Системный мониторинг налоговых платежей тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Системный мониторинг налоговых платежей"

На правах рукописи

Софьин Александр Александрович

Системный мониторинг налоговых платежей: учетно-аналнтическое обеспечение

Специальность 08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика

АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

1 3 МАЙ 2015

005568890

Нижний Новгород, 2015

005568890

Работа выполнена в Федеральном государственном автономном образовательном учреждении высшего образования «Нижегородский государственный университет им. Н.И. Лобачевского (национальный исследовательский университет).

руководитель доктор экономических наук, профессор Официальные Миронова Ольга Алексеевна

оппоненты: доктор экономических наук, профессор, ФГБОУ ВПО Поволжский государственный технологический университет, заведующая кафедрой бухгалтерского учета, налогов и экономической безопасности; Малис Нина Ильинична

кандидат экономических наук, профессор, ФГОБУ ВПО Финансовый университет при Правительстве Российской

организация университет»

Защита состоится 03 июня 2015 г. в 12 ч. на заседании диссертационного совета ДМ 212.166.19 при Федеральном государственном автономном образовательном учреждении высшего образования "Нижегородский государственный университет им. Н.И. Лобачевского" по адресу: 603000, г. Нижний Новгород, ул. Б. Покровская, 37, ауд. 114.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке и на сайте 11Пг>5://с1155.11пп.ш/479 федерального государственного автономного образовательного учреждения высшего образования «Нижегородский государственный университет им. Н.И. Лобачевского».

Автореферат диссертации размещен на сайте Министерства образования и науки Российской Федерации Ьир://уак2/ес1^оу.ш Автореферат разослан «

Научный Мизиковский Игорь Ефимович

Федерации, заведующая кафедрой налогового консультирования.

Ведущая ФГАОУ ВПО «Казанский (Приволжский) федеральный

диссертационного совета

Ученый секретарь

Т.С. Маслова

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Результативность налогового контроля как основного вида деятельности органов налогового администрирования обусловлена качеством, формируемых в условиях интеграции российских и международных стандартов учета, информационных массивов учетных данных налогоплательщиков, а также достоверностью оценки их деятельности. Достижение указанной задачи не представляется возможной также без разработки гармонизированных подходов к обеспечению режима экономии расходов на проведение контрольной работы.

Являясь объектом исследования в рамках проведения налогового контроля органами налогового администрирования, качество бухгалтерского учета экономических субъектов, в свою очередь, служит основой формирования системного мониторинга в деятельности налоговых органов. Однако, как свидетельствует наше исследование, качество учета налогообложения экономических субъектов во всех его многообразных аспектах зачастую оставляет желать лучшего, поскольку недостаточно соответствует принципу достоверности учетных данных.

Российская система налоговых проверок является объектом повышенного интереса ученых-экономистов и практиков. Наряду с этим, будет справедливо отметить, что в современной специальной литературе методология контрольных мероприятий с обязательной оценкой достоверности налоговых учетных данных, предоставляемых налогоплательщиками, излагается лишь на концептуальном уровне. Отсюда следует, что детальное исследование и разработка гармонизированного системного мониторинга в деятельности налоговых органов является своевременными и значимыми для теории и практики российской системы налогового контроля.

Степень разработанности проблемы. Значительный вклад в формирование современной концепции налоговых проверок внесли Алеткин

3

П.А., Барулин C.B., Брызгалин В.А., Врублевская О.В., Гетьман В.Г., Грачева Е.Ю., Демин A.B., Дмитриева Н.Г., Дмитриев Д.Б., Ермакова Е.А., Жидкова Е.Ю., Крохина Ю.А., Куликова Л.И., Кучерова И.И, Лабынцев Н.Т., Леруа М., Лобанов A.B., Малис Н.И., Мальцев В.А., Мельник М.В., Миронова O.A., Рогуленко Т.М., Романовский М.В., Степаненко В.В., Суйц В.П. и другие.

Наши исследования показали, что научные публикации и действующие нормативные документы были ранее и продолжают оставаться в настоящее время фундаментальной основой учетно-аналитической информационной базы в системе российского налогового контроля. Как нам представляется, для гармонизированного системного мониторинга, включая повышения налоговых платежей, и дополнительного повышения качества контрольных мероприятий необходимо реструктуризировать применяемые в настоящее время процедуры формирования и обработки информационных массивов учетных данных о деятельности экономических субъектов и органов налогового администрирования. Актуальность обеспечения системного мониторинга налоговых платежей достоверной учетной информацией, как инструмента реального обеспечения качества налогового контроля, предопредели выбор темы, цели, задач и структуры настоящей диссертации.

Цель и задачи исследования. Целью диссертационного исследования выступает разработка усовершенствованного варианта системного мониторинга налоговых платежей, способствующего обеспечению качества налогового контроля. Сказанное обусловило постановку следующих задач:

•предложить усовершенствованную методику проведения системного мониторинга контрольных мероприятий органами налогового администрирования;

• сформировать портфель усовершенствованных по сравнению с практикуемыми в настоящее время первичных документов, учетных регистров и внутренней оперативной (управленческой) отчетности, систематизирующих информацию о суммах фактических затрат на осуществление контрольных

мероприятий и соответствующих им результатов системного мониторинга налоговых платежей;

•разработать методику ведения бухгалтерского учета затрат на проведение налогового контроля, позволяющую сопоставлять затраты на рассматриваемые процедуры с их профессиональными результатами;

•предложить авторскую методику оценки объектов выездного налогового контроля при их отборе для выездных контрольных мероприятий;

•дополнить практикуемую в России методику анализа показателей при планировании налоговых проверок, ориентированную на повышение общей результативности деятельности налоговых органов;

•предложить авторскую систему показателей оценки деятельности органов налогового администрирования, необходимую для выявления резервов повышения результативности налогового контроля.

Предметом диссертационного исследования является теоретико-методологические и аналитические аспекты бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности экономических субъектов и затрат на осуществление системного мониторинга налоговых платежей органами налогового администрирования, а также контрольной работы налоговых органов.

Объектом исследования является современная практика налоговых проверок и учетно-аналитическая информация, формируемая в системе налогового администрирования (на материалах ИФНС по Автозаводскому, Ленинскому, Сормовскому районам г. Н.Новгорода). Объектом исследования также явилась учетная информация, формируемая в системе бухгалтерского учета налогообложения в ООО «Автоком», ООО «Сильва», ОАО «НижегородЭлектро Транс», ООО «Яшин».

Область исследования. Исследование соответствует п. 3.15 «Налоговый контроль» специальности 08.00.12 «Бухгалтерский учет, статистика» паспорта специальностей ВАК РФ (экономические науки).

Теоретической и методологической основой диссертационного исследования явились труды российских и зарубежных специалистов в области организации системного мониторинга налоговых платежей, материалы периодических изданий, посвященных отечественному налоговому контролю, структурирования информационных массивов бухгалтерского учета расчетов по налогообложению в соответствии с требованиями российского законодательства и МСФО.

Информационным обеспечением диссертационной работы послужили нормы законодательных актов и нормативных документов в области бухгалтерского учета налогообложения и налогового контроля, материалы общероссийских и международных научных конференций, практические материалы экономических субъектов, органов налогового администрирования, научно-практические публикации отечественных и зарубежных авторов.

При выполнении диссертационной работы соискателем применены различные методы научного познания: анализ и синтез, наблюдение, анкетирование, сравнительный подход, группировка, использование математических и статистических методов, методов системного подхода и др.

Вклад автора в проведенное исследование. Соискателем внесен определенный научный вклад в реформирование системного мониторинга налоговых платежей применительно к органам налогового администрирования, включающий организацию налогового контроля формирования и поступления сумм налогов и сборов, порядок бухгалтерского учета формирования результатов деятельности как отдельных структурных подразделений, так и налоговых инспекций в целом, оценку деятельности органов налогового администрирования и др.

Вклад соискателя касается также вопросов совершенствования российского бюджетного бухгалтерского учета и налогового контроля, полностью ориентированных на нужды системы управления деятельностью органов налогового администрирования.

Все результаты, составляющие научную новизну диссертационного исследования и выносимые на защиту, получены соискателем лично.

Научная новизна диссертационного исследования заключается в обосновании и решении значимых теоретических и методических аспектов организации учетной составляющей системного мониторинга налоговых платежей, имеющих существенное значение для развития теории, методики и практики бухгалтерского учета сумм, подлежащих обложению налогами и сборами, затрат на выполнение контрольных мероприятий, а также системы налогового контроля. Основные результаты диссертационного исследования, определяющие его научную новизну, заключаются в следующем:

• разработана авторская методика проведения системного мониторинга осуществления контрольных мероприятий налоговыми органами;

• предложены формы и методическое обеспечение оборота первичных учетных документов, учетных регистров, внутренней оперативной и бухгалтерской отчетности субъектов налогового администрирования, обеспечивающих систематизацию качественной информации о суммах расходов на осуществление деятельности и соотношении их с результатами выполнения контрольных мероприятий для обеспечения режима экономии хозяйственных средств;

• предлагается методика бухгалтерского бюджетного учета фактических затрат на осуществление контрольных мероприятий, позволяющая контролировать их связь с результатами данной процедуры;

• модифицирована существующая методика оценки деятельности экономических субъектов при их отборе в перечень объектов выездного налогового контроля посредством применения метода анализа иерархий и внесения дополнительно разработанных соискателем критериев оценки для обеспечения действенности контрольных мероприятий;

• усовершенствована применяемая методика финансового анализа проверяемых налогоплательщиков, используемая для планирования налоговых проверок, ориентированная на выявление участков их

7

бухгалтерского учета, содержащих ошибки в отражении учетной информации о налоговых платежах, и повышение результативности деятельности налоговых органов;

• разработана авторская система ключевых показателей деятельности налоговых органов, необходимая для выявления резервов повышения результативности налогового контроля.

Теоретическая и практическая значимость исследования. Теоретическая значимость исследования, выполненного соискателем, состоит в обобщении, уточнении и обновлении концептуальных положений по формированию системного мониторинга налоговых платежей органами налогового администрирования. Сформированный и обоснованный соискателем целостный терминологический аппарат в исследуемой сфере, разработанная методика учета затрат органов налогового администрирования, усовершенствованные формы первичных документов и предложенные направления совершенствования контрольных мероприятий дополняют и развивают положения теории и практики налогового контроля.

Практическая значимость диссертации заключается в том, что разработанная соискателем методика осуществления системного мониторинга налоговых платежей позволяет существенно повысить качество учетно-аналитической базы мероприятий налогового контроля. Сформулированные в диссертации предложения в исследуемой области могут применяться в нормативных документах по бухгалтерскому (налоговому) учету, системе отечественного налогообложения, а также во внутренних регламентах налоговых органов по планированию и проведению налоговых проверок, в учебном процессе высших учебных заведений, а также для повышения квалификации профессиональных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов.

Апробация и внедрение результатов исследования. Основные положения диссертации и результаты проведенных исследований приведены в докладах соискателя на научных конференциях Санкт-Петербургского

8

государственного университета экономики и финансов, Марийского государственного технического университета, Волжского государственного инженерно-педагогического университета, Воронежского государственного университета, Нижегородского государственного университета им. Н.И. Лобачевского и опубликованы в соответствующих изданиях.

По результатам исследования опубликовано 15 статей, общий объем которых составляет 6,36 печатных листа (4,86 авторских п.л.), в том числе 6 статей объемом 3,8 п.л. (2,6 авторских п.л.) в изданиях, рекомендованных ВАК РФ. Отдельные положения и рекомендации диссертационной работы внедрены Инспекциями Федеральной налоговой службы по Автозаводскому, Ленинскому и Сормовскому районам г. Н. Новгорода.

Обоснованные в диссертационном исследовании выводы и предложения используются в учебном процессе Нижегородского государственного университета им. Н.И. Лобачевского при подготовке студентов по курсам «Бухгалтерский управленческий учет», «Бюджетный учет и отчетность», «Налоги и налогообложение», «Налоговый учет», а также в системе послевузовской подготовки и повышении квалификации профессиональных бухгалтеров и аудиторов.

Объём и структура работы. Основное содержание диссертационной работы изложено на 192 страницах, содержит 56 таблиц, 13 рисунков, 68 формул. В работе представлены список литературы из 193 наименований и 15 приложений. Структура диссертационной работы представлена введением, тремя главами, заключением, списком литературы и приложениями.

Во введении обоснована актуальность выбранной темы исследования, представлены его цель, задачи, объект и предмет, определены элементы научной новизны и практическая значимость материалов диссертации.

В первой главе диссертации исследована и обобщена концепция функции мониторинга налоговых платежей, организация системы бухгалтерского учета налогоплательщиков как информационной базы налогового

администрирования, а также изучена действующая теория и практика налогового контроля в Российской Федерации.

Во второй главе предложены методики группировок затрат и уточненного рабочего плана бухгалтерских счетов учета расходов на осуществление системного мониторинга налоговых платежей; приводятся авторские учетные регистры и внутренняя отчетность органов налогового администрирования, структурирующие информационные массивы для оценки результативности контрольных процедур; рекомендуются формы специализированных первичных документов, обеспечивающих качество информационной базы для планирования выездных налоговых проверок.

В третьей главе предложены методики предпроверочного анализа и оценки результативности контрольных мероприятий для обеспечения качества контрольной работы налоговых служб, а также предложена методика анализа деятельности субъектов для их отбора при планировании выездных налоговых проверок.

ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ И РЕЗУЛЬТАТЫ ИССЛЕДОВАНИЯ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

1. Предложена концепция и разработана методика проведения системного мониторинга осуществления контрольных мероприятий налоговыми органами.

Проведенные нами исследования позволяют определить системный мониторинг налоговых платежей в виде упорядоченной системы сбора, регистрации, обобщения и оценки учетной информации о суммах налоговых платежей конкретных налогоплательщиков, а также о затратах на проведение и результатах выполнения контрольных процедур налоговыми инспекциями.

Структура системного мониторинга налоговых платежей может быть представлена следующим образом (рис. 1).

Рис. 1 Системный мониторинг налоговых платежей

Налоговый контроль также представляет собой упорядоченную систему проверки параметров деятельности налогоплательщиков, структуру которой представим на рис. 2.

Рис. 2. Система налогового контроля в налоговых инспекциях

Системный мониторинг функционирования экономических субъектов позволит выявлять и систематизировать факты, свидетельствующие о завышении сумм затрат по видам обычной деятельности, а также идентификации организаций, созданных для незаконного извлечения активов из делового оборота.

2. Предложены формы н методика составления первичных учетных документов, учетных регистров и внутренней отчетности субъектов налогового администрирования, направленных на обеспечение

качественной информации о суммах расходов и соотношении их с результатами выполнения контрольных мероприятий для обеспечения режима экономии государственных средств.

В практике налоговых инспекций отсутствует общий стандарт содержательной части плана и программы выездной налоговой проверки. Разработанные и предложенные нами учетные документы позволяют обеспечить единство формирования данных о планируемых объемах проверочных мероприятий и контроле их выполнения (таблицы 1 и 2).

Таблица 1

Предлагаемый план выездной налоговой проверки на примере ОАО «ГАЗ»

ОАО «ГАЗ» крупнейший 5256000111/525602223

Проверяемый налогоплательщик Категория налогоплательщика ИНН/КПП

Наименование ИФНС

Проверяемый период Период проведения проверки Количество человеко-дней Руководитель проверяющей группы Состав проверяющей группы

Межрегиональная ИФНС по крупнейшим налогоплательщикам с 01.01.2011 по 31.12.2013 г. 02.07.2014-24.08.2014 80

Петров В.И.

Планируемые виды работ Период проведения Исполнитель

1. Проверка правильности исчисления и своевременности уплаты НДС 02.07.14-13.07.14 Петров В.И., Иванов Р.Я.

2. Проверка правильности исчисления и своевременности уплаты налога на прибыль организаций 16.07.14-27.07.14 Петров В.И., Иванов Р.Я.

3. Проверка правильности исчисления и своевременности уплаты налога на имущество опганшаиий 30.07.14-03.08.14 Петров В.И.,

4. Проверка правильности исчисления и своевременности уплаты НДФЛ (как налоговый агент) 06.08.14-10.08.14 Петров В.И.

5. Проверка правильности исчисления и своевременности уплаты тпанспоптного налога 13.08.14-17.08.14 Иванов Р.Я.

6. Проверка правильности исчисления и своевременности уплаты чеметтънлтт» наттога 20.08.14-24.08.14 Иванов Р.Я.

7. Проверка правильности исчисления и своевременности Уплаты актттпои 13.07.14-24.07.14 Петров В.И.

Руководитель отдела выездных проверок

(подпись)

Руководитель проверяющей группы

(подпись)

В качестве основных регистров учета выполнения контрольных мероприятий в в налоговых инспекциях, на наш взгляд, можно использовать разработанные нами Журнал выполнения камеральных контрольных

процедур, представленный в таблице 3, и Журнал выполнения выездных контрольных процедур (табл. 4).

Таблица 2

Рекомендуемая программа выездной налоговой проверки

Программа выездной налоговой проверки ОАО «ГАЗ» Проверяемый налогоплательщик Категория налогоплательщика ИНН/КПП

Наименование ИФНС Проверяемый период Период проведения проверки Количество человеко-дней Руководитель проверяющей группы Состав проверяющей группы

ОАО «ГАЗ» крупнейший 5256000111/525602223 Межрегиональная ИФНС налогоплательщикам с01.01.2011 по31.12.2013 г. 02.07.2014-24.08.2014 80

Петров В.И.

по крупнейшим

Планируемые виды работ Перечень контрольных процедур Исполнители Проверяемые документы

1 2 3 4

1. Проверка правильности исчисления и своевременности уплаты НДС

1.1. Проверка правильности формирования первичных документов и учетных регистров по реализованной и закупленной продукции Запрос, инспектиро вание, пересчет, повторное проведение, аналитические процедуры Счета-фактуры, книга покупок, книга продаж, журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур

1.2. Проверка правильности и последовательности применения учетной политики налогоплательщика для целей налогового учета Петров В.И., Иванов Р.Я. Положение об учетной политике для целей налогообложения

1.3. Проверка правильности формирования показателей налоговых деклараций и своевременности уплаты налога в бюджет Налоговые декларации, анализ и карточка счета 19, 68, 51, банковские документы

2. Проверка правильности исчисления и своевременности уплаты налога на прибыль организаций

2.1. Проверка правильности формирования первичных документов и регистров налогового учета по формированию доходов налогоплательщика для исчисления налоговой базы по налогу на прибыль Запрос, инспектиро вание, наблюдение Петров В.И., Счета-фактуры, выставленные покупателям, договора на поставку продукции, анализ и карточка счетов бухгалтерского учета, кассовая книга, регистры налогового учета, банковские документы, акты выполненных работ налогоплательщиком

2.2. Проверка правильности формирования первичных документов и регистров налогового учета по формированию расходов налогоплательщика для исчисления налоговой базы по налогу на прибыль пересчет, повторное проведение, аналитические процедуры Иванов Р.Я. Счета-фактуры, выставленные поставщиками, договора с контрагентами, анализ и карточка счетов бухгалтерского учета, трудовые договора, кассовая книга, регистры налогового учета, банковские документы, акты выполненных работ, акты приема-передачи основных средств

2.3. Проверка правильности формирования прибыли по различным видам деятельности налогоплательщика Анализ и карточка счетов бухгалтерского учета 90, 91, 99, 84, регистры налогового учета, налоговые декларации

2.4. Проверка правильности формирования показателей налоговых деклараций и своевременности уплаты налога в бюджет Налоговые декларации, анализ и карточка счета 99,84,68,51, банковские документы

Продолжение таблицы 2

1 | 2 | 3 | 4

3. Проверка правилъносги исчисления и своевременности уплаты налога на имущество организаций

3.1. Проверка правильности определения налоговой базы по налогу на имущество Запрос, инспектиров ние, наблюдение, пересчет, Петров В. И., Иванов Р. Я. Договора приобретения основных средств (ОС) и нематериальных активов (НМА), акты приема-передачи ОС л НМА, Положение об учетной политике для целей налогообложения, рабочие таблицы начисления амортизации, анализ и карточка счетов бухгалтерского учета 01, 02, 03, 04, 05, 83, 84

3.2. Проверка законности применения налогоплательщиком налоговых льгот проведение, аналитически Учредительные документы, лицензии, правоустанавливающие документы на имущество

3.3. Проверка правильности отражения суммы налога в налоговой декларации и своевременности уплаты в бюджет Налоговые декларации, анализ и карточка счета 91,68,51, банковские документы

4. Проверка правильности исчисления и своевременности уплаты НДФЛ (как налоговый агент)

4.1. Проверка правильности формирования налоговой базы по НДФЛ Запрос, инспектиро вание, подтвержде ние, пересчет, аналитические процедуры Петров В. И. Трудовые договора, расчетные (Т-51), расчетно-платежные (Т-49), платежные (Т-53) ведомости по заработной плате, анализ и карточка счетов 70, 68

4.2. Проверка правильности отражения налоговых вычетов Документы, подтверждающие право на использование налоговых вычетов

4.3. Проверка правильности отражения суммы налога в налоговой декларации и своевременности уплаты в бюджет Налоговые декларации, анализ и карточка счетов 68, 51, банковские документы

5. Проверка правильности исчисления и своевременности уплаты транспортного налога

5.1. Проверка правильности формирования налоговой базы Инспектиро вание, пересчет, повторное проведение, аналитическ ие процедуры Иванов Р. Я. Правоустанавливающие документы на транспортное средство, паспорта транспортных средств, акт о приеме-передачи объекта ОС (ОС-1), акт о списании автотранспортных средств (ОС-4а), инвентарные карточки учета ОС

5.2. Проверка обоснованности применения налоговых льгот Учредительные документы

5.3. Проверка правильности отражения суммы налога в налоговой декларации и своевоеменности уплаты в бюджет Налоговые декларации, анализ и карточка счетов 68, 51, банковские документы

6. Проверка правильности исчисления и своевременности уплаты земельного налога

6.1. Проверка правильности формирования налоговой базы Инспектиро вание, пересчет, повторное проведение, аналитические процедуры Иванов Р. Я. Правоустанавливающие документы на земельные участки, кадастровые паспорта земельных участков, акт о приеме-передачи объекта ОС (ОС-1), инвентарные карточки учета ОС (ОС-6), анализ и карточка счета 01

6.2. Проверка обоснованности применения налоговых ставок и льгот Учредительные документы, кадастровый паспорт

6.3. Проверка правильности отражения суммы налога в налоговой декларации и своевременности уплаты в бюджет Налоговые декларации, анализ и карточка счетов 68, 51, банковские документы

7. Проверка правильности исчисления и своевременности уплаты акцизов

7.1. Проверка достоверности учета подакцизных товаров е 1- апрос, шспектиро ание, аблюдение, Петров В. И. Договора поставок, отчет по производству, инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей (ИНВ-3), отчет о движении ТМЦ (МЧ-20), анализ и карточка счетов 20.41.43.45

Продолжение таблицы 2

1 2 3 4

7.2. Проверка правильности формирования налоговой базы пересчет, повторное проведение, аналитические процедуры Петров В.И. Договора поставок, отчет по производству, инвентаризационная опись товар но-материальных ценностей (ИНВ-3), отчет о движении ТМЦ (МЧ-20), анализ и карточка счетов 20, 41,43,45

7.3. Проверка правильности применения Товарно-транспортные накладные,

7.4. Проверка правильности отражения суммы налога в налоговой декларации и своевременности уплаты в бюджет Налоговые декларации, банковские документы

Руководитель отдела выездных проверок

(подпись)

Руководитель проверяющей группы

(подпись)

Таблица 3

Предлагаемый внугриинспекционный учетный регистр

«Журнал выполнения камеральных контрольных процедур» за 2013 год

№ п/п ФИО налогового инспектора Проверяе мый экономи чес кий субъект Дата представле ния отчетности , вид налога Период проведен ия проверки Характер выявленных нарушений Сумма налого вых доначис лений (руб., коп.) Сумма начислен ных штрафов (руб., коп.) Сумма начислен ных пеней (руб., коп.) Примечания

1 Иванова Н.А. ООО «Пир» 20.03.20 12 Налог на прибыль 26 дней Неполная уплата суммы налога на прибыль 176007 35200,14 1583,63 Сулема доначислений признана налогоплательщиком и перечислена в бюджет

2 Демина И.Р. ООО «Сильва» 19.10.20 12 НДС 45 дней Грубое нарушени е правил ведения учета 122858 40000 1439,37 Сумма доначислений оспаривается налогоплательщиком в вышестоящем налоговом органе

Итого X № X 18397 X 1887552 1000283 983764 X

Внутреннюю отчетность, обобщающую релевантные информационные массивы о результатах деятельности структурных подразделений, отвечающих за формирование налоговых поступлений, можно ограничить Отчетом о результатах деятельности отдела (рис. 3).

Таблица 4

Рекомендуемый внутриинспекционный учетный регистр

«Журнал выполнения выездных контрольных процедур» за 2013 год

№ п/п Состав группы проверяю щих Проверяе мый экономи ческий субъект Период проведения проверки/ количество человеко-часов Характер выявленных нарушений Сумма налоговых доначислен ий (руб., коп.) Сумма начисленн ых штрафов (руб., коп.) Сумма начислен ных пеней (руб., коп.) Примечания

1 Петров О.В Семин B.C. Вилков А.№ ООО «Лира» 55 дней/104 5 чел-ч Неуплата ;уммы ^aлoгa на имущество организаций 597639 119527,8 53976,19 Сумма доначислений оспаривается налогоплательщиком в вышестоящем налоговом органе

№ Петров В.В Колобов А.О., Чеботарь Ю.В. ООО «Футбол» 44 дня/917 чел-ч Неисполнение обязанностей налогового агента Сумма доначислений признана тлогоплателыциком и перечислена в бюджет

Итого № 5397/113987 X 19765369 10386487 3987593 X

Наиболее информативной формой управленческой отчетности указанных отделов налоговых инспекций нам представляется предлагаемый нами Отчет о фактических расходах, представленный в таблице 5.

Применение разработанных и предложенных соискателем направлений совершенствования состава и структуры первичных документов, учетных регистров и внутренней отчетности будет способствовать формированию информации о результатах осуществления контрольных процедур, а также выступать потенциалом применения формируемых аналитических данных для разработки стратегии повышения результативности налогового контроля.

3. Предлагается методика бухгалтерского учета фактических затрат на осуществление контрольных мероприятий, позволяющая отслеживать их связь с результатами данной процедуры.

Наши исследования показали, что практикуемые органами налогового администрирования учетные статьи затрат нуждаются в реструктуризации. Оптимальной для агрегирования релевантной информации результативному осуществлению системного мониторинга налоговых платежей налоговыми органами нам видится следующая группировка статей затрат:

«Отчет о результатах деятельности Отдела выездных налоговых проверок» За I квартал 2014 г. на примере налоговой инспекции по Автозаводскому району г. Н.Новгорода

Лист 1

№ п/п Наименование показателей Сумма за отчетный период (руб., коп.) Сумма за предшествующий период [ квартал (руб. коп.) Отклонение

1 Налоговые доначисления начисленные всего, в том числе: A) Доначисления по налогам Б) Штрафы B) Пени 43782906,67 32865487,67 7984256,83 2933162,17 41875358,97 30186456,64 7154679,06 4534223,27 1907547,7 2679031,03 829577,77 -1601061,1

2 Налоговые доначисления, подтвержденные решением суда и налогоплательщиком всего, в том числе: A) Доначисления по налогам Б) Штрафы B) Пени 23875298,38 17396578,86 3986356,08 2492363,44 24286187,67 17953267,54 4096467,92 2236452,21 -410889,29 -556688,68 -110111,84 255911,23

3 Отработанное время (человеко-дни, человеко-часы) 478/3824 456/3664 22/160

4 Штатное количество налоговых инспекторов (человек) 20 20 -

5 5.1 5.2 5.3 5.4 5.5 5.6 Расходы отдела, всего в том числе Заработная плата персонала Отчисления от заработной платы персонала Амортизация оборудования Затраты на ремонт оборудования Затраты на содержание оборудования Прочие расходы 1155507,73 852657,74 259207,95 1666,67 1200 2800 37975,37 1127447,54 836890,65 254414,76 1666,67 1400 3200 29875,46 28060,19 15767,09 4793,19 -200 -400 8099,91

6 Сумма налоговых доначислений на один день (час) работы налогового инспектора: А)начисленная Б) подтвержденная решением суда н налогоплательщиком 91596,04/ 11449,5 49948,32 6243,54 91831,93/11428,86 53259,18/6628,33 -235,89/ 20,64 -3310,86/ -384,79

7 Сумма налоговых доначислений на одного работника: А) начисленная Б) подтвержденная решением суда и налогоплательщиком 2189145,33 1193764,92 2093767,95 1214309,38 95377,38 -20544,46

8 Экономический эффект от осуществления выездных налоговых проверок в расчете на один рубль расходов на функционирование отдела проверок: А) по начисленным доначислениям Б) по подтвержденным доначислениям решением суда и налогоплательшиком 37,89 20,66 37,14 21,54 0,75 -0,88

9 Экономический эффект от осуществления выездных проверок в расчете на один рубль расходов налоговой инспекции в целом: А) по начисленным доначислениям Б) по подтвержденным доначислениям решением суда и налогоплательшиком 4,13 2,09 4,08 2,19 0,05 -0,1

Рис. 3 Рекомендуемый «Отчет о результатах деятельности Отдела выездных налоговых проверок»

Лист 2

Налоговые доначисления начисленные в отчетном периоде

Вид ----- Доначисления Штрафы Пени Итого

доначислений.— по налогам налоговых

__---- Налог доначислений

НДС 9965357,92 2574468,98 1039787,59 13579614,49

Акцизы 1784186,97 298539,67 119415,87 2202142,51

Налог на прибыль 14264318,01 3397358,05 1258943,22 18920619,28

Налог на имущество организаций 1591629,29 379753,68 113926,1 2085309,07

Налог на добычу полезных 138572,27 27859,57 11143,83 177575,67

ископаемых

Единый налог при применении УСН 1796294,48 463865,68 139159,7 2399319,86

НДФЛ 1296394 298679,68 89603,9 1684677,58

ЕНВД 394922,38 116863,79 35059,14 546845,31

Земельный налог 384649,30 93642,68 28092,8 506384,78

Транспортный налог 448285,48 134654,68 40396,4 623336,56

Водный налог 239673,49 53423,86 16027,16 309124,51

ЕСХН 420483,38 114123,75 34237,13 568844,26

Налог на игорный бизнес 140720,7 31022,76 7369,33 179112,79

Итого 32865487,67 7984256,83 2933162,17 43782906,67

Лист 3

Налоговые доначисления взысканные в отчетном периоде

Вид Доначисления Штрафы Пени Итого

доначислений^---— ' по налогам налоговых

—— Налог доначислений

НДС 6182495,48 1428375,04 909294,48 8520165

Акцизы 892384,39 242748,84 162856,30 1297989,53

Налог на прибыль 7329374,29 1564583,93 996284,74 9890242,96

Налог на имущество организаций 739429,39 178385,39 101264,49 1019079,27

Налог на добычу полезных ископаемых 69274,34 16394,46 10375,97 96044,77

Единый налог при применении УСН 729392,03 224528,73 100365,03 1054285,79

НДФЛ 539365 128374,69 78957,39 746697,08

ЕНВД 193749,39 43857,48 34465,58 272072,45

Земельный налог 119283,39 26395,49 15385,35 161064,23

Транспортный налог 203847,49 43957,38 36846,49 284651,36

Водный налог 119384,48 24967,04 15402,51 159754,03

ЕСХН 238478,14 54927,04 39820,77 333225,95

Налог на игорный бизнес 40121.05 8870,57 1044,34 50035,96

Итого 17396578,86 3986356,08 2492363,44 23875298,38

Продолжение рис. 3 Рекомендуемый «Отчет о результатах деятельности Отдела выездных налоговых проверок»

1. Затраты на регистрацию и учет налогоплательщиков;

2. Затраты на осуществление оперативного контроля;

3. Затраты на осуществление камерального налогового контроля;

4. Затраты на осуществление выездного налогового контроля;

5. Затраты на осуществление досудебного аудита и взыскание задолженности;

6. Затраты на осуществление юридических компетенций;

7. Административно-управленческие и прочие общехозяйственные (косвенные) затраты.

Таблица 5

Рекомендуемый внутриинспекционный отчет о фактических расходах Отчет о фактических расходах отдела финансового и материального обеспечения За I квартал 2014 г.

№ п/п Наименование показателей Сумма за отчетный период (руб., коп.) Сумма за предшествующий период IV квартал (руб., коп.) Отклонение

1 Заработная плата персонала 215976,28 202965,83 13010,45

2 Отчисления от заработной платы персонала 65656,79 61701,61 3955,18

3 Амортизация оборудования 4755,25 4755,25 -

4 Затраты на ремонт оборудования 1000 1000 -

5 Затраты на содержание оборудования (замена картриджей и т.д.) 2800 2800 -

6 Канцелярские товары, бухгалтерские бланки 7620 9276 -1656

7 Прочие затраты 21836 13975 7861

8 Итого затрат 319464,32 296293,69 23170,63

Для решения поставленной задачи мы считаем возможным рекомендовать соответствующие счета аналитического учета к счету 40120 «Расходы текущего финансового года».

Формируемая таким образом информация позволит произвести детальный анализ результативности деятельности отдельных структурных подразделений налоговых инспекций, и, вместе с тем, обеспечит результативность системного мониторинга налоговых платежей посредством проведения сравнительного анализа фактических и бюджетных показателей деятельности органов налогового администрирования.

4. Модифицирована действующая методика

многокритериальной оценки деятельности экономических субъектов при их отборе в перечень объектов выездного налогового контроля посредством применения метода анализа иерархий и внесения дополнительно разработанных соискателем критериев оценки для обеспечения действенности контрольных мероприятий.

Сбалансированный системный мониторинг налоговых платежей

предполагает достижение высокой результативности контрольных

19

мероприятий как обычных видов деятельности органов налогового администрирования, что не представляется возможным без учета следующих параметров деятельности налогоплательщиков:

• высокий уровень расходов на приобретение транспортных средств и недвижимого имущества собственников организаций, а также членов их семей, при низком уровне или отсутствии прибыли рассматриваемых экономических субъектов;

• наличие значительных сумм налоговых доначислений по результатам предшествующих контрольных мероприятий.

Мировая практика оценочной деятельности подтверждает, что одним из наиболее результативных многокритериальных приемов оценки, позволяющим установить приоритеты критериев и обеспечить действенный отбор проверяемых субъектов выступает метод анализа иерархий. Применение метода базируется на проведении трех этапов решения задачи:

1. декомпозиция проблемы - отбора налогоплательщиков должна структурироваться в разрезе общедоступных критериев оценки рисков возникновения налоговых правонарушений;

2. сравнительные суждения критериев и альтернатив (налогоплательщиков, в отношении которых рассматривается необходимость проведения выездных контрольных мероприятий);

3. систематизация приоритетов и выбор альтернатив.

Разработанный алгоритм расчетов позволяет выявить

налогоплательщиков, учетные данные которых требуют углублённой проверки в связи с выявлением высокого риска наличия налоговых правонарушений.

5. Усовершенствована применяемая методика финансового анализа проверяемых налогоплательщиков, используемая для планирования налоговых проверок и возможных нарушений в формировании учетной информации о налоговых платежах, а также для изыскания резервов повышения результативности налогового контроля.

По результатам проведенного нами исследования методики предпроверочного анализа, применяемой налоговыми инспекциями, было выявлено, что она искажает реальное представление о финансовом состоянии и платежеспособности налогоплательщика. Как нам представляется, будет более целесообразно финансовое состояние организации оценивать по уточненным нами формулам показателей ликвидности, финансовой устойчивости, деловой активности, рентабельности и экономического потенциала. Предложенный нами к внедрению алгоритм оценки финансово-хозяйственной деятельности позволяет выявить участки бухгалтерского учета налогоплательщиков, в отношении которых имеется наибольшая вероятность возникновения налоговых правонарушений и тем самым обеспечить результативность предпроверочного анализа.

6. Предложена авторская система показателей, необходимая для оценки деятельности налоговых инспекций районного и областного уровня.

Для анализа результативности деятельности налоговых инспекций, по нашему мнению, необходимо сформировать систему показателей, позволяющих представить комплексную оценку проводимых контрольных мероприятий (таблица 6).

Таблица 6

Авторские коэффициенты оценки результативности работы органов налогового администрирования

№ п/п Название коэффициента

1 Коэффициент результативности выездных (камеральных) налоговых проверок

2 Коэффициент эффективности выездных (камеральных) налоговых проверок

3 Темп роста налоговых доначислений

4 Коэффициент использования трудовых ресурсов

5 Коэффициент результативности использования трудовых ресурсов

6 Коэффициент сдерживания результативности использования трудовых ресурсов по решениям УФНС

7 Коэффициент сдерживания результативности использования трудовых ресурсов по решениям судов

8 Относительная экономия трудовых ресурсов

9 Коэффициент охвата налогоплательщиков выездными налоговыми проверками

10 Коэффициент налоговых доначислений

11 Темп роста охвата налогоплательщиков выездными налоговыми проверками

12 Коэффициент уточнения сумм налоговых доначислений

13 Коэффициент представления уточненных налоговых деклараций

14 Экономическая эффективность налоговых проверок

Разработанные нами специализированное методическое обеспечение учетной-аналитической информации в органах налогового администрирования, выполнения предпроверочного и финансового анализа, а также оценки результативности проверочной деятельности налоговых инспекций позволят обеспечить качество информационной базы налоговых проверок, тем самым повышение результативности контрольных мероприятий в системе гармонизированного мониторинга налоговых платежей.

ПЕРЕЧЕНЬ ПУБЛИКАЦИЙ АВТОРА ПО ТЕМЕ ИССЛЕДОВАНИЯ

Основное содержание работы и результаты исследования отражены в следующих публикациях.

В ведущих рецензируемых научных журналах и изданиях, рекомендованных ВАК РФ:

1. Софьин A.A., Софьин H.A. Анализ причин безрезультатности выездных налоговых проверок // Вестник Нижегородского университета им. Н.И. Лобачевского. Серия экономика и финансы. - Н.Новгород: Изд-во ННГУ, 2006. №1(8). С.244-248 - 0,7 п.л (вклад автора 0,35 пл.).

2. Софьин A.A. Управленческий анализ результативности выездных налоговых проверок // Экономический анализ: теория и практика. 2013. №24(237). С. 54-60 - 0,9 п.л.

3. Софьин A.A. Учет затрат налоговых инспекций на выполнение функций налогового контроля // Современные проблемы науки и образования. 2014. №3.-0,5 п.л.

4. Софьин A.A., Софьин H.A., Полазнова T.B. Предпроверочный анализ налогоплательщиков при планировании выездных налоговых проверок // Современные проблемы науки и образования. - 2014. - № 6; URL: http://www.science-education.ru/120-16344 (дата обращения: 17.12.2014). - 0,7 п.л. (вклад автора 0,4 п.л.)

5. Мизиковский И.Е., Милосердова А.Н., Софьин А.А. Мониторинг процессов распределения косвенных затрат // Современные проблемы науки и образования. - 2015. - № 1; URL: h Up://www,science-education.ru/'l21-17531 (дата обращения: 27.02.2015). - 0,5 п.л. (вклад автора 0,2 п.л.)

6. Софьин А.А., Мизиковский И.Е. Мониторинг документооборота в системах налогового учета // Современные проблемы науки и образования. -2015. - № 1; URL: http://\v\vw.science-education.ru/121-17532 (дата обращения: 27.02.2015). - 0,5 п.л. (вклад автора 0,25 п.л.).

В других научных изданиях:

7. Софьин А.А. Проблемы разрешения налоговых споров в РФ // Потенциалы России в глобальном мире: проблема адаптации и развития. Девятые Вавиловские чтения: материалы постоянно действующей Всероссийской междисциплинарной научной конференции с международным участием/под общей редакцией проф. В.П. Шалаева: в 2 ч. - Йошкар-Ола: Марийский государственный технический университет, 2006.стр. 121-123 -0,25 п.л.

8. Софьин А.А. Анализ практики налогового контроля в Российской Федерации // Сборников докладов конференции, проводимой Санкт-Петербургским государственным университетом экономики и финансов, 2006 - С.220-224. - 0,31 п.л.

9. Софьин А.А. Основные направления совершенствования отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок // Сборник научных трудов Нижегородского коммерческого института, 2006 С.84-89. - 0,44 п.л.

10. Софьин А.А., Софьин Н.А. Основные направления реформирования налогового законодательства РФ с целью повышения эффективности налогового администрирования // Актуальные вопросы развития экономики России: теория и практика: Труды IV Международной научно-практической конференции преподавателей, ученых, аспирантов, студентов. Ч.З. - Нижний Новгород: ВГИПУ, 2006. - 106-111 с. - 0,44 п.л. (вклад автора - 0,31 п.л.)

П.Софьин A.A. Необходимость повышения роли досудебных процедур при урегулировании налоговых споров // Совершенствование финансово-кредитных отношений в трансформируемой экономике России: сборник статей всероссийской научно-практической конференции (21.11.2006). - Воронеж: Воронежский государственный университет, 2007. С.221-224.-0,25 п.л.

12. Софьин A.A. Анализ основных проблем защиты прав налогоплательщиков во взаимоотношениях с налоговыми органами // Организационно-экономические проблемы бизнеса: Материалы Международной научно-практической конференции (Нижний Новгород 24-25 января 2008 г.). - Нижний Новгород: ННГУ им. Н.И. Лобачевского, 2008. С.272-273. - 0,12 п.л.

13. Софьин A.A., Софьин H.A. Особенности налогового администрирования в условиях экономического кризиса // Финансово-экономические процессы в условиях кризиса: Материалы международной научно-практической конференции (Нижний Новгород 22.04-23.04 2009 г.). -Н.Новгород: Нижегородский госуниверситет им. Н.И. Лобачевского, 2009. С. 353-356- 0,25 п.л. (вклад автора 0,18 п.л.).

14. Софьин A.A. Проблемы налогового контроля трансфертного ценообразования в условия глобализации // Финансово-экономические проблемы процессов глобализации: Материалы Международной научно-практической конференции (Н.Новгород, 18-19 мая 2010 г.). - Н.Новгород: Нижегор. гос. ун-т им. Н.И. Лобачевского, 2010. С.336-339. - 0,25 п.л.

15. Софьин A.A., Софьин H.A. Инновационные подходы к проведению контрольных мероприятий налоговыми органами // Инновационная экономика XXI века: Материалы девятой международной научно-практической конференции (Н.Новгород, 09-11 апреля 2013 г.). - Н.Новгород: Нижегор. гос. ун-т им. Н.И. Лобачевского, 2013. Том 2. С.722-725. - 0,25 п.л. (вклад автора 0,15 п.л.).

Подписано в печать 02.04.2015 г. Формат 60x84 1/16. Бумага офсетная. Печать цифровая. Усл. печ. л. 1. Заказ № 167. Тираж 100 экз.

Отпечатано с готового оригинал-макета в типографии ИНГУ им. Н.И. Лобачевского. 603000, г. Нижний Новгород, ул. Б. Покровская, 37