Становление и развитие внутреннего аудита аграрных предприятий тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Максименко, Юрий Леонтьевич

Введение

1. Эволюция экономического контроля в аграрных предприятиях

1.1. Предпосылки возникновения внутреннего аудита

1.2. Последующие концепции развития экономического контроля 24 на сельскохозяйственных предприятиях

1.3. Поиск вариантов в организации внутреннего экономического

2. Внутренний аудит как подсистема эффективного менеджмента 42 аграрных, предприятий

2.1. Общие и отличительные признаки форм экономического

Й 2.2. Значение внутреннего аудита в деятельности аграрного предприятия

2.3. Развитие внутреннего аудита в управлении агарным 79 предприятием

3. Практические возможности реализации внутреннего аудита

3.1. Оценка качества контрольной среды

3.2. Современные подходы к методам сохранности и движения 102 имущества сельхозпредприятия

3.3. Аспекты внедрения внутреннего аудита 118 Выводы и предложения 132 Литература

Диссертация: введение по экономике, на тему "Становление и развитие внутреннего аудита аграрных предприятий"

В экономической ситуации, которая сложилась к настоящему времен» в аграрном секторе экономики в России, наметился целый ряд нежелательных тенденций это, прежде всего, спад объемов сельскохозяйственного производства, снижение уровня фондообеспеченности, доходности ведущих отраслей и так далее. Современные аграрные предприятия развиваются в условиях относительной неопределенности и сложностей внутрихозяйственных экономических отношений.

Реализуемая с 1991 года либеральная модель перехода к рыночным отношениям, в аграрном, секторе экономики России привела к нежелательным негативным последствиям. По оценке специалистов, ситуация в аграрной сфере остается сложной. За годы реформ аграрный сектор оказался отброшенным в своем развитии по многим производственным позициям.

Степень устойчивости к кризису отдельных составляющих аграрного сектора неоднозначна. Спад производства и объемов реализации сельскохозяйственной продукции привел к тому, что выпуск продовольствия предприятиями пищевой и перерабатывающей промышленности в последние годы снижался.

Реформы в аграрном секторе сопровождались ростом неоправданных экономических потерь, а также неудовлетворительной работой отдельных его струкэЕЭф.

Причинами сложившегося положения является не только общий кризис экономики сельского хозяйства. В число основных ошибок, допускаемых в ходе аграрной реформы, входит отсутствие на местном и региональном уровнях четкой организации внутреннего аудита, позволяющей эффективно управлять производственными и социальными отношениям», обеспечивать сохранность имущества собственников, повышать мотивацию труда и на этой основе формировать качественно новое отношение в оценке общественного бытия сельского населения.

Актуальность темы исследования

Практическая необходимость внутреннего аудита заключается в том, что эта управленческая структура дает наиболее точную и достоверную экономическую информацию высшему звену управления всей аграрной организации о ее текущих делах и финансово-хозяйственной деятельности, способствует созданию высокоэффективное системы бухгалтерского учета и препятствует возникновению нарушений, а также подтверждает объективность и достоверность производственных отчетов обособленных структурных подразделений.

Существенно и другое: за длительный период развития аграрных предприятий различных форм собственности их экономика в целом претерпела глубокие количественные качественные изменения: произошли существенные перемены в отраслевой производственной структуре, изменились уровни концентрации и специализации производства, становятся новыми имущественные отношения^ при этом не снижается напряженность земельного вопроса.

Эти и многие другие проблемы остаются практически неизменными на протяжении последнего десятилетия.

Актуальность темы исследования усиливается в связи с тем, что в отечественной экономической литературе многие аспекты развития внутреннего аудита на сельскохозяйственных предприятиях освещены недостаточно и не получил» полного научного решения. Разногласия наблюдаются в определении принципов,, на которых формируются подходы к созданию и функционированию отделен: (служб) внутреннего аудита на местах. При этом недостаточное внимание уделяется специфике аграрного производства и состоянию форм собственности Вт новых правовых реалиях. К настоящему времени не полно разработаны методы проведения внутреннего аудита на сельскохозяйственных предприятиях.

Эш: и, другие аспекты существа вопроса приводят к тому, что механизм действующего внутреннего экономического контроля (аудита) в аграрных предприятиях остается недостаточно эффективным и оказывает еще слабое воздействие на эффективное развитие предприятий современного рыночного типа.

Сказанное в основном и определяет актуальность избранной темы исследования.

Целпг иг задачи исследования

Целью данной работы является исследование наиболее важных проблем состояния контрольной среды и разработка для отдельно взятых агроформиро-ваний определенного типа собственности практических рекомендаций, направленных на становление и развитие, утверждение принципиально новых структурных подразделений (отделов, служб) внутреннего аудита. Поставленная цель, определяет следующие задачи исследования:

- выявить историческую роль, значение и место внутреннего экономического контроля (аудита) в управлении аграрным производством;

- обосновать реальные подходы к организации службы внутреннего аудита на принципах современной деятельности; исследовать наиболее существенные недостатки в организации бухгалтерского учета имущества в первичных звеньях аграрного производства, а также изучить состояние внутреннего аудита на базе конкретного экономического субъекта;

- определить и уточнить перечень основных хозяйственных ситуаций, встречающихся: в практике работы внутренних аудиторов и предложить методы поиска и устранения бухгалтерских ошибок;

- проанализировать состояние экономической контрольной среды действующих предприятий аграрного типа и дать рекомендации по её улучшению;

- рассмотреть и уточнить возможности адаптации предлагаемых моделей формирования службы внутреннего аудита к сфере деятельности собственников аграрного сектораэкономики.

Объект исследования

В качестве объекта исследования избраны сельскохозяйственные предприятия^ различных форм собственности Зерноградского, Кагальгощкого и других регионов южной зоны Ростовской области. Предметом исследования явился комплекс теоретических и методических проблемных вопросов, связанных с организащгей внутреннего аудита на сельскохозяйственных предприятиях в период их адаптации к рыночным условиям функционирования.

Теоретико-методологическая основа исследования

Теоретической » методологической основой настоящего исследования послужили законодательные акты Российской Федерации, а также ведомственные нормативные документы: по вопросам финансов, бухгалтерского учета, экономического контроля к аудита, общеэкономическим и аграрным вопросам. В ходе решения поставленных задач применялась методика исследования, которая основывается на использовании современных способов сбора, обобщения, сравнения и анализа информации, полученной в результате аудиторских проверок.

Начальные исходные общетеоретические исследования автора по проблемам становления и развития внутреннего аудита в аграрном секторе экономики основаны на фактическом обобщении данных государственного архива Ростовской области и результатах исследований ученых, среди которых зарубежные; авторы А Арене, К Адаме, Р. Додж, Дж. Лоббек и российские ученые Адборов-РА, Барышников. МП., Белов Н.Г., Белобжецкий И. А., Бычкова С.М., Бурцев В В., Данилевский Ю.А., Лабынцев Н.Г., Лисович Г.М., Нитецкий В.В., Пизенгольц М.З., Суйц ВТЕ, Терехов A.A. и другие.

Основные положения, выносимые на защиту

Проведенные научные и практические исследования по проблеме становления и развитая внутреннего аудита аграрных предприятий позволили вынести на защиту следующие положения:

Ь Последовательно конструктивный подход к вопросу организации внутреннего аудита в аграрных предприятиях различных регионов Юга России основывается на ретроспективном анализе основных периодов его развития. Исходя из содержания дефиниции «Внутренний аудит», признается, что сложная сущностная основа этой экономической категории проявляется во всех отраслях производства сельского хозяйства и подразумевает эффективную реализацию транспарентной концепции перехода экономики важного рыночного сектора к устойчивому развитию.

2. Являясь формой реализации управленческих решений в специфических отраслевых условиях деятельности сельскохозяйственных предприятий, их диверсификации и адаптации к изменяющимся производственным параметрам внутренний аудит предполагает свою организацию и функционирование на новой интерпретации уточненных базовых принципов, свойственных аграрному сектору экономики.

3. Комплекс проблем развития внутреннего аудита решается посредством совершенствования методик контрольных проверок. Обобщение хозяйственных ситуаций, в которых допускаются, наиболее типичные отклонения от базовых нормативных вариантов, предусматривает принципиально новые решения к выявлению типичных ошибок хозяйственной деятельности экономических субъектов Кроме того, уточняются приемы и постановка вопросов при проверке разделов учета, связанных с реализацией и совершенствованием земельных иг экологических: о тношений, а также общей оценкой контрольной среды.

А-. Создание на экономических субъектах аграрного типа эффективных управленческих моделей внутреннего аудита будет способствовать формирование сущеетвнно значимых компонентов эффективного функционирования новных стратегических целей. При этом парадигма предусматривает внутрен-"В» аудит, как адаптивный организм, чьё существование должно определяться и: последовательное достижение осперманентным процессом^ эффективного соединения рабочей силы со средствами производства.

5. Реализация стратегии развития экономики сельского региона, заключающаяся в обеспечении экономической безопасности каждого конкретного субъекта, предлагает в качестве формы действий превентивный экономический контроль - предупреждающий коллективное сообщество товаропроизводителей от нежелательных последствий виртуального характера, связанных с оперативным устранением, а также осуществлением стабильных и законодательно предсказуемых отношений с фискальными органами власти. Специфические отраслевые особенности допускают такую возможность при глубокой интеграции внутреннею экономического контроля с другими элементами процесса управления и наличия: профессионально подготовленных кадров на базе высших учебных заведении экономического профиля.

Научная новизна исследования заключается в обосновании новых экономических подходов в становлении и развитии внутреннего аудита сельновизны состоят в следующем:

1. Подтверждена и дополнена новыми экономико-историческими исследованиями архивного характера эволюция развития внутреннего аудита в аграрном секторе экономики, которая связана, главным образом с изменением общественно-экономических и производственных отношений, тенденциями форс-мажорных обстоятельств, непрерывной регуляцией и редукцией контролирующего звена управления;

2. Уточнена и аргументирована роль- и значение внутреннего аудита как подсистемы эффективного менеджмента аграрных предприятий, а также предложены методики аудиторских проверок на базе охарактеризованных причин возникновения, негативных фактов хозяйственной жизни и возможные варианты к их выявлению.

3. Обоснованы, уточнены и предложены аграрному сообществу через официальные издания Министерства сельского хозяйства РФ базовые принций современного рыночного типа. Конкретно элементы научной пы формирования служб (отделов) на предприятиях сельского хозяйства, имеющие специфические свойства проявляться комплексно и на высоком уровне информационной прозрачности. Общим подходом к реализации базовых принципов их сущности и содержания является требование совокупности действий взаимосвязанных звеньев - средств контроля, центров ответственности, техники и гфоцедур контроля. На основе этих принципов автором разработано примерное Положение. «О службе внутреннего аудита».

4. Предложена концепция создания регионального Института внутренних аудиторов, предусматривающая уточнение теоретико-практических подходов & становлении и развитии внутреннего аудит на сельскохозяйственных предприятиях, способного частично реализовать комплекс управленческих проблем, возникающих перед институциональной единицей аграрной системы. Обоснована авторская позиция по вопросу разработки и применения совре-внутрифирменных аудиторских стандартов, которые заключаются их конкретизации с учетом отраслевых особенностей функционирования аграрных предприятий.

Практическая значимость работы состоит в её глубокой направленности на решение актуальных задач становления и развития внутреннего аудита аграрных предприятий & условиях их адаптации к параметрам регионального рынка.

При этом определены направления и модели организации внутреннего аудита на конкретных: сельскохозяйственных предприятиях в период преодоления сложностей экономических реформ в- аграрном секторе.

Исследования автора легли в основу создания служб (отделов) на отдельных сельхозпредприятиях Зерноградского района Ростовской области (ОАО «Учхоз Зерновое», ЗАОПФ «Гуляй-Борисовская», ЗАО «СКВО» и другие)- И таким образом теоретические выводы иобобщения, содержащиеся в диссертации, уже находят применение в практических реалиях.

Апробация результатов работы. Анализ исследуемых в данной работе проблем доведен до практических рекомендаций, реализация которых в отдельных хозяйствах области уже способствует становлению и развитию важнейшего управленческого элемента - внутреннего аудита в сельскохозяйственных предприятиях в период реализации аграрных реформ.

Основные положения настоящей работы нашли отражение в публикациях автора в журнале «Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий» (Министерство сельского хозяйства РФ); «Молот» (общественно-политическая областная газета Ростовской области); «Донской маяк» (газета Зерноградского района) и других изданиях.

Отдельные положения диссертации доложены на региональной научно-практической конференции ВНИИ экономики и нормативов (г. Ростов-на-Дону, 1998г.) и научной конференции АЧГАА (1999-2001 гг.). Кроме того, автором были даны конкретные рекомендации по внедрению службы внутреннего аудита на предприятиях аграрного типа Зерноградского района Ростовской области.

С 1974 по 2000 гг. автором проведено в различных сельских регионах Ростовской области более 100 ревизий и аудиторских проверок с оценкой внутреннего экономического контроля (аудита) в конкретных агрообразованиях. и

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Максименко, Юрий Леонтьевич

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

Современное состояние российского сектора аграрной экономики позволяет делать выводы, как об объективных, так и субъективных моментах реализации земельной реформы, а также причинах спада производства.

Не до конца осуществленная система эффективного управления в АПК, адекватная рыночной экономике, а также другие дестабилизирующие факторы (диспаритет цен на средства производства для сельского хозяйства, несовершенное земельное законодательство, отсутствие необходимых научно-обоснованных технологий и т. д.) не дают оснований положительно воспринимать ход российского реформаторства в сельском хозяйстве, хотя последние два года, как по. стране а целом,-так и в регионах в частности определились устойчивые тенденции роста объемов отдельных видов продукции.

В связи с кризисом национальной экономики, в основном завершился процесс банкротства многих сельхозтоваропроизводителей. И он протекал, к сожа-* лению, на фоне падения естественного плодородия почв, как всеобщего условия труда в сельском хозяйстве, уменьшение фондовооруженности и фондоос-нащенности сельхозугодий. Однако, за последние годы определились и положительные сдвиги в экономике аграрного сектора Ростовской области. Количество прибыльных сельхозпредприятий возросло со 141 (1996 г.) до 635 (2000 г.), а в 2001 году было около 800 прибыльных сельхозпредприятий или 82 % от их общего наличия [12, с. 26].

При таком состоянии аграрного сектора экономики, следует признать, что современная методологическая концепция роли и значения внутреннего аудита как функции управления на предприятиях аграрного сектора экономики раз-^ личных форм собственности еще разработана не до конца. Механизм организации, утверждения и эффективного действия внутреннего аудита, находится на начальной ступени своего становления, и свои рудиментарные формы он проявляет литтть в отде льных аграрных предприятиях.

Последовательно излагая собственную точку зрения по этому вопросу автор работы приходит к следующим выводам и предложениям по существу своего исследования.

1. Неофициальные формы внутреннего аудита в аграрных предприятиях возникли на Юге России еще в первые годы Советской власти в результате образования кооперативов, товариществ, затем колхозов и т. д. Однако их работа носила в основном общественный характер и особой эффективностью не отличалась.

Другая часть государственных сельхозпредприятий - совхозов была охвачена экономическим контролем непосредственно ревизионными комиссиями специализированных трестов Северо-Кавказского региона. Такая практика сохранялась многие довоенные и послевоенные годы. Попытка организации в сельских районах межхозяйственных контрольно-ревизионных групп делалось в 70-е годы с целью привлечения его работников к организации контрольно— * ревизионной работы на местах. Однако в целом эта работа не была доведена до конца и особой эффективностью не отличалась.

2. В работе проанализирована роль и значение внутреннего аудита в системе управления аграрным предприятием. Сделано обоснованное представление службы внутреннего аудита агрообразования, как организационной структуры конкретно взаимодействующей с многообразием интегральных связей и взаимоотношений между элементами сложной производственной структуры, каким представляется аграрный сектор экономики.

Труднейшая проблема выхода многих сельхозпредприятий из сложного экономического положения, в том числе может быть решена с квалифициро-.0, ванным участием менеджеров высокого профессионального ранга, к которым могут быть отнесены специалисты внутреннего аудита.

3. В исследовании подтверждены и обоснованы базовые принципы организации и функционирования службы внутреннего аудита, приводится их сущность и основное содержание. При этом разработано и предложено к внедрению лаконичное по содержанию и простое по форме Положение ''О службе внутреннего аудита", уточнена кадровая сторона проблемы, т.е. сделаны предложения по профессиональной подготовке внутренних аудиторов.

4. Существенной стороной исследования является разработка функционально-управленческой формы организации внутреннего контроля. Автором предложено отдельные звенья такой формы именовать моделями. При этом обоснована их сущность, необходимость образования, конечный результат действия. К числу организационных моделей автор относит следующие модели: контроль системы производства и оприходования готовой продукции; контроль системы выполнения экологических мероприятий; контроль системы сбыта готовой продукции и т.д.

5. Обосновано, что основными элементами организации внутреннего аудита следует считать: организацию процесса аудиторского контроля, стадий и этапов аудита, номенклатуры фактов контроля, а также методов и приёмов, используемых в аудиторском процессе. При этом детализированы методологиче ские подходы к обоснованию доказательных процедур в процессе установления фактов мошенничества и ошибок в ходе внутренних проверок конкретных экономических субъектов аграрного типа. Разработан типовой перечень часто повторяющихся хозяйственных ситуаций и дан комментарий по устранению типичных бухгалтерских ошибок.

6. В работе, в целях рационализации технологии внутреннего аудита разработана методика последовательности проведения контрольных проверок, а также обоснована информационная связь учётного и контрольного процессов. В работе предложена к практическому использованию рабочая документация аудитора - примеры составления актов выборочного контроля, обследования и

0 т.д.

7. В заключительном разделе работы показан механизм практической реализации внутреннего экономического контроля в период выхода конкретных коллективных агроформирований из сложных экономических ситуаций, преодоления аномальных кризисных явлений, а также адаптации экономических субъектов к новым рыночным реалиям.

8. Приведённые примеры организации и функционирования контрольных формирований в отдельно взятых хозяйствах южной зоны Ростовской области идеальными пока не признаются, но отличаются безусловной новизной, практическими действиями и достигнутым результатом. Об этом свидетельствуют показатели стабилизации экономической ситуации и обозначившейся тенденции роста их основных производственных показателей за последние годы.

По инициативе автора впервые в практику образовательных процессов двух российских аграрных учебных заведений внедрена дисциплина "Организация внутреннего аудита"

Результаты и выводы Акт ревизии, организационные выводы, взыскания, обязательные указания и проверка их выполнения Аудиторское заключение и рекомендации для клиента

В другом, более позднем источнике тот же автор указывает еще на один отличительный признак ревизии и аудита [122, с. 102]. - методический, и тем самым формирует окончательную понятийную концепцию собственных разли

Более упрощенную, но в основном схожую схему различий аудита и ревизии поясняют А.Д. Шеремет и В.П. Суйц [131, с. 22]. По их мнению эти понятия различаются лишь по семи основным признакам. Эти позиции следую-ттшр- по пелям проведения хяряктеру осуществления^ основам правовых отношений с к-пиритом; упряиттенчепуим сиязям^ принципу оплаты услуг^ решению практических задач в ходе выполнения контролируемой работы, а также оформлению полученных результатов. Суть практически та же

Высказывая собственную точку зрения по этому вопросу считаю, что допустимо указывать на множество различий двух видов финансового контроля, однако при всей принципиальности отличий, названных^ и неназванных^ нельзя не согласиться с тем, что они не отменяют их основного сходства - установить законность проведенных финансово-хозяйственных операций и действий ответственных работников осуществлявших эти операции.

По этому вопросу сходная с нашей точкой зрения описана в издании [97, с. 412]. Авторы на первый план ставят не различия, а сходства аудита и ревизии. По их мнению, аудит и ревизия являются способами организации контроля за финансово-хозяйственной деятельностью экономических субъектов и между ними-много общего.

Эти сходства аудита и ревизии, с определенными, по нашему усмотрению, дополнениями представляем в таблице 2.1.2.