Реализация распределительной функции налоговой системы в рыночной экономике тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Реализация распределительной функции налоговой системы в рыночной экономике"

И а правах рукописи

PF6 ОД

2 о ';•;;;; 2'Г,

ЩЕПАКИНА Татьяна Анатольевна

РЕАЛИЗАЦИЯ РАСПРЕДЕЛИТЕЛЬНОЙ ФУНКЦИИ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ В РЫНОЧНОЙ ЭКОНОМИКЕ

Специальность 08.00.01 - Политическая экономия

АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Саратов 2000

Диссертационная работа выполнена на кафедре экономической теории ( товского государственного социально-экономического университета

Научный руководитель:

доктор экономических наук, профессор Булгакова С. А.

Официальные оппоненты: доктор экономических наук,

профессор Калашникова Н. И. кандидат экономических наук, доцент Лапин В. Н.

Ведущая организация:

Тамбовский государственный уннвера

Защита состоится 5 декабря 2000 года в 15.00 часов на заседании ди тационного Совета Д.064.31.01 при Саратовском государственном социа экономическом университете по адресу: 410600 г. Саратов, ул. Радищеп ауд. 843

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Саратовского r oc ственного социально-экономического университета

Автореферат разослан « 4 » ноября 2000 года.

Ученый секретарь Совета

доктор экономических наук, профессор

Общая характеристика работы

Актуальность темы исследования

Развитие рыночных отношений в любой экономике во многом зависит от югих факторов воздействия. К ним следует отнести в первую очередь нало-пую систему, которая функционирует в той или иной стране. Принятая в 1991 цу в нашей стране налоговая система не отличается глубокой проработкой оих положений, носит во многом противоречивый, ярко выраженный фис-льный характер. В первые годы реформы налоговая система выполняла свою ль по сбору необходимых средств в бюджеты всех уровней, несмотря на 1сокий уровень инфляции и бесконечные изменения законодательства по дам налогов и налоговым ставкам. Однако, как правильно отмечается веду-ши экономистами, по мере дальнейшего углубления рыночных преобразо-иий, недостатки, присущие налоговой системе, становились все более за-тпыми, несоответствие ее происходящим в обществе изменениям все более ным. Налоговая система стала непредсказуемой и нестабильной, что делает возможным обеспечить краткосрочное и стратегическое планирование дея-пьиости субъектов различных форм собственности.

Во многом это связано с тем, что данной налоговой системе присуши сущс-пенные недостатки, которые делают сс запутанной, противоречивой, содср-ицен множество налогов и сборов. Кроме того, данная система налогов не вы-лпяст ряд функций, присущих налоговой системе: стимулирующую, регулн-кицую, распределительную, контрольную. На повестке дня лишь выполнение [скальной функции, но и она также выполняется не полностью. Налоговая стема стала очевидным тормозом экономического развития государства.

Степень разработанности проблемы

Многие вопросы становления, развития и совершенствования налогооб-жения относятся к числу разработанных проблем в различных направлени-экономических школ. Так теория налогов, как составная часть анализа ка-талистических экономических отношений, получила раскрытие в работах ассиков политической экономии У. Петти, Д. Рикардо, К. Маркса.

Большое распространение получила концепция социальной теории, родо-¡алышком которой считают французского экономиста Э.ДеЖнрардена, в корой налоги рассматривались как средство уравнивания доходов.

Существенное влияние на развитие теории функций налоговой системы, в ;тностн распределительной, оказали работы Дж. Кейнса, который считал

налоги инструментом государственного регулирования экономики, с помои которого можно распределять и перераспределять денежные ресурсы.

В отечественной экономической литературе следует отметить целую I яду экономистов, которые посвятили свои работы анализу экономических ношений, определяющих налоговую систему в условиях становления рьп ных отношений в России. Особо следует выделить работы И. А. Горек Л. Н. Лыкова, И. М. Осадчей, Л. П. Павлова, В. Г. Панскова, Н. Б. Телятник Д. Г. Черника и др.

Несмотря на значительный объем литературы по проблемам налоговой стемы, автор отмечает непроработанность проблемы функций. Наряду с эт практически отсутствуют работы по анализу отдельных функций а особе распределительной функции. Вместе с тем, данная функция занимает опр ленное место в системе функций налоговой системы. Она способствует равниванию дифференциации в доходах населения, позволяет перераспр лять денежные средства и направлять их на содержание непроизводствен сферы, тем самым обеспечивая социальную стабильность в обществе, сгла вать структурные диспропорции в развитии экономики.

Однако, как свидетельствует практика хозяйствования, использование: функции в налоговой системе нашей страны носит весьма специфичный рактср. Соображения социальной справедливости лежали в основе нрог сивной шкалы налогообложения. Так существующий подоходный налог г вокупности с отчислениями во внебюджетные социальные фонды превра ся из налога на доходы, в налог на заработную плату. В результате весь налогового бремени ложится на плечи низко- и среднедоходнои части нас ния, получающего заработную плату, в то время как высокодоходные слог селения уходят от налогов за счет трансформации доходов от собственное оплаты труда в процентные доходы, корпоративные издержки, неучтен наличные средства и т. д.

Недостаточно исследованы, по мнению автора, также вопросы повь ния влияния распределительной функции налоговой системы в рыночной номике на обеспечение стабильности экономического развития.

Кроме того, как свидетельствует анализ экономической литературы, I отсутствует цельное представление о налоговой системе, ее функциях. Во-вых, это связано с тем, что возможности воздействия функций налоговой темы на развитие экономических отношений в период становления рыт реализовались. Во-вторых, необходимо исследовать те изменения в реал ции распределительной функции, которые определялись периодом станс ния рыночных отношений, поскольку неразвитость и деформированное™ ночных отношений негативно влияет на процесс становления налоговой

мы в целом и на реализацию всех ее функций в частности. В свою очередь, шествующая налоговая система оказывает разрушительное воздействие на ономику, давит стимулы деловой активности, сокращает возможности капи-ловложеннй, ведет к прерыванию процесса воспроизводства на предприятии в отраслях. В-третьнх, многие аспекты распределительной функции нало-вой системы остаются нерешенными теоретически.

Нерешенность теоретических вопросов распределительной функции на-говой системы, а также необходимость усиления ее воздействия на процесс звития рыночных отношений обусловили выбор темы.

Целью работы является выявление экономических отношений, характе-зующих распределительную функцию налоговой системы в условиях ры-чных трансформаций экономики.

В соответствии с поставленной целью, автор ставит перед собой задачи:

- выявить социально-экономическое содержание распределительной функции налоговой системы в рыночной экономике;

- определить место распределительной функции налоговой системы в системе функций последней;

- изучить противоречивый характер функций налоговой системы и наметить пути их разрешения;

- выявить и обосновать механизм реализации распределительной функции налоговой системы;

- проанализировать принципы организации налоговой системы как разрешение противоречий ее функций;

- определить и обосновать формы и методы реализации распределительной функции.

Предметом исследования являются экономические отношения, складыва-циеся между всеми субъектами рыночных отношений по поводу изъятия сти дохода, с целью его распределения и перераспределения в интересах его общества.

Объектом исследования является налоговая система России со всеми при-щими ей особенностями.

Методологической основой исследования явились труды классиков эко-мической и философской мысли, а также монографин, статьи современных ечественных и зарубежных авторов. В процессе экономического исследова-я в рамках диалектического и системного подходов использовались такие щенаучные методы, как исторический и логический, сравнительный, руктурно-функциональный, сочетание анализа и синтеза, восхождение от страктного к конкретному и другие.

Информационную и эмпирическую базу составили законодатель« акты Правительства РФ, Указы Президента РФ, официальные статистичесь данные, факты, опубликованные в периодической печати, оперативные до! менты Саратовского стату правления, а также собственные расчеты автора. 1 ализация распределительной функции налоговой системы изучалась на ос1 ве официальных публикаций статистических данных.

Теоретическая и практическая значимость диссертационного исслс, вания. Выдвинутые положения, выводы и предложения, содержащиеся в д сертационном исследовании, могут найти применение в процессе соверш ствовання налогового законодательства, в практике деятельности налогов органов.

Отдельные положения диссертации применяются в преподавании эко; мнческои теории и других экономических дисциплин.

Научная новизна исследования заключается в развитиитеоретико-ме дологических основ распределительной функции налоговой системы в ус внях трансформации экономических отношении в России. Наиболее существ ные научные результаты, полученные лично соискателем:

• Введены дополнительные аргументы, доказывающие воспроизводив ный характер сущности налоговой системы как экономической категори инструмента хозяйствования. Налоговая система как экономическая кате рия отражает систему экономических отношений, возникающих между хоз ствующимн субъектами и государством по поводу безвозмездного изъяти доход государства части чистого продукта, созданного в обществе. Как ш румент хозяйствования налоговая система представляет собой совокупно налогов, налоговых ставок, налоговых льгот, налогообложения, органиче взаимосвязанных между собой.

• Доказано, что социально-экономическая сущность налоговой систс проявляется через взаимосвязанные и взаимообусловленные функции: ф кальную, распределительную, стимулирующую, регулирующую, контрольн представляющих собой противоречивое единство. Обоснован вывод о том, действующая налоговая система не соответствует требованиям развития : номических отношений на современном этане, так как не реализует прису! ей функции.

• Приведены дополнительные аргументы в пользу того, что противоре вость функций налоговой системы разрешается через реализацию орган) ционных принципов последней в практике хозяйствования. Так, доказано, распределительная функция налоговой системы реализуется через принт социальной справедливости и эффективности.

• Доказано, что функции налоговой системы тесно связаны между собой, как реализуют одну цель - смягчение цикличности производства и обсспс-не устойчивого поступательного развития экономики в целом. Однако ука-ные функции имеют и различия: регулирующая функция ориентированна макроэкономические процессы и пропорции; стимулирующая более при-жена к микроэкономике и учитывает поведенческие мотивы деятельности ьектов хозяйствования; распределительная воздействует как на микроуро-ь, повышая заинтересованность налогоплательщиков в эффективном хо-ствовании, так и на макроуровень, формируя доходы субъектов рыночных ошений.

• Показано, что в современных условиях развития экономики ведущую роль [стеме функций налоговой системы играет распределительная функция, так необходимо нивелировать дифференциацию в доходах населения, обеспе-ь прогрессивные пропорции воспроизводства, создавая основные условия шедеятелыюсти общества.

• Обосновано, что механизм реализации распределительной функции вклю-т в себя особые формы. К формам реализации распределительной функции ор отнес налоги: прямые - подоходный налог, имущественные налоги, сольный налог, налог на вмененный доход; косвенные - НДС, акцизы, обсс-ивающих перераспределение доходов.

• Доказано, что методы реализации распределительной функции палого-[ системы нашли отражение в экономической политике - налоговой, нпвес-[ионной, социальной. Социальная политика ведет к снижению дифферен-щип в доходах населения, обеспечивает социальную стабильность в общее, тем самым разрешая противоречия его развития. Налоговая политика, ез систему налогов, льгот, ставок реализует поставленную цель на практи-инвестиционная политика является наиболее активным методом государ-енного вмешательства в экономику, способным ускорить или замедлить ты экономического роста.

• Автор ввел дополнительные аргументы по совершенствованию видов на-ов, в первую очередь, имущественных, с целью обеспечения социальной 1аведливости и эффективности функционирования налоговой системы в юм.

Апробация работы. Основные положения и выводы диссертационного ледования докладывались на ежегодных конференциях кафедры экономикой теории Саратовского государственного социально-экономического уни-ситета в течение 1997-2000 гг., на республиканской конференции «Регули-юиис рыночной экономики: методология, теория, практика» 30-31 мая 2000 а, г. Саратов.

Публикации. По теме диссертационного исследования опубликовано боты общим объемом 6,4 н. л.

Структура диссертации. Диссертация состоит из введения, двух глав лючешш и библиографии.

Основные идеи и результаты диссертационног исследования, выносимые на защиту

Первая группа проблем охватывает исследование теоретических вопр налоговой системы как экономической категории, форм ее проявления -кций, разрешение противоречивого единства функций в принципах орга! ции налоговой системы.

Как правильно отмечают в экономической литературе, современная I говая система представляет собой результат длительного развития цнви. ции. Это сложное социально-экономическое образование, теснейшим обр связанное как с развитием общественного производства, так и с развитие сударства как субъекта рыночного хозяйствования. Именно огосударств! части вновь созданной стоимости посредством налогов создает объекта предпосылки для участия государства в процессах распределения и регу; вання экономики как полноправного участника рыночных отношений.

В рамках политэкономического исследования налоговая система изу ся как экономическая категория, отражающая многоуровневую систему ( шеиин между субъектами рынка (государство, предприятия, фирмы, шц ды), возникающая по поводу обязательного изъятия части полученного д< в пользу государства. Налоговые отношения - это многоуровневые оти ния, отражающие сложные взаимосвязи и взаимозависимости, возника» в процессах производства, распределения и перераспределения, исполь ния созданного ВВП страны.

Автор в рамках политэкономического исследования определил налог систему как экономическую категорию, отражающую многоуровневую с му отношений между субъектами рынка по поводу обязательного изъят»: та чистого дохода в пользу государства. При этом налоговая система пред лена как форма реализации государством своего экономического права I лучение часта созданного в обществе чистого дохода для выполнения ик их социальных, экономических и политических функций.

Налоговая система как совокупность этих отношений может представл как составная часть экономической системы общества в целом и как од элементов хозяйствования государства в рыночной экономике, обсспсч!

ч стабильность жизнедеятельности любой страны. Налоговая система рас-)трсна не только сточки зрения теоретического выражения производствен-< отношений, но и как организационно-экономическая структура. В этой связи налоговая система - это организационно-экономические от-иепия, представляющие собой сумму налогов, налоговых сборов, платежей, маемых с плательщиков — физических и юридических - лиц в определен-1 порядке на территории страны. С этой точки зрения налоговую систему кно представить как совокупность налогов, налоговых ставок, налоговых от, налогооблагаемой базы, которые использует государство как инструмент действия на всю систему экономических отношений. Как инструмент регу-ювания налоговая система выступает элементом экономической политик/1 ударства, которая строится па определенных принципах. Теоретическое исследование сущности налоговой системы требуют преж-всего четкого определения понятийного аппарата. В данном случае речь 1жна вестись о таких элементах налоговой системы, как налог, его содержа-налогообложение как процесс; субъект и объект налогообложения; источ-с налогообложения; налогооблагаемая база.

Как было выяснено, налог как главный элемент налоговой системы нред-вляст собой обязательный платеж физических и юридических лиц, взимае-й государством. Это изъятие должно быть заранее определено и законода-ыю установлено в части доходов субъектов рыночных отношений. Налог 1жен изыматься только из дохода субъекта налогообложения, то есть не дол-I затрагивать капитал, иначе нарушается воспроизводственный процесс, эдовательно, налог - это платеж, изъятие государством части дохода нало-лателыцика.

В различных отечественных учебных пособиях и теоретических разработ-последних лет при раскрытии экономической природы налогов справед-ю подчеркивается принудительный характер налоговых изъятий в пользу ударства. Источником налогообложения является вновь созданная стоимость цества, принимающая форму чистого дохода общества. Налоговая система включает также налоговые льготы и налоговые ставки: оговая ставка- количественная определенность— величина налога. В прак-е хозяйствования различают предельную налоговую ставку — это прирост шачиваемых налогов, поделенный на прирост дохода, среднюю налоговую вку - общий налог, — поделенную на величину налогооблагаемого дохода, юговая ставка может быть льготной (уменьшенной). В этом случае выделя-понятие - налоговые льготы - уменьшение налоговых ставок или полное обождение от налогов отдельных субъектов хозяйствования (предприятий [ производств, в зависимости от их профиля, характера производимой про-

дукции и выполняемых работ, используемой рабочей силы, зоны располоз ния). Путем снижения общеустановленных ставок налогов, сужения пало облагаемой базы, введения отсрочки налоговых платежей, предоставление лотовых льгот и преференций и других аналогичных мер, государство пред тавляет конкретному юридическому и физическому лицу дополнительные нежные средства и расширяет их финансовые возможности. Льготное нало обложение является методом государственной поддержки важнейших coi апьных и экономических приоритетов.

Анализ, проведенный автором, показал, что экономическая ситуация в Р сии остро ставит вопрос о совершенствовании всей налоговой системы в лом. В первую очередь, надо добиться, чтобы функционирование налога! системы опиралось нате функции, которые ей объективно присущи: фиска ную, распределительную, стимулирующую, регулирующую, контроль»: Конечно, не одни только объективные причины тормозят процесс рациона зацни системы налогообложения. Однако не последнюю роль играет и не статочная научная разработанность проблемы. В особенности это касае вопросов функций налоговой системы, прежде всего распределительно!" сожалению, не отражена эта функция должным образом в Налоговом коде Российской Федерации.

Для определения социально-экономического содержания налоговой с темы автор проанализировал категорию субъектов налоговой системы. К i отнесены государство, физические и юридические лица. Государство nef ннфнцнровано в правительстве и исполнительных органах, представляю! его социально-институциональную форму. Государство, стремясь к максим; ному учету интересов различных экономических субъектов, сочетает личг корпоративные экономические интересы с общественными. Инструмент реализующим данный процесс, выступает налоговая система. Налоговая < тема обеспечивает стабильность функционирования всей экономической < темы.

Налоговая система представлена как объективная экономическая кат рня, отражающая систему отношений, возникающих между субъектами зяйствования в процессе производства, распределения, обмена и потребле чистого продукта по поводу его безвозмездного изъятия в доход государс Сущность налоговой системы как экономической категории реализуется 41 функции, которые она выполняет. Это связано с выполнением всего круга i кций, присущих ей. Автор, проанализировав концепции, отраженные в эк< мнчсскои литературе по проблемам функций, пришел к выводу, что в ней единой классификации функций. Однако в основных источниках выдсляк

жальная, распределительная, стимулирующая, рейдирующая и контрольные (кили налоговом системы.

Автор исходит из того, что в современных условиях распределительная икция должна играть одну из ведущих ролей, так распределительная фуик-1 оказывает существенное влияние на процесс воспроизводства, обеспечи-[ его непрерывность, сдерживает его темпы, расширяет или ослабляет пла-кеспособный спрос. Кроме того, распределительная функция смягчает со-альное неравенство в обществе, способствует выравниванию дифференци-ш доходов общества.

Анализ экономического опыта развитых рыночных стран позволил прин-к выводу, что логика перераспределительного механизма в отношении ин-видуальных доходов такова: перераспределяются в основном избыточные ходы, превышающие определенный уровень, установленный на основе об-:ственного согласия. При этом государство стремиться обеспечить стабиль-е, пропорциональное развитие экономики, сохраняя основные пропорции спроизводства и защищая национальные интересы.

С этих позиций распределительная функция выступает ведущей и занима-одно из основных мест в реализации интересов всех хозяйствующих субт.ек-в.

Анализируя особенности реализации распределительной функции, автор учил принципы организации и функционирования налоговой системы. Клас-фицируя принципы налоговой системы, автор выделяет принципы социаль-|й справедливости и эффективности, которые совпадают с целями государ-ва и являются основными для реализации распределительной функции патовой системы.

Однако диссертант считает, что необходимость реализации принципа со-1альной справедливости невозможна без реализации всех принципов орга-вации и функционирования налоговой системы. Это связано с созданием [агоприятного налогового климата для отечественного производителя, по-оляющего стимулировать инвестиционную деятельность хозяйствующих 'бъектов, чтобы создать материальную базу для выхода из системного кризи-I на основе обновления общественного производства, приведения его в соот-:тствие с научно-техническим прогрессом. В свою очередь, это приведет к ¡еличению ВВП, необходимого для реализации принципа социальной спра-¡дливости.

Вторая группа проблем связана с анализом механизма реализации рас-рсделитслыюй функции налоговой системы. Распределительная функция на-эговон системы реализуется и через определенные формы, принимающие оп-здслснныс виды налогов. К данным формам автор отнес: прямые налоги -

подоходный налог с населения, имущественные налоги, единый налог на bn ценный доход; косвенные налоги - налог на добавленную стоимость, акцн:

Анализ подоходного налога привел к следующим выводам: для экономи страны, в которой более половины населения являются наемными работтн ми, низкий удельный вес заработной платы в доходах свидетельствует о тс что занятость перестала быть главным источником жизнеобеспечения люд< Это приводит к снижению налогооблагаемой базы. К снижению налогооб: гаемой базы приводит и низкая покупательная способность доходов насе; ния, которая осталась на уровне 70-х годов по основным видам продуктов.

Обесценивание рабочей силы имеет негативные последствия в рыночн экономике: снижаются меггнвацнонные возможности заработной платы; пот женный покупательный спрос не позволяет проводить структурную перестрс ку отраслей из-за ограниченного набора услуг и продукции, сокращению обт мов производства продукции, в том числе с устойчивым спросом.

Отсутствие дифференциации в подоходном налоге, по мнению автора, си жаст воздействие распределительной функции на процессы выравнивания урс ня жизни населения.

Особое внимание для реализации распределительной функции налогов системы следует уделить имущественным налогам. Свое влияние на воспр нзводство В11П имущественное налогообложение является «точечным». С нако его воздействие существенно. Система имущественного обложения в i шей стране охватывает: налоги на имущество физических лиц, предпри тин, земельный налог, платежи за пользование земельными ресурсам Как показал анализ, отсутствие у этих налогов адекватной рыночной эконом ке системы оценки используемой налогооблагаемой базы не позволяет реал зовать способность выступать регулятором поведения хозяйствующих субъе тов в отношении вклада их капитала в развитие производства. Тем самым реализуется распределительная функция налоговой системы.

С целью усиления действия распределительной функции налоговой си темы механизм экономического регулирования земельных отношений, в тс числе возмездного землепользования, должен быть скорректирован с опор-на действующий Гражданский кодекс РФ. Поэтому уже сейчас можно опрел лить общие контуры механизма возмездного землепользования и основш принципы оценки стоимости земли как компонента стоимости недвижимое!

Автор предлагает ввести дифференциацию «налога на землю» и «нало на застройку», которая предопределяется необходимостью реализации распр делительной и регулирующей функцией налоговой системы; налогооблага мая база здесь - стоимость самого земельного участка и той части имущесп которая на нем размещена. Это позволит использовать уже сложившуюся и

юрмационную базу относительно земель, зданий и сооружений (при условии е унификации и консолидации в единую систему, применимую для целей на-югообложения).

Кроме того, автор пришел к выводу о том, что нет необходимости выде-[ять имущественный налог на недвижимость для физических и юридических [иц, ибо в условиях рыночной экономики физическое лицо может одновре-1енно являться и юридическим, осуществляющим предпринимательскую де-тельность.

Дифференцированный подход к налогообложению недвижимости необхо-щм для реализации распределительной функции налоговой системы, его можно осматривать как определенный социальный компенсатор негативных послед-твий приватизации в России, обусловившей значительное имущественное 1асслоение общества. Мировой опыт подтверждает необходимость и возмож-юсть дифференциации имущественного налогообложения по социальным руппам и территориям посредством введения налоговых льгот, скидок, от-рочек налогообложения и т. п.

По мнению автора, на базе кадастровой оценки по конкретным природам объектам можно создать эффективную систему возмездного природополь-ования, при которой рентные платежи (в форме «ройялти» или «паушальных» шатежей) значительно пополнили бы поступления в государственный бюджет (федеральный или региональный).

Определенную роль в реализации распределительной функции налоговой истемы имеет единый налог на вмененный доход, атакже косвенные налоги -1ДС, акцизы,

Как показал анализ, реализуется распределительная функция налоговой истемы и через совершенствование налоговой политики. Налоговая полити-:а - это деятельность государства по совершенствованию налоговых отноше-[ин, Этот процесс в современных условиях реализуется через реформирова-[ие. Цель налоговой реформы состоит не только в том, чтобы быстрее и пол-1ее собирать налоги, но и в том, чтобы сделать налоговую систему более спра-едливой по отношению к налогоплательщикам, находящимся в различных кономических условиях. Создание справедливой налоговой системы требует [а сегодняшнем периоде времени решение следующих задач:

- выравнивание условий налогообложения для всех налогоплательщиков (прежде всего за счет отмены необоснованных льют и исключений);

- отмена неэффективных и оказывающих негативное влияние на экономическую деятельность хозяйствующих субъектов налогов и сборов (прежде всего так называемых оборотных налогов);

- исправление деформаций в правилах определения налоговой базы I отдельным налогам, искажающим экономическое содержание этих н логов;

- улучшение налогового администрирования и повышения уровня соб раемости налогов за счет включения в налоговое законодательство д полнительных механизмов и инструментов налогового контроля;

- сокращение возможностей для уклонения от налогов и налогооблож ния (как на легальной, так нелегальной основе).

Особое внимание следует уделить проблемам снижения общего налогов го бремени на законопослушных налогоплательщиков. С этой целью предп гается:

- добиться более равномерного распределения налоговой нагрузки ме: ду налогоплательщиками;

- отменить налоги, рассчитываемые в зависимости от выручки предпр ятий;

- снизить налоговую нагрузку на фонд оплаты труда;

- разрешить к вычету из базы налога всех обоснованно необходимых д ведения бизнеса расходов;

- снизить ставку НДС;

- упростить налоговую систему за счет установления закрытого иереч налогов и сборов; сокращения их числа; максимальной унификации I лотовых баз и правил их исчисления по отдельным налогам, а так порядка их уплаты;

- обеспечить стабильность и предсказуемость налоговой системы.

Речь идет о формировании стабильной, предсказуемой, справедливой I

лотовой системы, цементирующей единое экономическое пространство ст| ны и вписывающейся в мирохозяйственные налоговые отношения. Налопл система должна создавать нормальный налоговый климат в Российской Фе, рации, обеспечить переход от проинфляционной налоговой системы к стш лнрующей экономическую активность, рост инвестиций, нормальные ус. вия воспроизводства. Существует взаимообусловленность инвестиционно! налоговой политики, а именно: резкое снижение инвестиций сокращает об мы чистого национального продукта, уменьшение которого снижает базу 1 логообложения и инвестиционную базу предприятии. Расчеты, проводим Институтом экономики РАН, показывают, что каждый процент прироста ка1 таловложеннй в среднем обеспечивает адекватный прирост налоговых пост лении, а инвестирование высокоэффективного обрабатывающего произволе увеличивает объем этих поступлений в большей мере, чем инвестированы добывающие отрасли. Но наибольшую эффективность дают капиталовло:

в человека, увеличивающего человеческий капитал. Поэтому псрераспре-гпие государственного бюджета в пользу здравоохранения, просвещения, ки обеспечивает развитие главной производительной силы общества - че-ека, тем самым повышая эффективность общественного производства. Но характер взаимосвязи налоговой политики и инвестиционной, которая тически, обеспечивает экономический рост, может быть многовариантным, налоговая политика, направленная на достижение экономического роста, <ет принимать разные варианты направлений: традиционное, стимулирую:, перераспределительное.

При традиционном направлении налоговая система направлена на дости-ше экономического роста, предполагает такие изменения, как сокращение ^его уровня налогов при одновременном расширении налогооблагаемой ы как компенсирующего фактора. В этом случае налоговая политика ори-ируется на такой стереотип экономического поведения хозяйствующего ъекта - чем ниже налоги, тем при прочих равных условиях выше доходы огоплательщиков и согласно закону Кейнса - чем выше доходы, тем выше опность к сбережению. Заметим, что эта взаимосвязь начинает действо-ь при определенном уровне потребления, а если он ниже прожиточного шмума, то при снижении налогов можно ожидать не только роста сбережс-1 и превращения их в инвестиции, что необходимо для экономического разня, но и насыщения потребления до определенного уровня. В первую оче-;ь это происходит в рамках таких макроэкономических субъектов, как до-созяйства.

Снижение налогов с большей долей вероятности побудит к сбережениям и ¡вращениям их в хозяйствующих субъектов, как предприятия. Но здесь надо 1тывать и такой фактор, как долю самофинансирования - собственных фи-юовых средств предприятия в общем объеме инвестиций. Если предприя-: в основном развивается на самофинансировании, то снижение налогов :личит объем чистой прибыли - непосредственный источник инвестиций, ш предприятие привлекает заемные средства, то помимо снижения нало-I, необходимо учитывать и текущий процент за кредит, и если тенденция к I росту сильнее налоговых сокращений, то ожидать прироста инвестиций ;таточно сложно.

Второе направление, стимулирующее, связано с необходимостью привле-1ия частного капитала как основного источника инвестиций. Стимулирую-е воздействие налоговых льгот можно рассматривать как форму косвенного )сидирования предпринимательской деятельности. Такой метод налоговой питики, как применение налоговых льгот для хозяйствующих субъектов, осу-ствивших инвестиции, широко известен и используется во многих странах.

Однако здесь, по мнению многих экономистов, могут возникнуть следую проблемы: для осуществления инвестиций необходимо иметь фонд нако иий, размеры которого определяются не только уровнем налогов, но и nei редственно объемом чистой прибыли, а также соотношением между теку1 потреблением и расширением, развитием производства или иного вида, тельностн. Вводимые налоговые льготы для инвестиционно активных хо ствующнх субъектов могут способствовать расширению их инвестицион деятельности (если она реализуется), могут стимулировать ее, но в началь фазе формирования инвестиционных средств их роль достаточно скромн;

Кроме того, налоговые льготы должны предоставляться хозяйствуют субъекту соразмерно объему осуществляемых им накоплений (инвестиц то есть, должны быть дифференцированы в зависимости от доли внутрен или внешних инвестиций в общем объеме чистой прибыли данного субъе а не назначаться субъекту как таковому за сам факт его деятельности.

Наряду с этим, инвестиции должны быть реальными, а не формальны; иметь не только стоимостную, но и натурально-вещественную форму (от строенного здания в разных фазах цикла проект, создание, функционировг и т. д.).

Однако налоговые льготы не должны создавать у экономических суб тов интереса к консервации сроков строительства, осуществления «затяж инвестиций», то есть продления времени, в течение которого льготы дсйс ют. Это может привести к расширению объемов незавершенного строит ства, снижению фондоотдачи, распылению ресурсов, снижению темпов ] та, а главное - к использованию механизма налоговых льгот как средству лонсния от уплаты налогов.

Использование и реализация распределительной функции налоговой темы дает возможность налоговой политике в качестве основного инстру» та ориентироваться на перераспределение налогов, то есть смещение цс1 тяжести с одного налога в пользу других. В конечном итоге, это может пр сти к тому, что удельный вес налогов, непосредственно не связанных с эк< мическнм ростом, будет выше по сравнению с удельным весом налогог которых в значительной степени зависит экономический рост. В этом ш ведущую роль играют фаеторные налоги. Например, для такого фактора i изводства, как труд, подоходный налог выступает как факторный, для зем. это рентные платежи. Если повышается доля этих налогов, равно как и их ста то это может привести к следующим последствиям: пофакторные нало целом вызывают повышение обшей нормы прибыли на фактор произволе сокращают предложение этих факторов и понижают чистую норму приб! т. с. создают условия, способствующие снижению инвестиционной актив]

л и налоги влияют ис на расходы домашних хозяйств, а на их доходы. Меж-|>акторными налогами перераспределение налогового бремени зависит от личности спроса и предложения. Если эластичность спроса (предложения) тора производства меньше единицы, что означает слабое реагирование оса (предложения) на изменение цены, то изменение факторных налогов в эону их увеличения (уменьшения) не приводит к существенным изменсни-на рынке данного фактора производства. Перераспределение налогового мени будет происходить в сторону факторных налогов с тех их видов, по эрым на данный момент эластичность спроса и предложения более едшш-налог на доходы от капитала приобретает по мере его роста прогрессив-I характер, то есть мотивируют хозяйствующие субъекты на капитализа-э доходов, а не на получение богатства от них, а рост налога на зарплату :ет регрессивный характер, так как вызывает стремление субъектов скры-э получаемые доходы, используя неформальный сектор экономики (полу-ие нерегистрируемых форм оплаты). Автор не склонен абсолютизировать ь налогов в развитии рынка факторов производства, в частности, в обеспе-ии их общего экономического роста. Конечный результат от изменений в огообложении факторов производства зависит и от таких общих условий, структура рынка, степень его монополизации, развитие условий конкурен-I, и также от силы и действия коллективных договоров между работодате-1И и работниками н соответствующими институциональными структурами. Принципиальное значение, как уже подчеркивалось, имеет вопрос равно-июго и справедливого распределения налоговой нагрузки на всех налого-тельщиков. Это может быть реализовано, в первую очередь, за счет сокра-шя многочисленных и бессистемных льгот, нарушающих принцип спра-ливости по отношению к тем участникам экономических отношений, кото: не пользуются налоговыми привилегиями, поскольку льготный режим для [их налогоплательщиков неизбежно порождает дополнительное налоговое мя для других. Вместе с тем, в условиях, когда государство еще не в состо-1И обеспечить бюджетную поддержку тем, кто в ней действительно нужда-я, отмена налоговых льгот для отдельных групп налогоплательщиков дол-I производиться постепенно. Как правильно указывают экономисты, отдель-; нормы, трактуемые как льготы, могут быть переведены в категорию об-х правил, в частности, могут быть расширены возможности учета затрат, занных с НИОКР, природоохранными мероприятиями, разработкой место-кдений полезных ископаемых.

Разрешение такой острой социальной проблемы, как бедность, есть одно направлений деятельности государства и связано с поддержкой на уровне я бы прожиточного минимума тех, кто не смог обеспечить себе лучшую

жизнь, а также сокращением (экономическими средствами) числа лиц, ж щнх за чертой бедности. Это связано, в первую очередь, с тем, что любое i дарство генетически содержит в себе заинтересованность в стабильности его существования. Следовательно, с целью исключения социальных взр! и нестабильности в жизни общества наше государство должно проводить думанную и гибкую политику по разумному (с точки зрения эффективной номнки и степени неравенства доходов населения) перераспределению доходов.

Во-первых, путем проведения соответствующей фискальной политики, мания налогов с прибыли и личных доходов. В результате государство пол ст возможность осуществлять трансфертные платежи наименее социальн щищенным слоям населения (пенсионеры, ветераны, безработные, многс ные семьи с низким доходом и т. п.).

Во-вггорых, государство может непосредственно вмешаться в рыно1 механизм, устанавливая предельные цены для товаров первой необходимс а так же минимальные ставки заработной платы. Больше того, оно может сцдировать некоторые жизненно важные отрасли экономики (например, с скос хозяйство). Все эти меры, несмотря на сопротивление наиболее обе ченных граждан, позволяют поддерживать определенный жизненный уро населения.

Таким образом, реализация распределительной функции налоговой а мы обеспечит стабильность развития экономики и снизит дифференциа населения по доходам.

По теме исследования опубликованы следующие работы:

1. Распределительная функция налоговой системы как фактор государст ного регулирования доходов // Регулирование рыночной экономики тодология, теория, практика. Саратов, Изд. центр СГСЭУ, 2000. -0,2

2. Совершенствование внешних факторов воздействия на систему эк мических интересов финансово-промышленных групп // Марке малых и средних предприятий / Под ред. проф. М. Е. Кунявского. С тов, Изд. центр СГСЭУ, 2000. - 0,9 п.л.

3. Функции налоговой системы в условиях рыночных отношений* Per инф.-изд. центр ПКИ, 2000. - 5,3 п. л.

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Щепакина, Татьяна Анатольевна

Введение.

Глава 1. Экономическое содержание распределительной функции налоговой системы в рыночной экономке.

1.1. Сущность налоговой системы в рыночной экономике.

1.2. Функции налоговой системы и место в них распределительной функции.

1.3. Принципы организации налоговой системы как разрешение противоречий ее функций.

Глава 2. Механизм реализации распределительной функции налоговой системы.

2.1. Формы реализации распределительной функции налоговой системы.

2.2 Методы реализации распределительной функции налоговой системы.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Реализация распределительной функции налоговой системы в рыночной экономике"

Актуальность темы исследования

Развитие рыночных отношений в любой экономике во многом зависит от внешних факторов воздействия. К ним следует отнести в первую очередь налоговую систему, которая функционирует в той или иной стране. Принятая в 1991 году в нашей стране налоговая система не отличается глубокой проработкой своих положений, носит во многом противоречивый, ярко выраженный фискальный характер. В первые годы реформы налоговая система выполняла свою роль по сбору необходимых средств в бюджеты всех уровней, несмотря на высокий уровень инфляции и бесконечные изменения законодательства по видам налогов и налоговым ставкам. Однако, как правильно отмечается ведущими экономистами, по мере дальнейшего углубления рыночных преобразований, недостатки, присущие налоговой системе, становились все более заметными, несоответствие ее происходящим в обществе изменениям - все более явным. Налоговая система стала непредсказуемой и нестабильной, что делает невозможным обеспечить краткосрочное и стратегическое планирование деятельности субъектов различных форм собственности1.

Во многом это связано с тем, что данной налоговой системе присущи существенные недостатки, которые делают ее запутанной, противоречивой, содержащей множество налогов и сборов. Кроме того, данная система налогов не выполняет ряд функций, присущих налоговой системе: стимулирующую, регулирующую, распределительную. На повестке дня лишь выполнение фискальной функции, но и она также выполняется не полностью. Налоговая система стала очевидным тормозом экономического развития государства.

1 Стратегия развития Российской Федерации до 2010 года. Фонд «Центр стратегических разработок». 2000. С. 170.

Степень разработанности проблемы

Многие вопросы становления, развития и совершенствования налогообложения относятся к числу разработанных проблем в различных направлениях экономических школ. Так теория налогов как составной части анализа капиталистических экономических отношений получила раскрытие в работах классиков политической экономии У. Петти, Д. Рикардо, К. Маркса.

Большое распространение получила концепция социальной теории, в которой налоги рассматривались как средство уравнивания доходов2.

Существенное влияние на развитие теории функций налоговой системы, в частности распределительной, оказали работы Дж. Кейнса, который считал налоги инструментом государственного регулирования экономики, с помощью которого можно распределять и перераспределять денежные ресурсы.

В отечественной экономической литературе следует отметить целую плеяду экономистов, которые посвятили свои работы анализу экономических отношений, определяющих налоговую систему в условиях становления рыночных отношений в России3.

Несмотря на значительный объем литературы по проблемам налоговой системы, автор отмечает непроработанность проблемы ее функций, отсутствуют работы по анализу отдельных функций, а особенно распределительной функции, которая занимает определенное место в системе функций налоговой системы. Она способствует выравниванию дифференциации в доходах населения, позволяет перераспределять денежные средства на содержание непроизводственной сферы, выравнивать структурные диспропорции в развитии экономики.

Однако, как свидетельствует практика хозяйствования, использование этой функции в налоговой системе нашей страны носит весьма специфич Родоначальником данной теории называют французского экономиста Э. Дс Жирардена (1806

1880).

3 См.: Работы И. А. Горского, Л. Н. Лыкова, И. М. Осадчей. Л. П. Павлова, В. Г. Панскова, Н. Б. Тслятникова, Д. Г. Черника и др. ный характер. Соображения социальной справедливости лежали в основе прогрессивной шкалы налогообложения. Так существующий подоходный налог в совокупности с отчислениями во внебюджетные социальные фонды превратился из налога на доходы в налог на заработную плату. В результате весь груз налогового бремени ложится на плечи низко- и среднеоплачиваемой части населения, в то время как высокодоходные слои населения уходят от налогов за счет трансформации доходов от собственности и оплаты труда в процентные доходы, корпоративные издержки, неучтенные наличные средства и т. д.

Недостаточно исследованы, по мнению автора, также вопросы повышения влияния распределительной функции налоговой системы в рыночной экономике на обеспечение стабильности экономического развития.

Кроме того, как свидетельствует анализ экономической литературы, пока отсутствует цельное представление о налоговой системе, ее функциях. Во первых, это связано с тем, что возможности воздействия функций налоговой системы на развитие экономических отношений в период становления рынка не реализовались. Во-вторых, необходимо исследовать те изменения в реализации распределительной функции, которые определялись периодом становления рыночных отношений, поскольку неразвитость и де-формированность рыночных отношений негативно влияет на процесс становления налоговой системы в целом и на реализацию всех ее функций в частности. В свою очередь, существующая налоговая система оказывает разрушительное воздействие на экономику, давит стимулы деловой активности, сокращает возможности капиталовложений, ведет к прерыванию процесса воспроизводства на предприятиях и в отраслях. В-третьих, многие аспекты распределительной функции налоговой системы остаются нерешенными теоретически.

Нерешенность теоретических вопросов распределительной функции налоговой системы, а также необходимость усиления ее воздействия на процесс развития рыночных отношений обусловили выбор темы. В этих условиях тема, избранная автором, является актуальной.

Целью работы является выявление экономических отношений, характеризующих распределительную функцию налоговой системы в условиях рыночных трансформаций экономики.

В соответствии с поставленной целью, автор ставит перед собой задачи:

- выявить социально-экономическое содержание распределительной функции налоговой системы в рыночной экономике;

- определить место распределительной функции налоговой системы в системе функций последней;

- изучить противоречивый характер функций налоговой системы и наметить пути их разрешения;

- выявить и обосновать механизм реализации распределительной функции налоговой системы;

- проанализировать принципы организации налоговой системы как разрешение противоречий ее функций;

- определить и обосновать формы и методы реализации распределительной функции.

Предметом исследования являются экономические отношения, складывающиеся между всеми субъектами рыночных отношений по поводу изъятия части дохода с целью его распределения и перераспределения в интересах всего общества.

Объектом исследования является налоговая система России со всеми присущими ей особенностями.

Методологическая основа исследования - труды классиков экономической и философской мысли, а также монографии, статьи современных отечественных и зарубежных авторов. В процессе экономического исследования в рамках диалектического и системного подходов использовались такие общенаучные методы как исторический и логический, сравнительный, структурно-функциональный, сочетание анализа и синтеза, восхождение от абстрактного к конкретному и др.

Информационную и эмпирическую базу составили законодательные акты Правительства РФ, Указы Президента РФ, официальные статистические данные, факты, опубликованные в периодической печати, оперативные документы Саратовского статуправления, а также собственные расчеты автора.

Теоретическая и практическая значимость диссертационного исследования, заключается в том, что выдвинутые положения, выводы и предложения, содержащиеся в диссертационном исследовании, могут найти применение в процессе совершенствования налогового законодательства, практике деятельности налоговых органов.

Отдельные положения диссертации могут найти применение в преподавании экономической теории и других экономических дисциплин.

Научная новизна исследования заключается в развитии теоретико-методологических основ распределительной функции налоговой системы в условиях трансформации экономических отношений в России. Наиболее существенные научные результаты, полученные лично соискателем таковы: ■ Выявлена сущность налоговой системы как экономической категории и инструмента хозяйствования. Налоговая система как экономическая категория отражает систему экономических отношений, возникающих между хозяйствующими субъектами и государством по поводу безвозмездного изъятия в доход государства части чистого продукта, созданного в обществе. Как инструмент хозяйствования налоговая система представляет собой совокупность налогов, налоговых ставок, налоговых льгот, налогообложения, органически взаимосвязанных между собой.

Доказано, что социально-экономическая сущность налоговой системы проявляется через функции: фискальную, распределительную, стимулирующую, регулирующую, представляющих собой противоречивое единство.

Приведены дополнительные аргументы в пользу того, что противоречивость функций налоговой системы разрешается через реализацию организационных принципов последней в практике хозяйствования. Так доказано, что распределительная функция налоговой системы реализуется через принципы социальной справедливости и эффективности.

Обоснован вывод о том, что действующая налоговая система не соответствует требованиям развития экономических отношений на современном этапе, так как не реализует присущие ей функции: распределительную, регулирующую, стимулирующую.

Доказано, что механизм реализации распределительной функции включает в себя формы и методы. К формам реализации распределительной функции автор отнес налоги: прямые - подоходный, имущественный, социальный, налог на вмененный доход; косвенные - НДС, акцизы, обеспечивающих перераспределение доходов. Методы реализации распределительной функции налоговой системы нашли отражение в экономической политике: социальной, налоговой.

Автор ввел дополнительные аргументы по совершенствованию видов налогов, в первую очередь - имущественных с целью обеспечения социальной справедливости и эффективности функционирования налоговой системы в целом.

Апробация работы. Основные положения и выводы диссертационного исследования докладывались на ежегодных конференциях кафедры экономической теории Саратовского государственного социально-экономического университета, на республиканской конференции «Регулирование рыночной экономики: методология, теория, практика» 30-31 мая 2000 года, г. Саратов.

Публикации. По теме диссертационного исследования опубликовано 3 работы общим объемом 6,4 п. л.

Структура диссертации. Диссертация состоит из введения, двух глав, заключения и библиографии.

Диссертация: заключение по теме "Экономическая теория", Щепакина, Татьяна Анатольевна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Экономическая ситуация в России остро ставит вопрос о совершенствовании всей налоговой системы в целом. В первую очередь надо добиться, чтобы функционирование налоговой системы опиралось на те функции, которые ей объективно присущи: фискальную, распределительную, стимулирующую, регулирующую. Конечно, не одни только объективные причины тормозят процесс рационализации системы налогообложения. Не последнюю роль играет и недостаточная научная разработанность проблемы. В особенности это касается вопросов функций налоговой системы, прежде всего распределительной. К сожалению, не отражена эта функция должным образом в Налоговом кодексе Российской Федерации.

Автор в рамках политэкономического исследования определил налоговую систему как экономическую категорию, отражающую многоуровневую систему отношений между субъектами рынка по поводу обязательного изъятия части чистого дохода в пользу государства. При этом налоговая система представлена как форма реализации государством своего экономического права на получение части созданного в обществе чистого дохода для выполнения им своих социальных, экономических и политических функций.

Налоговая система рассмотрена не только с точки зрения теоретического выражения производственных отношений, но и как организационно-экономическая структура, как элемент хозяйствования государства в рыночной экономике, обеспечивающего стабильность жизнедеятельности страны. В этой связи налоговая система представлена как совокупность налогов, налоговых сборов, платежей, взимаемых с плательщиков в определенном порядке на территории страны.

Для определения социально-экономического содержания налоговой системы автор проанализировал категорию «субъекты налоговой системы». К ним отнесены государство, физические и юридические лица. Государство персонифицировано в правительстве и исполнительных органах, представляющих его социально-институциональную форму. Государство, стремясь к максимальному учету интересов различных экономических субъектов, сочетает личные, корпоративные экономические интересы с общественными. Инструментом, реализующим данный процесс, выступает налоговая система. Налоговая система обеспечивает стабильность функционирования всей экономической системы.

Налоговая система представлена как объективная экономическая категория, отражающая систему отношений возникающих между субъектами хозяйствования в процессе производства, распределения, обмена и потребления чистого продукта по поводу его безвозмездного изъятия в доход государства. Сущность налоговой системы как экономической категории реализуется через функции, которые она выполняет. Это связано с выполнением всего круга функций, присущих ей. Автор, проанализировав концепции, отраженные в экономической литературе по проблемам функций пришел к выводу, что в ней нет единой классификации функций. Однако в основных источниках выделяются фискальная, распределительная, стимулирующая, регулирующая и контрольные функции налоговой системы.

Автор исходит из того, что в современных условиях распределительная функция должна играть одну из ведущих ролей. Так распределительная функция оказывает существенное влияние на процесс воспроизводства, обеспечивая его непрерывность, сдерживает его темпы, расширяет или ослабляет платежеспособный спрос. Кроме того распределительная функция смягчает социальное неравенство в обществе, способствует его выравниванию в обществе.

Анализ экономического опыта развитых рыночных стран позволил прийти к выводу, что логика перераспределительного механизма в отношении индивидуальных доходов такова: перераспределяются в основном избыточные доходы, превышающие определенный уровень, установленный на основе общественного согласия. При этом государство стремится обеспечить стабильное пропорциональное развитие экономики, сохраняя основные пропорции воспроизводства и защищая национальные интересы.

С этих позиций распределительная функция выступает ведущей и занимает одно из основных мест в реализации интересов всех хозяйствующих субъектов.

Анализируя особенности реализации распределительной функции, автор изучил все принципы организации и функционирования налоговой системы. Классифицируя принципы налоговой системы, автор выделяет принципы социальной справедливости и эффективности, которые совпадают с целями государства и являются основными для реализации распределительной функции налоговой системы.

Однако диссертант считает, что необходимость реализации принципа социальной справедливости невозможна без реализации всех принципов организации и функционирования налоговой системы. Это связано с созданием благоприятного налогового климата для отечественного производителя, позволяющего стимулировать инвестиционную деятельность хозяйствующих субъектов, чтобы создать материальную базу для выхода из системного кризиса на основе обновления общественного производства, приведения его в соответствие с научно-техническим прогрессом. В свою очередь, это приведет к увеличению ВВП, необходимого для реализации принципа социальной справедливости.

Распределительная функция налоговой системы реализуется и через формы, принимающие определенные виды налогов. К данным формам автор отнес: прямые налоги - подоходный налог с населения, имущественные налоги, единый налог на вмененный доход; косвенные налоги - налог на добавленную стоимость, акцизы.

Анализ подоходного налога привел к следующим выводам: для экономики страны, в которой более половины населения являются наемными работниками, низкий удельный вес заработной платы в доходах свидетельствует о том, что занятость перестала быть главным источником жизнеобеспечения людей. Это приводит к снижению налогооблагаемой базы. К тому же приводит и низкая покупательная способность доходов населения, которая осталась на уровне 70-х годов по основным видам продуктов.

Обесценивание рабочей силы имеет негативные последствия в рыночной экономике: снижаются мотивационные возможности заработной платы; пониженный покупательный спрос не позволяет проводить структурную перестройку отраслей из-за ограниченного набора услуг и продукции; наблюдается сокращение объемов производства продукции, в том числе с устойчивым спросом.

Отсутствие дифференциации в подоходном налоге, по мнению автора, снижает воздействие распределительной функции на процессы выравнивания уровня жизни населения.

Особое внимание для реализации распределительной функции налоговой системы следует уделить имущественным налогам. В своем влиянии на воспроизводство ВНП имущественное налогообложение является «точечным». Однако его воздействие существенно Система имущественного обложения в нашей стране охватывает: налоги на имущество физических лиц, предприятий, земельный налог, платежи за пользование земельными ресурсами. Как показал анализ, отсутствие у этих налогов адекватной рыночной экономике системы оценки используемой налогооблагаемой базы не позволяет реализовать способность выступать регулятором поведения хозяйствующих субъектов в отношении вклада их капитала в развитие производства. Тем самым не реализуется распределительная функция налоговой системы.

С целью усиления действия распределительной функции налоговой системы, система экономического регулирования земельных отношений, в том числе возмездного землепользования, должна быть скорректирована с опорой на действующий Гражданский кодекс РФ. Поэтому уже сейчас можно определить общие контуры механизма возмездного землепользования и основные принципы оценки стоимости земли как компонента стоимости недвижимости.

Автор предлагает ввести дифференциацию «налога на землю» и «налога на застройку», которая предопределяется необходимостью реализации распределительной и регулирующей функцией налоговой системы. Налогооблагаемая база здесь - стоимость самого земельного участка и той части имущества, которая на нем размещена. Это позволит использовать уже сложившуюся информационную базу относительно земель, зданий и сооружений (при условии ее унификации и консолидации в единую систему, применимую для целей налогообложения).

Кроме того, автор пришел к выводу о том, что нет необходимости выделять имущественный налог на недвижимость для физических и юридических лиц, ибо в условиях рыночной экономики физическое лицо может одновременно являться и юридическим, осуществляющим предпринимательскую деятельность.

Дифференцированный подход к налогообложению недвижимости необходим для реализации распределительной функции налоговой системы, его можно рассматривать как определенный социальный компенсатор негативных последствий приватизации в России, обусловившей значительное имущественное расслоение общества. Мировой опыт подтверждает необходимость и возможность дифференциации имущественного налогообложения по социальным группам и территориям посредством введения налоговых льгот, скидок, отсрочек налогообложения и т. п.

По мнению автора, на базе кадастровой оценки по конкретным природным объектам можно создать эффективную систему возмездного природопользования, при которой рентные платежи (в форме «ройялти» или «паушальных» платежей) значительно пополнили бы поступления в государственный бюджет (федеральный или региональный).

Определенную роль в реализации распределительной функции налоговой системы имеет единый налог на вмененный доход, а также косвенные налоги - НДС, акцизы.

Как показал анализ, реализуется распределительная функция налоговой системы и через совершенствование налоговой политики. Налоговая политика - это деятельность государства по совершенствованию налоговых отношений. Этот процесс реализуется через реформирование. Цель налоговой реформы состоит не только в том, чтобы быстрее и полнее собирать налоги, но и в том, чтобы сделать налоговую систему более справедливой по отношению к налогоплательщикам, находящимся в различных экономических условиях. Создание справедливой налоговой системы требует на сегодняшнем периоде времени решение следующих задач:

- выравнивания условий налогообложения для всех налогоплательщиков (прежде всего, за счет отмены необоснованных льгот и исключений);

- отмены неэффективных и оказывающих негативное влияние на экономическую деятельность хозяйствующих субъектов налогов и сборов (прежде так называемых оборотных налогов);

- исправления деформаций в правилах определения налоговой базы по отдельным налогам, искажающим экономическое содержание этих налогов;

- улучшения" налогового администрирования и повышения уровня собираемости налогов за счет включения в налоговое законодательство дополнительных механизмов и инструментов налогового контроля;

- сокращения возможностей для уклонения от налогов и налогообложения (как на легальной, так и нелегальной основе).

Особое внимание следует уделить проблемам снижения общего налогового бремени на законопослушных налогоплательщиков. С этой целью предлагается:

- добиться более равномерного распределения налоговой нагрузки между налогоплательщиками;

- отменить налоги, рассчитываемые в зависимости от выручки предприятий;

- снизить налоговую нагрузку на фонд оплаты труда;

- разрешить к вычету из базы налога всех обоснованно необходимых для ведения бизнеса расходов;

- снизить ставку НДС;

- упростить налоговую систему за счет установления закрытого перечня налогов и сборов; сокращения их числа; максимальной унификации налоговых баз и правил их исчисления по отдельным налогам, а также порядка их уплаты;

- обеспечить стабильность и предсказуемость налоговой системы.

Таким образом, реализация распределительной функции налоговой системы обеспечит стабильность развития экономики и снизит дифференциацию населения по доходам.