Регулирование взаимоотношений аудиторских организаций и аудируемых лиц тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Регулирование взаимоотношений аудиторских организаций и аудируемых лиц"

На правах рукописи

Иванникова Ирина Валентиновна

РЕГУЛИРОВАНИЕ ВЗАИМООТНОШЕНИЙ АУДИТОРСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ ИАУДИРУЕМЫХЛИЦ

Специальность 08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Пермь - 2004

Работа выполнена на кафедре бухгалтерского учета, анализа и аудита Оренбургского государственного университета

Научный руководитель: доктор экономических наук, доцент

Панкова Светлана Валентиновна

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор

Илышева Нина Николаевна

кандидат экономических наук Городилов Михаил Анатольевич

Ведущая организация Нижегородский государственный университет

им. Н.И. Лобачевского

Защита состоится «18 » мая 2004 г. в 16.00 часов на заседании диссертационного совета ДМ 212.189.07 при Пермском государственном университете по адресу: 614990, г. Пермь, ул. Букирева, 15, зал заседаний Ученого совета

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Пермского государственного университета

Автореферат разослан апреля 2004 г. Ученый секретарь диссертационного совета

кандидат экономических наук, доцент Н.Ф. Симонова

ОБШДЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. По мере развития экономики и совершенствования нормативно-правовой базы в России произошла дифференциация аудита в отдельную отрасль из бухгалтерского учета и анализа, поскольку теория аудита основана на присущих только этой области науки принципах и постулатах, а методология аудита предусматривает применение специфических методов, закрепленных в правилах (стандартах) аудиторской деятельности. На современном этапе развития отечественной науки существует необходимость в творческом развитии теории и методологии аудита применительно к российской практике, при этом особое значение приобретает вопрос исследования аудита с системно-ориентированных позиций.

При изучении системы аудита представляется необходимым рассмотрение процесса функционирования подсистемы взаимоотношений аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов с аудируемыми лицами.

Большинство исследований отечественных ученых в области регулирования взаимодействия аудиторских организаций и аудируемых лиц построено на соблюдении требований нормативно-правовой базы в области гражданского законодательства и аудита и ориентировано на деятельность внешних аудиторов без учета потребностей и интересов пользователей информации, содержащейся в бухгалтерской (финансовой) отчетности. Такая позиция зачастую приводит к возникновению конфликтов сторон в процессе аудиторской проверки от момента подготовки и заключения договора до ее завершения и представления аудиторского заключения.

Таким образом, в настоящее время существует проблема регулирования взаимоотношений аудиторских организаций и аудируемых лиц, осуществляемых при условии соблюдения независимости аудиторской организации в интересах аудируемого лица и пользователей информации, содержащейся в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Эта проблема не нашла достаточного отражения в литературе, посвященной проблемам аудита, что обусловило выбор темы исследования, постановку цели и задач, определение основных методов, используемых в процессе решения обозначенных вопросов.

Степень разработанности проблемы. Актуальность проблемы взаимоотношений аудиторских организаций и аудируемых лиц в процессе осуществления аудиторской деятельности обусловила интерес, который проявляется к ней в научной литературе. Предпосылкой формирования научно-обоснованного решения проблемы являются современные мировые достижения в области теории и практики аудита с учетом специфических особенностей отечественной экономики. Основы теоретических исследований в области взаимоотношений аудируемых лиц и внешних аудиторов сформированы такими зарубежными ис-

следователями, как Р. Адаме, А. Арене, М. Бенис, Ф. Дефлиз, Г. Дженик, Р. Додж, Дж. Лоббек, Р. Монтгомери, Дж. Робертсон. Значительный вклад в развитие общих вопросов методологии аудита, включая изучение отраслевых особенностей, применительно к условиям российской экономики внесли в различное время отечественные исследователи: Р.А. Алборов, Н.П. Барышников, Н.Т. Белуха, О.В. Голосов, П.И. Камышанов, Н.Н. Кудрявцев, В.В. Нитецкий, В.И. Подольский, А.К. Солодов, В.П. Суйц, А.А. Терехов, М.А. Терехов,

A.Д. Шеремет, Т. Г. Шешукова и др.

Над изучением вопросов развития теории аудита посредством совершенствования аудиторских стандартов, принципов и постулатов работали

B.Д. Андреев, СМ. Бычкова, Ю.А. Данилевский, Н.Т. Лабынцев, СВ. Панкова, В.В. Скобара и др. Тем не менее, вопросы регулирования взаимоотношений аудируемых лиц и аудиторских организаций в условиях отечественного рынка изучены недостаточно полно. Незначительное внимание уделяется проблемам регулирования взаимоотношений аудируемых лиц и внешних аудиторов с целью контроля качества аудита со стороны клиента аудиторской организации.

При рассмотрении системного подхода к аудиту, представленного О.В: Голосовым, В.В. Скобарой и другими учеными, необходимо отметить, что широкого применения в практике отечественного аудита не нашел такой принцип Международной организации по стандартизации (ИСО), как ориентация на заказчика, практически отсутствует адаптация к российским условиям зарубежных подходов к формированию аудиторских комитетов. Так, возможность создания аудиторских комитетов предусматривается Кодексом этики аудиторов России, но недостаточно изучен зарубежный опыт функционирования аудиторских комитетов как инструмента, регулирующего взаимодействие внешних аудиторов и заинтересованных пользователей информации, содержащейся в бухгалтерской (финансовой) отчетности проверяемого субъекта. Проблемы, возникающие при проведении аудита между сторонами, заключившими договор на оказание аудиторских услуг, рассматривались А.А. Тереховым, В.И. Подольским, В.В. Скобарой, СМ. Бычковой. Тем не менее, недостаточно уделяется внимания вопросу классификации взаимоотношений аудиторских организаций и аудируемых лиц с использованием процессного подхода, которая позволила бы регулировать взаимоотношения аудиторских организаций и аудируемых лиц на различных стадиях осуществления процесса аудита с учетом интересов обеих сторон. Существует необходимость в создании современных методических рекомендаций по проведению аудиторской проверки с учетом отраслевых особенностей предприятия, требований действующего законодательства в области бухгалтерского учета и аудита, а также основанных на результатах изучения проблем бухгалтерского учета и экономического анализа, представлен-

ных в трудах таких ученых, как В.П. Астахов, М.И. Баканов, Н.Н. Илышева, В.В. Ковалев, Н.П. Кондраков, Н.П. Любушин, Е.А. Мизиковский, В.Д. Новодворским, В.Ф. Палий, Г.В. Савицкая, А.Д. Шеремет и других.

Цепь и задачи диссертационного исследования. Цель диссертационной работы состоит в теоретическом обосновании и разработке организационно-методического обеспечения способов регулирования взаимоотношений аудиторских организаций и аудируемых лиц. Для достижения цели были поставлены следующие основные задачи:

- раскрыть тенденции развития взаимоотношений аудиторских организаций и аудируемых лиц в процессе осуществления аудиторской проверки;

- исследовать перспективы и целесообразность создания аудиторских комитетов в целях координации процесса аудита со стороны аудируемого лица;

- обобщить зарубежный и отечественный опыт создания аудиторских комитетов и на его основе определить принципы их функционирования, основные обязанности и ответственность; внести предложения относительно структуры и содержания типового положения об аудиторском комитете;

- определить основные направления взаимодействия аудиторского комитета с внешними аудиторами и порядок оценки эффективности деятельности комитета с помощью функционально-стоимостного анализа;

- усовершенствовать форму типового договора на проведение аудиторской проверки с учетом требований нормативной базы и интересов клиента аудиторской организации;

- обосновать методики формирования технического задания и оценки его выполнения при проведении аудита строительных организаций.

Предмет и объект исследования. Объектом исследования является комплекс теоретических, методических и организационных аспектов регулирования взаимодействия сторон в ходе аудиторской проверки строительных предприятий.

Предметом исследования выступает система взаимоотношений аудиторских организаций и аудируемых лиц в процессе аудиторской деятельности.

Методология и методика исследования. Теоретической и методологической основой исследования послужили труды ведущих отечественных и зарубежных ученых в сфере аудита, бухгалтерского учета, экономической теории, анализа финансово-хозяйственной деятельности.- Информационной базой исследования являются законодательные и нормативные акты Российской Федерации, Оренбургской области, международные и отечественные стандарты аудита, отраслевые инструктивные документы, данные Госкомстата России, Оренбургского областного комитета государственной статистики, справочные материалы, внутренние нормативные документы предприятий, методические материалы по проведению

аудиторских проверок, а также аналитические и информационные материалы, опубликованные в российской и зарубежной печати, представленные в компьютерной сети Internet. Эмпирическую базу исследования составили материалы рейтингового агентства «Эксперт PA», PriceWaterhouse Coopers, рекомендации по повышению эффективности деятельности корпоративных комитетов по аудиту Комитета Голубой Ленты (Blue Ribbon Committee), учрежденного Нью-Йоркской биржей и Национальной ассоциацией дилеров ценных бумаг, результаты опроса участников V Всероссийской научно-практической конференции «Аудит в России», проведенного социологической службой «Кассандра» совместно с Международной школой управления «Интенсив» при поддержке Института повышения квалификации Аудиторской палаты России, а также материалы, полученные автором непосредственно в процессе анализа деятельности предприятий строительного комплекса Оренбургской области.

В ходе выполнения исследования применялись системный и процессный подходы, общенаучные методы познания: наблюдение, конкретизация и абстрагирование, индукция, дедукция, сравнительный анализ, диалектический метод, статистические методы (группировка, анализ динамических рядов, сравнение), обобщение теоретического и фактического материала.

Содержание диссертации соответствует специальности 08.00.12 «Бухгалтерский учет, статистика», область исследования - п. 2.1 «Методология и технология аудита» Паспорта номенклатуры специальностей научных работников (экономические науки). Исследование проводится в рамках выполнения работ по гранту Министерства образования РФ Г02-3.3-326 «Регулирование взаимоотношений аудиторских организаций и их клиентов».

Научная новизна исследования заключается в обосновании и разработке комплекса теоретических положений и методических рекомендаций, позволяющих оптимизировать взаимоотношения аудиторских организаций и аудируемых лиц в процессе аудиторской деятельности в целях удовлетворения интересов пользователей информации, содержащейся в финансовой (бухгалтерской) отчетности, и повышения качества оказываемых аудиторских услуг. В ходе исследования достигнуты и выносятся на защиту следующие наиболее существенные научные результаты, разработанные лично автором:

- дано уточнение определения понятия «аудит», основанное на выделении сущности аудита как отрасли научных знаний, ориентированной на изучение закономерностей и условий деятельности независимых компетентных специалистов в процессе определения степени соответствия информации, содержащейся в финансовой (бухгалтерской) отчетности, критериям, установленным законодательством Российской Федерации;

- теоретически обоснована типология взаимоотношений между аудиторскими организациями и аудируемыми лицами, предусматривающая классификацию взаимоотношений по различным признакам, с применением процессного подхода;

- на основе теоретического обобщения отечественного и зарубежного опыта выявлена взаимосвязь принципов функционирования аудиторского комитета с принципами аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности, позволяющая определить роль и место аудиторского комитета в системе аудита;

- уточнены основные функции аудиторских комитетов, охарактеризованы области их приложения и предложены направления определения эффективности деятельности аудиторского комитета для оценки целесообразности создания аудиторского комитета при совете директоров предприятия;

- сформулированы основные принципы создания и функционирования аудиторского комитета и определены формы его взаимодействия с советом директоров, службой внутреннего аудита и внешними аудиторами, ориентированные на сбалансированность интересов участников аудиторской деятельности;

- выявлено влияние потребностей аудируемых лиц, а также ситуации, складывающейся на региональном рынке аудиторских услуг, на последовательность действий аудируемых лиц по выбору аудиторской организации;

- разработаны авторские методики формирования и оценки выполнения типового технического задания на проведение аудиторской проверки, отличающиеся принципом построения и дополненные комплексом аналитических процедур; на этой основе предложена методика составления программы аудита предприятий строительного комплекса, ориентированной на выявление наиболее распространенных в данной отрасли нарушений правил ведения бухгалтерского учета и составления финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Практическое значение диссертационного исследования состоит в применении разработанных теоретических подходов и методических рекомендаций к процессу регулирования взаимоотношений аудиторских организаций и аудируемых лиц на всех стадиях аудиторской проверки в целях обеспечения качества оказания аудиторских услуг. Практическую значимость имеют:

- предложенный алгоритм создания аудиторского комитета и направления оценки целесообразности его организации при совете директоров предприятий;

- разработанное типовое положение по созданию аудиторского комитета как одной из составляющих, обеспечивающих эффективную работу организации в интересах акционеров;

- усовершенствованная форма договора на оказание аудиторских услуг, содержащая различные формулировки предмета договора в зависимости от ви-

да аудиторских услуг, и позволяющая конкретизировать требования аудируемого лица к процессу проведения аудита на начальном этапе;

- представленная методика проведения аудиторской проверки в форме технического задания, представляемого заказчиком внешнему аудитору как приложение к договору на оказание аудиторских услуг;

- разработанная методика оценки выполнения технического задания, применяемая аудируемым лицом в целях определения степени выполнения предмета договора на проведение аудита;

- предложенная программа аудита строительных организаций, позволяющая определить соблюдение аудируемым лицом требований законодательства Российской Федерации в процессе отражения фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском (финансовом) учете.

Изложенные в работе рекомендации могут применяться руководителями, специалистами государственных и негосударственных служб, аудиторскими организациями, членами советов директоров предприятий. Теоретические положения могут быть использованы в учебном процессе в рамках высшего и дополнительного профессионального образования.

Разработанные в диссертации положения и рекомендации использованы в деятельности таких организаций, как ООО «Трансспецмонтаж», ЗАО «Орен-бургоблагропромэнерго», аудиторских фирм «Эффект-аудит», «Сова», а также Контрольно-ревизионного управления Министерства финансов России по Оренбургской области.

Полученные результаты нашли отражение в процессе подготовки экономистов по специальности 060500 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» при изучении дисциплин «Основы аудита», «Аудит», «Международные стандарты аудита», «Государственный и управленческий контроль» в Оренбургском государственном университете, а также при проведении обучения профессиональных бухгалтеров и аудиторов в учебно-методическом центре ОГУ.

Результаты исследования докладывались и обсуждались на международных и региональных межвузовских научных и научно-практических конференциях: «Финансово-экономические проблемы деятельности организаций в современных условиях» (г. Оренбург, 2002 год); «Социокультурная динамика региона» (г. Оренбург, 2000 год); «Бухгалтерский учет, анализ, аудит, налогообложение и коммерческий расчет: теория и практика» (г. Пермь, 2003 г.); «Социально-экономическое развитие г. Оренбурга: итоги, проблемы, перспективы» (г. Оренбург, 2003 г.); Всероссийской научной заочной конференции в рамках конкурса грантов по фундаментальным исследованиям в области гуманитарных наук, раздел III «Экономические науки» (г. Санкт-Петербург, 2003 г.).

Публикации результатов исследования. По проблеме кандидатской диссертации опубликовано 9 научных работ общим объемом 2,3 п.л., в том числе 7 статей в сборниках научных трудов.

Объем и структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и 7 приложений. Основное содержание изложено на 155 страницах, включает 24 таблицы и 6 рисунков.

Первая глава - «Место и значение отношений между аудиторскими организациями и их клиентами в системе аудита» - определяет сущность аудита как предпринимательской деятельности и области научных знаний. Кроме того, в ней рассматриваются роль и место взаимоотношений между сторонами при оказании аудиторских услуг с использованием системного и процессного подходов, представлена типология взаимоотношений аудиторских организаций и аудируемых лиц.

Во второй главе «Современное состояние и применяемые способы регулирования взаимоотношений аудиторских организаций и аудируемых лиц» - представлены результаты анализа различных вариантов регулирования взаимоотношений аудиторских организаций и аудируемых лиц, применяющихся в современных условиях. Систематизирован и обобщен зарубежный и отечественный опыт функционирования аудиторских комитетов при совете директоров, выявлены проблемы, обуславливающие их неэффективную работу, и выработаны рекомендации по их решению, представленные в виде разработанных принципов и этапов создания аудиторского комитета. В рамках этой главы рассмотрена область взаимодействия аудируемых лиц с внешними аудиторами с учетом ситуации, складывающейся на рынке аудиторских услуг в Оренбургской области.

Третья глава - «Методическое обоснование способов регулирования взаимоотношений аудиторских организаций и аудируемых лиц» - содержит способы решения проблемы взаимоотношений аудиторских организаций и аудируемых лиц в целях обеспечения качества аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности в виде разработанного положения об аудиторском комитете, усовершенствованной формы типового договора на оказание аудиторских услуг, технического задания на проведение обязательной ежегодной аудиторской проверки строительных организаций и методики оценки его выполнения при соблюдении принципа независимости.

ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ И РЕЗУЛЬТАТЫ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

1. Дано уточнение определения понятия «аудит», основанное на выделении сущности аудита как отрасли научных знаний, ориентированной на изучение закономерностей и условий деятельности независимых компе-

тентных специалистов в процессе определения степени соответствия информации, содержащейся в финансовой (бухгалтерской) отчетности, критериям, установленным законодательством Российской Федерации

Становление аудита как науки обусловлено общими объективными требованиями и условиями, которые свойственны возникновению новой отрасли знаний: удовлетворение практической потребности и дифференциация отраслей экономической науки.

Дифференциация аудита в отдельную отрасль из бухгалтерского учета и анализа обусловлена тем, что теория аудита основывается на присущих только этой области науки принципах и постулатах, а методология аудита предусматривает применение специфических методов при осуществлении аудиторской деятельности, закрепленных в правилах (стандартах) аудиторской деятельности. Аудит тесно связан с рядом экономических и неэкономических наук, что объясняется его методологическим характером и ролью, которую он выполняет в процессе управления. Связь аудита с бухгалтерским учетом обусловлена тем, что сведения, содержащиеся в учетных регистрах, первичных документах и данных бухгалтерской (финансовой) отчетности являются основным источником информации при проведении аудиторской проверки, а также содержат.не-обходимые доказательства, на которых основываются выводы аудитора. При выполнении работ по оказанию сопутствующих аудиту услуг аудитору необходимо владеть методикой экономического анализа хозяйственной деятельности, обладать необходимыми знаниями в области хозяйственного права, финансового менеджмента, налогообложения хозяйствующих субъектов. Очевидной является взаимосвязь аудита с отраслевой экономикой, поскольку проведение аудита возможно при условии понимания деятельности аудируемого лица. При проведении аудита на основе выборочного исследования прослеживается связь со статистикой, поскольку посредством аудиторской выборки обеспечивается исключение нетипичных явлений в деятельности экономического субъекта.

Таким образом, аудит представляет собой науку, образованную путем интеграции ряда наук, имеющую собственный предмет (закономерности и условия деятельности независимых компетентных специалистов - аудиторов) и метод (системное, комплексное изучение, оценку и анализ способов и порядка регистрации фактов финансово-хозяйственной деятельности предприятия путем обработки специальными приемами системы показателей плана, учета и отчетности, а также других источников информации с целью снижения информационного риска для пользователей финансовых (бухгалтерских) отчетов).

2. Теоретическое обоснование типологии взаимоотношений между аудиторскими организациями и аудируемыми лицами

С точки зрения системного подхода аудит представляет собой открытую сложную систему, в которой отдельной подсистемой являются взаимоотношения аудиторских организаций и аудируемых лиц. Взаимоотношения аудиторских организаций и аудируемых лиц классифицируются по признаку регулирования как экономические, юридические и профессионально-этические; по сроку договора - на долгосрочные и разовые; с точки зрения процессного подхода — отношения, складывающиеся до начала, во время проведения и после завершения работ по проведению аудита.

Экономические отношения аудиторских организаций и аудируемых лиц складываются, исходя из постулатов теории спроса и предложения, где поставщиком услуг в области аудита являются аудиторские организации и индивидуальные аудиторы, а потребителем выступают аудируемые лица и заинтересованные пользователи информации, содержащейся в финансовой (бухгалтерской) отчетности. При этом экономические взаимоотношения сторон аудита находятся в прямой зависимости от состояния нормативно-правовой базы, регулирующей аудиторскую деятельность.

Юридические отношения сторон формируются при заключении договоров на оказание аудиторских услуг и регулируются, в первую очередь, требованиями Гражданского кодекса РФ и Федерального закона «Об аудиторской деятельности».

Профессионально-этические отношения аудиторских организаций и их клиентов формируются, исходя из основных постулатов и принципов аудита при соблюдении требований, изложенных в Кодексе этики аудиторов России, а также закрепленных федеральным правилом (стандартом) № 1 «Цель и основные принципы аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности». Особенностью аудита является то, что пробелы в нормативном регулировании могут быть частично восполнены за счет соблюдения профессионально-этических принципов, и, наоборот, официальными документами устанавливаются нормы профессионального поведения.

Процесс взаимоотношений субъекта и объекта аудита находится на стадии формирования, поскольку специфика аудиторской деятельности состоит в том, что в качестве заказчика, как правило, выступает проверяемая организация; информация, получаемая в ходе аудита, предназначена для широкого круга пользователей, а аудиторская организация обязана соблюдать принцип независимости.

3. Основные принципы функционирования аудиторского комитета, их взаимосвязь с принципами аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности; функции аудиторских комитетов и области их приложения

В качестве инструмента регулирования взаимодействия сторон в процессе аудита может быть использован аудиторский комитет при совете директоров: В новом понимании структуры органов корпоративного управления, предлагаемой инвесторами развитых стран, совет директоров в лице аудиторского комитета, менеджмент, включая службу внутреннего аудита, и внешний аудитор рассматриваются в качестве трех независимых составляющих, обеспечивающих эффективную работу организации в интересах акционеров.

Реализация функций аудиторского комитета обусловливает его роль в процессе управления предприятием и в обеспечении соблюдения интересов учредителей и других пользователей информации, содержащейся в финансовой (бухгалтерской) отчетности (табл. 1).

Таблица 1

Области применения основных функций аудиторского комитета

Область применения ' Функция Содержание

Внутренний контроль Надзор за системой внутреннего контроля - определение глубины анализа СВК и рисков внешними и внутренними аудиторами; - оценка деятельности руководства по обеспечению функционирования системы внутреннего контроля; - определение степени ответственности руководства за функционирование информационных систем; - оценка деятельности руководства по внедрению рекомендаций внутренних и внешних аудиторов относительно организации системы внутреннего контроля

Финансовая отчетность Анализ годовой финансовой отчетности - анализ существенных вопросов бухгалтерского учета и составления отчетности; - оценка отражения финансовой отчетностью принципов бухгалтерского учета; - определение полноты отчетности и меры ее соответствия реальному состоянию дел на предприятии; - анализ результатов внешнего аудита годовой финансовой отчетности; - выяснение процедуры подготовки руководством информации о предварительных результатах деятельности, промежуточной финансовой отчетности и данных, используемых для привлечения инвестиций и оформления кредитов

Область применения Функция Содержа)! и е

Требования законодательства в области бухгалтерского учета и налогообложения Надзор за соблюдением требований законодательства в области бухгалтерского учета и налогового законодательства - оценка соблюдения в процессе подготовки финансовой отчетности требований законодательства; - надзор за результатами служебных расследований по фактам мошенничества и несоответствий в системе бухгалтерского учета; - анализ результатов • проверок, проведенных внешним контролирующим органом; - оценка влияния изменений в законодательстве на результаты деятельности предприятия

Имидж предприятия Содействие созданию и надзор за соблюдением корпоративного кодекса деловой этики - оценка любых действий руководства предприятия для введения официального кодекса деловой этики; - консультативная помощь руководству предприятия в создании кодекса деловой этики, содержащего декларации целей, описание практических процессов и критерии оценки результатов; - анализ выполнения программы контроля за соблюдением кодекса деловой этики

Внешний аудит Участие в процессе проведения внешнего аудита - надзор за соблюдением требований законодательства в области обязательного аудита; - выбор аудиторской организации и определение ее независимости и целесообразности долгосрочного сотрудничества с ней; - анализ объема аудиторской проверки, участие в процессе разработки технического задания, с учетом интересов всех групп пользователей информации, подвергающейся проверке; - рассмотрение ошибок и несоответствий, выявленных в ходе аудита отчетности как элемента качества бухгалтерского учета

Внутренний аудит Использование работы отдела внутреннего аудита - оценка целесообразности создания отдела внутреннего аудита; - при наличии внутреннего аудита - обмен информацией, анализ деятельности и организационной структуры службы внутреннего аудита; - анализ результативности работы отдела внутреннего аудита

Область применения Функция Содержание

Совет директоров и другие органы высшего управления Взаимодействие с руководством предприятия при соблюдении независимости - регулярный обмен информацией, необходимой для осуществления всех функций аудиторского комитета; - оценка соблюдения руководством предприятия рекомендаций комитета по аудиту; - привлечение членов руководства предприятием к планированию и оценке деятельности аудиторского комитета

Определенная гарантия защиты интересов заинтересованных пользователей достигается путем осуществления основных функций аудиторского комитета по надзору за процессом составления отчетности, а также в ходе его взаимодействия с внешними аудиторскими организациями.

В процессе исследования установлена взаимосвязь существующих и предлагаемых принципов деятельности аудиторского комитета с принципами аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности, при этом предложены принципы профессионализма, эффективности и ответственности.

4. Последовательность действий аудируемого лица по выбору аудиторской организации

Процедуру выбора аудиторской организации аудируемым лицом можно свести к ряду последовательных этапов:

1. Самостоятельная подготовка списка фирм, наиболее удовлетворяющих условиям предприятия.

2. Направление приглашения на конкурс аудиторским организациям.

3. Подготовка и передача технического задания претендентам.

4. Оценка полученных предложений.

5. Подготовка и заключение договора на оказание аудиторских услуг

Последовательность действий по выбору аудиторской организации представлена на рис. 1.

На основании результатов анализа ситуации, складывающейся на региональном рынке аудиторских услуг, представляется возможным сделать вывод о том, что в Оренбургской области наблюдается зависимость финансовых результатов деятельности аудиторских фирм от стажа их работы, при этом боль-

шее количество финансово устойчивых аудиторских организаций среди тех, которые работают на рынке аудита более продолжительное время.

5. Основные принципы создания и функционирования аудиторского комитета при совете директоров предприятий

В типовом положении об аудиторском комитете необходимо предусмотреть определение следующих вопросов: общая цель и задачи; организационная > структура, штат, периодичность проведения заседаний; роль, права и обязанности членов комитета; порядок взаимодействия с руководством, внутренними и внешними аудиторами; предоставление отчета о проделанной работе; поддержание качества работы аудиторского комитета.

Общая цель объясняет причину существования комитета и является основой для построения структуры аудиторского комитета Организационная структу-

ра аудиторского комитета создается с учетом признаков структуризации (главная цель, назначение комитета, функциональные задачи, пользователи информации, временные рамки, региональные условия), рациональности (как высококвалифицированная служба аудиторский комитет должен принять малую форму, что обеспечит максимальную скорость реагирования, эффективность), определяющих факторов (масштаб и характер деятельности предприятия, уровень информационных технологий, сложность объекта, система принятия решений).

Процесс взаимодействия членов аудиторского комитета со службой внутреннего контроля предприятия заключается в осуществлении надзора за системой внутреннего контроля путем получения отчетов от внутренних аудиторов и их совместного обсуждения. Взаимодействие аудиторского комитета с внешними аудиторами заключается в осуществлении выбора, определении размера вознаграждения, оплате услуг внешнего аудитора, контроле за ходом аудиторской проверки. Практически все функции аудиторского комитета осуществляются в результате согласованных действий с советом директоров, что может быть выделено в отдельную область приложения интересов аудиторского комитета.

Значение отчета о работе аудиторского комитета определяется необходимостью оценки его деятельности советом директоров и самим аудиторским комитетом для обеспечения качества его работы. Для оценки эффективности и качества работы каждого из членов аудиторского комитета в типовом положении необходимо предусмотреть допочнительные обязанности председателя комитета в отношении постоянного мониторинга его деятельности.

6. Методика разработки типового технического задания на проведение аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности предприятий строительного комплекса Оренбургской области.

Договор на оказание аудиторских услуг может содержать различные формулировки предмета договора в зависимости от вида оказываемых аудиторских услуг с указанием цели, что позволит ориентировать аудиторскую организацию на удовлетворение потребностей аудируемого лица. В качестве приложения к договору используется техническое задание, составленное представителями аудируемого лица с целью обоснования требований, предъявляемых к проверке. Отличия предлагаемого технического задания от применяющегося при аудите федеральных государственных унитарных предприятий состоят в следующем:

- задание на проведение обязательной ежегодной аудиторской проверки формируется в соответствии со структурой отчетности; при этом появляется возможность определить достоверность показателей в разукрупненном виде, а именно уставного, резервного и добавочного капиталов, финансовых результатов и их использования;

- проверка достоверности отдельных статей отчетности сопровождается расчетом основных аналитических коэффициентов, характеризующих состояние и эффективность использования хозяйственных средств и их источников.

Предлагаемое техническое задание может быть использовано в качестве основания для составления аудиторской организацией программы аудита при проверке строительных организаций (табл. 2).

Таблица 2

Программа аудиторской проверки строительной организации (фрагмент)

Метод получения аудиторских доказательств Источники информации Значение и результаты аудиторских процедур

Проверка материально-производственных запасов (МПЗ) при проведении аудита: оценка и классификация;

Документальная проверка, подтверждение, пересчет Договоры купли-продажи, протоколы оформления договорной цены, документы об оплате договорных обязательств, авансовые отчеты подотчетных лиц, товарно-транспортные накладные, документы на оприходование инвентаря и хозяйственных принадлежностей, документы по ТЗР. Правильность отнесения в состав оборотных средств инвентаря и хозяйственных принадлежностей, порядок включения их в затраты. Правильность определения первоначальной стоимости МПЗ, обоснованность включения в ее состав транспортно-заготовительных и прочих расходов.

-документальное оформление и отражение в учете операций по поступлению и перемещению МПЗ;

Документальная проверка, проверка операций по счетам бухучета, пересчет, сканирование Договоры купли-продажи, приказ об учетной политике, доверенности (форма № М-2 и М-2а), приходные ордера (форма № М-4), акты о приемке материалов (форма № М-7), лимитно-заборные карты (форма № М-В), требования-накладные (форма № М-11), карточки учета материалов (форма № М-17), сметы, регистры по счетам 10, 15, 16, 19, 76,79,20,23,91. Выявление завышения списания материалов против фактически отпущенного количества, расхождения между маркировкой списанных в производство материалов и указанной в смете. Правильность списания отклонений в стоимости материалов, подготовка рекомендаций по оптимальному способу оценки в соответствии сПБУ 5/01.

Метод получения аудиторских доказа- Источники информации Значение и результаты аудиторских процедур

тельств - организация работы складского хозяйства;

Инвентаризация, документальная проверка, подтверждение, альтернативный баланс. Договоры о материальной ответственности, приказы, образцы подписей лиц, имеющих право подписи, карточки складского учета, Главная книга, журналы-ордера № 6, 10, 10/1, оборотные ведомости по группам материалов, ведомости №№ 10, 10-е, 18, инвентаризационные описи, сличительные ведомости, СниП. Выявление расхождений между данными бухгалтерского и складского учета, выявление оформления подложных документов на расход МПЗ, проверка наличия фактов завышения себестоимости строительства (излишнее списание материалов), наличия соответствующей номенклатуры МПЗ. Проверка соблюдения правил оформления уценки МПЗ, выявление скрытых от учета излишков.

- оформление списания материалов в случае пор те операций с та >чи или недостачи; отражение в уче-рой;

Документальная проверка, инвентаризация' Приказы руководителя предприятия, бухгалтерская справка-расчет, нормы естественной убыли, акты инвентаризации, справки о непригодности ценностей, регистры по счетам 73, 10, 14,91,94. Подтверждение правомерности списания на убытки МПЗ, виновники по которым не установлены. Проверка обоснованности формулировок причин списания МПЗ, сличение данных об оприходовании МПЗ и их списании.

Документальная проверка, подтверждение Приказ об учетной политике, приходные ордера, товарно-транспортные накладные, договоры поставки материалов, документы об оплате материалов. Наличие актов на списание непригодной тары, документов о сдаче ее в утилизацию. Регистры по счетам 10-4, 23, 19-3, 60, 51,50,91-1. Проверка правильности оценки тары по фактической себестоимости или при применении учетных цен, подтверждение стоимости возвращенной тары и обоснованности сумм НДС, исчисленных по невозвращенной таре. Проверка соблюдения оформленных договором условий залоговой тары, правильность исчисления суммы разницы между залоговой ценой и фактической себестоимостью. Обоснованность отнесения сумм расходов на ремонт многооборотной тары и амортизационных сумм на себестоимость.

- проверка правильности организации учета МПЗ, принятых на ответственное хранение и в переработку и т.д.

Преимуществом предлагаемой программы аудита является включение в ее состав указаний на значение и результаты проводимых аудиторских процедур, что превращает программу в набор конкретных инструкций для исполнителей в соответствии с требованием федерального правила (стандарта) аудиторской деятельности № 3 «Планирование аудита».

7. Порядок оценки выполнения технического задания со стороны аудируемого лица

Для определения степени значимости показателей, характеризующих этапы проведения аудита, и оценки выполнения аудитором технического задания-предлагается методика, основанная на присвоении весовых значений показателей методом экспертной оценки. Вес каждого показателя оценивается по направлениям: удельный вес в % к общему итогу соответствующих данных за отчетный период (Ув); отношение к уровню существенности, рассчитанному аудитором в целом по организации (Ос); значимость показателя для проведения аналитических процедур (За); значимость показателя для принятия решений заинтересованными пользователями информации (Зп); влияние показателя на формирование учетной политики (в том числе оценочные значения) (Зу); влияние показателя на величину налогооблагаемой базы по видам налогов (Зн).

Таблица 3

Оценочная таблица для определения степени выполнения предмета договора на проведение обязательной ежегодной аудиторской проверки ООО «Трансспецмонтаж»

Направления Сум- Оценка

оценки (0 марный прове-

Этапы о л с >ч X показа- дения

проверки (/) О го со П тель провер-

с/ ки

К)

1. Проверка основных средств при 5 3 5 5 5 3 26 1

проведении аудита

2. Проверка нематериальных ак- 2 1 1 1 1 1 7 0

тивов при проведении аудита

3. Проверка незавершенного 2 1 2 2 1 I 9 0

строительства при проведении

аудита

4. Проверка доходных вложений 0 0 0 1 I 1 3 0

в материальные ценности при

проведении аудита

Направления оценки (О Этапы проверки (/) а > о О «3 со с п >> го г СП Суммарный показатель С/ Оценка провед ения проверки К/

5. Проверка прочих внеоборотных активов при проведении аудита 1 1 0 0 0 0 2 0

6. Проверка запасов при проведении аудита 5 5 5 5 5 5 30 1

7. Проверка дебиторской задолженности (долгосрочной) при проведении аудита 2 1 4 2 2 3 14 0

8. Проверка дебиторской задолженности (краткосрочной) при проведении аудита 3 2 4 2 2 2 14 1

9. Проверка краткосрочных финансовых вложений при проведении аудита 1 1 3 3 2 1 11 0

10. Проверка денежных средств при проведении аудита 4 3 5 5 5 4 26 1

11. Проверка собственного капитала при проведении аудита 3 2 5 5 3 3 21 1

12. Проверка долгосрочных обязательств при проведении аудита 1 1 2 3 3 1 11 0

13. Проверка краткосрочных обязательств при проведении аудита 3 4 4 4 4 4 23 1

14. Проверка выручки от продажи товаров, работ, услуг при проведении аудита 4 5 5 5 5 5 29 1

15. Проверка себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг при проведении аудита 4 4 5 5 5 5 28 1

16. Проверка коммерческих расходов при проведении аудита 2 1 2 3 2 3 13 0

17. Проверка управленческих расходов при проведении аудита 2 1 3 2 2 4 14 0

18. Проверка прибыли (убытка) от продаж при проведении аудита 4 4 5 5 5 5 28 1

19. Проверка операционных доходов и расходов 1 1 1 1 2 3 9 0

20. Проверка внереализационных доходов и расходов при проведении аудита 2 2 1 1 2 4 12 0

21. Проверка чрезвычайных доходов и расходов при проведении аудита 0 0 0 0 3 3 6 0

При проведении оценки выполнения предложенного технического задания аудируемое лицо может вынести решение о степени соблюдения условий, изложенных в нем, путем определения общего количества этапов проверки, скорректированного на коэффициент, выражающий степень существенности каждого из этапов.

Наиболее значимыми считаются показатели с наибольшей весовой категорией, показатели со средней весовой категорией в случае непредставления их в отчетности нуждаются в дополнительном рассмотрении в составе пояснений и расшифровок, показатели с наименьшей оценкой могут не рассматриваться аудитором при выполнении условий технического задания, не влияя на степень его выполнения.

Выше представлена примерная форма оценочной таблицы (табл. 3), где XI] - значимость у -го этапа проверки по ¿-му направлению, ( - направления оценки (для данного примера п= 6), } - этапы проверки (ж = 21). В этом случае суммарный показатель п

(1)

Формирование интервала оценки частных показателей зависит от количественного или качественного выражения результата проверки по конкретному направлению. В нашем случае для вербальных оценок предлагается использовать двухбалльную шкалу альтернативного типа оценки (оценка «проверка проведена» к/= 1, «не проведена» к-=в),д е

Щ/-»т. (2)

Техническое задание для приведенного примера считается выполненным, так как при одновременном соблюдении условий:

15 5 С/2 30;

Основные положения диссертации опубликованы в следующих печатных

работах:

1. Основные критерии выбора организационно-правовой формы при создании нового предприятия / III Международная конференция «Проблемы менеджмента и рынка»: сборник трудов - Оренбург, 1998.-е. 125-127 (0,1 п. л.).

2. Построение «дерева решений» в условиях аудиторского риска / IV Международная конференция «Проблемы менеджмента и рынка»: сборник трудов

- Оренбург, 1999. - с. 285-287 (в соавт. 0,2 п.л., в т.ч. авт. - 0,1 п.л.).

3. Влияние отношений собственности на развитие контроля / Тезисы докладов региональной научно-практической конференции молодых ученых и специалистов Оренбуржья (часть I) - Оренбург: Издательство ОГУ, 1999 г. - с. 195-197 (0,1 п.л.).

4. Проблемы развития и регулирования института отечественного аудита / Социокультурная динамика региона. Наука. Культура. Образование. /Материалы всероссийской научно-практ. конференции. Часть 6. - Оренбург, ИПК ОГУ, 2000 - с. 139-141 (0,2 п.л.).

5. Использование принципов системного подхода при изучении управленческого контроля / Региональная научно-практическая конференция молодых ученых и специалистов: Сборник материалов. Ч. 2 - Оренбург, ИПК ОГУ, 2002. -с. 185-187 (0,2 п.л.).

6. Проблемы формирования взаимоотношений аудиторских организаций и аудируемых лиц / Финансово-экономические проблемы деятельности организаций в современных условиях: Материалы региональной научной конференции - Оренбург, ИПК ОГУ, 2002 с. 163-167 (0,3 п.л.).

7. Классификация и регулирование взаимоотношений аудиторских организаций и их клиентов / Бухгалтерский учет, анализ, аудит, налогообложение и коммерческий расчет: теория и практика: Сборник научных трудов под. ред. Т.Г. Шешуковой; Пермский университет. - Пермь, 2003. с. 86-90 (в соавт. 0,3 п.л., в т.ч. авт. - 0,2 п.л.).

8. Влияние на качество услуг аудиторов // Аудиторские ведомости. - 2003.

- № 10. - С. 68-72 (в соавт. 0,5 п.л, в т.ч. авт. - 0,3 п.л.).

9. Проблемы выбора внешнего аудитора аудиторскими комитетами в Оренбургской области / Социально-экономическое развитие г. Оренбурга: итоги, проблемы, перспективы. Материалы научно-практической конференции/ Под общ. ред. д.т.н., проф. В.А. Бондаренко - Оренбург, ОГУ, 2003. - с. 351 -355 (0,4 пл.).

Лицензия № ЛР020716 от 02.11.98.

Подписано в печать 12.04.04 г. Формат 60x84 7,6. Бумага писчая. Усл.печ. листов 1,0. Тираж 100. Заказ 198.

РИК ГОУ ОГУ

460352 г. Оренбург ГСП пр. Победы, 13 Государственное образовательное учреждение «Оренбургский государственный университет»

Ii- 77 з'

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Иванникова, Ирина Валентиновна

Введение

1 Место и значение отношений между аудиторскими 14 организациями и их клиентами в системе аудита

1.1 Сущность аудита как предпринимательской деятельности и 14 отрасли научных знаний

1.2 Классификация аудита

1.3 Системный подход к определению роли и места 34 взаимоотношений между сторонами при оказании аудиторских услуг

1.4 Классификация и регулирование взаимоотношений аудиторских 46 организаций и аудируемых лиц

Выводы по главе

2 Современное состояние и применяемые способы регулирования 58 взаимоотношений аудиторских организаций и аудируемых лиц

2.1 Варианты взаимодействия аудируемых лиц с внешними 58 аудиторами

2.2 Принципы, организация и целесообразность функционирования 73 аудиторских комитетов при совете директоров предприятий

2.3 Взаимодействие аудиторского комитета с внешними аудиторами 85 Выводы по главе

3 Методическое обоснование способов регулирования 97 взаимоотношений аудиторских организаций и аудируемых лиц

3.1 Принципы составления и структура типового положения об аудиторских комитетах

-3.2 Совершенствование типовой формы договора на оказание 107 аудиторских услуг

3.3 Методика разработки технического задания на проведение обязательного аудита для строительных организаций

3.3.1 Характеристика строительного комплекса Оренбургской области

3.3.2 Разработка типового технического задания на проведение 128 обязательной ежегодной аудиторской проверки для строительных организаций

3.4 Оценка выполнения условий договора на оказание аудиторских услуг

Выводы по главе

Диссертация: введение по экономике, на тему "Регулирование взаимоотношений аудиторских организаций и аудируемых лиц"

Актуальность темы исследования

По мере развития экономики и совершенствования нормативно-правовой базы в России произошла дифференциация аудита в отдельную отрасль из бухгалтерского учета и анализа, поскольку теория аудита основывается на присущих только этой области науки принципах и постулатах, а методология аудита предусматривает применение специфических методов, закрепленных в правилах (стандартах) аудиторской деятельности. На современном этапе развития отечественной науки существует необходимость в разработке теории и методологии аудита применительно к российской практике, при этом особое значение приобретает вопрос исследования аудита с системно-ориентированных позиций.

При изучении системы аудита представляется необходимым рассмотрение процесса функционирования подсистемы взаимоотношений аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов с аудируемыми лицами. Существующая нормативно-правовая база аудита не делает акцента на удовлетворении потребностей и интересов пользователей информации, содержащейся в бухгалтерской (финансовой) отчетности. Такая позиция зачастую приводит к возникновению конфликтов сторон в процессе аудиторской проверки от момента подготовки и заключения договора до ее завершения и представления аудиторского заключения, поскольку клиент аудиторской фирмы не имеет возможности участвовать в определении круга вопросов, подлежащих выяснению в ходе ежегодной аудиторской проверки, а также недостаточно осведомлен о сущности аудиторской деятельности, методах работы аудиторов и значении аудиторского заключения. Эта проблема не нашла достаточного отражения в литературе в области аудита, что обусловило выбор темы исследования, постановку цели и задач, определение основных методов, используемых в процессе решения обозначенных вопросов.

В настоящее время сложившиеся в практике отечественного аудита отношения аудиторских организаций и аудируемых лиц развиваются по нескольким вариантам, в зависимости от вида структурно-функциональной единицы аудируемого лица, осуществляющей взаимодействие с внешним аудитором. Такими единицами являются ревизионная комиссия, отдел или служба внутреннего аудита и совет директоров предприятий. При этом ни одна из названных структур не обладает достаточной независимостью по отношению к руководству предприятия, поэтому взаимодействие с внешним аудитором в этом случае может повлиять на объективность последнего. Кроме того, для осуществления эффективного взаимодействия аудируемого лица и аудиторской организации необходимо привлечение специалистов, обладающих достаточным объемом информации о специфике аудиторской деятельности и назначении аудиторского заключения. Таким образом, в настоящее время существует проблема регулирования взаимоотношений аудиторских организаций и аудируемых лиц, осуществляемых при условии соблюдения независимости аудиторской организации в интересах аудируемого лица и пользователей информации, содержащейся в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

В целях соблюдения независимости и объективности аудиторской организации при выражении мнения о достоверности отчетности с учетом требований аудируемого лица, необходима разработка методологического обоснования взаимоотношений аудиторских организаций и аудируемых лиц. Такое обоснование может включать в себя усовершенствование формы договора на оказание аудиторских услуг, принятой в отечественной практике, техническое задание на проведение аудита, программу аудита, методику оценки выполнения предмета договора на проведение обязательного аудита. Инструментом регулирования взаимоотношений аудиторской организации и аудируемого лица в зарубежной практике выступает аудиторский комитет при совете директоров предприятия. В процессе функционирования аудиторских комитетов возникает ряд проблем, которые являются следствием недостаточной проработки механизма их создания. В России появление аудиторских комитетов связано с проблемами профессиональной этики аудиторов и требованиями зарубежного законодательства в отношении соблюдения условий листинга акций иностранных эмитентов.

Степень разработанности проблемы

Актуальность проблемы взаимоотношений аудиторских организаций и аудируемых лиц в процессе осуществления аудиторской деятельности обусловила интерес, который проявляется к ней в научной литературе. Предпосылкой формирования научно-обоснованного решения проблемы являются современные мировые достижения в области теории и практики аудита с учетом специфических особенностей отечественной экономики. Основы теоретических исследований в области взаимоотношений аудируемых лиц и внешних аудиторов сформированы такими зарубежными исследователями, как Р. Адаме, А. Арене, М. Бенис, Ф. Дефлиз, Г. Дженик, Р. Додж, Дж. Лоббек, Р. Монтгомери, Дж. Робертсон. Значительный вклад в развитие общих вопросов методологии аудита, включая изучение отраслевых особенностей, применительно к условиям российской экономики внесли в различное время отечественные исследователи: P.A. Алборов, Н.П. Барышников, Н.Т. Белуха, О.В. Голосов, П.И. Камышанов, H.H. Кудрявцев,

B.В. Нитецкий, В.И. Подольский, А.К. Солодов, В.П. Суйц, A.A. Терехов, М.А. Терехов, А.Д. Шеремет, Т. Г. Шешукова и др.

Над изучением вопросов развития теории аудита посредством совершенствования аудиторских стандартов, принципов и постулатов работали В.Д. Андреев, С.М. Бычкова, Ю.А. Данилевский, Н.Т. Лабынцев,

C.B. Панкова, В.В. Скобара и др. Тем не менее, вопросы регулирования взаимоотношений аудируемых лиц и аудиторских организаций в условиях отечественного рынка изучены недостаточно полно. Незначительное внимание уделяется проблемам регулирования взаимоотношений аудируемых лиц и внешних аудиторов с целью контроля качества аудита со стороны клиента аудиторской организации. При рассмотрении системного подхода к аудиту, представленного О.В. Голосовым, В.В. Скобарой и другими учеными, необходимо отметить, что широкого применения в практике отечественного аудита не нашел такой принцип Международной организации по стандартизации (ИСО), как ориентация на заказчика, практически отсутствует адаптация к российским условиям зарубежных подходов к формированию аудиторских комитетов. Так, возможность создания аудиторских комитетов предусматривается Кодексом этики аудиторов России, но недостаточно изучен зарубежный опыт функционирования аудиторских комитетов как инструмента, регулирующего взаимодействие внешних аудиторов и заинтересованных пользователей информации, содержащейся в бухгалтерской (финансовой) отчетности проверяемого субъекта. Проблемы, возникающие при проведении аудита между сторонами, заключившими договор на оказание аудиторских услуг, рассматривались A.A. Тереховым, В.И. Подольским, В.В. Скобарой, С.М. Бычковой. Тем не менее, недостаточно уделяется внимания вопросу классификации взаимоотношений аудиторских организаций и аудируемых лиц с использованием процессного подхода, которая позволила бы регулировать взаимоотношения аудиторских организаций и аудируемых лиц на различных стадиях осуществления процесса аудита с учетом интересов обеих сторон. Существует необходимость в создании современных методических рекомендаций по проведению аудиторской проверки с учетом отраслевых особенностей предприятия, требований действующего законодательства в области бухгалтерского учета и аудита, а также основанных на результатах изучения проблем бухгалтерского учета и экономического анализа, представленных в трудах таких ученых, как В.П. Астахов, М.И. Баканов, H.H. Илышева, В.В. Ковалев, Н.П. Кондраков, Н.П. Любушин, Е.А. Мизиковский, В.Д. Новодворский, В.Ф. Палий, Г.В. Савицкая, А.Д. Шеремет и других.

Цель и задачи диссертационного исследования

Цель диссертационной работы состоит в теоретическом обосновании и разработке организационно-методического обеспечения способов регулирования взаимоотношений аудиторских организаций и аудируемых лиц. Для достижения цели были поставлены следующие основные задачи:

- раскрыть тенденции развития взаимоотношений аудиторских организаций и аудируемых лиц в процессе осуществления аудиторской проверки;

- исследовать перспективы и целесообразность создания аудиторских комитетов в целях координации процесса аудита со стороны аудируемого лица;

- обобщить зарубежный и отечественный опыт создания аудиторских комитетов и на его основе определить принципы их функционирования, основные обязанности и ответственность; внести предложения относительно структуры и содержания типового положения об аудиторском комитете;

- определить основные направления взаимодействия аудиторского комитета с внешними аудиторами и порядок оценки эффективности деятельности комитета с помощью функционально-стоимостного анализа;

- усовершенствовать форму типового договора на проведение аудиторской проверки с учетом требований нормативной базы и интересов клиента аудиторской организации;

- обосновать методики формирования технического задания и оценки его выполнения при проведении аудита строительных организаций.

Предмет и объект исследования

Объектом исследования является комплекс теоретических, методических и организационных аспектов регулирования взаимодействия сторон в ходе аудиторской проверки строительных предприятий.

Предметом исследования выступает система взаимоотношений аудиторских организаций и аудируемых лиц в процессе аудиторской деятельности.

Методология и методика исследования

Теоретической и методологической основой исследования послужили труды ведущих отечественных и зарубежных ученых в сфере аудита, бухгалтерского учета, экономической теории, анализа финансово-хозяйственной деятельности. Информационной базой исследования являются законодательные и нормативные акты Российской Федерации, Оренбургской области, международные и отечественные стандарты аудита, отраслевые инструктивные документы, данные Госкомстата России, Оренбургского областного комитета государственной статистики, справочные материалы, внутренние нормативные документы предприятий, методические материалы по проведению аудиторских проверок, а также аналитические и информационные материалы, опубликованные в российской и зарубежной печати, представленные в компьютерной сети Internet. Эмпирическую базу исследования составили материалы рейтингового агентства «Эксперт РА», PriceWaterhouse Coopers, рекомендации по повышению эффективности деятельности корпоративных комитетов по аудиту Комитета Голубой Ленты (Blue Ribbon Committee), учрежденного Нью-Йоркской биржей и Национальной ассоциацией дилеров ценных бумаг, результаты опроса участников V Всероссийской научно-практической конференции «Аудит в России», проведенного социологической службой «Кассандра» совместно с Международной школой управления «Интенсив» при поддержке Института повышения квалификации Аудиторской палаты России, а также материалы, полученные автором непосредственно в ходе изучения деятельности предприятий строительного комплекса Оренбургской области.

В ходе выполнения исследования применялись системный и процессный подходы, общенаучные методы познания: наблюдение, конкретизация и абстрагирование, индукция, дедукция, сравнительный анализ, диалектический метод, статистические методы (группировка, анализ динамических рядов, сравнение), обобщение теоретического и фактического материала.

Содержание диссертации соответствует специальности 08.00.12 «Бухгалтерский учет, статистика», область исследования — п. 2.1 «Методология и технология аудита» Паспорта номенклатуры специальностей научных работников (экономические науки). Исследование проводится в рамках выполнения работ по гранту Министерства образования РФ Г02-3.3-326 «Регулирование взаимоотношений аудиторских организация и их клиентов».

Научная новизна исследования заключается в обосновании и разработке комплекса теоретических положений и методических рекомендаций, позволяющих оптимизировать взаимоотношения аудиторских организаций и аудируемых лиц в процессе аудиторской деятельности в целях удовлетворения интересов пользователей информации, содержащейся в финансовой (бухгалтерской) отчетности, и повышения качества оказываемых аудиторских услуг. В ходе исследования достигнуты и выносятся на защиту следующие наиболее существенные научные результаты, разработанные лично автором:

- дано уточнение определения понятия «аудит», основанное на выделении сущности аудита как отрасли научных знаний, ориентированной на изучение закономерностей и условий деятельности независимых компетентных специалистов в процессе определения степени соответствия информации, содержащейся в финансовой (бухгалтерской) отчетности, критериям, установленным законодательством Российской Федерации;

- теоретически обоснована типология взаимоотношений между аудиторскими организациями и аудируемыми лицами, предусматривающая классификацию взаимоотношений по различным признакам, с применением процессного подхода;

- на основе теоретического обобщения отечественного и зарубежного опыта выявлена взаимосвязь принципов функционирования аудиторского комитета с принципами аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности, позволяющая определить роль и место аудиторского комитета в системе аудита; уточнены основные функции аудиторских комитетов, охарактеризованы области их приложения и предложены направления определения эффективности деятельности аудиторского комитета для оценки целесообразности создания аудиторского комитета при совете директоров предприятия;

- сформулированы основные принципы создания и функционирования аудиторского комитета и определены формы его взаимодействия с советом директоров, службой внутреннего аудита и внешними аудиторами, ориентированные на сбалансированность интересов участников аудиторской деятельности;

- выявлено влияние потребностей аудируемых лиц, а также ситуации, складывающейся на региональном рынке аудиторских услуг, на последовательность действий аудируемых лиц по выбору аудиторской организации;

- разработаны авторские методики формирования и оценки выполнения типового технического задания на проведение аудиторской проверки, отличающиеся принципом построения и дополненные комплексом аналитических процедур; на этой основе предложена методика составления программы аудита предприятий строительного комплекса, ориентированной на выявление наиболее распространенных в данной отрасли нарушений правил ведения бухгалтерского учета и составления финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Практическое значение диссертационного исследования состоит в применении разработанных теоретических подходов и методических рекомендаций к процессу регулирования взаимоотношений аудиторских организаций и аудируемых лиц на всех стадиях аудиторской проверки в целях обеспечения качества оказания аудиторских услуг. Практическую значимость имеют:

- предложенный алгоритм создания аудиторского комитета и направления оценки целесообразности его организации при совете директоров предприятий;

- разработанное типовое положение по созданию аудиторского комитета как одной из составляющих, обеспечивающих эффективную работу организации в интересах акционеров;

- усовершенствованная форма договора на оказание аудиторских услуг, содержащая различные формулировки предмета договора в зависимости от вида аудиторских услуг, и позволяющая конкретизировать требования аудируемого лица к процессу проведения аудита на начальном этапе;

- представленная методика проведения аудиторской проверки в форме технического задания, представляемого заказчиком внешнему аудитору как приложение к договору на оказание аудиторских услуг;

- разработанная методика оценки выполнения технического задания, применяемая аудируемым лицом в целях определения степени выполнения предмета договора на проведение аудита;

- предложенная программа аудита строительных организаций, позволяющая определить соблюдение аудируемым лицом требований законодательства Российской Федерации в процессе отражения фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском (финансовом) учете.

Изложенные в работе рекомендации могут применяться руководителями, специалистами государственных и негосударственных служб, аудиторскими организациями, членами советов директоров предприятий. Теоретические положения могут быть использованы в учебном процессе в рамках высшего и дополнительного профессионального образования.

Апробация результатов диссертационного исследования

Разработанные в диссертации положения и рекомендации использованы в деятельности таких организаций, как ООО «Трансспецмонтаж», ЗАО «Оренбургоблагропромэнерго», аудиторских фирм «Эффект-аудит», «Сова», а также Контрольно-ревизионного управления Министерства финансов России по Оренбургской области.

Полученные результаты нашли отражение в процессе подготовки экономистов по специальности 060500 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» при изучении дисциплин «Основы аудита», «Аудит», «Международные стандарты аудита», «Государственный и управленческий контроль» в Оренбургском государственном университете, а также при проведении обучения профессиональных бухгалтеров и аудиторов в учебно-методическом центре ОГУ.

Результаты исследования докладывались и обсуждались на международных и региональных межвузовских научных и научно-практических конференциях: «Финансово-экономические проблемы деятельности организаций в современных условиях» (г. Оренбург, 2002 год); «Социокультурная динамика региона» (г. Оренбург, 2000 год); «Бухгалтерский учет, анализ, аудит, налогообложение и коммерческий расчет: теория и практика» (г. Пермь, 2003 г.); «Социально-экономическое развитие г. Оренбурга: итоги, проблемы, перспективы» (г. Оренбург, 2003 г.); Всероссийской научной заочной конференции в рамках конкурса грантов по фундаментальным исследованиям в области гуманитарных наук, раздел III «Экономические науки» (г. Санкт-Петербург, 2003 г.).

Публикации результатов исследования

По проблеме кандидатской диссертации опубликовано 9 научных работ общим объемом 2,3 печ. л., в том числе семь статей в сборниках научных трудов.

Объем и структура работы

Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и 7 приложений. Основное содержание изложено на 155 страницах, включает 24 таблицы и 6 рисунков.

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Иванникова, Ирина Валентиновна

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

1. Нам представляется возможным рассматривать аудит как науку, образованную путем интеграции ряда наук и изучающую закономерности и условия деятельности независимых компетентных специалистов в процессе определения степени соответствия информации, содержащейся в бухгалтерской (финансовой) отчетности, установленным критериям.

2. В системе аудита процесс взаимоотношений его субъекта и объекта находится на стадии формирования, поскольку специфика аудиторской деятельности состоит в том, что в качестве заказчика выступает проверяемая организация, а информация, получаемая в результате аудита, предназначена для широкого круга пользователей. В то же время проведение аудиторской проверки регламентируется только нормативными актами, что позволяет удовлетворить требования заказчика и других заинтересованных лиц.

3. Исходя из сущности взаимоотношений аудиторских организаций и аудируемых лиц, их можно классифицировать как экономические, юридические и профессионально-этические. При этом пробелы в нормативном регулировании взаимодействия аудиторских организаций и аудируемых лиц могут быть частично восполнены соблюдением профессионально-этических норм.

4. С использованием процессного подхода формирование взаимоотношений сторон в процессе осуществления аудита следует рассматривать с момента возникновения потребности аудируемого лица в оказании аудиторских услуг, которая формируется, исходя из критериев обязательности аудита и возникновения необходимости в оказании сопутствующих аудиту услуг.

5. В настоящее время на большинстве российских предприятий взаимодействие с внешними аудиторами осуществляют представители ревизионных комиссий, служб внутреннего аудита, советов директоров. Соблюдение независимости внешнего аудитора и объективности его мнения о достоверности отчетности возможно в этом случае возможно лишь при наличии обоснованного методического обеспечения взаимодействия.

6. В зарубежной практике аудиторской деятельности в целях достижения обозначенных задач принято создание аудиторского комитета в составе директоров предприятия, который обеспечивает эффективность корпоративного управления, защиту интересов всех акционеров, соблюдение профессиональной этики при общении с внешним аудитором.

7. Принципы, лежащие в основе концепции деятельности аудиторского комитета, могут быть обозначены как принцип независимости, принцип доверия, принцип эффективности, принцип финансовой грамотности, принцип ответственности, принцип участия.

8. Основными причинами неэффективной работы аудиторских комитетов за рубежом считается недостаточная частота сбора членов аудиторских комитетов, финансовая безграмотность их представителей, нарушение независимости членов аудиторских комитетов, неадекватное соотношение объема работы и ответственности, что определяет необходимость в проработке механизма создания аудиторского комитета.

9. В типовом положении аудиторского комитета необходимо представить: общую цель и задачи; организационную структуру, штат, периодичность и время проведения заседаний; роль, права и обязанности членов комитета; порядок взаимодействия с руководством, внутренними и внешними аудиторами; порядок предоставления отчета о проделанной работе; систему мер по поддержанию качества работы аудиторского комитета.

Эффективность функционирования данной структуры определяется в соответствии с методикой функционально-стоимостного анализа, для чего необходимо выделить основные функции аудиторского комитета.

10. Основные функции аудиторского комитета - это анализ и подробное обсуждение процесса подготовки отчетности компании, контроль за деятельностью и результатами работы независимых аудиторов и служб внутреннего аудита, анализ финансовой отчетности и раскрываемой в ней информации. Область взаимодействия аудиторского комитета с внешними аудиторами распространяется на проведение обязательного и инициативного аудита, а также оказание сопутствующих услуг.

11. Основные стадии взаимодействия аудируемого лица (аудиторского комитета) с аудиторской организацией заключаются в выборе аудиторской организации, определении предмета проверки, участии в проведении проверки, оценке степени выполнения условий договора и меры удовлетворенности руководства и заинтересованных пользователей результатами проверки, а также мотивации решения о долгосрочном сотрудничестве с аудиторской организацией или об отсутствии таковой.

12. Для осуществления взаимодействия аудируемого лица с аудиторской организацией необходимо применять методическое обоснование, включающее в себя, как минимум, договор на проведение аудита, техническое задание (в качестве приложения к договору), методику оценки выполнения условий договора.

13. Предложенные формулировки названия и предмета договора на оказание аудиторских услуг делают возможным конкретизировать требования аудируемого лица к аудиторской организации по проведению аудита на начальном этапе взаимоотношений.

14. Доминирующее положение на строительном рынке в Оренбургской области занимают крупные и средние строительные организации, финансовые результаты деятельности которых обусловливают необходимость проведения обязательного аудита, позволяют создать аудиторский комитет при совете директоров. Для регулирования отношений с аудиторской организацией предприятия, не создающие аудиторский комитет также нуждаются в разработке технического задания на проведение аудита, учитывающего специфические особенности порядка ведения учета в строительстве.

15. При условии составления отчетности в соответствии с МСФО максимизируется ее прозрачность и увеличивается возможность привлечения иностранных инвестиций. Тем не менее, не все строительные организации имеют возможность привлекать специалистов для трансформации отчетности. Данную проблему может решить аудиторская организация посредством оказания сопутствующих аудиту услуг.

16. Техническое задание на проведение обязательной ежегодной аудиторской проверки рекомендуется строить в соответствии со структурой отчетности. Кроме проверки отдельных участков учета, оказывающих влияние на формирование статей отчетности, параллельно необходимо рассчитать основные аналитические коэффициенты, характеризующие состояние и использование отдельных хозяйственных средств и их источников.

Специфика технического задания на проведение обязательной ежегодной проверки строительных организаций состоит в том, что помимо основных моментов, изложенных в техническом задании аудитору необходимо обратить внимание на соблюдение законодательных и иных правовых актов, регулирующих хозяйственные отношения по направлениям: инвестиционная деятельность; порядок производства работ; сметное ценообразование; заключение договоров на строительство; калькулирование себестоимости и бухгалтерский учет строительных работ; налогообложение.

17. Для оценки выполнения технического задания на проведение аудита, и, как следствие, соблюдения условий договора, предлагается методика, позволяющая оценить значимость каждой проверяемой статьи отчетности для различных групп заинтересованных пользователей информации, содержащейся в финансовой (бухгалтерской) отчетности, и оценить результаты проведения проверки по наиболее значимым статьям. Выполнением данной процедуры обеспечивается возможность аудируемых лиц участвовать в оценке качества проведенной проверки, не оказывая давления на аудиторскую организацию, и не нарушая принцип независимости аудиторской организации.