Теория и практика учета и аудита в организациях агропромышленного комплекса тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Диссертация: текстпо экономике, доктора экономических наук, Овсийчук, Мария Федоровна, Москва

/ у;а пятнах рукописи

ОВСИЙЧУК Мария Федоровна

ТЕОРИЯ И ПРАКТИКА УЧЕТА И АУДИТА В ОРГАНИЗАЦИЯХ АГРОПРОМЫШЛЕННОГО КОМПЛЕКСА

Специальность 08.00.12 - "Бухгалтерский учет, ко »про ль и анализ хозяйственной деятельности"

Диссертация в виде научного доклада ка соискание ученой степени доктора экономических наук

Москва - !996 п п /

')/' пО ...

Л

1шсш.ис

ОФИЦИАЛЬНЫЕ ОППОНЕНТЫ:

♦ доктор экономических наук, профессор В.И. Петрова

♦ доктор экономических наук, профессор Х.А.Шадиев

♦ доктор экономических наук, профессор М,Я. Штейнман

ВЕДУЩАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ:

♦ НИФИ Минфина РФ

Защита состоится' на заседании диссертационк государственном университе-119899 г. Москва, Л экономический факультет, С диссертацией в в; библиотеке 2-го учебного коргг

&С

часов

/Г

Московском 'С МГУ, тгся в

Диссертация в виде научного доклада разослана вШс? 1997 гопа

Ученый секретарь диссертационного совета доктор экономических наук, профессор

Р.С. Сайфулин

/У / - £ /¿Р - 5

5. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ИССЛЕДОВАНИЯ

/. /. Актуальность проблемы

В условиях рыночных отношений бухгалтерский учет меняет свою форму и

назначение. Он прежде всего должен отвечать потребностям в получении

внутренней информации, необходимой для управления производством и внешней

информации для развития в условиях рыночной конкуренции.

Современная бухгалтерия занимается не только технической работой,

которая заключается в регистрации хозяйственных операций на счетах

бухгалтерского учета, но и осуществляет контроль за использованием ресурсов.

Бухгалтер также должен осуществлять анализ финансово-хозяйственной

деятельности, обеспечивать руководство и специалистов надлежащей

информацией, необходимой для принятия управленческих решений.

Бухгалтерский учет и бухгалтерская информация предназначены внутренним

пользователям (руководству и специалистам), но и находящимся вне организации,

т.е. тем лицам, которые имеют прямые и непрямые финансовые интересы.

К пользователям с прямыми финансовыми интересами относятся:

инвесторы, кредиторы. К пользователям с непрямыми финансовыми интересами

относятся: налоговые органы, фондовые биржи, правительственные органы, совет

консультантов по экономике при президенте, финансовые консультанты,

поставщики, покупатели, и др.

В организации бухгалтерский учет является связующим звеном между

лицами, осуществляющими хозяйственно-финансовую деятельность и лицами,

" ^^принимающими по ним решения. Прежде всего учет измеряет условия

)яиствования и хозяйственную деятельность посредством регистрации данных о

ней, обработки их же с целью получения необходимой информации в виде отчетов и

, передачи их лицам, которым она требуется для принятия управленческих решений, !

« Бухгалтерский учет используется в процессе бизнеса. Он позволяет понимать I

'информацию, необходимую для предпринимателей. При любой общественной формации уч> г и контроль был и будет одним из важнейших элементов, влияющих

|на экономику. В' условиях рыночной экономики действуют системы:

)

^государственного, управленческого (внутреннего), независимого контроля. Учет ¡V" -воляет обесгГечи;ъ необходимой информацией всех пользователей, а контроль

подтверждает ее достоверность. Независимый контроль проводится аудиторскими фирмами, аудиторами - предпринимателями, осуществляющими свою деятельность на договорной коммерческой основе за счет проверяемых организаций.

В странах с рыночной экономикой аудит возник более 100 лет назад. Практическому развитию аудита способствовало его теоретическое развитие и в данное время теоретиками аудита стран с развитой рыночной экономикой выработана методология и организация аудита, нашедшая отражение в стандартах и нормах аудита.

В настоящее время в Российской Федерации функционируют тысячи аудиторских фирм и аудиторов - предпринимателей, а четких методических пособий, которые могли бы оказать помощь в становлении нового направления в контроле, быстром приобретении профессиональных навыков аудиторами знаний и соблюдении этических норм при проведении аудита еще недостаточно.

В Российской Федерации на базе международных стандартов аудита разрабатываются национальные правила (стандарты аудита). Национальные стандарты отличаются от международных аудиторских стандартов. Национальные стандарты адаптируются к законодательству Российской Федерации.

В западных странах широко используется внутренний аудит. В нашей стране и бывших республиках СССР также осуществлялся внутренний контроль. Однако, он ограничивается только проверкой выполнения отдельных распоряжений администрации, нормативных актов Правительства, анализом хозяйственной деятельности организации и носит, как правило, характер последующего контроля. Предварительный и текущий контроль находили применение не во всех организациях. На Западе в условиях рыночных отношений предпочтение отдается предварительному и текущему контролю, так как после совершения хозяйственных операций практически невозможно повлиять на их эффективность, то есть принять меры к устранению упущений в хозяйственно-финансовой деятельности организации.

Деятельность внутренних аудиторов аналогична деятельности внешних аудиторов. Кроме того, внутренние аудиторы проверяют систему внутрихозяйственного контроля, направленную на выработку учетной политики организации в рамках законодательства, дают оценку экономичности и

эффективности хозяйственно-финансовой деятельности, проверяют уровень выполнения заданий и целей, предусмотренных программой развития организации (компании).

Одной из задач внутреннего аудита является проникновение в функции менеджмента, организационную деятельность . предприятия, обеспечение информацией в качестве управленческой деятельности и предложений по ее усовершенствованию. Любая организация, вне зависимости от формы собственности, желающая увеличить прибыль, должна прогнозировать свою деятельность. В процессе прогнозирования требуется эффективная обратная связь, в частности - получение качественных данных о результатах работы организации, контроль за состоянием имущества, капитала и прибыли. Следовательно, финансовой деятельностью организации необходимо управлять.

Занимаясь бизнесом, необходимо смотреть вперед, так как невозможно управлять тем, что произошло в прошлом. Следует составлять планы своей деятельности. Однако, невозможно принимать какие-то решения, действовать, когда нет средств для финансирования принятых планов. Поэтому организация обязательно должна подготовить прогноз потока денежных средств, чтобы подкрепить свои убеждения о возможности осуществить свои планы, чтобы они были реальными, жизненными, Кроме прогноза потока денежных средств в организации должны заниматься прогнозом уровня безубыточности деятельности, эффективности инвестирования капитала. Реальность выполнения финансовых прогнозов подтверждает внутренний аудитор, а при отсутствии в организации службы внутреннего аудита - внешний аудитор (работник аудиторской фирмы).Проверяя финансовые прогнозы, аудитор оценивает: подготовку финансовых прогнозов, обоснованность базы для их составления, соответствие прогнозов требованиям налогового законодательства.

Актуальность исследуемой проблемы определяется тем, что бухгалтерский учет, внешний и внутренний аудит тесно взаимосвязаны и в новых экономических условиях их роль возрастает. Бухгалтерский учет более глубоко проникает в функции менеджмента. Поэтому, от того на каком уровне находится организация бухгалтерского учета/ насколько она позволяет обеспечить руководство и

специалистов информацией для принятия управленческих решений зависит эффективность хозяйственно-финансовой деятельности.

Чем более действенная система учета и контроля, тем выше прибыль предприятия, выше все показатели эффективности деятельности организации.

Исследованием вопросов бухгалтерского учета, внешнего и внутреннего аудита (контроля) занимаются научно-исследовательские институты и вузы Российской Федерации и стран СНГ, ученые которых за последние годы внесли весомый вклад в развитие учета и аудита. Однако теоретический и практический процесс становления финансового, управленческого учета, аудита продолжаются.

Финансовый, управленческий учет, аудит нуждается в разработке концептуальных основ, методологических и организационных форм.

Значительная часть научных разработок по бухгалтерскому учету и внутреннему контролю относится к условиям планово - регулируемой экономики. Работы по внешнему аудиту относятся к переходу в условиях рыночных отношений. Вместе с тем, ряд вопросов проблемы совершенствования методологических аспектов бухгалтерского учета и аудита требуют дальнейшей научной разработки с учетом экономической реформы Российской Федерации. Так, оставлять методологию внешнего контроля, унаследованную от СССР или полностью заимствовать западную является необоснованным. Целесообразно, базируясь на международных стандартах, создавать национальную систему учета и аудита.

Цель научного доклада - краткое обобщенное изложение результатов научных исследований соискателя опубликованных в его работах, которые представляют интерес для науки и практики в условиях перехода к рыночной экономике.

1.2. Объекты исследования.

Объектом исследования являются организация учета и аудита в Российской Федерации на примере системы потребительской кооперации.

1.3. Методология и методы исследования.

Методологической базой исследования являются теория познания и диалектический метод, позволившие рассматривать Изучаемые проблемы во взаимосвязи и развитии экономики Российской Федерации. В процессе

исследования использовались труды ученых - экономистов России и Западных стран о бухгалтерском учете, аудите, финансовом менеджменте, международны» стандарты и нормативы учета и сопутствующих работ; директивы европейским) экономического сообщества, законодательные нормативные акты, положения н инструктивные указания по учету и аудиту, материалы аудиторских фирм.

В процессе исследования использовались методы: абстрактно-логическнй, системный подход к изучению бухгалтерского учета и становления аудита в РФ.

1.4. Научная новизна и результаты исследования.

Представленный научный доклад является обобщение выполненных автором исследований и опубликованных работ по проблемам совершенствования учета, внешнего и внутреннего аудита в условиях экономической реформы в Российской Федерации.

Наиболее значимыми результатами, полученными при исследовании, отражающие научную новизну являются:

• теоретически обоснованы изменения роли и места бухгалтерского учета в условиях рыночных отношений применительно к системе потребительской кооперации; ■■■■•?

•теоретически обоснована концепция управленческого учета;

• предложена методика разработки нормативов затрат на производство продукции сельскохозяйственных предприятий и осуществления контроля;

•разработаны рациональные формы регистров аналитического учета издержек , в которых сочетается ведение учета затрат по центрам возникновения и анализ причин отклонений;

• разработаны методические указания по применению журналыю-ордерной формы учета в организациях потребительской кооперации;

• разработана методика аудиторских проверок бухгалтерской отчетности организаций торговли и общественного питания, заготовительных организаций потребительской кооперации и внешнеэкономической деятельности организаций;

• систематизированы виды, источники, методы и способы получения аудиторских доказательств;

• определены функции внутренних аудиторов.

/.5. Практическая тачимость и апробация результатов исследования.

Практическая- значимость заключается в том, что сформулированные положения, выводы, методика и рекомендации нацелены на совершенствование учета, аудита в организациях потребительской кооперации. Они нашли отражение в Постановлениях Правления Центросоюза, постановлениях правлений областных и республиканских потребсоюзов, применяются в кооперативных организациях Российской Федерации и стран СНГ, используются в учебных заведениях потребительской кооперации и сельскою хозяйства при подготовке и повышении квалификации специалистов по учету и аудиту.

Предложенная методика проведения аудита используется аудиторскими фирмами.

1.6. Внедрение результатов исследований

Соискатель являлся руководителем и ответственным исполнителем ряда научно-исследовательских тем, выполненных по заказам ведомств, в частности:

1. Разработка, исследование, внедрение нормативного метода учета затрат и калькулирование себестоимости продукции звероводства в условиях механизации учетно-вычислительных работ. - М., 1985. № гос. регистрации 01860103540

2. Совершенствование исчисления себестоимости, оперативного учета и контроля сельхозпродукции в сельскохозяйственных предприятиях. - М.. 1987 N гос. регистрации 01860104929.

3. Разработка и внедрение журнально-ордерной формы учета в организациях и предприятиях потребительской кооперации. - М., 1989. N гос. регистрации

4. Внешний аудит в РФ. - М., 1995. N гос. регистрации 970601

5. Доработка проектов 2-ой группы стандартов аудита в РФ, договор № 3-' 3/5 б с МНП "Оргучет".

На основе проведенных исследований разработаны и внедрены в практику:

1. Рекомендации по внедрению нормативного учета и- контроля в зверохозяйствах. - М., 1985.

2.Инструкция по применению журнально-ордерной формы бухгалтерского учета на предприятиях потребительской кооперации Центросоюз СССР . - М., |99!.

3.Методическое пособие по журнально-ордерной форме бухгалтерского учета в организациях и предприятиях потребительской кооперации (разд. 1, 4, 6-911,12, 16, 17-18, 19) в соавторстве. - Воронеж., 1990.

4.Методическое руководство по применению журнально-ордерной формы бухгалтерского учета в потребительской кооперации Центросоюз СССР. -Воронеж., 1991,- в соавторстве, (р. 1,4,6- ,11,12,16,17,18,19).

5.Нормативный учет и контроль затрат на сельскохозяйственных предприятиях. - М., "Колос" 1992. Учебное пособие для повышения квалификации специалистов (в соавторстве р. 1 п.!, р.2 п.2, р.3 пп. 1-6, р.4 пп. 1-3).

6.Аудиторское дело. Учебное пособие. - М., МУПК, 1995.

7.Внешний аудит. Учебное пособие. - М , МУПК, 1995.

8.Правила (стандарт) аудиторской деятельности "Аудиторские доказательства (виды, источники, методы получения)".

Исследования по учету затрат в зверохозяйствах, автомобильном транспорте потребительской кооперации, аудиторскому делу, внешнему аудиту отражены в учебных пособиях, лекциях и, таким образом, внедрены в учебный процесс вузов потребительской кооперации.

1.7. Апробация результатов исследования.

Результаты исследования соискателем докладывались и обсуждались на Всесоюзных научных конференциях в Москве, Черкассах, Воронеже, Краснодаре, республиканских научно-практических конференциях в Кишеневе, областных научно-практических конференциях - Тюмени, Ульяновске, Ростове-на-Дону. Выводы и предложения в определенной мере нашли отражения в рекомендациях конференций и решениях Правлений Центросоюза СССР и РФ. Важной формой практической апробации результатов исследований явилось практическое применение п: ■ :длагаемой методики аудита аудиторскими фирмами.

1.8. Объем и структура диссертации.

Диссертация написана в форме научного доклада, представляет собой изложение теоретических сообщений и основных аналитических результатов, полученных и опубликованных в процессе исследований. Содержание исследования отражено в монографиях, учебниках и учебных пособиях, методических указаниях и рекомендациях, статьях.

1.9. Публикации результатов исследований.

По учету и аудиту опубликовано 59 работ общим объемом более 223 печатных листов, в том числе монографий, учебных пособий, книг, брошюр и статей. Список данных работ приведен в приложении к научному докладу в системно-хронологическом порядке.

2. СОДЕРЖАНИЕ И РЕЗУЛЬТАТЫ ИССЛЕДОВАНИЯ

2.1. Бухгалтерский учет.

Бухгалтерский учет ведут на каждом предприятии независимо от формы их собственности. Организации имеют право самостоятельно определять форму ведения бухгалтерского учета: журнально-ордерной, мемориально-ордерной, книжно-журнальной (потребительская кооперация),автоматизированной. При любой форме учета, бухгалтерский учет состоит из ряда систем, составления смет, анализа издержек, аудиторских проверок, расчетов налогов и их прогнозирования. Следовательно бухгалтерский учет является финансовым центром управленческой информационной системы. Он позволяет управленческому аппарату, внешним пользователям получать необходимую информацию о хозяйственной деятельности организации.