Стратегический учет собственности предприятия тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: доктора экономических наук, Богатая, Ирина Николаевна

ВВЕДЕНИЕ.

ГЛАВА 1. УЧЕТНО- АНАЛИТИЧЕСКОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ

УПРАВЛЕНИЯ СОБСТВЕННОСТЬЮ.

1.1. Бухгалтерский учет собственности, чистых активов и пассивов предприятия.

1.2. Концепция стоимости (ценности) предприятия и оценка его собственности на основе бухгалтерских балансов.

1.3. Аналитическое исследование видов бухгалтерского учета как информационной базы для принятия решений по управлению собственностью.

1.4. Концепция стратегического учета.

ГЛАВА 2. СТРАТЕГИЧЕСКИЙ УЧЕТ СОБСТВЕННОСТИ НА ДЕЙСТВУЮЩЕМ ПРЕДПРИЯТИИ.

2.1. Стратегический учет собственности.

2.2. Бухгалтерская модель оценки стоимости предприятия на базе стратегического учета.

2.3. Концепция чистых пассивов предприятия в стратегическом учете собственности.

I 2.4. Особенности стратегического учета собственности и оценки стоимости предприятий различных организационно-правовых форм собственниками.

ГЛАВА 3, КОНЦЕПЦИЯ ВИРТУАЛЬНОСТИ В СТРАТЕГИЧЕСКОМ УЧЕТЕ СОБСТВЕННОСТИ НА ДЕЙСТВУЮЩЕМ ПРЕДПРИЯТИИ. 136 3.1. Учёт неопределённости в разработке бюджетов, проектировании производных стратегических балансовых отчетов при оценке стоимости предприятия.

3.2. Анализ процесса создания и сохранения стоимости предприятия на базе стратегического учета.

3.3. Оценка перспектив развития предприятия на основе производных балансовых отчетов для управления собственностью.

ГЛАВА 4. СТРАТЕГИЧЕСКИЙ УЧЕТ СОБСТВЕННОСТИ ПРИ

РЕОРГАНИЗАЦИОННЫХ ПРОЦЕДУРАХ.

4.1. Управление собственностью на основе стратегического учета реорганизационных процедур.

4.2. Бухгалтерский учет изменения состава учредителей.

4.3. Стратегический учет собственности при слияниях и присоединениях.

4.4. Стратегический учет собственности при реорганизационных процедурах по преобразованию организационно-правовой формы предприятия.

4.5. Стратегический учет собственности при дивесгировании и методика составления производных балансовых отчетов для управления собственностью.

ГЛАВА 5. СТРАТЕГИЧЕСКИЙ УЧЕТ СОБСТВЕННОСТИ НА

НЕСОСТОЯТЕЛЬНЫХ И ЛИКВИДИРУЕМЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ.

5.1. Бухгалтерский учет ликвидационных процедур и методика составления ликвидационного баланса.

5.2. Прогнозирование банкротства предприятия на основе стратегического учета собственности и производных балансовых отчетов.

5.3. Стратегический учет собственности несостоятельных предприятий и проблемы предотвращения несостоятельности на основе реорганизационных процедур по реструктуризации.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Стратегический учет собственности предприятия"

Актуальность темы исследования, Для эффективного развития предпринимательства в России необходимо иметь адекватную рыночным отношениям систему представления учетной информации, позволяющую с максимальной отдачей использовать все имеющиеся ресурсы. Собственность является основополагающей экономической категорией в условиях рыночной экономики. Рыночная экономика, предполагает наличие альтернатив, требует осуществлять выбор ресурсов, источников финансирования, форм и способов инвестиций и т.д. Все эти управленческие решения, в конечном счете, связаны с понятием собственности. Собственность является основой современного предпринимательства. Современная предприимчивость подразумевает эффективное использование собственности предприятия и участие в процессах передела собственности на рынке корпоративного контроля (слияниях, поглощениях и т.д.). Для этого необходимо обеспечить формирование в рамках бухгалтере кого учета информации, способной служить базой для принятия управленческих решений и оценки результативности процесса управления собственностью предприятия.

Среди наших современников значительный вклад в исследование проблем теории и методологии учета собственности, бухгалтерской оценки стоимости предприятия, в том числе проблем моделирования, внесли следующие авторы:

A.С. Бакаев, М.И. Баканов, С Б. Барнгольц, А.И. Белоусов, Н.А. Блатов, Ю.А. Данилевский, ПС. Безруких, Н.А, Бреславцева, С.В. Валдайцев. Н.Р. Вейцман, В.Г. Гетьман. Л.Т. Гиляровская, В.В. Григорьев, А.Г. Грязнова, З.В. Кирьянова, Д.А. Ендовицкий, О.В. Ефимова, В.В. Ковалев, О.И. Кольвах, Н.П. Кондраков, М.Н. Крейнина, М.И. Кутер, С.А. Николаева,

B.Д. Новодворский, В.Ф. Палий, В.И. Петрова, Ф.Б. Риполь-Сарагоси,

A.П. Рудановский, Р.С. Сайфулин, Я.В. Соколов, В.П. Суйц, С.К. Татур,

B.И. Ткач, А.Н. Хорин, А.А. Шапошников, А.Д. Шеремет, Л.З, Шнейдман, Е.П. Шумилин, М.Б. Чиркова, М.А. Федотова, а также зарубежные авторы:

Р. Адаме, М.Алле, А. Арене, X. Андерсон, Р.Антони. Л.А. Бернстайн, И. Бетге, Дж. Блейк, Э. Бриттон, М. Ван Бреда, Ван Хорн Дж. К., К. Ватерстон, Р. Дамари, Г.М, Десмонт, Р.Е. Колли. Д. Кондуэлл, Д. Лоббек, Г. Марковиц, М. Миллер, Ф. Модильяни, Б. Нидлз, Ш. Пратт, Б. Райан, Дж. Рис, Ж. Ришар, Д. Стоун. Дж. Тобин, Э. Хедферт. Э. С. Хендриксен, Дж, Р. Хикс, К. Хитчинг, Р. Холт, Д. Фостер, Р. Энтони и другие.

Неэффективность системы управления предприятием с использованием данных бухгалтерского учета в настоящее время обусловлена следующими причинами:

1. Отсутствием стратегий (общих, конкурентных, стратегий управления риском и т.д.) в деятельности предприятия и ориентацией на краткосрочные результаты в ущерб среднесрочным и долгосрочным;

2. Низким уровнем ответственности руководителей предприятий перед участниками (учредителями) за последствия принимаемых решений, сохранность и эффективное использование имущества предприятия, финансово-хозяйственные результаты деятельности предприятия;

3. Низкими размеры уставного капитала акционерных обществ;

4. Игнорированием изучения внешних факторов макросреды (информация формируется маркетинговыми службами, отделами управления рисками) в синтезе с изучением внутренних условий микросреды (информация формируется финансовыми службами, бухгалтерией) в целях принятия управленческих решений;

5. Отсутствием достоверной информации о финансово-экономическом состоянии предприятия, потенциальных инвесторов и кредиторов, а также для органов исполнительной власти.

Бухгалтерский учет играет важную роль в принятии управленческих решений на предприятиях. Однако учетные системы не соответствуют современным условиям, они не в состоянии своевременно предоставлять менеджерам необходимую информацию для управления процессами, определения себестоимости продукции и оценки результатов деятельности.

Лауреат Нобелевской премии Василий Леонтьев отмечал, что существует два подхода к национальной экономической политике: проб и ошибок и стратегический (или плановый). Тоже самое можно сказать в настоящее время и о подходах к политике предприятия, проводимой его руководством — это может быть либо путь проб и ошибок, либо стратегический путь. Первый подход обречен на провал из-за того, что политика, направленная на какую-то частную область, будет не только воздействовать на те сферы, которым она непосредственно адресована, но и вызовет непреднамеренные и негативные отзвуки в других областях. Поскольку практически все управленческие решения затрагивают собственность: ее использование, управление ею, возникла настоятельная необходимость разработки вопросов стратегического учета собственности. Оценка собственности является важнейшим элементом современного стратегического учета. За рубежом и в России разработано множество показателей для оценки результативности работы предприятия, рассчитанных на базе бухгалтерской отчетности и используемых менеджерами для принятия управленческих решений.

Во всем мире широкое распространение и использование получил анализ предприятия на основе его пропорций (коэффициентов), рассчитанных на базе финансовой отчетности. Проблемам использования коэффициентов при анализе предприятия посвящены работы таких зарубежных ученых как X. Андерсон, Л.А. Бернстайн, Дж. Блейк, Э. Бриттон, М. Ван Бреда, Ван Хорн Дж. К., К. Ватерстон, Р. Дамари, Д.Кондуэлл, М. Миллер, Ф. Модильяни, Б. Нидлз, Б. Райан, Ж. Ришар, Д. Стоун, Э. Хелферт, Э. Хендриксен, К. Хитчинг, Р. Холт, К. Уолш и другие.

В отечественной экономической литературе подобны подобные подходы представлены многочисленными публикациями таких ученых и специалистов в области бухгалтерского учета и анализа хозяйственной деятельности как М.И. Баканов, Ю.А. Данилевский, П.С. Безруких, Н.А. Бреславцева, О.В. Ефимова, В.В. Ковалев, Н.П. Кондраков, М.Н. Крейнина, М.И. Кутер, С.А. Николаева, В.Д. Новодворский, Ю.П. Маркин, В.Ф. Палий, В.И. Петрова, Ф.Б.

Риполь-Сарагоси. Г.В. Савицкая, Р.С, Сайфулин, Я.В. Соколов, В.П. Суйн, С.К. Татур. В.И. Ткач, А.Н. Хорин, А.А. Шапошников, А.Д. Шеремет, Л.З. Шнейдман и лр. Такие показатели строятся на детальном изучении бухгалтерских отчетов и расчетах пропорций. Подобные приемы широко распространены в практической деятельности б\ хгалтеров. финансовых аналитиков во всем мире и являются достаточно проработанными с теоретической и практической точек зрения.

В отечественной практике не используется новое направление анализа предприятия, основанное на оценке его стоимости. Данное направление появилось в западной аналитической культуре в 90-е годы. Это связано с тем, что практически все осуществляемые предприятием хозяйственные операции направлены на преумножение собственности, увеличение стоимости предприятия. Для того, чтобы приблизиться к уровню управленческой культуры, достигнутому в мире необходимо мыслить о компании в категориях ее стоимости, рассчитанной на основе философии корпоративных финансов, уметь их применять для анализа компании. В российской управленческой практике преобладает узкая трактовка анализа предприятия, которая ограничивается сферой бухгалтерских данных. В соответствии с "Концепцией бухгалтерского учета в рыночной экономике России", одобренной Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине РФ, Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров 29,12.97 г. информационная функция является одной из важнейших функций бухгалтерского учета. Профессор А.Н. Хорин отмечает: «Бухгалтерская отчетность, составленная по стандартному формат>% недостаточно отвечает требованиям управления организацией и развития делового партнерства. Балансовые обобщения необходимо приводить в таком контексте, чтобы после применения соответствующих аналитических процедур можно было бы получить оценки, имеющие руководящее значение для лиц, принимающих хозяйственные решения» [237, с. 82]. Для рационализации и оптимизации формирования учетных данных, повышения их информативности и полезности для пользователей необходим концептуальный пересмотр сложившейся теории, методологии и практики отечественного бухгалтерского учета.

Создание качественно новых подходов к представлению учетных данных, основанных на идеях гармонизации различных систем бухгалтерского учета и стандартизации учетных процедур, обеспечит «прозрачность» финансовой информации о деятельности предприятия, о процессах использования и управления собственностью. Учетные системы не соответствуют современным условиям, не учитывают стратегические вопросы, оказываются не способными предоставить менеджерам информацию необходимую для управления собственностью. Вышеизложенное определило цель, исследования — создание стратегического учета собственности и учетных моделей оценки стоимости предприятий на различных фазах жизненного цикла.

Стратегический учет собственности в качестве информационной базы процесса управления ею и оценки стоимости предприятия, предлагаемая диссертантом, включает в себя 4 взаимосвязанных блока:

1 блок - модули, содержащие бухгалтерское отражение собственности на различных жизненных фазах предприятия;

2 блок — методология построения управленческого учета на различных фазах жизненного цикла, ориентированная на оценку стоимости бизнес-линий и предприятия как единого имущественного комплекса, на принятие управленческих решений по управлению собственностью;

3 блок - методики и методология составления производных балансовых отчетов для принятия управленческих решений по управлению собственностью;

4 блок - учетные модели оценки стоимости предприятия.

Основополагающим понятием, характеризующим собственность, является понятие «стоимости предприятия». Данное понятие лежит в основе процесса управления собственностью. Каждое управленческое решение в сфере собственности должно приниматься с точки зрения влияния его на стоимость предприятия в целом. При определении стоимости предприятия необходимо учитывать стратегические вопросы. Стратегический учет собственности имеет свои особенности, которые определяются фазой жизненного цикла и соответствующей ей стратегией проводимой на предприятии. Доктор экономических наук Кольвах О.И. отмечает: «Одна из информационных технологий - бухгалтерский учет формирует данные для экономического анализа с помощью процедур, обоснованных главным образом счетным опытом; другая - такая, как, например, статистика или экономический анализ, использует их без ясного математического представления о том, каким образом и на каких основаниях, были сформированы бухгалтерские отчеты, принятые как исходные для аналитических выводов. Таким образом, это не только и не столько информационный, а скорее всего, разрыв в методологии и методике этих сравниваемых между собой наук» [104, с. 11]. Традиционные учетные системы и балансовые теории не могут удовлетворить потребности в информации для проведения анализа и для принятия управленческих решений. Динамичность бизнеса требует с одной стороны учета корпоративной стратегии предприятия, особенностей фазы жизненного цикла, на которой находится предприятие, а с другой стороны адаптации данных бухгалтерской отчетности к целям ее анализа, а также требованиям стандартов (отечественным ПБУ, МСФО, ГААП и т.д.) В настоящее время необходимы разработка основных принципов, методологии и методик построения производных балансов. Реализовать данные требования возможно в рамках стратегического учета собственности, предполагающего единство финансового и управленческого учета, включение в проблематику учета стратегических вопросов.

В настоящее время не используются колоссальные возможности данных бухгалтерского учета и отчетности. Стратегический учет позволит решить проблемы удовлетворения потребностей в объективной деловой информации. Настоящая работа посвящена исследованию вопросов стратегического учета собственности на предприятиях, оценки собственности для принятия управленческих решений по управлению ей.

В указанной постановке проблемы учета и оценки собственности предприятия, формирования бухгалтерских отчетов для анализа процесса использования и управления собственностью предприятия в отечественной науке в системном виде не рассматривались.

Проводимые в последние годы исследования отечественных экономистов в данной области, в основном, были посвящены вопросам методики проведения анализа хозяйственной деятельности по данным официальной отчетности предприятий и не учитывают концепцию управления компанией на основании ее стоимости, получившую признание во всем мире.

Практика требует разработки новых подходов к формированию учетной информации создаваемой в рамках финансовой и управленческой бухгалтерии, используемой для принятия управленческих решений по управлению собственностью. Большое количество российских производств находятся в руках непрофессионалов, которые не могут эффективно управлять собственностью. Все более актуальными для российских предприятий становятся вопросы, связанные с переделом собственности (проведение слияний, присоединений, разделений, выделений, преобразований и т.д.). Особое значение приобретает не только отражение данных реорганизационных процедур в финансовом учете, но и обоснование проведения их на основе данных управленческого учета в комплексе с анализом внешних факторов макросреды, в том числе и возникающих рисков.

Возникла настоятельная потребность в подробном рассмотрении и анализе существующих балансовых теорий и стратегическом учете собственности, позволяющем, управлять жизненным циклом предприятия путем преобразования, снабжать менеджеров необходимой для этого информацией. Стратегический учет собственности направлен на преодоление разрыва в методике и методологии бухгалтерского учета и экономического анализа, а также других наук экономического направления. Интеграция в рамках одной системы одновременно двух подходов - бухгалтерского и финансового позволяет сформировать учетную информацию, которая служит базой для определения стоимости предприятия, принятия управленческий решений в сфере собственности. Появление таких экономических явлений как реинжиниринг бизнес-процессов1, биоинжиниринг выдвигает необходимость новых подходов не только к структуре производств, которые имеют немного или вообще никакого сходства с процессами прошлых эпох, но и новых форм представления учетной информации и ее анализа.

Научная и практическая значимость, недостаточная изученность обозначенных проблем предопределили выбор темы настоящего исследования, его предмет, цель, задачи и структуру.

Цель работы состояла в разработке концепции стратегического учета собственности, создании учетных моделей и методик оценки стоимости предприятий на различных фазах их жизненного цикла для принятия решений по управлению собственностью. Достижение поставленной цели, предлагаемой в качестве общей постановки проблемы и основополагающей концепции диссертации, обеспечивается постановкой и решением следующих задач: Г) Теоретическое исследование отражения собственности в бухгалтерском учете:

• изучение отражения собственности и процессов по ее использованию в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках;

• определение основных показателей стоимости предприятия как имущественного комплекса, определяемых по данным бухгалтерских балансов и используемых для управления собственностью;

• изучение типов стоимости предприятия, используемы х при экономическом подходе к оценке предприятия;

• выявление взаимосвязи между фазами жизненного цикла предприятия и используемыми для оценки его стоимости бухгалтерскими балансами; По Хаммеру «Реинжиниринг есть фундаментальное переосмысление и радикальное перепланирование бизнес-процессов для достижения существенных улучшений в таких классических для современного бизнеса показателях результативности, как затраты, качество, уровень обслуживания и оперативность» [225. с. 59].

• разработка основных направлений бухгалтерской оценки стоимости предприятия в зависимости от стадии ее жизненного цикла;

• аналитическое исследование видов бухгалтерского учета как информационной базы для принятия решений по управлению собственностью;

• рассмотрение эволюции бухгалтерского учета как важнейшего источника для процессов оценки и управления собственностью предприятия,

2) Разработка общей бухгалтерской модели оценки стоимости предприятия на базе стратегического учета:

• изучение основных принципов моделирования системы бухгалтерской оценки стоимости предприятий;

• формирование основных элементов, которые необходимо учитывать при построении бухгалтерской модели оценки стоимости предприятий;

• изучение эволюции научных взглядов на оценку актива и пассива статей баланса, анализ трех основополагающих концепций бухгалтерской оценки стоимости предприятия: исторической, футуристической, смешанной:

• систематизация научных взглядов на бухгалтерскую оценку стоимости предприятия;

• осуществление классификации методов, бухгалтерской оценке стоимости предприятия;

• разработка основных этапов моделирования предприятия;

• разработка учетных моделей бухгалтерской предприятий на различных жизненных циклах:

• анализ методов и показателей оценки стоимости предприятия, используемых в рамках имущественного и рыночного подходов.

3) Разработка вопросов стратегического учета на действующем предприятии:

• изучение особенностей стратегического учета собственности и оценки стоимости предприятий различных организационно-правовых форм собственникам и; используемых при оценки стоимости оценки стоимости

• методология формирования учетной информации для оценки процесса создания стоимости по сегментам предприятия;

• анализ учетно-аналитического обеспечения модели оценки стоимости предприятия с точки зрения требования достоверности и разработка методик корректировки искаженных данных бухгалтерской отчетности;

• разработка методик составления производных балансов (нулевых, прогнозных, виртуальных) для оценки перспектив бизнеса.

4) Разработка вопросов стратегического учета собственности при реорганизации предприятия;

• изучение процессов управления собственностью с помощью реорганизационных процедур на предприятиях и их отражение в финансовом учете на основе принципа модульности;

• разработка вопросов стратегического учета собственности при реорганизационных процедурах по слиянию, присоединению, дивестированию, преобразованию;

• разработка методики составления сводного баланса для оценки и управления собственностью предприятия при слияниях и присоединениях;

• разработка методики составления производных бухгалтерских балансов при дивестировании для оценки собственности и управления ею;

• разработка методик определения доли учредителя, причитающейся ему7 при выходе, и их сравнительный анализ;

• разработка основных показателей, рекомендуемых для определения целесообразности слияния, присоединения для различных организационно-правовых форм предприятий;

• проведение сравнительного анализа преимуществ и недостатков методов бухгалтерского отражения приобретения и слияния,

5) Разработка вопросов стратегического учета собственности на ликвидируемом предприятии:

• формирование подходов к составлению ликвидационных балансов при процедуре ликвидации предприятия;

• прогнозирование банкротства предприятия на основе использования производных балансов;

• разработка методик составления разделительного баланса для бухгалтерской оценки и управления собственностью предприятия при разделении и выделениях при проведении реструктуризации в рамках антикризисного управления.

Предмет и объект исследования. Предметом исследования являлись проблемы теории, методологии учета собственности в рамках финансового и управленческого учета. В качестве объекта исследования избраны учетно-аналитическое обеспечение управления собственностью, стратегический учет собственности на различных фазах жизненного цикла предприятия, модели оценки стоимости предприятия на базе данных стратегического учета. Объектом практической реализации исследований явились предприятия различных организационно-правовых форм и отраслевой принадлежности РФ и Ростовской области, а также материалы аудиторских проверок в пределах легальности, которыми занимался диссертант.

Методология и методика исследования. Исследование базируется на системном и комплексном подходе к формированию учетных данных для управления собственностью и оценке стоимости предприятия.

Теоретической и методологической базой исследования являлись диалектический, статистический, индуктивный и дедуктивный методы, используемые мировой наукой в познании социально-экономических явлений. Для решения поставленных задач в качестве инструментария использовались методы сравнительного анализа, группировки данных, индексы, анализ и синтез, регрессионно-корреляционный анализ, метод моделирования, методы краткосрочного и долгосрочного прогнозирования, стратегическое планирование, стратегический и портфельный анализ.

В ходе исследования были изучены и использовались различные теории и концепции, систематизированные в таблице 1.1.

Таблица 1. 1

Научные теории и концепции, использованные в исследовании

Перечень использованных в работе теорий и концепций

Научные теории Концепции

• Статическая и динамическая экономическая теория • Концепция повышения ценности фирмы

• Теория циклично-генетической динамики • Концепция рыночной стоимости

• Теория кризисов • Концепция добавленной стоимости акционерного капитала (А. Раппапорт)

• Теория рисков • Концепции приведенной стоимости

• Теория рефлексивности • Концепция цепочки ценностей (М. Портер)

• Теории капитала • Концепции стратегического выбора

• Теории слияний • Концепция стратегического управления затратами (Дж. Шанк, В. Говиндараджан) Теории отчетности • Концепция прогнозирования и оптимизации денежных потоков (Альфред М. Кинг) г Теория преобразования бизнеса • Концепция ситуационно-матричного моделирования (О.И. Кольвах)

В процессе исследования были изучены нормативные и методические материалы, специальная и периодическая литература по избранной теме, результаты исследований отечественных и зарубежных авторов, основные законодательные акты и нормативно-методические материалы, материалы научных и научно-практических конференций по вопросам бухгалтерского учета, экономического анализа и аудита. Изучены работы лауреатов

Нобелевской премии В. Леонтьева, М. Миллера, Ф. Модильяни, Г. Марковица, У. Шарпа, Ж. Дебре, Г. Саймона, Дж. Р. Хикса. Изучение литературных источников позволило автору высказать свои суждения по ряду рассматриваемых вопросов и на этой основе разработать собственные методики.

Научная новизна определяется основными концептуальными и методологическими решениями поставленных проблем и задач. Такая постановка проблемы и предлагаемые средства ее решения рассматриваются в комплексе впервые как в отечественной, так и в международной практике исследования проблем стратегического учета и оценки собственности на базе учетной информации. Краткая концептуальная структура диссертации представлена на рис. 1.

Жизненный цикл предприятия

Стратегический учет собственности и учетные модели оценки стоимости предприятия создаваемого действующего реорганизуемого ликвидируемого

Общая бухгалтерская модель оценки стоимости предприятия

Концепция стратегического учета собственности

Балансовые теории

Камеральная

Статическая

Динамическая

Эволюционно-адаптивная

Финансовый и управленческий учет

Концепция стоимости (ценности) предприятия и оценка его собственности на основе бухгалтерских балансов

Бухгалтерский учет собственности предприятия

Рис. 1 Концептуальная структура диссертации

Научную новизну диссертации отражает концепция стратегического учета собственности, используемая на различных фазах жизненного цикла предприятия.

Стратегический учет собственности представляет собой глобальную модель информационной технологии, объединяющей в рамках единой системы финансовый и управленческий учет и обеспечивающей руководителей и специалистов предприятия информацией для принятия эффективных решений в области управления собственностью. Стратегический учет использует информационные потоки о внешних факторах макросреды, формируемые маркетинговыми службами, отделами управления риском, и т.д.

Указанную концепцию дополняют и конкретизируют следующие концептуальные решения, методологические положения, которые имеют ключевое значение:

• Концепция эволюционно-адаптивной бухгалтерии, т.е. области учета, предполагающей составление производных балансовых отчетов, нетрадиционные формы представления учетной информации для целей принятия управленческих решений, способствующих развитию предприятия.

• Теоретическое обоснование сущности и методология стратегического учета собственности на различных фазах жизненного цикла, базирующегося на системном рассмотрении хозяйственной деятельности предприятия, принятии во внимание внешних факторов макросреды, рисков, стратегических вопросов.

• Концептуальный подход определения чистых пассивов, позволяющий управлять процессом привлечения капитана из различных источников, соблюдая при этом интересы собственников, эффективно управлять собственностью. Данный подход базируется на основных положениях, отраженных в работах лауреатов Нобелевской премии М. Миллера, Ф. Модильяни, Дж. Р. Хикса.

• Концептуальный подход построения виртуальной бухгалтерии, используемый при создании на базе учетных данных модели оценки стоимости при определенных условиях (например, при учете различных рисков, внешних факторов макросреды и т.д.).

Теоретическое обоснование сущности и методологии построения управленческого учета с использованием концепции цепочки ценностей, целью которой является формирование эффективного портфеля, Л состоящего из различных бизнес-линий, СБЕ." В рамках управленческого учета при формировании портфеля предполагается применение разработок лауреатов Нобелевской премии Г. Марковица (при осуществлении портфельного анализа), У. Шарпа (в сфере учета неопределенности). Теоретическое обоснование сущности и методология формирования и построения производных бухгалтерских балансов для оценки собственности и перспектив развития предприятия, принятия на их основе планово-управленческих решений по управлению собственностью с учетом стратегии и фазы жизненного цикла;

Теоретическое обоснование необходимости учёта неопределенности в разработке бюджетов, проектировании производных балансов при оценке стоимости предприятия и принятии управленческих решений. Общая бухгалтерская модель оценки стоимости предприятия, позволяющая определить основные подходы и сформировать конкретную учетную модель (модель 2-го уровня) для принятия плановоуправленческих решений в сфере собственности.

Учетные модели оценки стоимости предприятия на различных фазах ее жизненного цикла:

- модель оценки стоимости создаваемого предприятия;

- модель оценки стоимости действующего либо реорганизуемого предприятия;

- модель оценки ликвидируемого предприятия.

Данные модели позволяют пользователям данных стратегического учета в СБЕ - стратегическая бизнес- единица. зависимости от конкретных целей и задач самостоятельно формировать прикладную модель оценки стоимости предприятия.

Указанные результаты исследований автора, выполненных в России и изложенных в диссертации «Стратегический учет собственности предприятия: концептуальный подход, теория и практика», в совокупности формируют новое научное направление в области стратегического учета, обеспечивающее теоретическое и практическое решение концепции стратегического учета собственности на различных фазах жизненного цикла предприятия.

Практическая значимость проведенного исследования заключается в том, что его теоретические и методологические результаты доведены до практических выводов и рекомендаций, уже используемых в хозяйственной практике ряда акционерных обществ промышленности РФ и аудиторских фирм, что подтверждено справками об их внедрении.

Основные концептуальные и методологические решения в настоящем исследовании доведены до уровня их практического использования как методику бухгалтерского учета, экономического анализа, балансоведения, аудита. В хозяйственной практике предприятий Ростовской области, деятельности Контрольно-ревизионного управления по Южному Федеральному округу, Федеральной службы по делам несостоятельности и финансовому оздоровлению Ростовской области используются следующие разработки:

• Методические указания по определению стоимости предприятия на различных фазах жизненного цикла;

• Методические рекомендации по составлению производных балансовых отчетов;

• Методические указания по составлению виртуального балансового отчета при дивестировании;

• Методические рекомендации по составлению сводного баланса при слияниях и присоединениях;

• Методика определения стоимости доли учредителя, причитающейся ему при выходе;

• Методика корректировки искаженных данных бухгалтерской отчетности при проведении анализа финансового состояния на несостоятельных предприятиях;

• Методика составления разделительного баланса;

• Методика составления прогнозного балансового отчета на основе данных стратегического учета для:

- оценки перспектив бизнеса:

- оценки стоимости действующего предприятия;

- оценки стоимости создаваемого предприятия;

• Методика построения управленческого учета с использованием концепции цепочки ценностей.

Использование результатов исследования позволяет повысить эффективность принимаемых управленческих решений по управлению собственностью на предприятиях, повышает эффективность деятельности контролирующих органов, ФУДН и качество услуг, оказываемых аудиторскими фирмами. Результаты работы были использованы аудиторскими фирмами «Югаудит», ООО «Аудит-Санация» при формировании внутрифирменных аудиторских стандартов и методик оказания услуг при проведении финансового анализа, оценки стоимости предприятий, что подтверждается соответствующими документами. Разработанные методики использованы в ОАО «Ростеельмаш", ОАО "Ростовхлеб", ОАО "Ростовский хлебозавод № 1", ООО «Фортуна», ЗАО «Донсельхозмаш», ЗАО "Каменский кирпичный завод", ОАО "Миллеровский мебельщик", ОАО "Митякинское", а также при изучении студентами соответствующих дисциплин учетного цикла в Ростовском государственном строительном университете.

Федеральная служба по делам несостоятельности и финансовому оздоровлению Ростовской области с помощью производных балансов и на базе моделей оценки стоимости предприятий проводит анализ и диагностику неплатежеспособных предприятий и процедуру санационных мероприятий. Полученные результаты использованы в учебном процессе при подготовке специалистов по бухгалтерскому учету, аудиту и анализу, при подготовке «топ-менеджеров» в рамках специального обучения руководителей и специалистов предприятий и организаций всех форм собственности народного хозяйства РФ, осуществляемого Академией народного хозяйства РФ при Правительстве РФ и Центром консультирования по проблемам рынка, а также при аттестации аудиторов и главных бухгалтеров в УМЦ обучения и переподготовки профессиональных бухгалтеров и аудиторов РГЭУ, УМЦ обучения и переподготовки профессиональных бухгалтеров РГСУ, в Ростовском учебном центре статистики, экономики и финансов в рамках следующих разделов программы. Бухгалтерский учет и отчетность. Финансовый учет. Аудит, Налогообложение юридических и физических лиц. Апробация результатов исследования осуществлялась в ходе экспериментальных расчетов на фактическом материале предприятий Ростова и Ростовской области, в преподавании соответствующих бухгалтерских дисциплин, в процессе их обсуждения на конференциях и семинарах, где диссертант участвовал в качестве докладчика на пленарных и секционных заседаниях.

Диссертант принимала участие в выполнении научно-исследовательских работ по грантам (кафедра бухгалтерского учета и аудита РГСУ):

• № 198-96 «Концепция рыночной системы учета, аудита и анализа»;

• № 198-98 «Объективность и эффективность информации, анализ и оценка строительной собственности, бизнеса»;

• Г00-3.3-343 «Концепция и построение виртуальной бухгалтерии»;

• ТОО-12.4-1816 «Практика оценки строительных предприятий». Публикация результатов исследования. По проблеме докторской диссертации опубликовано свыше 90 печатных работ общим объемом 132,7 п.л., в том числе три монографии объемом 26 п.л., 7 учебно-практических пособий, статьи, тезисы статей - 29 п.л., методические указания и учебные пособия - 64 п.л.

Объем и структура работы. Диссертация состоит из введения, 5 глав,

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Богатая, Ирина Николаевна

Заключение

В современных условиях традиционных подходов и приемов, используемых при принятии управленческих решений по управлению собственностью и оценке результативности предприятия и его стоимости, явно не хватает. Это связано с нарастающей конкуренцией в мировых масштабах, глобальными экономическими спадами. Возникает настоятельная необходимость систематизации и расширения арсенала аналитических инструментов при помощи, которых предприятия могли оценивать сложившуюся ситуацию. Как отмечает профессор Соколов Я.В.: «Умение пользователя бухгалтерской отчетностью определить, на какой стадии развития находится фирма - его основная задача как ответственного финансиста, как любого другого пользователя. Задача администрации и, прежде всего, ответственного финансиста, сделать все для того, чтобы фирма как можно дольше находилась в третьей стадии (зрелость) [Цит. по 103, с. 555]. Все задачи, связанные с управлением собственностью могут быть сведены к одной общей стратегической задаче - увеличение чистых активов, чистых пассивов предприятия. Хорошее управление собственностью должно приводить к приросту чистых активов и пассивов, росту стоимости предприятия.

Вопросы управления собственностью и обеспечения информационной открытости являются на современном этапе неотъемлемой частью экономической политики и стратегии, не только на уровне предприятия, но и на государственном уровне.

Проведение взвешенной макроэкономической политики на уровне государства и политики на уровне конкретных предприятий, создание благоприятной конъюнктуры на мировых рынках невозможно без применения стратегического подхода, в том числе и в сфере собственности. Стратегический учет позволяет формировать релевантную информацию для управления собственностью. В процессе рационального использования и управления собственностью на микроуровне происходит увеличение показателей, характеризующих его стоимость. На макроуровне это выражается в росте валового внутреннего продукта. В 2000 году ВВП в реальном выражении увеличился на 7,7 процента. Стратегический учет собственности базируется на концепции стоимости (ценности) предприятия. Он выполняет и социальные функции путем реализации стратегической задачи социально-экономического развития - обеспечения повышения доходов на душу населения, снижения уровня бедности.

Укрепление и защита прав частной собственности на современном этапе экономического развития Правительство Российской Федерации и Банк России считают основными элементами улучшения инвестиционного климата. Реформа естественных монополий в промышленности путем их реструктуризации направлена на развитие конкуренции, рациональное использование и управление собственностью, повышение эффективности государственного регулирования. Организация стратегического учета собственности на предприятии является частью антикризисного управления, позволяющего предотвращать кризисные ситуации. Процессы реструктуризации неконкурентоспособных предприятий (особенно в государственном секторе) требуют использования сегментарного учета, анализа цепочки ценностей каждого конкретного предприятия. Организация стратегического учета собственности актуальна для предприятий различных форм собственности и организационно-правовых форм.

В соответствии с экономической политикой и стратегией на среднесрочную перспективу Правительство Российской Федерации предполагает с 2002 года реорганизовать бюджетные учреждения, осуществляющие по своей сути коммерческую деятельность, в коммерческие организации. При проведении реорганизационных процедур важное значение приобретает совершенствование интерпретируемости и прозрачности отчетности предприятий и организаций.

Новый план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций нацелен на приближение действующих стандартов бухгалтерского учета к Международным стандартам финансовой отчетности, более высокую степень достоверности, объективности информации о предприятии.

В настоящее время недостаточное внимание уделяется вопросам учета собственности на базе концепции ценности предприятия. В России практически не используется анализ предприятия, основанный на оценке ее стоимости. Разрыв в методике и методологии бухгалтерского учета и финансовых дисциплин на практике приводит к снижению релевантности информации, формируемой в учетной системе предприятия.

Как показало, проведенное автором исследование на базе существующих балансовых теорий невозможно решить проблему интеграции бухгалтерского и финансового подходов. Концепция эволюционно-адаптивной бухгалтерии, предлагаемая автором позволит преодолеть разрыв в методологии бухгалтерского учета и других наук экономического направления. На современном этапе развития учет должен принимать во внимание стратегические вопросы. Это возможно в рамках стратегического учета, представляющего собой глобальную модель информационной технологии, объединяющей в рамках единой системы финансовый и управленческий учет, и обеспечивающей руководителей и специалистов предприятия информацией для принятия эффективных решений, а также обеспечивающей инвесторов информацией для оценки деятельности предприятия.

Бухгалтерский учет собственности ведется на протяжении всего жизненного цикла предприятия. Анализ эволюции бухгалтерского учета как важнейшего источника для процессов оценки и управления собственностью предприятия позволил сделать вывод о том, что современный этап стратегического управления предполагает гармонизацию бухгалтерской методологии и трансформации отчетности, в том числе с применением производных балансовых отчетов. Для российский предприятий актуализируется проблема принятия стратегически и тактически верных решений по управлению собственностью. Рынок корпоративного контроля требует новых подходов к формированию учетной информации, на базе которой возможно принимать планово-управленческие решения. Фаза жизненного цикла и осуществляемые предприятием стратегии определяют базовые требования к учетным системам, а также основные подходы к оценке стоимости предприятия, построению системы управленческого учета. Стратегический учет собственности представляет собой синтез финансового и управленческого учета и предполагает использование информационных потоков о внешних факторах макросреды.

Концепция стратегического учета собственности предлагаемая диссертантом, включает в себя 4 взаимосвязанных блока:

1 блок - модули, содержащие бухгалтерское отражение собственности на различных жизненных фазах предприятия;

2 блок - методология построения управленческого учета на различных фазах жизненного цикла, ориентированная на оценку стоимости бизнес-линий и предприятия как единого имущественного комплекса, на принятие управленческих решений по управлению собственностью;

3 блок - методики и методология составления производных балансовых отчетов для принятия управленческих решений по управлению собственностью;

4 блок - учетные модели оценки стоимости предприятия.

Диссертантом рассмотрены вопросы отражения собственности на различных фазах жизненного цикла. Особое внимание уделено наиболее сложным вопросам отражения реорганизационных процедур в рамках финансового учета: отражению процессов выхода учредителей предприятия, слияния, присоединения, разделения, методологии построения разделительных, ликвидационных балансов.

В ходе исследования было установлено, что учетное отражение собственности имеет свою специфику на различных фазах жизненного цикла предприятия и зависит от осуществляемых стратегий (общих, конкурентных, диверсификационных, стратегий управления риском).

Оценить собственность и ее использование можно на основе системы показателей. Важнейшими в данной системе являются показатели, характеризующие стоимость предприятия, определяемые на базе учетных данных. Эти показатели могут быть использованы для разработки долгосрочной стратегии, направленной на достижение устойчивого преимущества перед конкурентами, установления корпоративного контроля, повышения эффективности деятельности по предприятию.

Для принятия решений по управлению собственности необходима информация, формируемая в управленческом учете. Однако, использование концепции добавленной стоимости не отвечает современным условиям. Построение управленческого учета на основе концепции цепочки ценности М. Портера позволяет осуществлять анализ процесса создания стоимости в разрезе отдельных сегментов предприятия, эффективно управлять его портфелем, наращивая рыночную стоимость предприятия.

Важную роль в стратегическом учете собственности отводится производным балансам. В ходе исследования рассмотрены различные виды производных балансов и методики их формирования. Производные балансы могут использоваться для управления собственностью, оценки стоимости предприятия, оценки перспектив его развития, прогнозирования банкротства и т.д. При построении производных балансах, на основе данных стратегического учета принимаются во внимание факторы внешней макросреды. Концепция виртуальности предполагает формирование в рамках стратегического учета информации о возможном состоянии предприятия, либо о его состояниях при определенных условиях. Данная концепция используется при построении управленческого учета, при проектировании балансовых отчетов предприятия. Данная концепция предполагает учет неопределенности, который может быть осуществлен с помощью различных методов: метод предпочтения состояния, модель Фишера-Блэка, модель САРМ и т.д. Для управления риском, используя хедж-бухгалтерию, в качестве критерия экономической эффективности используемых методов можно использовать показатель изменения стоимости предприятия. Данный подход реализуется с помощью метода Хаустона, состоящего в оценке влияния различных способов управления риском на стоимость предприятия и позволяющий управлять риском и страхования и самострахования.

Диссертантом разработана общая бухгалтерская модель оценки стоимости предприятия (модель 1-го уровня) и модели 2-го уровня:

- модель оценки стоимости создаваемого предприятия;

- модель оценки стоимости действующего, либо реорганизуемого предприятия;

- модель оценки стоимости ликвидируемого предприятия.

Данные модели могут быть использованы при разработке компьютерных программ для принятия планово-управленческих решений. Модели предполагают многовариантность, выбор конкретной модели зависит от выбора параметров модели. Наиболее исчерпывающей является модель, основанная на данных стратегического учета собственности, поскольку именно в ней, возможно учесть неопределенность.

Как отмечают Э.С. Хендриксен и М.Ф. Ван Бреда: «Бухгалтерскому учету еще предстоит адаптировать новые изобретения, которые трансформируют финансовую отчетность. На смену бухгалтерским регистрам придут базы данных, частью которых станет финансовая информация. Для менеджеров будет обеспечен доступ к этим данным. Компании уже не будут выбирать единственный способ определения прибыли, а смогут использовать весь спектр методов для углубления и расширения анализа. Использование структурированных гипертекстов позволит пользователю добраться до информации любого уровня детализации, которая может понадобиться для анализа» [230, с. 37 ] .

Стратегический учет собственности предприятия позволяет создать учетную систему адекватную современным рыночным отношениям, с максимальной отдачей использовать ресурсы, которыми располагает предприятие и является важнейшим информационным источником при принятии планово-управленческих решений по управлению собственностью. ш ft