Система планов счетов и бухгалтерское управление экономическими процессами: теория, методология и практика тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Система планов счетов и бухгалтерское управление экономическими процессами: теория, методология и практика"

Кузнецова Елена Вячеславовна

СИСТЕМА ПЛАНОВ СЧЕТОВ И БУХГАЛТЕРСКОЕ УПРАВЛЕНИЕ ЭКОНОМИЧЕСКИМИ ПРОЦЕССАМИ: ТЕОРИЯ, МЕТОДОЛОГИЯ И ПРАКТИКА

Специальность 08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени доктора экономических наук

1 7 ФЕд 201?

Ростов-на-Дону - 2011

Работа выполнена в Федеральном государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования «Ростовский государственный строительный университет».

Научный консультант:

доктор экономических наук, профессор Ткач Виктор Иванович

Официальные оппоненты:

Ведущая организация:

доктор экономических наук, профессор Андреев Валерий Дмитриевич

доктор экономических наук, профессор Белоусов Анатолий Иванович

доктор экономических наук, профессор Любушин Николай Петрович

Воронежский государственный аграрный университет им. К.Д. Глинки

Защита состоится «25» февраля 2011 г. в 10.00 часов на заседании диссертационного совета Д 212.209.02 в Ростовском государственном экономическом университете (РИНХ) по адресу: 344002, г. Ростов-на-Дону, ул. Б. Садовая 69, ауд. 231.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Ростовского государственного экономического университета (РИНХ).

Автореферат разослан «_24_»_января_2011 г.

Ученый секретарь диссертационного совета

Иванова О.Б.

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Более 200 лет в экономике происходят дискуссии о генерировании, транспорентности и релевантности бухгалтерской информации, формировании эффективных управленческих систем, что привело к появлению многих научных школ и систем бухгалтерского учета, рассматривающих роль счетов, планов счетов, концептуальных подходов к построению планов счетов, экономическую периодизацию и интеграционные возможности планов счетов, бухгалтерское управление и контроль экономическими процессами.

В XXI веке процесс совершенствования планов счетов строится на концепции интерактивного менеджмента и принципах архитектоники (адаптивность, структурированность на всех уровнях, интеграция и бухгалтерский инжиниринг), с целью предвидения и моделирования желаемой архитектуры бизнеса и интернационального сближения, основой которых являются инструменты бухгалтерского инжиниринга.

Основные бухгалтерские теории (информационная, позитивная, экс-пликативная, классификационная, событийная и контрольная) ориентированы на управление собственностью и обеспечение выживаемости институциональной единицы на базе использования системы структурированных планов счетов, а также агрегированных (чистые активы) и дезагрегированных (чистые пассивы) показателей собственности в адекватных ценах.

Актуальность исследования определяется тем положением, что большинство научных и практических школ акцентируют усилия на решении проблем развития и совершенствования планов счетов в таких направлениях, как:

- формирование планов счетов при решении проблем экономического, финансового, производственного и специализированного направления, исходя из их национальной ориентированности, что получило название оптики планов счетов, для решения соответствующего направления стратегии развития;

- архитектоника, структурирование и интеграция планов счетов в целях их эффективного использования в финансовом, управленческом, стратегическом и налоговом учете;

- бухгалтерское управление и контроль экономическими процессами на базе системы планов счетов структурированного типа высокой информационной емкости и комплекса инструментов бухгалтерского инжиниринга.

Несмотря на значительный научно-практический интерес к данным проблемам, наблюдается недостаточная теоретическая и методологическая разработанность комплексного, интегрированного использования планов счетов в финансовом, управленческом, стратегическом и налоговом учете, бухгалтерском управлении экономическими процессами, что обусловливает актуальность исследования как в теоретическом, так и в практическом плане.

Степень разработанности проблемы. Современные проблемы и тенденции в развитии теоретических и методологических представлений о комплексном использовании планов счетов в финансовом, управленческом, стратегическом и налоговом учете как в России, так и за рубежом приобретают острую дискуссионную направленность.

Значительный вклад в разработку актуальных проблем по формированию и развитию планов счетов, характеристике оптик, построению структурированных планов счетов, теории и практики финансового, управленческого и стратегического учета, информационной составляющей управления, формированию итоговой информации внесли многие российские и зарубежные ученые: Акофф Р., Андреев В.Д., Бариленко В.И., Бархатов А.П., Бахчи-сарайцев Г.А., Безруких П.С., Белоусов А.И., Бенсон Г., Блатов H.A., Ван Бреда М.Ф., Вейцман Н.Р., Галаган A.M., Гетьман В.Г., Езерский Ф.В., Кизи-лов А.Н., Кольвах О.И., Кутер М.И., Лабынцев Н.Т., Лоран Ж., Лунский Н.С., Любушин Н.П., Малышев И.В., Макаров B.C., Мэтьюс М.Р., Новодворский

B.Д., Палий В.Ф., Патон У., Пачоли Л., Перера М.Х.Б., Ришар Ж., Руданов-ский А.П., Савари Ж., Сивере Е.Е., Соколов Я.В., Стоун Р., Ткач В.И., Хахо-нова H.H., Хендриксен Э., Хопвуд Э., Хорин А.Н., Хоружий Л.Н., Шеремет А.Д., Шерр И.Ф., Широбоков В.Г., Шмаленбах Э., Шнейдман Л.З., Щенков

C.А. и другие.

Проблемы бухгалтерского управления и контроля экономическими процессами на базе показателей чистых активов и чистых пассивов рассматривались в трудах Бетге И., Блэкуэлла Д.У., Богатой И.Н., Буррия И., Бахрушиной М.А., Герца Р., Дамодорана А., Друри К., Зоммерфельда Г., Ивашкевича В.Б., Кигана Э., Крохичевой Г.Е., Ле-Кутра В., Лимперга Т., Мельник М.В., Никлиша Г., Николаевой С.А., Новодворского В.Д., Обербринкманна Ф., Пачоли Л., Пехе Т., Петерсона Р.Л., Ришара Ж., Филлипса М.Х., Шмидта Ф., Экклза Р. и других.

Однако научная разработка теоретических, методологических и организационно-практических положений по формированию информационного

поля бухгалтерского управления и контроля оказалась явно недостаточной, особенно в двух крупных направлениях:

1) формирование, функционирование и использование системы планов счетов, к которым относятся размерность планов счетов; моделирование планов счетов формального монизма, дуализма и плюрализма; социальные аспекты формирования плана счетов; методологические проблемы функционирования планов счетов финансовой, производственной и специализированных оптик; концептуальные и методологические подходы к построению и функционированию структурированных планов счетов; формирование архитектоники плана счетов; построение и использование интегрированных планов счетов финансового, управленческого, стратегического и налогового учета;

2) бухгалтерское управление экономическими процессами, к которому относятся использование чистых активов и чистых пассивов в управлении собственностью; управление резервной системой предприятия и рисками; управление финансовым состоянием; концептуальные решения бухгалтерского управления экономическими процессами; осуществление контроля за собственностью.

Таким образом, целый комплекс методологических и методических вопросов комплексного использования планов счетов в управлении экономическими процессами не получили еще всестороннего теоретического освещения, что и определило выбор темы, структуру и направленность исследования.

Цель и задачи исследования. Цель исследования заключается в обосновании и разработке до уровня концептуально-методологических позиций и организационно-методических рекомендаций комплекса проблем функционирования, формирования, методологии использования системы планов счетов в бухгалтерском управлении экономическими процессами. Достижение поставленной цели осуществлялось решением следующих задач.

Задача 1 - определить современные тенденции формирования и развития системы планов счетов на базе соответствующей информационной составляющей:

- сформировать организационную структуру исследования системы планов счетов;

- разработать экономическую периодизацию становления и развития системы планов счетов;

- раскрыть адаптивную эволюцию системы планов счетов;

- предложить концепцию оптик планов счетов: финансовой, производственной, специализированных.

Задача 2 - создать модели формирования и функционирования системы планов счетов:

- аргументировано обосновать модель размерности планов счетов;

- разработать модель формального монизма, дуализма и плюрализма в определении финансового результата;

- смоделировать основы агентских отношений;

- раскрыть социальную модель системы плана счетов.

Задача 3 - разработать методологию формирования планов счетов финансовой, производственной и специализированной оптик:

- провести анализ функционирования оптик российской системы планов счетов;

- предложить методологию построения и использования структурированных планов счетов различных оптик.

Задача 4 - определить концепцию, методологию, модели построения и использования интегрированных планов счетов:

- разработать концепцию архитектоники построения плана счетов;

- обосновать методологию построения и использования планов счетов финансового учета;

- сформировать модель интегрированных и дезинтегрированных планов счетов финансового и налогового учета;

- обосновать модели построения и использования интегрированных планов счетов в управленческом, стратегическом и налоговом учете.

Задача 5 - разработать концепцию бухгалтерского управления экономическими процессами и модель контроля результатов деятельности:

- сформировать модель чистых активов и чистых пассивов;

- разработать концепцию бухгалтерского управления экономическими процессами на основе использования структурированного плана счетов;

- предложить стандарт бухгалтерского управления резервной системой и рисками;

- разработать стандарт бухгалтерского управления финансовым состоянием;

- определить модель контроля результатов деятельности.

Объект исследования. В качестве объекта исследования в диссертации выступает информационное поле бухгалтерского учета, формируемое

системой интегрированных планов счетов финансового, управленческого, стратегического и налогового учета в контексте их использования в бухгалтерском управлении экономическими процессами в институциональных единицах всех организационно-имущественных форм собственности.

Предмет исследования. Предметной областью диссертационной работы явились концептуальные, методологические и организационно-методические аспекты согласования и интеграции различных систем планов счетов, с точки зрения используемой оптики (финансовая, производственная, специальные), форм и методов определения финансового результата (формальный монизм, дуализм, плюрализм) и подходов к бухгалтерскому управлению экономическими процессами, собственностью, резервной системой и рисками.

Область исследования. Исследование проведено в рамках «Паспорта специальностей ВАК» по специальности 08.00.12. «Бухгалтерский учет, статистика», раздел 1 «Бухгалтерский учет и экономический анализ», п. 1.1. «Исходные парадигмы, базовые концепции, основополагающие принципы, постулаты и правила бухгалтерского учета», п. 1.3. «Методология учета, контроля и анализа финансовых результатов», п. 1.4. «Методологические основы и целевые установки бухгалтерского учета и экономического анализа» и п. 1.16. «Анализ и прогнозирование финансового состояния организации».

Теоретико-методологической основой исследования является совокупность теорий, концепций, методологий, используемых при исследовании социально-экономических процессов в мировой науке.

Философия науки как совокупность диалектических, статистических, сравнительных, функциональных, исторических, концептуальных, индуктивных и дедуктивных методов явилась теоретической и методологической базой исследования.

Методика научного поиска ориентировалась на выработку концептуального подхода к использованию комплекса экономических методов, в том числе инструментов бухгалтерского инжиниринга, методов архитектоники, определения чистых активов и чистых пассивов, моделирования и др.

Инструментарно-методический аппарат. В ходе диссертационного исследования, разработки и обоснования теоретических и методологических основ формирования и функционирования системы планов счетов и осуществления бухгалтерского управления экономическими процессами использовались общенаучные методы познания: диалектический подход, системность,

анализ, синтез и другие, а также учетно-аналитические и статистические приемы: группировка, агрегирование, выборка и другие.

Разработанные концептуальные, методологические и методические положения строятся на абстрактно-логическом обобщении, сравнении и анализе исследований и разработок.

Информационно-эмпирическая база исследования формировалась на основе законодательных актов, приказов МФ РФ, постановлений. Исследование строилось на научных отечественных и зарубежных разработках, представленных в монографиях, статьях и результатах научно-практических конференций.

Практической составляющей информационно-эмпирической базы явились национальные, отраслевые и рабочие планы счетов различных государств, отраслей, организаций.

Концепция исследования представлена в разработке системы формирования и функционирования планов счетов, позволяющей осуществлять бухгалтерское управление экономическими процессами.

Концепция базируется на основных бухгалтерских теориях (информационной, контрольной, позитивной, событий, стоимости, описательной, нормативной, экспликативной, инструментов бухгалтерского инжиниринга, собственности и других), которые в комплексном и органическом единстве позволяют исследовать организационные, методологические и управленческие процессы.

Реализация концепции исследования представлена следующими основными положениями:

- формирование и функционирование плана счетов базируется на определенной оптике (финансовой, производственной, специализированной);

- определение финансового результата исходит из сбалансированности или приоритета государства, предпринимателей и трудящихся;

- построение структурированного плана счетов осуществляется на принципах архитектоники (адаптация, интеграция, структурирование, инжиниринг);

- интеграция управленческого, стратегического и налогового учета в финансовый строится на базе структурированного плана счетов;

- бухгалтерское управление экономическими процессами осуществляется на основе интегрированных планов счетов финансового, управленческого и стратегического учета определенных оптик.

Теоретические, методологические и практические положения исследования позволяют представить планы счетов бухгалтерского учета как целостную систему, выявить закономерности и разработать принципы построения и функционирования планов счетов как информационного пространства для осуществления бухгалтерского управления экономическими процессами. Положения, выносимые на защиту:

1. В целях совершенствования российского плана счетов, исследования финансовой, производственной, специфических и традиционных оптик финансового учета, создания интегрированной системы финансового и налогового учета, осуществления бухгалтерского управления экономическими процессами предложена экономическая периодизации становления и развития системы планов счетов, предусматривающая выделение учетных парадигм. Данная периодизация увязывает категории планов счетов с теоретическими, методологическими, интеграционными и управленческими идентификаторами.

2. Быстроменяющиеся экономические условия требуют постоянной адаптации систем учета, выражающейся в совершенствовании планов счетов финансового, управленческого, стратегического и налогового учета, модификации счетов синтетического и аналитического учета, реконструкции функционирующих планов счетов. Трансформацию учета предлагается реализовать посредством адаптивной эволюции системы планов счетов, предусматривающей функционирование адаптивного предприятия по определенным принципам в разрезе видов деятельности и моделей финансового учета. Реализация процессов адаптации приводит к изменению собственности и синергетическому эффекту, которые определяются посредством инструментов бухгалтерского инжиниринга. Адаптивная эволюция приводит к повышению управленческих и контрольных функций планов счетов.

3. Определение финансового результата не носит однозначного характера и строится исходя из соотношения интересов участников рыночных отношений (сбалансированность или преобладание интересов государства, предпринимателей, акционеров, наемных работники). Это находит отражение в планах счетов различных государств. Финансовый результат одной институциональной единицы, пересчитанный по правилам его определения в разных странах, имеет совершенно различные значения. Такое разнообразие в определении финансового результата требует теоретического обобщения и концептуального выделения трех

оптик (финансовой, производственной, специализированной) и определения основных позиций по каждой из них.

4. Уровень развития экономики на макро-, мезо- и микроуровне существенно зависит от адекватной организации финансового, управленческого и стратегического учета, которая должна строиться на высоком научном и методологическом уровне. Глубина научного подхода определяется диапазоном и обширностью системы измерителей, что требует моделирования размерности плана счетов, ориентированной на функционирование двух- (время, оценка), трех- (время, оценка, ситуации) и четырехмерной (время, оценка, ситуации, фракталы) бухгалтерии. Методологический аспект представлен способом определения финансового результата в зависимости от используемой оптики, что требует моделирования планов счетов с одно- (производственная оптика), двух- (финансовая оптика) и многократным (специализированная оптика) его определением. Данные модели размерности планов счетов и формального монизма, дуализма, плюрализма позволяют реализовать функционирование планов счетов, построенных по модульному принципу.

5. В соответствии с проявлением экономической жизни общества в двух сферах - агентских и социальных отношений - возникает необходимость экономического обоснования и определения результатов деятельности различных социально-административных групп на базе системы планов счетов. В этой связи предложены модели агентских и социальных отношений в бухгалтерском управлении собственностью. Модель агентских отношений предусматривает определение результатов деятельности агентов на базе структурированного плана счетов. Социальная модель системы планов счетов дает возможность определять изменение собственности институциональной единицы по итогам проводимых социально-экономических мероприятий. В качестве информационной базы предлагается использовать разделы плана счетов.

6. Направленность планов счетов различных государств, отраслей, организаций, сгруппированная в три оптики (финансовую, производственную, специализированную) требует разработки трех соответствующих методологий построения и функционирования планов счетов. Анализ практики российской системы планов счетов позволил выявить специфические особенности функционирования планов счетов в трех на-правленностях в разрезе традиционного финансового учета, интерна-

циональных моделей финансового учета, налогового учета. Определение финансового результата происходит в зависимости от проводимой национальной политики с учетом сбалансированности или приоритета участников экономических отношений, что требует разработки методологии формирования и функционирования планов счетов финансовой, производственной и специализированной оптики, которые базируются на модульном принципе построения.

7. В современных условиях основная масса экономических процессов осуществляется в сетях, которые имеют свою специфику и архитектуру построения, приспосабливающуюся к растущей сложности взаимодействий, что формирует новый тип бухгалтерского учета и требует построения плана счетов на принципах архитектоники. Разработанная концепция архитектоники плана счетов вытекает из разработанных выше процессов адаптации, интеграции, структурирования и бухгалтерского инжиниринга. Таким образом, архитектоника построения плана счетов носит концептуальную направленность и предполагает адаптивную, интеграционную, структурную и инструментальную архитектуру. Концепция архитектоники позволяет выстраивать планы счетов, во-первых, высокой информационной емкости и, во-вторых, «гибких» для осуществления бухгалтерского управления экономическими процессами.

8. Разрозненные учетные системы приводят к получению различных результатов для идентичных институциональных единиц, что, в конечном итоге, делает учет непрозрачным и значительно снижает контрольные функции. Построение структурированного плана счетов финансового учета, основанного на принципах архитектоники, позволяет интегрировать управленческий, стратегический и налоговый учет в финансовый, что позволяет определять финансовый результат при решении конкретных управленческих, стратегических и налоговых задач и осуществлять контроль за результатами деятельности.

9. Собственность является основной субстанцией в жизнедеятельности каждой институциональной единицы. Ее сохранение и приращение является главной задачей собственников. Модифицированные экономические процессы оказывают постоянное влияние на собственность, что требует их учета и управления. Таким образом, бухгалтерское управление экономическими процессами является основной функцией жизнедеятельности институциональной единицы как целостного организма.

Учетно-аналитическое обеспечение в виде структурированного плана счетов финансового учета, с одной стороны, инструменты бухгалтерского инжиниринга, показатели чистых активов и чистых пассивов, с другой стороны, позволяют осуществлять бухгалтерское управление экономическими процессами: резервной системой и рисками, финансовым состоянием, ресурсным потенциалом и т.д. По результатам бухгалтерского управления определяется изменение собственности институциональной единицы.

10.В современных условиях каждая институциональная единица «опутана сетью» экономических процессов. Под их воздействием происходит изменение собственности, которое требует осуществления непрерывного контроля. Это приводит к необходимости создания модели контроля, которая, базируясь на данных структурированного плана счетов, архитектонике, посредством инструментов бухгалтерского инжиниринга позволяет определять изменение собственности. Научная новизна диссертационной работы состоит в разработке концептуальных и методологических положений по формированию и функционированию системы планов счетов в условиях их различной направленности (оптики) с целью осуществления бухгалтерского управления экономическими процессами. Результаты исследования, обладающие научной новизной, заключаются в следующем.

1. Разработана экономическая периодизация становления и развития планов счетов, увязывающая категории системы планов счетов с соответствующими экономическими идентификаторами: теоретические концепции планов счетов; оптики планов счетов; размерность; модульный принцип организации; показатели, характеризующие финансовое положение; организация контроля. Основной ее целью является обеспечение реализации учетной парадигмы и достижение адекватных результатов использования планов счетов.

2. Сформирована адаптивная эволюция системы планов счетов, позволяющая на основании систематизирующих категорий планов счетов (национальных, типовых, межнациональных финансового учета, налогового учета, планов счетов управленческого, стратегического учета, сетевых планов счетов и метамоделей плана счетов) осуществлять функционирование субъектов и объектов адаптации (адаптивные предприятия, принципы адаптации, виды деятельности, модели финансового учета, финансовые показатели, инструменты бухгалтерского

инжиниринга). Предложенная адаптивная эволюция позволяет определить и оценить уровень, характер адаптации (активная, пассивная и нулевая) и полученный, на основании производного балансового отчета, синергетический эффект.

3. Теоретически обоснована и разработана концепция оптики планов счетов, выделяющая их финансовую, производственную и специализированную направленность. Три основные оптики идентифицированы определяющими позициями: направления развития, балансовые теории, концептуальные признаки, техники учета, оптимизационная цель, что позволяет определять финансовый результат с учетом приоритетов участников рыночных отношений или сбалансированности их интересов с целью обеспечения национальной экономической политики.

4. Разработаны модели, определяющие основные принципы функционирования системы планов счетов:

- модель размерности, ориентированная на функционирование двух-, трех- и четырехмерной бухгалтерии на базе использования системы планов счетов финансового, управленческого и стратегического учета с применением соответствующих методов учета (кассовый, начисления и модифицированный) и функционирование системы управленческого и стратегического учета на базе использования инструментов бухгалтерского инжиниринга;

- модель планов счетов формального монизма, дуализма и плюрализма, представленная соответствующей системой счетов финансового, управленческого, стратегического учета и характеризуемая комплексом модулей: «балансовые счета»; «доходы-затраты-результаты»; «доходы-себестоимость-результаты»; «счета для определения специальных результатов»; «забалансовые счета»; «организация контроля».

Данные модели позволяют создать условия для функционирования эффективной системы учета и контроля финансовых результатов на основе системы планов счетов.

5. Построены модели, определяющие сферы функционирования системы планов счетов:

- модель агентских отношений, основанная на соответствующей институциональной структуре, учете трансакций в разрезе видов деятельности, теориях капитала и использующая инструменты бухгалтерского инжиниринга;

- социальная модель формирования плана счетов, базирующаяся на отражении в учете комплекса социальных отношений (социальные показатели, отражаемые в учете; показатели, которые подлежат отражению, но в настоящее время не отражаются; социальные аспекты финансового учета), характеризуемых системой элементов для определения влияния проводимых социально-экономических мероприятий на изменение собственности.

Модели сферы функционирования системы планов счетов служат для экономического обоснования и определения результатов деятельности администраторов и проводимой социальной политики.

6. Предложен методологический подход к формированию планов счетов различных оптик, построенных на модульной основе. Подход базируется на проведенном анализе планов счетов и отражает:

- методологию финансовой оптики, построенную на системе модулей: валовой принцип формирования показателей, интегрированные управленческие системы, себестоимость продаж, учет и оценка запасов, учет скидок и определение финансового результата; ее целью является оценка и выбор наиболее эффективной финансовой подоп-тики учета и рекомендуется к использованию в отраслях, предоставляющих самые разнообразные услуги (финансовые, транспортные, оздоровительные), строительство и сельское хозяйство;

- методологию производственной оптики, интегрирующей систему модулей: производственные направления, методы производственного учета, нормирование затрат, центры возникновения затрат, изменение остатков производственных ресурсов, себестоимость, доходы, финансовый результат, механизм регулирования ценовой конъюнктуры, методы управления себестоимостью, организация контроля; с целью создания эффективной системы учета и контроля управления затратами и себестоимостью для организаций горнодобывающей и обрабатывающей промышленности, электроэнергетики и связи.

- методологию специализированной оптики, функционирующей на базе определяющих модулей: основные принципы определения собственности и финансового результата (начисления, кассовый, модифицированный), структурированный план счетов, учет финансового результата, система управления ресурсным потенциалом, организация контроля; с целью управления резервной системой, рисками, гарантиями, финансовым состоянием, платежеспособностью и субси-

днями организациями государственного управления, образования и здравоохранения, муниципальными предприятиями, предприятиями, оказывающими коммунальные, социальные и ипотечные услуги, предприятиями, получающими различные виды государственной поддержки и системообразующими предприятиями.

7. Разработана концепция архитектоники плана счетов, аккумулирующая комплекс определяющих признаков: адаптивную архитектуру (12 признаков обеспечивающих функционирование), структурную архитектуру (структурированные планы счетов), интегрированную архитектуру (виды интегрированного учета), инструментальную архитектуру (инструменты бухгалтерского инжиниринга), которая обеспечит создание и функционирование системы структурированных планов счетов значительной информационной емкости (от нескольких миллионов до миллиардов аналитических позиций).

8. Сформирована система построения и использования структурированного плана счетов, базирующаяся на позиции интеграции и принципах архитектоники, выраженная в следующем:

- в методологии построения и использования структурированного плана счетов финансового учета, основанной на структурной архитектуре счетов, субсчетов и аналитических счетов, характеризуемых системой справочных и модульных данных в целях создания интегрированной архитектуры бухгалтерского управления ресурсным потенциалом предприятия на базе плана счетов финансового учета и инструментов бухгалтерского инжиниринга;

- в модели построения и использования плана счетов управленческого и стратегического учета, характеризуемой укрупненными управленческими системами, комплексом агрегатов (объекты управления, планы счетов, оценочные показатели, инструменты бухгалтерского инжиниринга, управление результатами и принятие решений, механизмы стратегического учета, управленческий и стратегический контроль) с целью анализа и применения эффективных систем оперативного, тактического и стратегического управления предприятием;

- в модели построения и использования интегрированной системы планов счетов финансового и налогового учета, базирующейся на применении структурированных планов счетов (традиционная система, производственная, финансовая и специализированные оптики), определено четыре агрегата: разделы планов счетов, субсчета остат-

ков ресурсов; алгоритмы определения налогооблагаемой базы, контроль и сверка данных с целью интеграции налогового и финансового учета.

9. Разработана концепция бухгалтерского управления экономическими процессами, основанная на применении структурированного плана счетов и укрупненных агрегатов, предусматривающая использование инструментов бухгалтерского инжиниринга и определение результатов управления на базе показателей чистых активов и чистых пассивов в балансовых, рыночных и справедливых оценках. Применение данной концепции позволит осуществлять учетное управление и прогнозирование по комплексу экономических процессов, таких как резервная система и риски, финансовое состояние, ресурсный потенциал и т.д..

10.Сформирована модель контроля экономическими процессами, определяющая субъекты и объекты контроля, использующая структурированные планы счетов в качестве информационной базы, инструменты бухгалтерского инжиниринга в качестве механизма контроля и функционирующая по принципам архитектоники, которая позволит определять результаты контроля по видам деятельности и экономическим процессам в разрезе зон экономической безопасности (активная, пассивная, нулевая).

Теоретическая значимость исследования. Концептуальные, теоретические и методологические положения, предложенные и обоснованные в диссертационном исследовании, развивают, дополняют, совершенствуют и систематизируют разработки проблем формирования и развития планов счетов финансового, управленческого, стратегического и налогового учета.

Системный подход к исследованию планов счетов позволил применить их в качестве информационной основы бухгалтерского управления экономическими процессами.

Разработанные положения служат теоретической базой построения национальных, отраслевых и рабочих планов счетов финансовой, производственной и специализированной направленности, построенных на принципах архитектоники.

Практическая значимость исследования сводится к реализации управления экономическими процессами на базе использования инструментов бухгалтерского инжиниринга, функционирующих на основе разработанного структурированного плана счетов.

Для решения этой проблемы разработаны и запатентованы в Федеральной службе по интеллектуальной собственности, патентам и товарным знакам Российской Федерации программы для ЭВМ, а результаты исследования подтверждены в качестве объекта интеллектуальной собственности, подлежащей коммерциализации:

- программа для ЭВМ «Социально-экономический производный балансовый отчет»;

- программа для ЭВМ «Управление резервной системой и рисками (на базе разделов плана счетов)»;

- программа для ЭВМ «стратегический учет ресурсного потенциала на базе модели прогноза развития водного транспорта (на базе мега счетов)»;

- «Система планов счетов и концепция бухгалтерского управления экономическими процессами» - сертификат соответствия объектов и подтверждений интеллектуальной собственности №РОСС 1Ш.Ж157.04АД00.ОИС026 от 11.03.2010, позволяющий включать интеллектуальную собственность в имущественный комплекс предприятий в составе их нематериальных активов, и подтверждающий существование (наличие) интеллектуальной собственности и прав ее использования согласно ПБУ-14/2007.

Апробация результатов исследования проводилась по следующим направлениям:

- участие в работе международных, всероссийских, региональных и вузовских научно-практических конференциях;

- публикация монографий и статей по теме исследования;

- использование в учебном процессе при разработке курсов повышения квалификации аудиторов;

- внедрение основных результатов исследования в организациях водного транспорта (членах СРО «Ассоциация судоходных компаний»), а также ООО «АМЕТА Про», ООО «Балт Вест Транс», ООО «Группа АГРОКОМ», ОАО «Роствертол», Администрация Миллеровского городского поселения.

Публикации. По теме докторской диссертации опубликовано 28 печатных работ общим объемом 48,22 п.л., в том числе 4 монографии объемом 37,89 п.л. (авторские), 21 статья в периодических печати и в сборниках научных трудов объемом 10,33 п.л., из них в 10 изданиях, рекомендованных ВАК, - 6,9 п.л., 3 зарегистрированных программных средства.

Диссертация состоит из введения, пяти глав, объединяющих 20 параграфов, заключения и библиографического списка, включающего 498 источников. Содержание диссертации изложено на 449 страницах машинописного текста, включающих 24 таблицы 54 рисунка, 19 приложений

Структура диссертации и ее оглавление приведены ниже:

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1. СОВРЕМЕННЫЕ ТЕНДЕНЦИИ ФОРМИРОВАНИЯ И РАЗВИТИЯ СИСТЕМЫ ПЛАНОВ СЧЕТОВ

1.1. Организационная структура исследования системы планов счетов

1.2. Экономическая периодизация становления и развития плана счетов

1.3. Адаптивная эволюция системы планов счетов

1.4. Концепция оптики плана счетов

ГЛАВА 2. МОДЕЛИ ФУНКЦИОНИРОВАНИЯ СИСТЕМЫ ПЛАНОВ СЧЕТОВ

2.1. Модель размерности системы планов счетов

2.2. Моделирование планов счетов формального монизма, дуализма и плюрализма

2.3. Модель агентских отношений в бухгалтерском управлении собственностью

2.4. Социальная модель формирования системы плана счетов

ГЛАВА 3. МЕТОДОЛОГИЯ ФОРМИРОВАНИЯ И ФУНКЦИОНИРОВАНИЯ ОПТИК ПЛАНОВ СЧЕТОВ

3.1. Организация оптик российской системы планов счетов

3.2. Методология построения и функционирования планов счетов различных оптик

3.2.1. Финансовая оптика

3.2.2. Производственная оптика

3.2.3. Специализированная оптика

ГЛАВА 4. СИСТЕМА ПОСТРОЕНИЯ, ИСПОЛЬЗОВАНИЯ И ИНТЕГРАЦИИ СТРУКТУРИРОВАННОГО ПЛАНА СЧЕТОВ

4.1. Концепция архитектоники построения плана счетов

4.2. Методология построения и использования структурированных планов счетов финансового учета

4.3. Модель построения и использования системы планов счетов управленческого и стратегического учета

4.4. Модель интегрированных и дезинтегрированных планов счетов финансового и налогового учета

4.5. Модель построения и использования интегрированной системы планов счетов финансового и налогового учета

ГЛАВА 5. КОНЦЕПЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УПРАВЛЕНИЯ И МОДЕЛЬ КОНТРОЛЯ ЭКОНОМИЧЕСКИМИ ПРОЦЕССАМИ

5.1. Модель чистых активов и чистых пассивов в бухгалтерском управлении собственностью

5.2. Концепция бухгалтерского управления экономическими процессами на базе структурированного плана счетов

5.3. Стандарт бухгалтерского управления резервной системой и рисками на базе структурированного плана счетов

5.4. Стандарт бухгалтерского управления финансовым состоянием на базе структурированного плана счетов

5.5. Модель контроля экономическими процессами и результатов деятельности

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК ПРИЛОЖЕНИЯ

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Основное содержание работы сформировано комплексом концепций, моделей, методологий и стандартов, которые систематизированы в организационной структуре исследования системы планов счетов и бухгалтерского управления экономическими процессами.

В первой главе «Современные тенденции формирования и развития системы планов счетов» разработана организационная структура исследования. Она представлена четырьмя основными направлениями, обеспечивающими объективное и эффективное использование системы планов счетов в бухгалтерском управлении экономическими процессами (рис.1):

1) современными тенденциями, концепциями и моделями формирования и развития системы планов счетов: экономической периодизации; адаптивной эволюции; оптики планов счетов; формального монизма, дуализма и плюрализма в формировании финансового результата; агентских и социальных отношений; архитектоники плана счетов; бухгалтерского управления экономическими процессами; контроля на базе нулевых балансов;

2) интеграцией управленческого, стратегического и налогового учета в финансовый на базе использования структурированных планов счетов финансового учета;

3) оптиками планов счетов: финансовой, производственной, специализированной;

Интеграция на основе структурированных планов счетов финансового учета

Интегрированные планы счетов финансового и налогового учета Интегрированные планы счетов управленческого и стратегического учета Структурированные планы счетов финансового учета

Система планов счетов

Экономической периодизации в 3 £0 Я

Я о в р

Адаптивной эволюции О со й

а Л ё £ Е » я 1 Оптики плана счетов

О я н я я я о п

« о в Формального монизма, дуализма и плюрализма •а о я СО о

о

ь я я я с я Чистых активов и чистых пассивов 3 2 (Г и л> я я

о я § со к о £

п> ы о и г § гъ Агентских отношений

я я 5 » я о я Социальных отношений о л о н о а О я ст я

Архитектоники плана счетов ё я

о Бухгалтерского управления эконо- я •а

п> н мическими процессами я в

ш Контроля на базе нулевых балансов в Е те

Управленческие функции планов счетов

Контроль ресурсов и экономических процессов Бухгалтерское управление экономическими процессами Бухгалтерское управление финансовым положением и платежеспособностью Бухгалтерское управление резервной системой и рисками

На основе показателей чистых активов и чистых пассивов

4) бухгалтерским управлением экономическими процессами (резервной системой и рисками, финансовым положением, платежеспособностью и др.), функционирующем на принципах архитектоники и использующем показатели чистых активов и чистых пассивов, а также контролем результатов деятельности и экономических процессов.

Экономическая периодизация становления и развития системы планов счетов базируется на категориях планов счетов (финансового учета соответствующих парадигм, национальных и межнациональных планах счетов, планах счетов налогового, управленческого, стратегического и сетевого учета), характеризующихся соответствующими экономическими идентификаторами (теоретические концепции планов счетов; оптики планов счетов; концепция размерности; модульный принцип организации; показатели, характеризующие финансовое положение; организация контроля).

Экономическая периодизация системы планов счетов позволяет создать эффективную систему бухгалтерского управления финансовым положением, собственностью, себестоимостью, рисками, финансовыми результатами в соответствии с требованиями соответствующей оптики плана счетов (финансовой, производственной, специализированной).

Адаптивная эволюция системы планов счетов строится на основании исследования развития комплекса категорий планов счетов (национальных, типовых, межнациональных финансового учета, налогового учета, планов счетов управленческого, стратегического учета, сетевых планов счетов и ме-тамоделей плана счетов) во взаимосвязи с субъектами и объектами адаптации (адаптивные предприятия, принципы адаптации, виды деятельности, модели финансового учета, финансовые показатели, инструменты бухгалтерского инжиниринга) в целях оценки уровня и характера адаптации (активная, пассивная и нулевая) и определения полученного эффекта на основании синергетического производного балансового отчета.

В современных условиях в мировой экономике используются несколько сотен планов счетов, каждый из которых реализует определенное направление развития государства, отрасли, предприятия (экономическое, производственное, социальное, политическое и региональное), называемое оптиками и построен на использовании определенных концептуальных признаков, на адекватной технике учета, решает определенную оптимизационную задачу и приводит к получению совершенно несопоставимых результатов, в первую очередь в отношении прибыли.

Таким образом, планы счетов, функционирующие и составляющие основу соответствующей системы финансового учета, имеют определенное направление развития, называемое «оптикой плана счетов», реализуют определенные законодательные требования и приводят к получению адекватных показателей в финансовых результатах и собственности.

Разработанная концепция оптики плана счетов выделяет планы счетов трех направленностей (финансовая, производственная и специализированная), характеризуя их одиннадцатью подоптиками (финансовая, доходная, затратная, традиционная, интегрированная, элементно-централизованная, национальной экономической политики, инфляционная, налоговая, профессиональная, беспроцентная), исходя из шести определяющих позиций (табл. 1):

1) направлений развития (экономическое, производственное, социальное, политическое, региональное);

2) балансовых теорий (статическая, динамическая, органическая, эво-люционно-адаптивная);

3) определяющих концептуальных признаков (ориентация, концепция учета, расход ресурсов, затраты на производство, остатки ресурсов, доходы, финансовые результаты);

4) техники учета (элементы затрат, статьи калькуляции, алгоритм определения финансового результата, учетно-контрольные точки, правило ЬСМ);

5) оптимизационной цели (прибыль, собственность, себестоимость);

6) сбалансированности или приоритета интересов определенных групп (государства, предпринимателей, трудящихся), что характеризуется разным уровнем финансового результата до уплаты налогов в разных оптиках и подоптиках.

В конечном итоге оптики соответствующего плана счетов позволят определить и реализовать финансовый результат с учетом приоритетов участников рыночных отношений или сбалансированности их интересов.

Во второй главе «Модели функционирования системы планов счетов» сформулированы принципы и сферы функционирования системы планов счетов, которые представлены в виде комплекса моделей: размерности; формального монизма, дуализма, плюрализма; агентских отношений в управлении собственностью и социальных отношений.

III. Специализированные оптики: - национальной экономической политики; - инфляционная подоптика; - налоговая подоптнка; - беспроцентная; - кредитно-платежная; - инновационная. 1.11роизводственная | оптика: - традиционная по-доптика; - интегрированная подоптика; - элементно-централизованная подоптика; - котловая Финансовая оптика: - финансовая подоптика; - управленческая подоптика; - доходная подоптика; - затратная подоптика; - на базе 30-х счетов > Определяющие позиции оптики Оптики и подолтики планов счетов

1 Скандинавские 1 страны, Латиноамериканские 1 страны, Исламские го-1 сударства, Государства 1 Юго-Восточной Азии 1 ермания, Авст- i рия, Нидерлан- 1 1 ды, Швейцария, i США - 20% 1 1 предприятий Ьывший СССР, Россия, Китай, ! бывшая Югославия, Вьетнам | 1 Северная Америка, Япония, 1 Континентальная Европа, 1 кроме государств с произ- ' водственной оптикой 1 1 СП

+ + - Экономическое Направления развития

+ ю Производственное

+ Социальное

+ + Политическое

+ Региональное

Определение финанс. результата как изменение собственности Os Статическая Балансовые теории

Трехкратное определение себе-:тоимости и финансовых ре-)ультатов по продажам Динамическая

Определение реальной собственности 00 Эрганическая

Определение результатов по изменениям в целях управления чО Эволюционно-адаптивная

Смешанная Макроэкономическая Микроэкономическая о Ориентация Определяющие концептуальные при- i знаки 1

Ориентация на решение оптимизационных задач Нормирование и планирование Консерватизм = Концепция учета

По начислению N) 5асход ресурсов

По расходу ресурсов По расходу ресурсов По покупке ресурсов Затраты на произ-юдстао

Бее ресурсы Производственные ресурсы Все ресурсы -fc. Остатки ресурсов

По видам деятельности По местам возникновения По видам деятельности Ш Доходы

Финанс. результат опред-ся г учетом решения нацио- Реализационный финансовый результат Валовой финансовый результат с-» Финансовые результаты

Детализация элементов затрат с учетом национальных приоритетов 40-60 элементов затрат Комбинация :татей и элементов Незначительное количество элементов: 3-10 = Элементы затрат Техника учета

Второй круг раегтределе- ЗтороЙ круг распределения за- В управленческом учете Статьи калькуля-

8-10 итераций 15-20 итераций 6-7 итерации г Алгоритм

50-100 учетно-контрольиых точек 200-300 у четно-контрольных точек 30-50 учетно-контрольных точек к> о Учетно- контрольные точки

11аименьшая из двух оценок 1е используется Наименьшая из двух оценок к> 7равило 1.СМ

Финансовые результаты и К) ю 1рибыль Оптимизационная 1 цель

Увеличение собственно- К) 1*1 Собственность

Управление себестоимостью ю ■с* Себестоимость

Приоритет государства и наемных работников Сбалансированность интересов государства, предпринимателей и трудящихся Я 4s 5 о Й н Приоритет предпринимателей и в определенной степени наемных работников Сбалансированность или приоритет интересов

Модель размерности плана счетов ориентирована на функционирование двух-, трех- и четырехмерной бухгалтерии на базе использования системы планов счетов финансового, управленческого и стратегического учета с ориентацией на соответствующие методы учета (кассовый, начисления и модифицированный) с целью решения двух задач:

- организации эффективной системы финансового учета;

- создания и функционирования системы управленческого и стратегического учета на базе использования инструментов бухгалтерского инжиниринга (ситуационного, мониторингового, иммунизационного, хеджированного, интегрированного риска, стратегического и фрактального производных балансовых отчетов) (рис.2).

МЕТОДЫ УЧЕТА

Кассовый | Начисления (Модифицированный

План счетов Плги счетов стратегического учета

финансового учета План счетов управленческого учета

Структурированной план счетов финансового учета

ИЗМЕРИТЕЛИ

Бремя Оценка Ситуации Фрасталы

Двухмерная бухгалтерия

Трехмерная бухгалтерия

Четырехмерная бухгалтерия

а« а а в Ё !« В ю § 1 II о Ситуационные

Мониторинговые

И кмуниэ ац ионные

Хеджированные

Ивтегрировэшого риска

Стратегические

Фрактальные И другие, всего более 50

Рис. 2. Модель размерности системы планов счетов1

Модель планов счетов формального монизма, дуализма и плюрализма сформирована пятью категориями планов счетов.

1. Планы счетов формального монизма: традиционная подоптика производственной оптики финансового учета; интегрированная подоптика; элементно-централизованная подоптика.

2. Планы счетов формального дуализма: финансовая подоптика; доходная подоптика; затратная подоптика; традиционная оптика на базе 30-х счетов; беспроцентная подоптика.

3. Планы счетов формального плюрализма: подоптика национальной экономической политики; инфляционная подоптика; налоговая подоптика; профессиональная подоптика.

1 Разработана автором

4. Планы счетов управленческого учета: управление себестоимостью; управление ресурсным потенциалом предприятия.

5. Планы счетов стратегического учета: управление собственностью; управление инновациями; управление направлениями стратегической активности; управление системой мегасчетов.

Модель планов счетов формального монизма, дуализма и плюрализма сформирована шестью модулями:

- модуль 1 «Балансовые счета»;

- модуль 2 «Доходы-Затраты-Результаты» используется в рамках планов счетов формального дуализма;

- модуль 3 «Доходы-Себестоимость-Результаты» используется планами счетов формального монизма;

- модуль 4 «Счета для определения специальных результатов» используется планами счетов формального плюрализма;

- модуль 5 «Забалансовые счета» используется всеми планами счетов финансового учета;

- модуль 6 «Организация контроля» используется всеми планами счетов финансового, управленческого и стратегического учета.

Модульная система построения плана счетов позволяет разграничить доступ к информации и сформировать разноплановую выходную информацию, на основе единой входной информации. Так, например, данные класса счетов доходов и расходов модуля финансового учета должны позволять формировать информацию о доходах и расходах по видам деятельности и сегментам. В рамках управленческого учета можно определять маржинальный доход, производственный результат и конечный результат по каждому виду продукции (работ, услуг).

Планы счетов формального монизма основаны на использовании:

- однокругового движения ресурсов (традиционная и интегрированные подоптики);

- двухкругового движения ресурсов:

а) первый круг - отражение затрат по элементам в разрезе центров возникновения затрат (вспомогательных и основных);

б) второй круг - определение себестоимости произведенной, отгруженной и проданной продукции.

Системы с одним оборотом формируют финансовый учет, а с двумя оборотами - соответственно финансовый и управленческий учет.

Себестоимость произведенной, отгруженной и проданной продукции определяется следующим образом:

- себестоимость произведенной продукции = затраты по статьям калькуляции ± изменение остатков незавершенного производства.

- себестоимость отгруженной продукции = затраты по статьям калькуляции ± изменение остатков готовой продукции.

- себестоимость проданной продукции = затраты по статьям калькуляции ± изменение остатков отгруженной продукции.

Модель планов счетов формального монизма, дуализма и плюрализма обеспечивает создание эффективной системы учета, контроля и управления финансовыми результатами.

Разработанная модель агентских отношений сформирована соответствующей институциональной структурой: модель поведения, оценки бизнеса, договорные отношения, структурированный план счетов, финансовое состояние, управление ресурсным потенциалом, стратегический учет, стимулирование, отчетность, контроль. Она строится на основе теорий агентских отношений, принятия экономических решений, трансакций, внутрифирменных решений, обязательственных отношений, основывается на учете трансакций в разрезе видов деятельности, сформирована адекватными теориями капитала. Основной целью модели является экономическое обоснование и определение результатов деятельности администраторов (финансовое состояние, чистые активы и пассивы, платежеспособность, резервная система, управление рисками, гудвилл) на базе использования инструментов бухгалтерского инжиниринга.

Социальная концепция формирования плана счетов основана на отражении в учете системы социальных отношений (социальные показатели, отражаемые в учете; показатели, которые подлежат отражению, но в настоящее время не отражаются; социальные аспекты финансового учета), характеризуемой комплексом элементов: теорией и этикой социального учета; требованиями международных организаций к социальным показателям; влиянием условий труда на производительность; существующими методами отражения социальных расходов в учете и отчетности; организацией социального учета на базе инструментов бухгалтерского инжиниринга, а именно социально-экономический производный балансовый отчет, алгоритм функционирования которого доведен автором до уровня программного продукта и зарегистрирован в Федеральной службой по интеллектуальной собственности, патентам и товарным знакам.

Третья глава «Методология формирования и функционирования оптик планов счетов» построена па анализе действующих оптик российской сис-

темы планов счетов и разработке методологии формирования и функционирования системы планов счетов финансовой, производственной и специализированных оптик.

Проведенный анализ используемых оптик планов счетов в Российской Федерации показал их исключительное разнообразие и несопоставимость (около 20 видов), трудоемкость использования (более 3000 учетно-контрольных точек), сложность учета с методических точек зрения (присутствие 7 интернациональных подоптик, отсутствие системы), непрозрачность используемых учетных систем. Все это приводит к необходимости разработки систем учета (планов счетов) и контроля, соответствующих рыночным принципам управления. К ним относятся:

- планы счетов финансового учета производственной оптики (горнодобывающая промышленность, обрабатывающая промышленность, производство и распределение электроэнергии, пара, воды, строительство, транспорт, связь);

- планы счетов финансового учета финансовой оптики (сельское хозяйство, охота, лесное хозяйство, рыболовство, торговля, гостиницы и рестораны, финансовая деятельность, операции с недвижимым имуществом, аренда и предоставление услуг потребителям);

- планы счетов специализированных оптик финансового учета (государственное управление, образование, здравоохранение и предоставление социальных услуг, предоставление прочих коммунальных, социальных и персональных услуг, предоставление услуг по ведению домашнего хозяйства).

В целом методология формирования и функционирования планов счетов финансовой оптики позволила сформулировать следующие научно-практические выводы:

- постоянная направленность учета на конечный результат, которая четко проявляется на всех учетных этапах;

- наличие двух бухгалтерий: финансовой и управленческой, при этом последняя весьма эффективно интегрирована в финансовую бухгалтерию;

- достижение довольно значительной степени интеграции фактических данных, основанной на валовом принципе;

- использование структурированных планов счетов с очень высокой аналитичностью, так, например, план счетов бухгалтерского учета частных школ США представляет собой возможность использования четырех принципов организации учета (начисления, кассовый, два варианта модифицированных или комбинированных принципов).

Разработанная методология формирования и функционирования планов счетов финансовой оптики (планы счетов финансовой, управленческой, доходной, затратной и подоптики 30-х счетов) строится на основе шести модулей: валовой принцип формирования показателей, интегрированные управленческие системы, себестоимость продаж, учет и оценка запасов, учет скидок и определение финансового результата, с целью оценки и выбора наиболее эффективной финансовой подоптики учета. Она рекомендуется к использованию в отраслях, представляющих самые разнообразные услуги (финансовые, транспортные, оздоровительные), строительство и сельское хозяйство.

Российская экономика традиционно в течение 200 лет ориентировалась на производственную оптику финансового учета, которая в настоящее время охватывает 60-65% предприятий, в то время как в мировой экономике она охватывает около 15% предприятий.

Производственная оптика финансового учета характеризуется использованием в учете двух главных книг (фабрики и производства), выделением процессов производства, центров возникновения затрат, трехкратным определением себестоимости, ориентацией на детальное калькулирование произведенной продукции, использованием полуфабрикатного метода учета и калькулирования. Производственная направленность учета возникла в XIX веке в России, Германии, Австро-Венгрии, Голландии.

Планы счетов производственной оптики характеризуются подоптиками: традиционной; интегрированной; элементно-централизованной; котловой.

Традиционная подоптика финансового учета сформировалась на предприятиях всех отраслей бывшего СССР и характеризуется комплексным использованием: 1) статей калькуляции и элементов затрат, при этом статьи применялись для калькулирования, а элементы для исчисления потребности в однородных ресурсах; 2) определения национального дохода; 3) определения скорости оборота отдельных ресурсов в днях путем деления объема производства товарной продукции на потребление соответствующих ресурсов.

К планам счетов интегрированной подоптики относятся предприятия, которые применяют для учета затрат комплекс счетов (20, 23, 25, 26, 29), но затраты на этих счетах учитываются не по статьям, а по элементам затрат, что позволяет, с одной стороны, определять себестоимость произведенной и проданной продукции, а с другой стороны, организовать интегрированную систему финансового и налогового учета.

Учет затрат организуется на четырех уровнях: 1) счета (20, 23, 25, 26, 28, 29); 2) виды деятельности, производства; 3) объекты; 4) элементы затрат.

Продажи учитываются по видам деятельности, производствам, отдельным объектам с выделением на счете 90 «Продажи» выручки, себестоимости продаж, расходов на продажи и управленческих расходов.

Планы счетов элементно-централизованной подоптики используются в Германии, Польше, Австрии и других странах. К ним можно отнести планы счетов Э. Шмаленбаха, для которых характерна организация учета по центрам возникновения затрат, элементам и широко развитая система нормирования.

Для котловой подоптики финансового учета характерно: незначительная информационная емкость при отсутствии субсчетов и аналитических позиций; счета 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательное производство» ведутся в разрезе статей калькуляции в целом по предприятию; счет 25 «Общепроизводственные расходы» ведется по внутризаводским подразделениям с последующим отнесением затрат на 20 или 23 счета в зависимости от назначения; определяется себестоимость произведенной и реализованной продукции в целом по предприятию.

Разработанная автором методология формирования и функционирования планов счетов производственной оптики (традиционная, интегрированная, элементно-централизованная) интегрирует систему модулей (производственная направленность, нормирование затрат, центры возникновения затрат, изменение остатков производственных ресурсов, себестоимость, доходы, финансовый результат, механизм регулирования ценовой конъюнктуры, методы управления себестоимостью, организация контроля) с целью создания эффективной системы учета и контроля управления затратами и себестоимостью. Она рекомендуется к применению в горнодобывающей и обрабатывающей промышленности, электроэнергетике и связи.

Развитие системы планов счетов в конце XX века привело к появлению специализированных планов счетов, отражающих экономические особенности отдельных стран или даже регионов (создание централизованных фондов, инновационной деятельности, отражение инфляционных процессов, кредитных линий, процентных доходов, самые разнообразные аспекты экономики, политики, льгот и т.д.), внешнеэкономической деятельности, бюджетной и муниципальной политики.

Но наиболее часто специализированные оптики отражают особенности отдельных отраслей. Так, например, в США специализированный план счетов негосударственных школ (объем 1000 страниц) предусматривает четыре способа организации учета: по оплате, по начислению и два комбинированных (источники учитываются по начислению, а расходы по оплате и наоборот).

Все это приводит к необходимости исследования специализированных систем планов счетов. Для решения этой проблемы разработана методология формирования и функционирования планов счетов специализированных оптик.

В целом специализированные модели составляют ориентировочно более 15% (в России 5-10%) планов счетов, что характеризует тенденцию постепенного отхода от международного плана счетов, плана счетов ОЛЛР и т.д.).

Методология формирования и функционирования планов счетов специализированной оптики включает шесть модулей: 1) основные принципы определения собственности и финансовых результатов; 2) структурированный план счетов; 3) учет финансового результата; 4) интегрированную в структуру плана счетов систему управления ресурсным потенциалом; 5) организацию контроля; 6) государственную помощь.

Данная методология используется организациями государственного управления, образования и здравоохранения, муниципальными предприятиями, предприятиями, оказывающими коммунальные, социальные и ипотечные услуги, предприятиями, получающими различные виды государственной поддержки и системообразующими предприятиями.

Четвертая глава «Система построения, использования и интеграции структурированного плана счетов» построена на концепции, методологии и моделях, позволяющих в комплексе решить проблему формирования структурированных планов счетов. К ним относятся:

- концепция архитектоники плана счетов;

- методология построения и использования структурированных планов счетов финансового учета;

- модель построения и использования системы планов счетов управленческого и стратегического учета;

- модель интегрированных и дезинтегрированных планов счетов финансового и налогового учета;

- модель построения и использования интегрированной системы планов счетов финансового и налогового учета.

Концепция архитектоники плана счетов аккумулирует четыре определяющих признака: адаптивную архитектуру (12 признаков обеспечивающих функционирование), структурную архитектуру (структурированные планы счетов), интегрированную архитектуру (виды интегрированного учета), инструментальную архитектуру (инструменты бухгалтерского инжиниринга). Архитектоника обеспечивает создание и функционирование системы структуриро-

ванных планов счетов значительной информационной емкости (от нескольких миллионов до миллиардов аналитических позиций) (рис.3).

На базе использования концепции архитектоники плана счетов диссертантом разработана методология построения и использования структурированного плана счетов финансового учета.

Структурная архитектура синтетических и аналитических позиций методологии представлена тремя укрупненными уровнями детализации:

I. Синтетические счета, действующего или проектируемого плана счетов.

II. Субсчета: подразделения холдинга; виды деятельности; внутренние сегменты; внешние сегменты; направления стратегической активности; цепочка создания стоимости продукта; жизненный цикл изделия; функции создания стоимости; функции ценообразования.

III. Аналитические счета: центры ответственности; ситуации; события; факты хозяйственной деятельности.

Основополагающий принцип проектирования структурной архитектуры синтетических и аналитических позиций основан на отражении раздельных обязательств и раздельной ответственности в целях обеспечения бюджетирования и функционирования предприятия в соответствии с принципами постоянно действующего предприятия.

Методология построения и использования структурированного плана счетов финансового учета характеризуется комплексом справочных данных и системой модулей. К ним относятся:

- методы отражения учетной информации;

- модульная архитектура: первый модуль «Балансовые счета», второй модуль «Счета затраты-доходы-результаты»;

- интеграционная архитектура: третий модуль «Управленческий учет», четвертый модуль «Стратегический учет», пятый модуль «Социальный учет», шестой модуль «Другие виды учета»;

- инструментальная архитектура: система инструментов бухгалтерского инжиниринга;

- контрольная архитектура;

- забалансовая архитектура.

В результате создается интегрированная архитектура управления ресурсным потенциалом предприятия на базе плана счетов финансового учета и инструментов бухгалтерского инжиниринга.

Финансовый

Управленческий

Стратегический

Адаптивный со ё е

Социальный 5 X Н

■а

тэ

Ситуационный в X X о

Цепочка создания 3

стоимости

Функциональный

Налоговый

Адаптивная архитектура

о •а П >-<

Я 1 о

"О X

X

"Я п

X ч §

1 X Е

о

Инструментальная архитектура

Инструменты бухгалтерского инжиниринга

Виды деятельности

Внутренние сегменты

Центры возникновения затрат

Внешние сегменты

Ситуации: А, В, С и др.

События: 1,2,3 и др.

Факты хозяйственной деятельности

Направления стратегической активности

Жизненный цикл изделия

Цепочка создания стоимости

Временные фракталы

Элементы затрат

Системы: информационные, поддержки принятия решений, формирования решений

Модель построения и использования системы планов счетов управленческого и стратегического учета, разработанная диссертантом, строится на применении и оценке пяти укрупненных управленческих систем:

- традиционная управленческая система (простой, позаказный, попере-дельный методы учета и калькулирования, методы стратегического прогнозирования);

- системы самостоятельного финансового, управленческого и стратегического учета (стандарт-костинг, директ-костинг, методы стратегического прогнозирования себестоимости);

- функциональные системы (ABC, PFC, GIT, цепочка ценностей и методы стратегического управления ценообразованием);

- интегрированные системы (любой из 30 вариантов управленческого учета в зависимости от потребности предприятия);

- сетевое управление ресурсным потенциалом (собственность, резервная система предприятия, финансовое положение, платежеспособность и ДР-)-

В использовании учетных систем проявляется системный подход во взаимосвязи оптик финансового учета (производственная, финансовая, специальная) с методами управленческого и стратегического учета, которые строятся на инжиниринговой основе.

Пятая глава «Концепция бухгалтерского управления и модель контроля экономическими процессами» ориентирована на решение проблем, которые сформулированы в следующих основных построениях:

- модели чистых активов и чистых пассивов в управлении собственностью;

- концепции бухгалтерского управления экономическими процессами на базе структурированного плана счетов;

- стандарте управления резервной системой и рисками на базе структурированного плана счетов;

- стандарте управления финансовым состоянием на базе структурированного плана счетов;

- модели контроля результатов деятельности и управления экономическими процессами.

При формировании модели чистых активов и чистых пассивов основной предпосылкой явилась теория двух рядов счетов И.Ф. Шерра, то есть чистых активов как агрегированного показателя собственности и чистых пассивов как

дезагрегированного показателя собственности (уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал, прибыль, наращенная стоимость).

Основное отличие чистых активов от чистых пассивов сводится к агрегированию или дезагрегированию показателей собственности:

1) Чистые активы (агрегированный показатель, отражающий общую стоимость чистого имущества в адекватных ценах: балансовые, залоговые, замещения, ликвидационные) = Активы - Обязательства;

2) Чистые пассивы (дезагрегированный показатель собственности в любых ценах, адекватных принимаемым решениям) = Свободные денежные средства.

При этом чистые пассивы получаются гипотетической реализацией активов в определенной последовательности (по определенным правилам от более ликвидных к менее ликвидным) в любых ценах, вытекающих из экономической ситуации, и гипотетическим удовлетворением обязательств также в определенной последовательности, вытекающей из юридического законодательства страны с учетом гарантий и залогов.

При отражении гипотетических процессов принимаются во внимание многие факторы, вытекающие из управляемой экономической ситуации:

- размеры, процентные ставки, сроки и риски платежей или неплатежей;

- экономические, финансовые, налоговые и другие риски и рисковые ситуации;

- показатели, характеризующие направления стратегической активности;

- инвестиционная политика;

- прогнозируемые варианты капитальных вложений;

- агрегаты резервной системы предприятия;

- синергетический эффект, получаемый при реорганизации, реформировании собственности за счет аккумулированных факторов организационного, технического и технологического характера;

- получение государственной помощи;

- проведение гарантийной и залоговой политики;

- проведение частичной или полной замены материально-технической базы;

- изменение рыночной политики по расширению и проникновению на новые сегменты рынка и т.д.

Получаемые в результате чистые пассивы в адекватных оценках позволяют управлять прогнозными, альтернативными мероприятиями с определением зоны риска (активная, пассивная, нейтральная) и маржи безопасности.

Разработанная модель чистых активов и чистых пассивов построена на использовании балансовых теорий, двух рядов счетов, учетного подхода, принципов, оценки, соответствующих формул, учетного инструментария, назначения показателей и используемых планов счетов.

Чистые активы строятся на использовании инвентарно-долговой, статической, актуарной, органической, динамической, ликвидационной балансовых теориях, положительного и отрицательного имущества и капитала, учетных подходов «активы/кредиторская задолженность» и «доходы/расходы», использовании балансового метода и двойной записи в балансовой, залоговой, ликвидационной и рыночной оценке, учитываются в системе национальных счетов в целях обеспечения управления собственностью в различных экономических ситуациях.

Чистые пассивы строятся на теории двух рядов счетов, нулевой и специализированных балансовых теориях, свободных денежных ресурсах и дезагрегированного показателя собственности и капитала, учетном подходе «денежные средства/чистые пассивы», гипотетических процессах, рыночных и справедливых оценках, системе инструментов бухгалтерского инжиниринга (нулевых, иммунизационных, хеджированных, синергетических, фрактальных, стратегических и других производных балансовых отчетов) и агрегированных проводок на базе структурированных планов счетов в целях обеспечения бухгалтерского управления экономическими процессами.

Современная социология характеризует понятие «постиндустриального общества» как «общества рисков», так как риск и неопределенность присутствуют во всех сферах деятельности людей, что приводит к необходимости оперативного управления экономическими процессами.

Большинство этих рисков связано с возможностью мировых финансовых кризисов, экономических, техногенных, экологических и гуманитарных катастроф.

Глобализация рынков, использование высокоэффективной компьютерной техники, проектирование и использование систем управленческого, ситуационного и стратегического учета, структурированных планов счетов информационной емкостью в несколько миллионов аналитических позиций (до 1000 страниц компьютерного текста составляет лишь перечень синтетических и аналитических позиций) привели к необходимости разработки концепции бухгалтер-

ского управления экономическими процессами на базе структурированного плана счетов (рис.4).

Рис.4. Концепция бухгалтерского управления экономическими процессами на базе структурированного плана счетов1

Концепция бухгалтерского управления экономическими процессами сформирована четырьмя определяющими позициями:

- структурированным планом счетов финансового учета;

- экономическими объектами управления;

- инструментами бухгалтерского инжиниринга;

- результатами управления.

Основой организации бухгалтерского управления в диссертационном исследовании явились укрупненные экономические агрегаты по аналогии с системой национальных счетов. Укрупненными экономическими агрегатами могут выступать:

- разделы баланса любого из 50 видов;

- мегасчета;

1 Разработана автором

- разделы плана счетов;

- фракталы пространства;

- внешние и внутренние сегменты;

- направления стратегической активности и др.

Бухгалтерское управление экономическими процессами строится на использовании системы алгоритмов и инструментов бухгалтерского инжиниринга.

Концепция бухгалтерского управления экономическими процессами ориентирована на организацию компьютерного учетного прогнозирования (до 100 видов экономических процессов) на базе структурированного плана счетов и укрупненных агрегатов, соответствующих экономических объектов управления, инструментов бухгалтерского инжиниринга и управления результатами на базе показателей чистых активов и чистых пассивов в балансовых, рыночных и справедливых оценках.

В современных условиях неопределенности особое внимание необходимо уделять резервной системе и рискам, процесс управления которыми включает следующие итерации:

- контекст управления: постановка цели, определение стратегии, задачи в целом по предприятию и в разрезе основных структурных звеньев;

- структурированный рабочий план счетов интегрированного типа (управленческого и стратегического учета): разделы начального оператора;

- фактическое состояние резервной системы: балансовая стоимость чистых активов;

- хеджированное состояние резервной системы: рыночная (справедливая) стоимость чистых активов;

- гипотетическая реализация активов и гипотетическое удовлетворение обязательств в ценах, адекватных управленческому процессу (восстановительных, залоговых, мировых, региональных и т.д.);

- стоимость чистых пассивов;

- оценка и отражение интегрированных рисков в разрезе отдельных агрегатов.

Обычно выделяют 14 агрегатов резервной системы предприятия: 1) счета резервов; 2) управление активами и пассивами; 3) хеджирование; 4) страхование; 5) гарантии выданные и полученные; 6) прогнозирование убытков; 7) прогнозирование конъюнктурных колебаний; 8) регулирование финансовых результатов; 9) блокирование имущества; 10) скрытые резервы; 11) резервную

кредитоспособность; 12) индивидуальные капиталовложения; 13) резервы направлений стратегической активности; 14) государственные муниципальные резервы.

В результате определяется стоимость резервной системы с учетом рисков и маржа безопасности.

Исходя из этих позиций разработан стандарт «Управление резервной системой и рисками на базе структурированного плана счетов».

Стандарт «Управление резервной системой и рисками на базе структурированного плана счетов» включает синтетические и аналитические позиции структурированного плана счетов, начальный оператор «Капитал и резервы», систему итераций: хеджированные операции и баланс, производный балансовый отчет интегрированного риска, гипотетические операции по условной реализации активов и удовлетворению обязательств. Результатом является определение маржи безопасности с учетом операций хеджирования и интегрированного риска. В качестве практической реализации данного стандарта автором создана программа для ЭВМ «Управление резервной системой и рисками (на базе разделов плана счетов)», зарегистрированная Федеральной службой по интеллектуальной собственности, патентам и товарным знакам.

Для дальнейшей реализации концепции бухгалтерского управления экономическими процессами автором разработан стандарт «Управление финансовым положением на базе структурированного плана счетов».

Стандарт базируется на синтетических и аналитических позициях структурированного плана счетов и включает четыре итерации:

1) начальный оператор (укрупненные агрегаты);

2) отражение в режиме онлайн прогнозируемых экономических мероприятий;

3) определение ценовой составляющей на базе гипотетических процессов;

4) определение и использование маржи безопасности.

Структурированный рабочий план счетов представлен четырьмя позициями:

- разделы плана счетов (внеоборотные активы, производственные запасы, затраты на производство, готовая продукция и товары, денежные средства, расчеты, капитал, финансовые результаты);

- укрупненный агрегированный счет - капитал под риском (уставный, резервный и добавочный капитал, прибыль);

- субсчета: виды деятельности (операционная, финансовая, инновационная, венчурная, капитальное строительство и др.), внутренние и внешние сегменты;

- управляемые синтетические и аналитические позиции (холдинг, предприятия, производства, направления стратегической активности и др.).

Организация контроля экономическими процессами построена на использовании самых разнообразных методов от инвентаризации до использования инструментов финансового и бухгалтерского инжиниринга, таких как:

- инвентаризация активов и обязательств;

- увязка оборотов и остатков по счетам;

- использование учетно-контрольных точек;

- применение специальных таблиц увязки показателей отчетных форм;

- использование систем нулевых производных балансовых отчетов.

Инструменты бухгалтерского инжиниринга в системе контроля функционируют во взаимосвязи соответствующих принципов, этапов контроля, структурированного плана счетов, результатов контроля (рис. 5).

Автором разработана модель контроля на базе инструментов бухгалтерского инжиниринга (рис.6), которые представлены двумя категориями:

- нулевыми балансами, используемыми для целей контроля финансово-хозяйственной деятельности в целом по предприятию и по видам деятельности, а также по подразделениям предприятия, выделенным на отдельные и самостоятельные балансы;

- специализированными бухгалтерскими механизмами в виде специализированных производных балансовых отчетов, использующихся для контроля экономических процессов: финансового положения, резерв-

1 Разработана автором

ной системы, рисков, инновационной деятельности, платежеспособности, гарантий, субсидий, аутсорсинговой деятельности и т.д.

Показатели контроля, в соответствии с разработанной моделью, подразделяются на чистые активы (в балансовой и рыночной оценке) и чистые пассивы (в справедливой оценке).

Архитектоника контроля сформирована адаптивной архитектурой, структурной архитектурой, инструментальной архитектурой и интегрированной архитектурой в соответствии с разработанной архитектоникой плана счетов.

Собственность, финансовое положение, резервная система, риски, платежеспособность

Результаты контроля

Зона экономической безопасности: активная, пассивная, нулевая

и я я

га и И Е>> И л Я

м

Рис. 6. Модель контроля результатов деятельности и экономических процессов'

Результаты контроля видов деятельности и экономических процессов сформированы зонами экономической безопасности (активная, пассивная, нулевая). Данные показатели определяются по данным инструментов бухгалтерского инжиниринга (нулевых балансов и специализированных производных балансовых отчетов).

1 Разработана автором

Модель контроля результатов деятельности и экономических процессов сформирована субсчетами и объектами контроля, механизмами контроля в виде нулевых балансов и специализированных производных балансовых отчетов, показателей и архитектоники контроля в целях определения и использования в оперативном, тактическом и стратегическом управлении зон экономической безопасности (активной, предполагающей наличие соответствующих резервов; пассивной, требующей привлечения дополнительных ресурсов; нулевой, предполагающей сбалансированность возможностей и ресурсов).

СПИСОК ПУБЛИКАЦИЙ

По теме докторской диссертации опубликовано 28 печатных работ общим объемом 48,22 пл., в том числе 4 монографии объемом 37,89 п.л. (авторские), 21 статья в периодических печати и в сборниках научных трудов объемом 10,33 п.л., из них в 10 изданиях, рекомендованных ВАК, - 6,9 п.л., 3 зарегистрированных программных средства.

Монографии.

1. Кузнецова, Е.В. Система планов счетов и бухгалтерское управление экономическими процессами: монография [Текст] / Е.В. Кузнецова. - Ростов н/Д: Изд-во ЮФУ, 2010. - 377 с . - 22 п.л.

2. Кузнецова, Е.В. Структурированные планы счетов как информационное поле управления экономическими процессами: монография [Текст] / Е.В. Кузнецова. - Ростов н/Д: Изд-во ЮФУ, 2009. - 196 с. - 10,29 п.л.

3. Шумейко М.В., Кузнецова Е.В., Ткач И.М. Концепции и методология бухгалтерского учета и инжиниринга: монография [Текст] / М.В. Шумейко, Е.В. Кузнецова, И.М. Ткач. - Ростов-на-Дону: РГСУ, 2008. - 188 с. - 11,68 п.л., в т.ч. авт. 3,9 п.л.

4. Шумейко М.В., Кузнецова Е.В. Концепции и гипотезы докторских диссертаций: исследования планов счетов и учет в строительстве: монография [Текст] / М.В. Шумейко, Е.В.Кузнецова. - Ростов-на-Дону: РГСУ, 2007. - 55 с. - 3,43 п.л., в т.ч. авт. 1,7п.л.

Статьи по теме диссертации в периодических научных изданиях, рекомендованных ВАК РФ:

5. Кузнецова, Е.В.Концептуальные решения управления экономическими процессами на базе показателей чистых активов и чистых пассивов [Текст] / Е.В. Кузнецова // Экономический анализ: теория и практика. - 2010. -№2(167).-0,8 п.л.

6. Кузнецова, Е.В. Управление резервной системой и рисками предприятия на базе структурированного плана счетов [Текст] / Е.В. Кузнецова // Научно-технические ведомости СПбГПУ. - 2010.-№1(92). -0,75 п.л.

7. Кузнецова, Е.В. Создание моделей планов счетов [Текст] / Е.В. Кузнецова // Бухгалтерский учет. - 2010 - №3. - 0, 5 п.л.

8. Кузнецова, Е.В. Архитектоника плана счетов бухгалтерского учета [Текст] / Е.В. Кузнецова // Бухгалтерский учет. - 2010-№2. - 0,3 п.л.

9. Кузнецова, Е.В. Методология формирования и функционирования планов счетов финансовой оптики [Текст] / Е.В. Кузнецова // Вестник РГЭУ «РИНХ». - 2010. -№1(30).- 0,8 п.л.

Ю.Кузнецова, Е.В. Моделирование планов счетов формального монизма, дуализма и плюрализма [Текст] / Е.В. Кузнецова // Управленческий учет. -2009. -№2(28).- 0,55 п.л.

П.Кузнецова, Е.В. Методология формирования системы планов счетов управленческого и стратегического учета [Текст] / Е.В. Кузнецова // Вестник РГЭУ «РИНХ». - 2009. - №2. - 0,8 п.л.

12.Кузнецова, Е.В. Концепция оптики плана счетов [Текст] / Е.В. Кузнецова // Известия ОрелГТУ. - Серия «Социально-экономические и гуманитарные науки». - 2009. - №9/215(583). - 0,7 п.л.

13.Кузнецова, Е.В. Концептуальный подход к исследованию системы планов счетов [Текст] / Е.В. Кузнецова // Вестник РГЭУ «РИНХ». - 2009. - №1(27). -1,0 п.л.

М.Кузнецова, Е.В. Модель адаптивной эволюции планов счетов [Текст] / Е.В. Кузнецова // Известия ОрелГТУ. - Серия «Социально-экономические и гуманитарные науки». - 2008. -№4/206(552). - 0,7 п.л.

Другие публикации:

15.Кузнецова, Е.В. Анализ оптик российской системы планов счетов [Текст] / Е.В. Кузнецова // Комплексный экономический анализ и его информационное обеспечение: материалы XXXVII Международной науч.-практ. конф. «Татуровские чтения - 2009». 18 сентября 2009 г.: сборник статей / под ред. В.Т.Чая. - М.: Экономический ф-т МГУ, ТЭИС, 2010. - 0,4 п.л.

16.Кузнецова, Е.В. Организация учета и управления на базе системы измерителей планов счетов [Текст] / Е.В. Кузнецова // «Строительство-2010»: материалы Международной науч.-практ. конф.; Ростовский государственный строительный университет. - Ростов н/Д, 2010. - 0,13 п.л.

17.Кузнецова, Е.В. Управление синергетическим эффектом организации на основе адаптации планов счетов бухгалтерского учета [Текст] / Е.В. Кузнецова // «Строительство-2010»: материалы Международной науч.-практ. конф.; Ростовский государственный строительный университет. - Ростов н/Д, 2010. -0,13 п.л.

18.Кузнецова, Е.В. Моделирование систем определения финансового результата на базе планов счетов бухгалтерского учета [Текст] / Е.В. Кузнецова // «Строительство-2010»: материалы Международной науч.-практ. конф.; Ростовский государственный строительный университет - Ростов н/Д, 2010. -0,1 п.л.

19.Кузнецова, Е.В. Анализ планов счетов Российской Федерации [Текст] / Е.В. Кузнецова // Проблемы федеральной и региональной экономики: ученые записки; Ростовский государственный экономический университет «РИНХ». -Ростов н/Д, 2009. - Вып. 12. - 0,44 п.л.

20.Кузнецова, Е.В. Систематизация и моделирование оптик планов счетов [Текст] / Е.В. Кузнецова // Актуальные проблемы экономики, образования и науки: материалы Второй региональной науч.-практ. конф. (28-29 января 2009 года); Кисловодский филиал Ростовского государственного экономического университета «РИНХ». - г.Кисловодск, 2009. - 0,2 п.л.

21.Кузнецова, Е.В. Основные направления развития системы планов счетов в Российской Федерации [Текст] / Е.В. Кузнецова // Современные проблемы и тенденции развития внутренней и внешней торговли: сборник научных статей: в 3 ч.: Международная науч. конф. (15-24 апреля 2009г.). - Саратов: Изд-во Саратовского института РГТЭУ, 2009. - Вып.4. - 4.1. - 0,25 п.л.

22.Кузнецова, Е.В. Управление финансовым состоянием на базе структурированного плана счетов [Текст] / Е.В. Кузнецова // Актуальные проблемы бухгалтерского учета, анализа, аудита, налогообложения и статистики: IV Всероссийская науч.-практ. конф.: материалы конференции; Ростовский государственный экономический университет «РИНХ». - Ростов н/Д, 2009. - 0,2 п.л.

23.Кузнецова, Е.В. Управление экономическими отношениями на базе инструментов бухгалтерского инжиниринга [Текст] / Е.В. Кузнецова // Экономика, социум и культура России в начале XXI века: материалы международной науч.-практ. конф. 21-22 апреля 2009 г. - г.Новосибирск: Изд-во ООО «Ар-хивариус-Н», 2009 г. - 0,38 п.л.

24.Кузнецова, Е.В. Моделирование агентских отношений [Текст] / Е.В. Кузнецова // Учет и статистика. - 2008. - №2(12). - 0,8 п.л.

25.Кузнецова, Е.В. Модель размерности плана счетов [Текст] / Е.В. Кузнецова II Татищевские чтения: актуальные проблемы науки и практики: материалы VI Международной науч.-практ. конф. «Актуальные проблемы социально-экономического развития: территориальные и отраслевые аспекты»; Волжский университет им. В.Н. Татищева. - г.Тольятти, 2008. - Ч. I. - 0,4п.л.

Зарегистрированные программные средства

26.Кузнецова, Е.В. «Стратегический учет ресурсного потенциала на базе модели прогноза развития водного транспорта (на базе мега счетов)» [Электронный ресурс] / Е.В. Кузнецова // Свидетельство о государственной регистрации программы для ЭВМ. - №2010611200. - М.: Федеральная служба по интеллектуальной собственности, патентам и товарным знакам, 2010.

27.Кузнецова, Е.В. «Социально-экономический производный балансовый отчет» [Электронный ресурс] / Е.В. Кузнецова // Свидетельство о государственной регистрации программы для ЭВМ. -№2010611062. - М.: Федеральная служба по интеллектуальной собственности, патентам и товарным знакам, 2010.

28.Кузнецова, Е.В. «Управление резервной системой и рисками (на базе разделов плана счетов)» [Электронный ресурс] / Е.В. Кузнецова // Свидетельство о государственной регистрации программы для ЭВМ. - №2010611201. - М.: Федеральная служба по интеллектуальной собственности, патентам и товарным знакам, 2010.

Печать цифровая. Бумага офсетная. Гарнитура «Тайме». Формат 60х84Л 6. Объем 2,0 уч.-изд.-л. Заказ № 2049. Тираж 120 экз. Отпечатано в КМЦ «КОПИЦЕНТР» 344006, г. Ростов-на-Дону, ул. Суворова, 19, тел. 247-34-88

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: доктора экономических наук, Кузнецова, Елена Вячеславовна

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1. СОВРЕМЕННЫЕ ТЕНДЕНЦИИ ФОРМИРОВАНИЯ

И РАЗВИТИЯ СИСТЕМЫ ПЛАНОВ СЧЕТОВ

1.1. Организационная структура исследования системы планов счетов

1.2. Экономическая периодизация становления и развития плана счетов

1.3. Адаптивпая эволюция системы планов счетов

1.4. Концепция оптики плана счетов

ГЛАВА 2. МОДЕЛИ ФУНКЦИОНИРОВАНИЯ СИСТЕМЫ

ПЛАНОВ СЧЕТОВ

2.1. Модель размерности системы планов счетов

2.2. Моделирование планов счетов формального монизма, дуализма и плюрализма

2.3. Модель агентских отношений в бухгалтерском управлении собственностью

2.4. Социальная модель формирования системы планов счетов

ГЛАВА 3. МЕТОДОЛОГИЯ ФОРМИРОВАНИЯ И

ФУНКЦИОНИРОВАНИЯ ОПТИК ПЛАНОВ 158 СЧЕТОВ

3.1. Организация оптик российской системы планов счетов

3.2. Методология построения и функционирования планов счетов различных оптик

3.2.1. Финансовая оптика

3.2.2. Производственная оптика

3.2.3. Специализированная оптика

ГЛАВА 4. СИСТЕМА ПОСТРОЕНИЯ, ИСПОЛЬЗОВАНИЯ И ИНТЕГРАЦИИ СТРУКТУРИРОВАННОГО ПЛАНА СЧЕТОВ

4.1. Концепция архитектоники построения плана счетов

4.2. Методология построения и использования структурированных планов счетов финансового учета

4.3. Модель построения и использования системы планов счетов управленческого и стратегического учета

4.4. Модель интегрированных и дезинтегрированных планов счетов финансового и налогового учета

4.5. Модель построения и использования интегрированной системы планов счетов финансового и налогового учета

ГЛАВА 5. КОНЦЕПЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УПРАВЛЕНИЯ И МОДЕЛЬ КОНТРОЛЯ ЭКОНОМИЧЕСКИМИ ПРОЦЕССАМИ

5.1. Модель чистых активов и чистых пассивов в бухгалтерском управлении собственностью

5.2. Концепция бухгалтерского управления экономическими процессами на базе структурированного плана счетов

5.3. Стандарт бухгалтерского управления резервной системой и рисками на базе структурированного плана счетов

5.4. Стандарт бухгалтерского управления финансовым состоянием на базе структурированного плана счетов

5.5. Модель контроля результатов деятельности

Диссертация: введение по экономике, на тему "Система планов счетов и бухгалтерское управление экономическими процессами: теория, методология и практика"

Актуальность темы исследования. Более 200 лет в экономике происходят дискуссии о генерировании, транспорентности и релевантности бухгалтерской информации, формировании эффективных управленческих систем, что привело к появлению многих научных школ и систем бухгалтерского учета, рассматривающих роль счетов, планов счетов, концептуальных подходов к построению планов счетов, экономическую периодизацию и интеграционные возможности планов счетов, бухгалтерское управление и контроль экономическими процессами.

В XXI веке процесс совершенствования планов счетов строится на концепции интерактивного менеджмента и принципах архитектоники (адаптивность, структурированность на всех уровнях, интеграция и бухгалтерский инжиниринг), с целью предвидения и моделирования желаемой архитектуры бизнеса и интернационального сближения, основой которых являются инструменты бухгалтерского инжиниринга.

Основные бухгалтерские теории (информационная, позитивная, экспликативная, классификационная, событийная и контрольная) ориентированы на управление собственностью и обеспечение выживаемости институциональной единицы на базе использования системы структурированных планов счетов, а также агрегированных (чистые активы) и дезагрегированных (чистые пассивы) показателей собственности в адекватных ценах.

Актуальность исследования определяется тем положением, что большинство научных и практических школ акцентируют усилия на решении проблем развития и совершенствования планов счетов в таких направлениях, как: формирование планов счетов при решении проблем экономического, финансового, производственного и специализированного направления, исходя из их национальной ориентированности, что получило название оптики планов счетов, для решения соответствующего направления стратегии развития; архитектоника, структурирование и интеграция планов счетов в целях их эффективного использования в финансовом, управленческом, стратегическом и налоговом учете;

- бухгалтерское управление и контроль экономическими процессами на базе системы планов счетов структурированного типа высокой информационной емкости и комплекса инструментов бухгалтерского инжиниринга.

Несмотря на значительный научно-практический интерес к данным проблемам, наблюдается недостаточная теоретическая и методологическая разработанность комплексного, интегрированного использования планов счетов в финансовом, управленческом, стратегическом и налоговом учете, бухгалтерском управлении экономическими процессами, что обусловливает актуальность исследования как в теоретическом, так и в практическом плане.

Степень разработанности проблемы. Современные проблемы и тенденции в развитии теоретических и методологических представлений о комплексном использовании планов счетов в финансовом, управленческом, стратегическом и налоговом учете как в России, так и за рубежом приобретают острую дискуссионную направленность.

Значительный вклад в разработку актуальных проблем по формированию и развитию планов счетов, характеристике оптик, построению структурированных планов счетов, теории и практики финансового, управленческого и стратегического учета, информационной составляющей управления, формирования итоговой информации внесли многие российские и зарубежные ученые: Акофф Р., Андреев В.Д., Бариленко В.И., Бархатов А.П., Бахчисарайцев Г.А., Безруких П.С., Белоусов А.И., Бенсон Г., Блатов H.A., Ван Бреда М.Ф., Вейцман Н.Р., Галаган A.M., Гетьман В.Г., Езерский Ф.В., Кизилов

A.Н., Кольвах О.И., Кутер М.И., Лабынцев Н.Т., Лоран Ж., Лунский Н.С., Любушин Н.П., Малышев И.В., Макаров B.C., Мэтьюс М.Р., Новодворским

B.Д., Палий В.Ф., Патон У., Пачоли Л., Перера М.Х.Б., Ришар Ж., Рудановский А.П., Савари Ж., Сивере Е.Е., Соколов Я.В., Стоун Р., Ткач В.И., Хахонова H.H., Хендриксен Э., Хопвуд Э., Хорин А.Н., Хоружий Л.Н., Шеремет А.Д., Шерр И.Ф., Широбоков В.Г., Шмаленбах Э., Шнейдман Л.З., Щенков С.А. и другие.

Проблемы бухгалтерского управления и контроля экономическими процессами на базе показателей чистых активов и чистых пассивов рассматривались в трудах Бетге Й., Блэкуэлла Д.У., Богатой И.Н., Буррия И., Бахрушиной М.А., Герца Р., Дамодорана А., Друри К., Зоммерфельда Г., Ивашкевича В.Б., Кигана Э., Крохичевой Г.Е., Ле-Кутра В., Лимперга Т., Мельник М.В., Никлиша Г., Николаевой С.А., Новодворского В.Д., Обербринкманна Ф., Пачоли Л., Пехе Т., Петерсона Р.Л., Ришара Ж., Филлипса М.Х., Шмидта Ф., Экклза Р. и других.

Однако , научная разработка теоретических, методологических и организационно-практических положений по формированию информационного поля бухгалтерского управления и контроля оказалась явно недостаточной, особенно в двух крупных направлениях: 1) формирование, функционирование и использование системы планов счетов, к которым относятся размерность планов счетов; моделирование планов счетов формального монизма, дуализма и плюрализма; социальные аспекты формирования плана счетов; методологические проблемы функционирования планов счетов финансовой, производственной и специализированных оптик; концептуальные и методологические подходы к построению и функционированию структурированных планов счетов; формирование архитектоники плана счетов; построение и использование интегрированных планов счетов финансового, управленческого, стратегического и налогового учета;

2) бухгалтерское управление экономическими процессами, к которому относятся использование чистых активов и чистых пассивов в управлении собственностью; управление резервной системой предприятия и рисками; управление финансовым состоянием; концептуальные решения бухгалтерского управления экономическими процессами; осуществление контроля за собственностью. Таким образом, целый комплекс методологических и методических вопросов комплексного использования планов счетов в управлении экономическими процессами не получили еще всестороннего теоретического освещения, что и определило выбор темы, структуру и направленность исследования.

Цель и задачи исследования. Цель исследования заключается в обосновании и разработке до уровня концептуально-методологических позиций и организационно-методических рекомендаций комплекса проблем функционирования, формирования, методологии использования системы планов счетов в бухгалтерском управлении экономическими процессами. Достижение поставленной цели осуществлялось решением следующих задач.

Задача 1 — определить современные тенденции формирования и развития системы планов счетов на базе соответствующей информационной составляющей: сформировать организационную структуру исследования системы планов счетов; разработать экономическую периодизацию становления и развития системы планов счетов; раскрыть адаптивную эволюцию системы планов счетов; предложить концепцию оптик планов счетов: финансовой, производственной, специализированных.

Задача 2 — создать модели формирования и функционирования системы планов счетов: аргументировано обосновать модель размерности планов счетов; разработать модель формального монизма, дуализма и плюрализма в определении финансового результата; смоделировать основы агентских отношений; раскрыть социальную модель системы плана счетов.

Задача 3 - разработать методологию формирования планов счетов финансовой, производственной и специализированной оптик: провести анализ функционирования оптик российской системы планов счетов; предложить методологию построения и использования структурированных планов счетов различных оптик.

Задача 4 — определить концепцию, методологию, модели построения и использования интегрированных планов счетов: разработать концепцию архитектоники построения плана счетов; обосновать методологию построения и использования планов счетов финансового учета; сформировать модель интегрированных и дезинтегрированных планов счетов финансового и налогового учета; обосновать модели построения и использования интегрированных планов счетов в управленческом, стратегическом и налоговом учете.

Задача 5 — разработать концепцию бухгалтерского управления экономическими процессами и модель контроля результатов деятельности: сформировать модель чистых активов и чистых пассивов; разработать концепцию бухгалтерского управления экономическими процессами на основе .использования структурированного плана счетов; предложить стандарт бухгалтерского управления резервной системой и рисками; разработать стандарт бухгалтерского управления финансовым состоянием; определить модель контроля результатов деятельности.

Объект исследования. В качестве объекта исследования в диссертации выступает информационное поле бухгалтерского учета, формируемое системой интегрированных планов счетов финансового, управленческого, стратегического и налогового учета в контексте их использования в бухгалтерском управлении экономическими процессами в институциональных единицах всех организационно-имущественных форм собственности.

Предмет исследования. Предметной областью диссертационной работы явились концептуальные, методологические и организационно-методические аспекты согласования и интеграции различных систем планов счетов, с точки зрения используемой оптики (финансовая, производственная, специальные), форм и методов определения финансового результата (формальный монизм, дуализм, плюрализм) и концептуальных подходов к бухгалтерскому управлению экономическими процессами, собственностью, резервной системой и рисками.

Область исследования. Исследование проведено в рамках «Паспорта специальностей ВАК» по специальности 08.00.12. «Бухгалтерский учет, статистика», раздел 1 «Бухгалтерский учет и экономический анализ», п. 1.1. «Исходные парадигмы, базовые концепции, основополагающие принципы, постулаты и правила бухгалтерского учета», п. 1.3. «Методология учета, контроля и анализа финансовых результатов», п. 1.4. «Методологические основы и целевые установки бухгалтерского учета и экономического анализа» и п. 1.16. «Анализ и прогнозирование финансового состояния организации».

Теоретико-методологической основой исследования является совокупность теорий, концепций, методологий, используемых при исследовании социально-экономических процессов в мировой науке.

Философия науки как совокупность диалектических, статистических, сравнительных, функциональных, исторических, концептуальных, индуктивных и дедуктивных методов явилась теоретической и методологической базой исследования.

Методика научного поиска ориентировалась на выработку концептуального подхода к использованию комплекса экономических методов, в том числе инструментов бухгалтерского инжиниринга, методов архитектоники, определения чистых активов и чистых пассивов, моделирования и др.

Инструментарно-методический аппарат. В ходе диссертационного исследования, разработки и обоснования теоретических и методологических основ формирования и функционирования системы планов счетов и осуществления бухгалтерского управления экономическими процессами использовались общенаучные методы познания: диалектический подход, системность, анализ, синтез и другие, а также учетно-аналитические и статистические приемы: группировка, агрегирование, выборка и другие.

Разработанные концептуальные, методологические и методические положения строятся на абстрактно-логическом обобщении, сравнении и анализе исследований и разработок.

Информационно-эмпирическая база исследования формировалась на основе законодательных актов, приказов МФ РФ, постановлений. Исследование строилось на научных отечественных и зарубежных разработках, представленных в монографиях, статьях и результатах научно-практических конференций.

Практической составляющей информационно-эмпирической базы явились национальные, отраслевые и рабочие планы счетов различных государств, отраслей, организаций.

Концепция исследования представлена в разработке системы формирования и функционирования планов счетов, позволяющей осуществлять бухгалтерское управление экономическими процессами.

Концепция базируется на основных бухгалтерских теориях (информационной, контрольной, позитивной, событий, стоимости, описательной, нормативной, экспликативной, инструментов бухгалтерского инжиниринга, собственности и других), которые в комплексном и органическом единстве позволяют исследовать организационные, методологические и управленческие процессы.

Реализация концепции исследования представлена следующими основными положениями:

- формирование и функционирование плана счетов базируется на определенной оптике (финансовой, производственной, специализированной);

- определение финансового результата исходит из сбалансированности или приоритета государства, предпринимателей и трудящихся;

- построение структурированного плана счетов осуществляется на принципах архитектоники (адаптация, интеграция, структурирование, инжиниринг);

- интеграция управленческого, стратегического и налогового учета в финансовый строится на базе структурированного плана счетов;

- бухгалтерское управление экономическими процессами осуществляется на основе интегрированных планов счетов финансового, управленческого и стратегического учета определенных оптик.

Теоретические, методологические и практические положения исследования позволяют представить планы счетов бухгалтерского учета как целостную систему, выявить закономерности и разработать принципы построения и функционирования планов счетов как информационного пространства для осуществления бухгалтерского управления экономическими процессами.

Положения, выносимые на защиту:

1. В целях совершенствования российского плана счетов, исследования финансовой, производственной, специфических и традиционных оптик финансового учета, создания интегрированной системы финансового и налогового учета, осуществления бухгалтерского управления экономическими процессами предложена экономическая периодизации становления и развития системы планов счетов, предусматривающая выделение учетных парадигм. Данная периодизация увязывает категории планов счетов с теоретическими, методологическими, интеграционными и управленческими идентификаторами.

2. Быстроменяющиеся экономические условия требуют постоянной адаптации систем учета, выражающейся в совершенствовании планов счетов финансового, управленческого, стратегического и налогового учета, модификации счетов синтетического и аналитического учета, реконструкции функционирующих планов счетов. Трансформацию учета предлагается реализовать посредством адаптивной эволюции системы планов счетов, предусматривающей функционирование адаптивного предприятия по определенным принципам в разрезе видов деятельности и моделей финансового учета. Реализация процессов адаптации приводит к изменению собственности и синергетическому эффекту, которые определяются посредством инструментов бухгалтерского инжиниринга. Адаптивная эволюция приводит к повышению управленческих и контрольных функций планов счетов.

3. Определение финансового результата не носит однозначного характера и строится исходя из соотношения интересов участников рыночных отношений (сбалансированность или преобладание интересов государства, предпринимателей, акционеров, наемных работники). Это находит отражение в планах счетов различных государств. Финансовый результат одной институциональной единицы, пересчитанный по правилам его определения в разных странах, имеет совершенно различные значения. Такое разнообразие в определении финансового результата требует теоретического обобщения и концептуального выделения трех оптик (финансовой, производственной, специализированной) и определения основных позиций по каждой из них.

4. Уровень развития экономики на макро-, мезо- и микроуровне существенно зависит от адекватной организации финансового, управленческого и стратегического учета, которая должна строиться на высоком научном и методологическом уровне. Глубина научного подхода определяется диапазоном и обширностью системы измерителей, что требует моделирования размерности плана счетов, ориентированной на функционирование двух- (время, оценка), трех- (время, оценка, ситуации) и четырехмерной (время, оценка, ситуации, фракталы) бухгалтерии. Методологический аспект представлен способом определения финансового результата в зависимости от используемой оптики, что требует моделирования планов счетов с одно- (производственная оптика), двух- (финансовая оптика) и многократным (специализированная оптика) его определением. Данные модели размерности планов счетов и формального монизма, дуализма, плюрализма позволяют реализовать функционирование планов счетов, построенных по модульному принципу.

5. В соответствии с проявлением экономической жизни общества в двух сферах — агентских и социальных отношений - возникает необходимость экономического обоснования и определения результатов деятельности различных социально-административных групп на базе системы планов счетов. В этой связи предложены модели агентских и социальных отношений в бухгалтерском управлении собственностью. Модель агентских отношений предусматривает определение результатов деятельности агентов на базе структурированного плана счетов. Социальная модель системы планов счетов дает возможность определять изменение собственности институциональной единицы по итогам проводимых социально-экономических мероприятий. В качестве информационной базы предлагается использовать разделы плана счетов.

6. Направленность планов счетов различных государств, отраслей, организаций, сгруппированная в три оптики (финансовую, производственную, специализированную) требует разработки трех соответствующих методологий построения и функционирования планов счетов. Анализ практики российской системы планов счетов позволил выявить специфические особенности функционирования планов счетов в трех направленностях в разрезе традиционного финансового учета, интернациональных моделей финансового учета, налогового учета. Определение финансового результата происходит в зависимости от проводимой национальной политики с учетом сбалансированности или приоритета участников экономических отношений, что требует разработки методологии формирования и функционирования планов счетов финансовой, производственной и специализированной оптики, которые базируются на модульном принципе построения.

7. В современных условиях основная масса экономических процессов осуществляется в сетях, которые имеют свою специфику и архитектуру построения, приспосабливающуюся к растущей сложности взаимодействий, что формирует новый тип бухгалтерского учета и требует построения плана счетов на принципах архитектоники. Разработанная концепция архитектоники плана счетов вытекает из разработанных выше процессов адаптации, интеграции, структурирования и бухгалтерского инжиниринга. Таким образом, архитектоника построения плана счетов носит концептуальную направленность и предполагает адаптивную, интеграционную, структурную и инструментальную архитектуру. Концепция архитектоники позволяет выстраивать планы счетов, во-первых, высокой информационной емкости и, во-вторых, «гибких» для осуществления бухгалтерского управления экономическими процессами.

8. Разрозненные учетные системы приводят к получению различных результатов для идентичных институциональных единиц, что, в конечном итоге, делает учет непрозрачным и значительно снижает контрольные функции. Построение структурированного плана счетов финансового учета, основанного на принципах архитектоники, позволяет интегрировать управленческий, стратегический и налоговый учет в финансовый, что позволяет определять финансовый результат при решении конкретных управленческих, стратегических и налоговых задач и осуществлять контроль за результатами деятельности.

9. Собственность является основной субстанцией в жизнедеятельности каждой институциональной единицы. Ее сохранение и приращение является главной задачей собственников. Модифицированные экономические процессы оказывают постоянное влияние на собственность, что требует их учета и управления. Таким образом, бухгалтерское управление экономическими процессами является основной функцией жизнедеятельности институциональной единицы как целостного организма. Учетно-аналитическое обеспечение в виде структурированного плана счетов финансового учета, с одной стороны, инструменты бухгалтерского инжиниринга, показатели чистых активов и чистых пассивов, с другой стороны, позволяют осуществлять бухгалтерское управление экономическими процессами: резервной системой и рисками, финансовым состоянием, ресурсным потенциалом и т.д. По результатам бухгалтерского управления определяется изменение собственности институциональной единицы.

10.В современных условиях каждая институциональная единица «опутана сетью» экономических процессов. Под их воздействием происходит изменение собственности, которое требует осуществления непрерывного контроля. Это приводит к необходимости создания модели контроля, которая, базируясь на данных структурированного плана счетов, архитектонике, посредством инструментов бухгалтерского инжиниринга позволяет определять изменение собственности.

Научная новизна диссертационной работы состоит в разработке концептуальных и методологических положений по формированию и функционированию системы планов счетов в условиях их различной направленности (оптики) в целях осуществления бухгалтерского управления экономическими процессами. Результаты исследования, обладающие научной новизной, заключаются в следующем.

1. Разработана экономическая периодизация становления и развития планов счетов, увязывающая категории системы планов счетов с соответствующими экономическими идентификаторами: теоретические концепции планов счетов; оптики планов счетов; размерность; модульный принцип организации; показатели, характеризующие финансовое положение; организация контроля. Основной ее целью является обеспечение реализации учетной парадигмы и достижение адекватных результатов использования планов счетов.

2. Сформирована адаптивная эволюция системы планов счетов, позволяющая на основании систематизирующих категорий планов счетов (национальных, типовых, межнациональных финансового учета, налогового учета, планов счетов управленческого, стратегического учета, сетевых планов счетов и метамоделей плана счетов) осуществлять функционирование субъектов и объектов адаптации (адаптивные предприятия, принципы адаптации, виды деятельности, модели финансового учета, финансовые показатели, инструменты бухгалтерского инжиниринга). Предложенная адаптивная эволюция позволяет определить и оценить уровень, характер адаптации (активная, пассивная и нулевая) и полученный, на основании производного балансового отчета, синергетический эффект.

3. Теоретически обоснована и разработана концепция оптики планов счетов, выделяющая их финансовую, производственную и специализированную направленность. Три основные оптики идентифицированы определяющими позициями: направления развития, балансовые теории, концептуальные признаки, техники учета, оптимизационная цель, что позволяет определять финансовый результат с учетом приоритетов участников рыночных отношений или сбалансированности их интересов в целях обеспечения национальной экономической политики.

4. Разработаны модели, определяющие основные принципы функционирования системы планов счетов:

- модель размерности, ориентированная на функционирование двух-, трех- и четырехмерной бухгалтерии на базе использования системы планов счетов финансового, управленческого и стратегического учета с применением соответствующих методов учета (кассовый, начисления и модифицированный) и функционирование системы управленческого и стратегического учета на базе использования инструментов бухгалтерского инжиниринга; модель планов счетов формального монизма, дуализма и плюрализма, представленная соответствующей системой счетов финансового, управленческого, стратегического учета и характеризуемая комплексом модулей: «балансовые счета»; «доходы-затраты— результаты»; «доходы—себестоимость-результаты»; «счета для определения специальных результатов»; «забалансовые счета»; «организация контроля».

Данные модели позволяют создать условия для функционирования эффективной системы учета и контроля финансовых результатов на основе системы планов счетов.

5. Построены модели, определяющие сферы функционирования системы планов счетов: модель агентских отношений, основанная на соответствующей институциональной структуре, учете трансакций в разрезе видов деятельности, теориях капитала и использующая инструменты бухгалтерского инжиниринга; социальная модель формирования плана счетов, базирующаяся на отражении в учете комплекса социальных отношений (социальные показатели, отражаемые в учете; показатели, которые подлежат отражению, но в настоящее время не отражаются; социальные аспекты финансового учета), характеризуемых системой элементов для определения влияния проводимых социально-экономических мероприятий на изменение собственности.

Модели сферы функционирования системы планов счетов служат для экономического обоснования и определения результатов деятельности администраторов и проводимой социальной политики.

6. Предложен методологический подход к формированию планов счетов различных оптик, построенных на модульной основе. Подход базируется на проведенном анализе планов счетов и отражает: методологию финансовой оптики, построенную на системе модулей: валовой принцип формирования показателей, интегрированные управленческие системы, себестоимость продаж, учет и оценка запасов, учет скидок и определение финансового результата; ее целью является оценка и выбор наиболее эффективной финансовой подоптики учета и рекомендуется к использованию в отраслях, предоставляющих самые разнообразные услуги (финансовые, транспортные, оздоровительные), строительство и сельское хозяйство; методологию производственной оптики, интегрирующей систему модулей: производственные направления, методы производственного учета, нормирование затрат, центры возникновения затрат, изменение остатков производственных ресурсов, себестоимость, доходы, финансовый результат, механизм регулирования ценовой конъюнктуры, методы управления себестоимостью, организация контроля; в целях создания эффективной системы учета и контроля управления затратами и себестоимостью для организаций горнодобывающей и обрабатывающей промышленности, электроэнергетики и связи.

- методологию специализированной оптики, функционирующей на базе определяющих модулей: основные принципы определения собственности и финансового результата (начисления, кассовый, модифицированный), структурированный план счетов, учет финансового результата, система управления ресурсным потенциалом, организация контроля; с целью управления резервной системой, рисками, гарантиями, финансовым состоянием, платежеспособностью и субсидиями организациями государственного управления, образования и здравоохранения, муниципальными предприятиями, предприятиями, оказывающими коммунальные, социальные и ипотечные услуги, предприятиями, получающими различные виды государственной поддержки и системообразующими предприятиями.

7. Разработана концепция архитектоники плана счетов, аккумулирующая комплекс определяющих признаков: адаптивную архитектуру (12 признаков обеспечивающих функционирование), структурную архитектуру (структурированные планы счетов), интегрированную архитектуру (виды интегрированного учета), инструментальную архитектуру (инструменты бухгалтерского инжиниринга), которая обеспечит создание и функционирование системы структурированных планов счетов значительной информационной емкости (от нескольких миллионов до миллиардов аналитических позиций).

8. Сформирована система построения и использования структурированного плана счетов, базирующаяся на позиции интеграции и принципах архитектоники, выраженная в следующем: в методологии построения и использования структурированного плана счетов финансового учета, базирующейся на структурной архитектуре счетов, субсчетов и аналитических счетов, характеризуемых системой справочных и модульных данных в целях создания интегрированной архитектуры бухгалтерского управления ресурсным потенциалом предприятия на базе плана счетов финансового учета и инструментов бухгалтерского инжиниринга; в модели построения и использования плана счетов управленческого и стратегического учета, характеризуемой укрупненными управленческими системами, комплексом агрегатов (объекты управления, планы счетов, оценочные показатели, инструменты бухгалтерского инжиниринга, управление результатами и принятие решений, механизмы стратегического учета, управленческий и стратегический контроль) в целях анализа и применения эффективных систем оперативного, тактического и стратегического управления предприятием; в модели построения и использования интегрированной системы планов счетов финансового и налогового учета, базирующейся на применении структурированных планов счетов (традиционная система, производственная, финансовая и специализированные оптики), определено четыре агрегата: разделы планов счетов, субсчета остатков ресурсов; алгоритмы определения налогооблагаемой базы, контроль и сверка данных.

9. Разработана концепция бухгалтерского управления экономическими процессами, основанная на применении структурированного плана счетов и укрупненных агрегатов, предусматривающая использование инструментов бухгалтерского инжиниринга и определение результатов управления на базе показателей чистых активов и чистых пассивов в балансовых, рыночных и справедливых оценках. Применение данной концепции позволит осуществлять учетное управление и прогнозирование по комплексу экономических процессов, таких как резервная система и риски, финансовое состояние, ресурсный потенциал и т.д.

Ю.Сформирована модель контроля экономическими процессами, определяющая субъекты и объекты контроля, использующая структурированные планы счетов в качестве информационной базы, инструменты бухгалтерского инжиниринга в качестве механизма контроля и функционирующая по принципам архитектоники, которая позволит определять результаты контроля по видам деятельности и экономическим процессам в разрезе зон экономической безопасности (активная, пассивная, нулевая).

Теоретическая значимость исследования. Концептуальные, теоретические и методологические положения, предложенные и обоснованные в диссертационном исследовании, развивают, дополняют, совершенствуют и систематизируют разработки проблем формирования и развития планов счетов финансового, управленческого, стратегического и налогового учета.

Системный подход к исследованию планов счетов позволил применить их в качестве информационной основы бухгалтерского управления экономическими процессами.

Разработанные положения служат теоретической базой построения национальных, отраслевых и рабочих планов счетов финансовой, производственной и специализированной направленности, построенных на принципах архитектоники.

Практическая значимость исследования сводится к реализации управления экономическими процессами на базе использования инструментов бухгалтерского инжиниринга, функционирующих на основе разработанного структурированного плана счетов.

Для решения этой проблемы разработаны и запатентованы в Федеральной службе по интеллектуальной собственности, патентам и товарным знакам Российской Федерации следующие программы для ЭВМ, результаты исследования подтверждены в качестве объекта интеллектуальной собственности, подлежащей коммерциализации: социально-экономический производный балансовый отчет; управление резервной системой и рисками (на базе разделов плана счетов); стратегический учет ресурсного потенциала на базе модели прогноза развития водного транспорта (на базе мега счетов); сертификат соответствия объектов и подтверждений интеллектуальной собственности «Система планов счетов и концепция бухгалтерского управления экономическими процессами» №РОСС 1Ш.Ж157.04АД00.ОИС026 от 11.03.2010, позволяющий включать интеллектуальную собственность в имущественный комплекс предприятий в составе их нематериальных активов, и подтверждающий существование (наличие) интеллектуальной собственности и прав ее использования согласно ПБУ-14/2007.

Апробация результатов исследования проводилась по следующим направлениям: участие в работе международных, всероссийских, региональных и вузовских научно-практических конференциях; публикация монографий и статей по теме исследования; использование в учебном процессе при разработке курсов повышения квалификации аудиторов; внедрение основных результатов исследования в организациях водного транспорта (членах СРО «Ассоциация судоходных компаний»), а также ООО «АМЕТА Про», ООО «Балт Вест Транс», ООО «Группа АГРОКОМ», ОАО «Роствертол», Администрация Миллеровского городского поселения.

Публикации. По теме докторской диссертации опубликовано 28 печатных работ общим объемом 48,22 п.л., в том числе 4 монографии объемом 37,89 п.л. (авторские), 21 статья в периодических печати и в сборниках научных трудов объемом 10,33 п.л., из них в 10 изданиях, рекомендованных ВАК, — 6,9 п.л., 3 зарегистрированных программных средства.

Диссертация состоит из введения, пяти глав, объединяющих 20 параграфов, заключения и библиографического списка, включающего 498 источников. Содержание диссертации изложено на 449 страницах машинописного текста, включающих 24 таблицы 54 рисунка, 19 приложений

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Кузнецова, Елена Вячеславовна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Организационная структура исследования системы планов счетов сформирована четырьмя основными направлениями, обеспечивающими объективное и эффективное использование планов счетов:

- тенденции формирования и развития системы планов счетов;

- оптики планов счетов;

- архитектоника построения структурированного плана счетов;

- управление экономическими процессами на базе использования показателей чистых активов и чистых пассивов;

Разработана экономическая периодизация становления и развития системы планов счетов.

Периодизация положена в основу реализации следующих проблем:

- исследование финансовой, производственной, специфических и традиционных оптик финансового учета;

- интегрированные и дезинтегрированные системы налогового учета;

- управление собственностью, резервной системой, рисками;

- управление финансовым положением;

- совершенствование российского плана счетов: а) план счетов финансового учета производственной оптики; б) интегрированный план счетов налогового учета; в) интегрированные планы счетов управленческого и стратегического учета; г) организация контроля на базе нулевых балансов.

Даны научно-практические рекомендации по формированию адаптивной эволюции плана счетов, строящейся на основании исследования развития комплекса категорий планов счетов (национальных, типовых, межнациональных финансового учета, налогового учета, планов счетов управленческого, стратегического учета, сетевых планов счетов и метамодели плана счетов) во взаимосвязи с субъектами и объектами адаптации (адаптивные предприятии, принципы адаптации, виды деятельности, модели финансового учета, финансовые показатели, инструменты бухгалтерского инжиниринга) в целом определения и оценки уровня и характера адаптации (активная, пассивная и нулевая) и определения полученного синергетического эффекта на основании синергетического производного балансового отчета.

Разработана концепция оптики плана счетов, которая группирует планы счетов на три оптики (финансовая, производственная и специализированная), специализируя их одиннадцатью подоптиками (финансовая, доходная, затратная, традиционная, интегрированная, элементно-централизованная, национальной экономической политики, инфляционная, налоговая, профессиональная, беспроцентная), исходя из комплекса определяющих позиций. В конечном итоге оптики соответствующего плана счетов позволят определить и реализовать финансовый результат с учетом приоритетов участников рыночных отношений или сбалансированности их интересов.

Сформирована модель размерности плана счетов, ориентированная на функционирование мультиразмерной бухгалтерии на базе использования системы планов счетов финансового, управленческого и стратегического учета с ориентацией на соответствующие методы учета (кассовый, начисления и модифицированный).

Создана методологическая база для формирования модели планов счетов формального монизма, дуализма и плюрализма, представленная соответствующей системой счетов финансового, управленческого и стратегического учета, характеризуемых системой модулей: «Балансовые счета»; «Доходы — Затраты — Результаты»; «Доходы — Себестоимость -Результаты»; «Счета для определения специальных результатов»; «Забалансовые счета»; «Организация контроля» в целях создания эффективной системы учета и контроля финансовых результатов.

Сформирована модель чистых активов и чистых пассивов, построенная на использовании балансовых теорий, двух рядов счетов, учетного подхода, принципов, оценки, соответствующих формул, учетного инструментария и назначения показателей. Чистые активы строятся на использовании инвентарно-долговой, статической, актуарной, органической, динамической, ликвидационной балансовых теориях, положительного и отрицательного имущества и капитала, учетных подходов «активы/кредиторская задолженность» и «доходы/расходы», использование балансового метода и двойной записи в балансовой, залоговой, ликвидационной и рыночной оценках, в целях обеспечения управления собственностью в различных экономических ситуациях. Чистые пассивы строятся на теории двух рядов счетов, нулевой и специализированных балансовых теориях, свободных денежных ресурсов и дезагрегированного показателя собственности и капитала, учетном подходе «денежные средства/чистые пассивы», гипотетических процессах, рыночных и справедливых оценках, системе инструментов бухгалтерского инжиниринга (нулевых, иммунизационных, хеджированных, синергетических, фрактальных, стратегических и других производных балансовых отчетов) и агрегированных проводок в целях обеспечения управления экономическими процессами.

Разработана модель агентских отношений в направлении формирования плана счетов (модель поведения, оценки бизнеса, договорные отношения, структурированный план счетов, финансовое состояние, управление ресурсным потенциалом, стратегический учет, стимулирование, отчетность, контроль) на базе использования теорий агентских отношений, принятия экономических решений, транзакции, внутрифирменных решений, обязательственных отношений, которая основывается на учете трансакций в разрезе видов деятельности, сформирована адекватными теориями капитала в целях экономического обоснования и определения результатов деятельности администраторов на базе использования инструментов бухгалтерского инжиниринга (финансовое состояние, чистые активы и пассивы, платежеспособность, резервная система, управление рисками, гудвилл).

Рекомендована социальная модель формирования плана счетов, основанная на отражении в учете комплекса социальных отношений, (социальные показатели, отражаемые в учете; показатели, которые подлежат отражению, но в настоящее время не отражаются; социальные аспекты финансового учета), характеризуемых комплексом элементов: теория социального учета; этика социального учета; требования международных организаций к социальным показателям; влияние условий труда на производительность; существующие методы отражения социальных расходов в учете и отчетности; организация социального учета на базе инструментов бухгалтерского инжиниринга, в качестве которых выступает социально-экономический производный балансовый отчет.

Социально-экономический производный балансовый отчет построен на использовании агрегированных проводок по разделам плана счетов, выступающего в качестве начального оператора. Процесс использования социально-экономического производного балансового отчета строится на комплексе итераций: корректировка исходных данных; скорректированный начальный оператор; социально-экономические проводки; социально-экономический баланс; гипотетические проводки; гипотетический социально-экономический баланс; контроль.

Экономический механизм функционирования социально-экономического производного балансового отчета построен на базе использования показателей чистых активов и чистых пассивов с учетом реализации социально-экономических мероприятий.

Раскрыто содержание и разработаны основные позиции концепции оптики плана счетов (финансовая, производственная и специализированная), формализуя их одиннадцатью подоптиками (финансовая, доходная, затратная, традиционная, интегрированная, элементно-централизованная, национальной экономической политики, инфляционная, налоговая, профессиональная, беспроцентная), исходя из основных определяющих позиций: направления развития (экономическое, производственное, социальное, политическое, региональное); балансовых теорий (статическая, динамическая, органическая, эволюционно-адаптивная); определяющих концептуальных признаков (ориентация, концепция учета, расход ресурсов, затраты на производство, остатки ресурсов, доходы, финансовые результаты); техники учета (элементы затрат, статьи калькуляции, алгоритм определения финансового результата, учетно-контрольные точки, правило ЬСМ); оптимизационная цель (прибыль, собственность, себестоимость); сбалансированность или приоритет определенных интересов, что характеризуется разным уровнем финансового результата до уплаты налогов в разных оптиках и подоптиках.

В конечном итоге оптики соответствующего плана счетов соответствующего плана счетов позволят определить и реализовать финансовый результат с учетом приоритетов участников рыночных отношений или сбалансированности их интересов.

Проведенный анализ используемых оптик планов счетов в Российской федерации показал на их исключительное разнообразие и несопоставимость (около 20 видов), трудоемкость использования (более 3000 учетно-контрольных точек), сложность учета с методических точек зрения (присутствие 7 интернациональных подоптик, отсутствие системы), непрозрачность используемых учетных систем, что приводит к необходимости разработки систем, соответствующих рыночным принципам управления и контроля: планы счетов финансового учета производственной оптики (горнодобывающая промышленность, обрабатывающая промышленность, производство и распределение электроэнергии, пара, воды, строительство, транспорт, связь); планы счетов финансового учета финансовой оптики (сельское хозяйство, охота, лесное хозяйство, рыболовство, торговля, гостиницы и рестораны, финансовая деятельность, операции с недвижимым имуществом, аренда и предоставление услуг потребителям); планы счетов специализированных оптик финансового учета (государственное управление, образование, здравоохранение и предоставление социальных услуг, предоставление прочих коммунальных, социальных и персональных услуг, предоставление услуг по ведению домашнего хозяйства); концепция контроля на базе нулевых балансов (определение и использование в ракурсе всех оптик планов счетов показателя чистых пассивов в справедливой оценке).

Определено содержание и экономическая структура методологии построения и функционирования планов счетов финансовой оптики (планы счетов финансовой, управленческой, доходной, затратной и под оптики 30-х счетов) включающей модули: валовой принцип формирования показателей, интегрированные управленческие системы, себестоимость продаж, учет и оценка запасов, учет скидок и определение финансового результата, в целях оценки и выбора наиболее эффективной финансовой подоптики учета и рекомендуется к использованию в отраслях, представляющих самые разнообразные услуги (финансовые, транспортные, оздоровительные) строительство и сельское хозяйство.

Сформирована методология формирования и функционирования планов счетов производственной оптики (традиционная, интегрированная, элементно-централизованная) интегрирует одиннадцать модулей (производственная направленность, нормирование затрат, центры возникновения затрат, изменение остатков производственных ресурсов, себестоимость, доходы, финансовый результат, механизм регулирования ценовой конъюнктуры, методы управления себестоимостью, организация контроля) в целях создания эффективной системы учета и контроля управления затратами и себестоимостью. Методология разработана для предприятий горнодобывающей и обрабатывающей промышленности, электроэнергетики и связи.

Разработана методология формирования и функционирования планов счетов специализированной оптики, которая включает три подмодели (бюджетно-муниципальная, кредитно-платежная, национальной экономической политики), характеризуемые пятью модулями: 1) основные принципы определения собственности и финансового результата (начисления, кассовый, модифицированный); 2) структурированный план счетов; 3) учет финансового результата путем соизмерения доходов по видам деятельности и расходов по элементам, скорректированных па изменение остатков всех ресурсов; 4)система интегрированных в структурированный план счетов компьютерных программ на базе инструментов бухгалтерского инжиниринга, используемых для управления резервной системой, рисками, гарантиями, финансовым состоянием, платежеспособностью и субсидиями; 5) организация контроля на базе использования системы нулевых производных балансовых отчетов.

Методология планов счетов специализированной оптики используется организациями государственного управления, образования и здравоохранения, муниципальными предприятиями, предприятиями, оказывающими коммунальные, социальные и ипотечные услуги, предприятиями, получающими различные виды государственной поддержки и системообразующими предприятиями.

В результате создана методологическая база формирования инжиниринговой архитектуры плана счетов и управления экономическими процессами, включающая систему инструментов бухгалтерского инжиниринга: производные балансовые отчеты и другие компьютерные программы: органический; субстанционный; хеджированный; интегрированного риска; мониторинговый; социальный; синергетический; реорганизационный; сетевой ситуационный; актуарный; субсидиарный; инвестиционный; фрактальный; ситуационный; стратегический; семантический; венчурный; инновационный и ДР

Основной особенностью инструментов бухгалтерского инжиниринга выступает: ориентация на использование структурированного плана счетов; составление проводок по укрупненным агрегатам: внеоборотные активы, производственные запасы, запасы на производство, готовая продукция и товары, денежные средства, расчеты, капитал, финансовые результаты - в результате количество проводок сокращается с 15000 до 8-14; получение агрегированного показателя собственности — чистых активов в балансовой и рыночной оценках и дезагрегированного показателя собственности — чистых пассивов в справедливой оценке.

Разработанная концепция архитектоники плана счетов аккумулирует четыре определяющих признака: адаптивная архитектура (12 признаков обеспечивающих функционирование), структурная архитектура (структурированные планы счетов), интегрированная архитектура (виды интегрированного учета), инструментальная архитектура (инструменты бухгалтерского инжиниринга), обеспечивающая создание и функционирование системы структурированных планов счетов, значительной информационной емкости (от нескольких миллионов до миллиардов аналитических позиций).

Разработанная методология «Структурированный план счетов финансового учета» базируется на структурной архитектуре счетов, субсчетов и аналитических счетов, характеризуемых системой справочных и модульных данных: методами отражения учетной информации;

- модульной архитектурой (балансовые счета, счета доходов-затрат-результатов);

- интеграционной архитектурой (управленческий, стратегический, социальный, адаптивный, функциональный);

- инструментальной архитектурой (система инструментов бухгалтерского инжиниринга);

- контрольной архитектурой;

- забалансовой архитектурой.

В результате создается интегрированная архитектура управления ресурсным потенциалом предприятия на базе плана счетов финансового учета и инструментов бухгалтерского инжиниринга.

Механизмы бухгалтерского инжиниринга используются для решения любых стоящих перед предприятием задач:

- направления стратегической активности (стратегический, прогнозный, синергетический и другие производные балансовые отчеты);

- собственность (органический, субстанционный, актуарный, производные балансовые отчеты);

- инновациями (инновационный, венчурный, интегрированного риска и другие производные балансовые отчеты);

- другие направления деятельности обеспечиваются инструментами (хеджированный, реорганизационный, субстанционный и др.).

Управленческий и стратегический контроль сводятся к анализу постановки учета, полученных результатов, их сравнения с эталонными показателями, эффективность принятых решений и их результаты.

Определено содержание модели «Система плана счетов управленческого и стратегического учета», которая характеризует используемые укрупненные управленческие системы (традиционная, самостоятельные, функциональные, интегрированные, сетевые) комплексом агрегатов (объекты управления, планы счетов, оценочные показатели, инструменты бухгалтерского инжиниринга, управление результатами и принятие решений, механизмы стратегического учета, управленческий и стратегический контроль) в целях анализа и применения эффективных систем оперативного, тактического и стратегического управления предприятием.

Раскрыто содержание и разработан экономический механизм модели интегрированных и дезинтегрированных планов счетов, построенной на системе идентификационных позиций (учетная политика, системы финансового учета, основные различия и сходства, системы контроля, оценки системы планов счетов), показывающей преимущества интегрированных планов счетов, позволяющих организовать финансовый и налоговый учет на основе элементов затрат, обеспечить экономическую взаимосвязь показателей на основе структурированного плана счетов и использовать эффективную систему учетно-контрольных точек и проведение контроля на основе показателей чистых активов и чистых пассивов.

Дезинтегрированные планы счетов финансового и налогового учета построены на различных методологических базах (финансовый учет по статьям калькуляции, налоговый - по элементам затрат, трехкратном определении себестоимости с использованием от 600 до 3000 учетно-контрольных точек).

Внедрение интегрированных планов счетов финансового и налогового учета приводит к необходимости перевода более 85% предприятий на интернациональную модель финансового учета, построенную на базе 30-х счетов и отказ от использования 20-х счетов в финансовом учете.

Разработана модель налогового учета «Интегрированные системы планов счетов финансового и налогового учета», построенная на использовании структурированных планов счетов (традиционная система, производственная и финансовая оптики), определяемые четырьмя агрегатами: разделы планов счетов, субсчета остатков ресурсов; алгоритм определения налогооблагаемой базы и контроль и сверка данных.

Разработана концепция бухгалтерского управления экономическими процессами, ориентированная на организацию компьютерного учетного прогнозирования до 100 видов экономических процессов на базе структурированного плана счетов и укрупненных агрегатов, соответствующих экономических объектов управления, инструментов бухгалтерского инжиниринга и управления результатами на базе показателей чистых активов и чистых пассивов в балансовых, рыночных и справедливых оценках.

Рекомендован и запатентован стандарт «Управление резервной системой и рисками на базе структурированного плана счетов», который включает синтетические и аналитические позиции структурированного плана счетов, начальный оператор «Капитал и резервы», систему итераций: хеджированные операции и баланс, производный балансовый отчет интегрированного риска, гипотетические операции по условной реализации активов и удовлетворению обязательств с определением маржи безопасности по данным бухгалтерского баланса, хеджированным операциям и с учетом интегрированного риска.

Разработанный стандарт «Управление финансовым положением на базе структурированного плана счетов» включает капитал под риском, прогнозируемые экономические мероприятия, гипотетические процессы и маржу безопасности (фактически, с учетом прогнозируемых мероприятий, с учетом ценовой составляющей) обеспечивает управление в режиме он-лайн финансовым состоянием предприятия.

Показатели контроля, в соответствии с разработанной диссертантом моделью подразделяются на чистые активы (в балансовой и рыночной оценке) и чистые пассивы (в справедливой оценке).

Архитектоника контроля сформирована адаптивной архитектурой, структурной архитектурой, инструментальной архитектурой и интегрированной архитектурой в соответствии с разработанной диссертантом архитектоникой плана счетов.

Результаты контроля видов деятельности и экономических процессов сформированы зонами экономической безопасности (активная, пассивная, нулевая). Данные показатели определяются по данным инструментов бухгалтерского инжиниринга (нулевых балансов и специализированных производных балансовых отчетов).

Модель контроля результатов деятельности и экономических процессов сформирована субсчетами и объектами контроля, механизмами контроля в виде нулевых балансов и специализированных производных балансовых отчетов, показателей и архитектоники контроля в целях определения и использования в оперативном, тактическом и стратегическом управлении зон экономической безопасности (активной, предполагающей наличие соответствующих резервов; пассивной, требующей привлечения дополнительных ресурсов; нулевой, предполагающей сбалансированность возможностей и ресурсов).