форме, для последующего принятия внутренних решений.

В работе предложены инструменты совершенствования управления деятельностью организациями, реализующими инвестиционные проекты в форме капитальных вложений посредством формулирования новых требований к системе управленческого учета в части формирования затрат и калькулированию себестоимости строительной продукции и бюджетирования.

Определение направлений капитальных вложений и получение инвестиционных ресурсов для организаций, реализующих инвестиционные проекты в форме капитальных вложений, является комплексной задачей как финансового, так и управленческого учета, которые позволяют создать надежную систему контроля и управления инвестиционной деятельностью рассматриваемых организаций и нуждаются в автоматизации.

Автоматизация учета инвестиционно-строительной деятельности организаций, специализирующихся на выполнении функций Заказчика, в работе рассмотрена в рамках создания вертикально-интегрированной автоматизированной системы, поддерживающей управление инвестиционным процессом в ОАО «Газпром» и его дочерних организациях. Обоснована целесообразность использования модели, в основе которой лежит укрупненный перечень функций по разделам финансового и управленческого учета и подготовки отчетности, характеристика и перечни подпроцессов и функций, входящих в состав бизнес-процессов «Финансовый учет» и «Управленческий учет и бюджетирование».

Процесс автоматизации финансового учета инвестиционной деятельности включает в себя автоматизацию: учета работ и услуг, включаемых в стоимость инвестиционных объектов, по видам затрат, в т.ч. учет выполненных подрядными организациями работ (подрядные работы, СМР по монтажу оборудования); учета выполненных проектно-изыскательских работ; учета затрат на выполнение

подготовительных работ. Внесены предложения по автоматизации учета выполненных прочих работ, услуг в разрезе видов затрат; учета услуг Заказчика в стоимости инвестиционных объектов; инвентаризации остатков незавершенного строительства; учета материально-технических ресурсов, приобретаемых в целях обеспечения производства подрядных работ; инвентаризации материально-технических ресурсов (аварийного запаса); учета оборудования, приобретаемого в целях обеспечения производства подрядных работ и дополнительных затрат, относящихся к этому оборудованию, а также оборудования, получаемого от Инвестора в счет целевого финансирования.

В исследовании процесс автоматизации управленческого учета и бюджетирования направлен на достижение текущих целей и эффективное управление финансовыми ресурсами и охватывает комплекс мероприятий, связанных с планированием основных финансовых показателей (в т.ч. доходов и расходов, финансового результата, платежного баланса, расчетного баланса), управление заемными ресурсами, управление платежами, балансировку денежных потоков, управление ликвидностью.

Для повышения прозрачности инвестиционно-строительной деятельности даны предложения по обеспечению реализации таких бизнес-требований, применительно к процессу управленческого учета и бюджетирования, как:

- повышение оперативности и качества управленческой отчетности по инвестиционной деятельности, повышение качества планирования движения инвестиционных денежных потоков, обеспечение должного уровня контроля за ходом выполнения планов капитального строительства;

- создание системы управленческой информации для поддержки принятия управленческих решений на уровне дочерней организации, а также информационное обеспечение управленческих процессов в рамках реализации инвестиционных проектов на верхнем уровне интеграции - в ОАО «Газпром» и др.

Результатом предлагаемого в исследовании процесса автоматизации является: финансовая отчетность дочерней организации, содержащая информацию в денежном выражении о движении инвестиционных ресурсов; информацию, предоставляемую головной организации в виде бухгалтерской отчетности или обобщенную

информацию: о состоянии капитального строительства объектов, формировании финансовых результатов по инвестиционной деятельности и изменениях в финансовом положении дочерних организаций.

В заключении автором сформулированы основные выводы, полученные в процессе исследования, а также даны практические рекомендации по совершенствованию управления инвестиционно-строительной деятельностью на основе развития методических и практических рекомендаций, направленных на повышение эффективности учета.

СПИСОК РАБОТ, ОПУБЛИКОВАННЫХ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ

Публикации в научных изданиях, рекомендованных ВАК Минобрнауки РФ

1. Уваров П.О. Правовое регулирование и учетное обеспечение инвестиционной деятельности, осуществляемой в форме капитальных вложений // Журнал «Аудит и финансовый анализ». - № 2, Москва: ООО «ДСМ Пресс», 2011 (0,55 п.л., авт. 0,55 п.л.).

2. Уваров П.О. Управление инвестиционными проектами в капитальном строительстве объектов предприятий газовой отрасли // Журнал «Аудит и финансовый анализ». - № 1, Москва: 2012 (0,7 п.л., авт. 0,7 п.л.).

3. Уваров П.О. Управление инвестиционно-строительными рисками в газовой отрасли // Журнал «Аудит и финансовый анализ». - № 4, Москва: 2012 (0,63 п.л., авт. 0,63 п.л.).

4. Уваров П.О. Управленческий учет инвестиционно-строительной деятельности // Журнал «Микроэкономика». - №6, Москва: ОАО «Институт микроэкономики», 2012 г (0,4 п.л., авт. 0,4 п.л.).

Публикации в других научных изданиях

5. Уваров П.О. Учетное обеспечение инвестиционной деятельности, осуществляемой в форме капитальных вложений // Сборник статей Международной

конференции «Актуальные проблемы развития общества: экономика, право, социология и философия». - Волгоград: «Сибирский федеральный университет», 2011 - 0,2 п.л.

6. Уваров П.О. Управленческий учет инвестиционно-строительной деятельности в газовой отрасли // Сборник статей IV Международной научно-практической конференция «Экономика, социология, право: новые вызовы и перспективы». - №10. - Волгоград: «Сибирский федеральный университет», 2011г. - 0,2 п.л.

7. Уваров П.О. Управленческий учет в организациях, реализующих инвестиционные проекты в форме капитальных вложений // Материалы VII Международной заочной научно-практической конференции «Научная дискуссия: вопросы экономики и управления». - Москва: «Международный центр науки и образования», 2012 - 0,2 п.л.

8. Уваров П.О. Инвестиции в форме капитальных вложений как объект бухгалтерского и налогового учета // Материалы I. Межрегиональной научно-практической конференции «Технологии и управление: проблемы, идеи, инновации». -Тверь: «Московский государственный университет технологий и управления имени К.Г.Разумовского», 2012 - 0,2 п.л.

Подписано в печать: 20.02.2013 Объем: 1,0 п.л. Тираж: 100 экз. Заказ № 95 Отпечатано в типографии «Реглет» 119526, г. Москва, пр-т Вернадского, д. 39 (495) 363-78-90; www.reglet.ru