Учет финансовых результатов в многопрофильных спортивных организациях тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Учет финансовых результатов в многопрофильных спортивных организациях"

Кузнецов Игорь Генрихович

УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ В МНОГОПРОФИЛЬНЫХ СПОРТИВНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

Специальность 08.00.12- Бухгалтерский учет, статистика

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Москва-2004

Диссертация выполнена на кафедре бухгалтерского учета Российской экономической академии им. Г. В. Плеханова

Научный руководитель

доктор экономических наук, Петров Алексей Юрьевич

Официальные оппоненты

доктор экономических наук, профессор Хорин Александр Николаевич

- кандидат экономических наук, доцент Пучкова Светлана Игоревна

Ведущая организация - Академия Народного Хозяйства при

Правительстве Российской Федерации

Защита диссертации состоится « 13 » мая 2004 года в 14 ч. 00 мин. на заседании диссертационного совета Д 212.196.06 Российской экономической академии им. Г.В.Плеханова по адресу: 115 054 Москва, Стремянный пер., д.36 , корпус 3, ауд.353.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Российской экономической академии им. Г В. Плеханова

Автореферат разослан «12» апреля 2004г.

Ученый секретарь

Диссертационного совета Д 212.196.06 при РЭА им. Г.В.Плеханова кандидат экономических наук, доцент

Н.С.Исарова

I. Общая характеристика работы

Актуальность темы исследования. Для эффективного управления финансово-хозяйственной деятельностью многоотраслевой коммерческой организации руководство должно быть обеспечено необходимой информацией, в составе которой данные о финансовых результатах занимают одну из основных позиций. В то же время и для внешних пользователей бухгалтерской отчетности, прежде всего потенциальных инвесторов, для принятия обоснованных экономических решений информация о финансовых результатах по сегментам деятельности организации представляет значительный интерес. Важность перечисленных обстоятельств обусловили выделение учета финансовых результатов в один из центральных и наиболее важных вопросов в системе бухгалтерского учета многоотраслевых коммерческих организаций.

Стремление коммерческих структур к получению максимальной и сбалансированной прибыли послужили причиной широкого распространения диверсификации, которая обеспечивает стабильность в получении доходов за счет снижения влияния на общие финансовые результаты рисков, присущих каждому отдельно взятому направлению деятельности.

Многопрофильные спортивные организации относятся к организациям, отвечающим всем признакам диверсификации деятельности. Большинство из них являются не только базами для проведения спортивных мероприятий и учебно-тренировочных сборов профессиональных спортивных команд, но и крупными коммерческими структурами, оказывающими услуги населению в области физкультуры и спорта, гостиничные услуги, услуги общественного питания, медицинские, транспортные и иные услуги. Учитывая диверсифицированный характер деятельности при наличии нескольких источников финансирования, в том

числе бюджетного, следует отметить, что проблема учет в

в многопрофильных спортивных организациях требует самого тщательного исследования.

Степень разработанности проблемы. Вместе с тем, анализ экономической специальной, монографической литературы выявил значительный пробел в раскрытии данного вопроса.

Имеющиеся публикации, связанные с проблемой формирования финансовых результатов, раскрыли многие аспекты учета финансовых результатов и отражения их в бухгалтерской отчетности. Однако имеющиеся научные разработки не могут быть в полной мере использованы на практике многопрофильными спортивными организациями, поскольку исследователи не ориентировались на структуры с диверсифицированной деятельностью и не учитывали особенности бухгалтерского учета при наличии нескольких источников финансирования.

В настоящее время недостаточно изучен круг вопросов, связанный с методическим обеспечением бухгалтерского учета финансовых результатов в многопрофильных организациях, прежде всего формированием рабочего плана счетов. Практически не исследованы проблемы управленческого учета и раскрытия информации о финансовых результатах в отчетности многоотраслевых коммерческих организаций.

Все вышесказанное обусловило необходимость разработки целостной концепции учета финансовых результатов в многопрофильных спортивных организациях. Актуальность темы исследования обусловлена, таким образом, недостаточностью теоретических исследований данного вопроса и его большой практической значимостью.

Цель и задачи исследования. Основная цель диссертационного исследования состоит в том, чтобы на основе теоретического анализа и обобщения практики, разработать методические и практические рекомендации по

совершенствованию бухгалтерского учета финансовых результатов деятельности в многопрофильных спортивных организациях.

Поставленная в работе цель потребовала решения следующих задач:

- рассмотреть основные принципы и обосновать концепцию формирования финансовых результатов в бухгалтерском учете многопрофильных спортивных организаций;

- раскрыть сущность и особенности состава основных компонентов, формирующих финансовые результаты в многопрофильных спортивных организациях;

- критически оценить действующий порядок раскрытия информации о финансовых результатах деятельности в бухгалтерской отчетности многопрофильных спортивных организаций;

- разработать единую методологическую основу учета финансовых результатов в многопрофильных спортивных организациях;

- разработать структуру рабочего плана счетов учета финансовых результатов в многопрофильных спортивных организациях;

- обосновать особенности организации системы управленческого учета в части формирования информации о финансовых результатах деятельности в многопрофильных спортивных организациях;

- оценить влияние бюджетирования в многопрофильных спортивных организациях на взаимосвязь принимаемых управленческих решений и целевых показателей деятельности бизнес-единиц в общем конечном результате деятельности организации;

- сформулировать рекомендации по. совершенствованию механизма подготовки сегментной финансовой отчетности многопрофильных спортивных организаций и методов ее анализа.

Предметом исследования в диссертационной работе явились теоретические и практические проблемы бухгалтерского учета формирования финансовых результатов многопрофильных спортивных организаций.

Объектом исследования были выбраны крупные многопрофильные спортивные организации, являющиеся спортивными базами федерального значения и осуществляющие коммерческую деятельность.

Теоретической и методологической основой работы явились законодательные акты, регламентирующие вопросы бухгалтерского учета, положения по бухгалтерскому учету, инструктивные указания/ международные стандарты финансовой отчетности (МСФО), справочные, методические и другие материалы.

Были изучены и обобщены теоретические и методологические разработки, содержащиеся в трудах отечественных авторов, таких как А.С. Бакаев, П.С.Безруких, Ю.В.Богатин, Т.П.Карпова, В.Б.Кемтер, Н.П.Кондратов, Е.Л.Кузина, М.И.Кутер, А.Д.Ларионов, С.А.Николаева, А.Г.Нечитайло, В.Д. Новодворский, В.Ф.Палий, Н.В.Парушина, В.В.Патров, СИ. Пучкова, О.В.Рожнова, Я.В. Соколов, О.В. Соловьева, В.А. Терехова, Л.П.Хабарова, А.Н.Хорин, Е.В.Шматова, А.Д.Шеремет, Л.З.Шнейдман.

В процессе исследования широко использовались работы зарубежных авторов, посвященные вопросам учета, составления и анализа финансовой отчетности, среди которых следует назвать X. Андерсона, Й.Бетге, М.Р.Мютьюса, Б.Нидлза,, Р.Энтони.

Методы исследования. В процессе работы использовался системный подход к исследованию проблемы формирования финансовых результатов в бухгалтерском учете. Применялись экономико-статистические методы, а также методы наблюдения, сравнения, группировки данных, обобщения теоретического и практического материала.

Достоверность положений и результатов исследования обосновывается соблюдением правил национальных систем счетоводства и балансоведения, законодательных и нормативных актов, действующих на территории Российской Федерации и требованиями международных стандартов финансовой отчетности.

Научная новизна исследования состоит в том, что впервые были научно обоснованы теоретические и методические подходы к формированию в бухгалтерском учете и отражению в отчетности финансовых результатов деятельности многопрофильных спортивных организаций.

Основные результаты, составляющие научную новизну исследования, следующие:

- обоснованы задачи бухгалтерского учета финансовых результатов в многопрофильных спортивных организациях;

- критически оценены существующие концепции формирования и представления в отчетности финансовых результатов в аспекте возможности их применения в системе бухгалтерского учета многопрофильных спортивных организаций;

• уточнена структура и систематизированы основные классификационные признаки доходов и расходов многопрофильных спортивных организаций;

- обоснованы организационно-методические основы бухгалтерского учета доходов, расходов и прибыли многопрофильных спортивных организаций;

- обоснованы принципы построения плана счетов и многоуровневой системы аналитического учета финансовых результатов для многопрофильных спортивных организаций;

- сформулированы рекомендации по совершенствованию системы управленческого учета в многопрофильных спортивных организациях;

- разработан и предложен механизм формирования сегментной отчетности многопрофильных спортивных организаций.

Практическая значимость полученных результатов. Выводы,

сформулированные в диссертации, направленные на совершенствование системы

бухгалтерского учета финансовых результатов, могут быть использованы в работе

многопрофильных коммерческих организаций и в том числе, и многопрофильных

спортивных организациях, в частности. Рекомендованные методики позволят

повысить информативность бухгалтерского учета и снизить трудоемкость

составления сегментной отчетности за счет применения предложенной

многоуровневой системы аналитического учета.

Материалы диссертационного исследования могут найти применение при

составлении методических рекомендаций по учету финансовых результатов и

подготовки финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами.

Структура диссертации. Работа состоит из введения, трех глав, заключения,

списка использованной литературы и приложений. Логика и содержание излагаемого

материала обусловлены целевыми установками диссертации и характером

исследуемого материала

Во введении обоснована актуальность темы исследования, рассмотрена

степень изученности проблемы, сформулированы цели и задачи, определены

предмет, объект, методология исследования, раскрыты научная новизна и

практическая значимость результатов выполненного исследования.

В первой главе «Роль бухгалтерского учета в системе управления

финансовыми' результатами многопрофильных спортивных организаций»

проанализированы основные учетные принципы и концепции формирования

финансовых результатов, представленные в работах отечественных и зарубежных

авторов с точки зрения возможности их применения в условиях деятельности

многопрофильных спортивных организаций, а также проведен анализ факторов,

влияющих на величину прибыли в условиях диверсификации деятельности. Кроме

того, дана оценка информации о финансовых результатах, представляемой в

бухгалтерской отчетности спортивных организаций в соответствии с российскими правилами и международными стандартами финансовой отчетности.

Во второй главе «Особенности формирования и учета расходов в многопрофильных спортивных организациях» подробно исследован состав расходов спортивной организации, предложен порядок их отражения в бухгалтерском и управленческом учете с учетом особенностей многопрофильной деятельности.

В третьей главе «Методы отражения в учете и отчетности информации о доходах и конечных финансовых результатах многопрофильных спортивных организаций» выделены основные группы доходов спортивной организации, сформулированы рекомендации по бухгалтерскому учету финансовых результатов многопрофильной спортивной организации, обоснована целесообразность формирования сегментной отчетности в условиях многопрофильной деятельности и даны рекомендации по ее составлению.

В Заключении сформулированы основные выводы и рекомендации, вытекающие из выполненного исследования.

Апробация и внедрение результатов исследования. Разработанные в диссертации; предложения по совершенствованию системы бухгалтерского учета < финансовых результатов и отчетности внедрены и применяются в практической деятельности ОАО КСК «Битца», спортивных организациях, входящих в Ассоциацию МГКСДСО профсоюзов, ГОУ ДО СН ШВСМ по легкой атлетике Комитета по физической культуре и спорту Правительства Москвы. Востребованность результатов исследования диссертационной работы подтверждается справками об их внедрении в вышеуказанных организациях.

Теоретические, методологические и практические результаты исследования докладывались и получили одобрение на научно-практических конференциях, посвященных Плехановским чтениям в Российской экономической академии им. Г.В. Плеханова (2002,2003гг.).

Результаты исследования апробированы в учебном процессе при подготовке специалистов по бухгалтерскому учету, осуществляемой в Российской экономической академии им. Г.В. Плеханова, а также используются при подготовке кафедрой бухгалтерского учета учебных программ и в процессе преподавания дисциплин «Бухгалтерский (управленческий) учет» и «Бухгалтерская (финансовая) отчетность».

Публикации по теме диссертации. Основные положения и результаты исследования нашли отражение. в четырех опубликованных статьях, общим объемом 1,3 п.л.

II. Основные результаты исследования и их обоснование

Выполненное диссертационное исследование позволило сформулировать ряд выводов и рекомендаций, необходимых для организации эффективной системы учета финансовых результатов в многопрофильных спортивных организациях. Основные из них следующие:

1. Задачи бухгалтерского учета финансовых результатов в многопрофильных спортивных организациях.

Возрастание роли бухгалтерского учета в системе управления финансовыми результатами крупных многопрофильных спортивных организаций связано со снижением доли государственного финансирования в общей структуре денежных поступлений.

Анализ фактического материала показал, что деятельность крупных

спортивных организаций, являющихся базами для проведения спортивных

мероприятий федерального и международного значения, часто бывает убыточной.

Это связано прежде всего с тем, что проведение спортивных состязаний и учебно-

тренировочных сборов не приносят прибыли, а их финансирование из средств

соответствующего бюджета покрывают произведенные расходы лишь частично. Аналогичная ситуация складывается в отношении реализации льготных билетов и абонементов отдельным группам населения (многодетные семьи, ветераны войн, инвалиды). В таком случае снижение доли полученных убытков спортивной организации может быть достигнуто за счет прибыли от других направлений деятельности. В данном случае диверсификация видов деятельности, призванная стабилизировать финансовую ситуацию, позволяет максимально расширить возможности получения прибыли за счет предоставления полного спектра услуг посетителям спортивной организации: занятие спортом, медицинское обслуживание (массаж, косметология), питание, отдых, охрана личного имущества, проживание.

В качестве основных задач бухгалтерского учета финансовых результатов в многопрофильной спортивной организации предлагается установить следующие:

- формирование финансовых результатов в соответствии с требованиями законодательства;

- контроль за формированием финансовых результатов по структурным подразделениям спортивной организации;

- группировка финансовых результатов в учете и отчетности по направлениям деятельности спортивной организации.

2. Оценка различных концепций формирования и представления в отчетности финансовых результатов применительно к возможности их применения в системе бухгалтерского учета многопрофильных спортивных организаций

В диссертации сделаны выводы о том, что проанализированные в процессе диссертационного исследования концепции прибыли основаны на том, что ее величину формируют доходы и расходы, суммы которых определяются за отчетный период на основе разнообразных способов учета.

В работе обосновывается положение о том, что система бухгалтерского учета финансовых результатов в многопрофильных спортивных организациях должна быть основана на соблюдении следующих принципов:

- реализации: доходы отражаются в бухгалтерском учете на дату признания;

- соответствия: доходы отражаются в соответствии с обеспечившими их расходами;

- учетного периода: прибыль исчисляется за учетный период;

- последовательности в применении методов учета: необходимо обеспечить сопоставимость финансовых результатов спортивной организации по периодам;

- осмотрительности: доходы отражаются в учете в момент обоснованной уверенности, а расходы - в момент появления обоснованной возможности.

Указанные принципы реализуются посредством установленного учетной политикой спортивной организации порядка признания доходов и расходов, а также правилами ведения счетов, предназначенных для учета финансовых результатов.

По результатам проведенного исследования сделан вывод о том, что в спортивных организациях, работающих с использованием системы абонементного посещения спортивных залов, бассейна и т.п., целесообразно внедрить метод поэтапного признания доходов. С учетом сезонного характера работы спортивных организаций и существенного спада посещаемости в летний период для более равномерного распределения расходов по проведению ремонтных работ целесообразно проводить формирование соответствующего резерва расходов;

На величину предпринимательской прибыли многопрофильной спортивной организации оказывают влияние внешние и внутренние факторы, анализ которых и управление ими позволяют поддерживать прибыль на приемлемом уровне.

В диссертации отмечено, что такой фактор роста прибыли как увеличение объемов оказания спортивных услуг многопрофильной организацией можно

рассматривать со значительными ограничениями, прежде всего вследствие наличия обязательных к выполнению медицинских и санитарных норм.

При этом гибкая ценовая политика вполне может выступать как решающий фактор для увеличения прибыли спортивной организации. Примером может служить установление системы скидок и дисконтов на групповые и семейные посещения. Можно ввести льготные абонементы на посещения в будние дни, когда загрузка организации падает, а также установить более привлекательные цены на долгосрочные абонементы.

Фактор роста прибыли за счет снижения затрат также может быть успешно использован в спортивной организации. Снижение себестоимости оказываемых услуг является средством достижения максимальных конечных, результатов деятельности, повышения эффективности работы спортивной организации и ее конкурентоспособности.

3. Структура и классификация доходов и расходов в многопрофильной спортивнойорганизации.

Результаты проведенного исследования показали, что в общей структуре доходов спортивной организации, как правило, наиболее существенными являются: выручка от оказания спортивных и гостиничных услуг, поступления арендной платы; выручка от размещения спонсорской рекламы (рис1).

Рис. 1 Структура основных источников доходов спортивной организации на примере ОАО Конноспортивный комплекс «Битца».

Для эффективного управления работой многопрофильных спортивных организаций руководство организации должно располагать оперативной информацией о расходах по всем направлениям осуществляемой деятельности.

Проблема учета расходов в спортивных организациях тесно связана с выбором их оптимальной классификации и выработкой принципов их отражения в учете. В процессе исследования были рассмотрены существующие классификации расходов и обоснована целесообразность их применения в условиях многопрофильной спортивной организации. В работе отмечена особая важность применения группировки расходов с их делением на постоянные и переменные для целей управленческого учета, а также на прямые и косвенные и в разрезе экономических элементов в рамках бухгалтерского и налогового систем учета.

4. Основные организационно-методические аспекты бухгалтерского учета доходов, расходов и прибыли в многопрофильных спортивных организациях.

Финансовый результат хозяйственной деятельности спортивной организации определяется показателем прибыли или; убытка, формируемым в течение календарного (хозяйственного) года и представляющим собой разницу от сравнения сумм доходов и расходов организации.

Для многопрофильной спортивной организации предлагается проводить исчисление финансовых результатов по следующим направлениям: финансовые результаты от обычных видов деятельности; финансовые результаты от прочей деятельности; финансовые результаты от чрезвычайных обстоятельств.

Финансовый результат от обычных видов деятельности включает прибыль (убыток) от операций, которые являются предметом основной деятельности спортивной организации. Прибыль (убыток) от обычных видов деятельности исчисляется как разница между доходами'(за минусом НДС, акцизов и иных аналогичных платежей) и расходами от этих видов деятельности.

Финансовый результат от прочей деятельности - это результат по всем операциям спортивной организации,- не относящихся к обычным видам деятельности. Этот финансовый результат складывается из двух составляющих: разница между операционными доходами и операционными расходами и разница. между внереализационными доходами и внереализационными расходами.

Финансовый результат от чрезвычайных обстоятельств хозяйствования определяются как разница между чрезвычайными доходами и чрезвычайными расходами.

Общий финансовый результат (прибыль или убыток) многопрофильной спортивной организации до налогообложения определяется как сумма финансовых результатов от обычной деятельности, прочей деятельности и чрезвычайных обстоятельств.

Для исчисления себестоимости услуг спортивной организации большое значение имеет учет общепроизводственных и общехозяйственных расходов, а также правильный выбор метода для их распределения между, объектами калькуляции. Проведенный сравнительный анализ применения различных баз для распределения показал, что в бухгалтерском учете спортивной; организации распределение общепроизводственных и общехозяйственных расходов предпочтительно проводить пропорционально объему выручки по каждому виду услуг или прямой заработной плате сотрудников соответствующего подразделения.

В структуру спортивной организации могут входить кафе или ресторан. В этом случае необходимо формировать издержки обращения (в отношении. товаров,

приобретенных для перепродажи) и себестоимость продукции (в отношении готовых блюд, реализуемых посетителям). Для этого целесообразно по этим двум видам деятельности организовать раздельный учет.

В настоящее время сложилось определенное несоответствие методик учета и правил формирования показателей бухгалтерской отчетности в отношении операционных и внереализационных доходов и расходов. Суть его заключается в том, что в Отчете о прибылях и убытках информация об операционных доходах и расходах и внереализационных доходах и расходах приводится обособленно, в то время как планом счетов предусмотрены единый субсчет 91-1 «Прочие доходы» для отражения как операционных, так и внереализационных доходов, и субсчет 91 -2 «Прочие расходы» для операционных и внереализационных расходов. В целях более правильного заполнения соответствующих показателей Отчета о прибылях и убытках по каждой группе операционных и внереализационных доходов спортивной организации в диссертации предлагается открывать отдельные счета аналитического учета в разрезе показателей Отчета о прибылях и убытках.

5. Принципы построения многоуровневой системы аналитического учета финансовых результатов многопрофильных спортивных организаций

Основываясь на результатах анализа фактического материала для учета выручки спортивной организации, предлагается организовать шестиуровневую систему аналитического учета к счету 90-1 «Выручка»:

-1 уровень- вид выручки (оказание спортивных услуг, размещение рекламы, продажа продукции комбинатом питания, оказание гостиничных услуг, оказание транспортных услуг и т.д.);

-2 уровень - наименование структурного подразделения, приносящего доход (конноспортивное хозяйство, тир, бассейн, корты, тренажерный зал,

гостиница, комбинат питания, автотранспортное хозяйство и т.д.);

-3 уровень - наименование услуги, приносящей: доход (по перечню услуг соответствующих подразделений спортивной организации, например, для конноспортивного хозяйства- абонементы взрослые (верховая езда), абонементы детские (верховая езда), прокат снаряжения, аренда денника, катание на лошади, катание в экипаже и т.д.);

- 4 уровень - вид абонемента (семейный, индивидуальный и т.д.);

- 5 уровень - срок действия абонемента (месяц, квартал, год);

- 6 уровень. - виды льгот и скидок по абонементам (льготная категория населения, посещение в утренние часы, посещение в будние дни и т.д.). Предлагаемый подход к организации аналитического учета позволяет создать

необходимую информационную базу для последующего анализа доходности по подразделениям, видам услуг, оценку их рентабельности, установления целесообразности предоставления скидок и льгот, оценки деятельности бизнес-единиц.

В диссертации отмечено, что суммы поступающих спонсорских взносов в обмен на размещение рекламы на территории организации в период соревнований являются выручкой, а значит, данные поступления необходимо отражать на отдельном субсчете 90-1 «Продажи» к балансовому счету 90 «Продажи».

Обобщение теории и практики позволило разработать механизм отражения в бухгалтерском учете расходов многопрофильной спортивной организации с использованием многоуровневой системы аналитического учета к счету 20 «Основное производство»:

-1 уровень- наименование структурного подразделения, оказывающего услуги в рамках деятельности спортивной организации;

-2 уровень- наименование услуги, с оказанием которой связаны затраты;

- 3 уровень- элемент затрат (материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисление на социальные нужды, амортизация, прочие затраты).

Применение в учете многоуровневой системы аналитического учета позволит получать информацию для оценки эффективности деятельности внутренних подразделений организации как центров продаж и центров ответственности.

6. Совершенствование системы управленческого учета в многопрофильных спортивных организациях

В. диссертации предложен новый. методический подход к организации управленческого учета спортивной организации с целью обеспечения группировки данных, позволяющей получить информацию о направлениях расходования средств и целесообразности таких расходов. Учитывая особенности функционирования спортивной организации, виды и характеристики оказываемых им услуг, в работе сделан вывод о том, что создание абсолютно автономной системы управленческого учета в такого рода организациях экономически нецелесообразно. Поэтому в работе с учетом анализа фактического материала в многопрофильных спортивных организациях предлагается организовать систему управленческого, учета максимально приближенную к бухгалтерской. Считаем, что это позволит сократить объем работ, избежать дублирования учетной информации, снизить затраты на ее формирование.

В работе отмечается, что принципиальной особенностью управленческого учета в многопрофильных организациях является необходимость определения затрат не только по организации в целом, но и по центрам ответственности и местам их возникновения, как это показано на рис.2. В качестве объектов учета затрат предлагается использовать:

центры затрат, т.е. структурные подразделения, в которых осуществляются расходы (тренажерный зал, тир, бассейн, буфет и др);

центры ответственности, т.е. структурные подразделения, за результаты работы которых отвечает определенный человек;

носители затрат, т.е. виды услуг (аренда манежа, прокат спортивного снаряжения, посещение бассейна и др).

708- Служба материально-технического снабжения

Рис.1 Центры затрат и центры ответственности в многопрофильной спортивной

организации

Проведенные аналитические исследования подхода к организации управленческого учета по центрам затрат и центрам ответственности показало, что учет в таком разрезе позволяет децентрализовать управление затратами, наблюдать за их формированием на всех уровнях управления, использовать специфические методы контроля расходов с учетом особенностей деятельности каждого подразделения и, в конечном итоге, существенно повысить экономическую эффективность работы.

В диссертации предложен методический подход к формированию себестоимости оказываемых услуг, который предполагает исчисление стоимостной оценки всех ресурсов, которые израсходованы на объект учета затрат. Расчет доли косвенных затрат, относимых на объект, предлагается проводить в два этапа. На первом этапе общая сумма косвенных затрат за учетный период распределяется по центрам затрат, а на втором - общая сумма косвенных затрат, отнесенная на каждый из центров затрат, далее распределяется по видам услуг.

Весьма ответственным моментом в процессе формирования полной себестоимости услуг является выбор метода распределения косвенных затрат и базы, пропорционально которой будет проходить распределение. В рамках диссертационного исследования была рассмотрена и проанализирована целесообразность применение как метода прямого, так и пошагового распределения косвенных расходов в спортивной организации. Оценка результатов применения данных методов выявила преимущества метода прямого распределения как менее трудоемкого. Учитывая, что в спортивных организациях, как правило, отсутствуют подразделения, в которых накапливаются значительные суммы косвенных расходов,

применение метода пошагового их распределения в работе признано нецелесообразным.

В работе определена роль системы бюджетирования как одного из направлений эффективного управления финансовыми потоками диверсификационных структур.

Процесс бюджетирования, осуществляемый в многопрофильной спортивной организации, заключается в систематической разработке курса действий > на будущее, который отражает использование имеющихся в распоряжении организации ограниченных производственных, финансовых и человеческих ресурсов, с одной стороны, и прогнозируемую конъюнктуру рынка - с другой. В процессе разработки бюджетов отдельные виды деятельности координируются таким образом, что все структурные подразделения компании. работали согласованно для достижения общей цели.

Внедрение системы бюджетирования позволит спортивной организации снизить общехозяйственный расходы, разработать механизм финансовой диагностики и оперативного мониторинга эффективности деятельности организации в целом, его отдельных подразделений и реализации отдельных услуг, сформировать эффективную систему мотивации персонала. Формирование системы бюджетирования в многопрофильной спортивной организации включает следующие этапы:

- разработка и внедрение единого документа регламентирующего бюджетный процесс как внутри бизнес-единицы, так и в целом по организации;

-организация бюджетного комитета;

-установление жесткой финансовой дисциплины;

- выстраивание приоритетов в финансовых потоках;

- четкое разграничение полномочий и ответственности бизнес-единиц.

7. Методы формирования сегментной отчетности многопрофильных спортивных организаций.

Результаты исследования выявили важное значение сегментной финансовой отчетности в условиях многопрофильной деятельности спортивной организации. Сегментная отчетность необходима пользователям для лучшего понимания финансовых результатов всей организации и объективной оценки его доходов, полученных от различных направлений деятельности. Учитывая особенности функционирования крупных спортивных организаций, при составлении отчетности в ней рекомендуется выделять операционные сегменты, для формирования которых в бухгалтерском учете обособленно учитываются данные по всем направлениям деятельности и оцениваются риски и прибыли, присущие каждому из них.

При выделении информации по операционным сегментам несколько видов товаров (работ, услуг) могут быть объединены в однородную группу при условии их сходства по таким факторам как назначение услуг, процесс производства, потребители (покупатели) товаров (работ, услуг), методы продажи товаров и услуг.

В качестве операционных сегментов спортивной организации в работе рекомендуется установить:

проведение спортивных мероприятий (соревнований, учебно-тренировочных сборов, спортивно-зрелищных мероприятий) и оказание услуг в области физкультуры и спорта;

оказание гостиничных услуг;

реализация продукции комбината питания и продажа товаров через буфеты и кафе;

предоставление имущества в аренду; оказание транспортных услуг; прочие услуги.

В качестве показателей по операционным сегментам. предлагается использовать общую величину выручки, финансовый результат (прибыль или убыток); общую балансовую величину активов.

В сведениях о выручке (доходах) операционного сегмента должны быть представлены данные о продаже определенных, товаров, выполнении определенных работ или оказании определенных услуг. При формировании информации о выручке (доходах) сегмента должна- учитываться- выручка, полученная не только от внешних покупателей (потребителей) организации, но и от операций с другими сегментами. При этом выручка (доход) от операций с другими сегментами внутри данной организации должна определяться на основании фактически применяемых организацией цен.

Результаты сегмента представляют собой прибыль (убыток) от операционной деятельности, рассчитанной до включения в нее общехозяйственных расходов.

В информации об активах по каждому сегменту должны быть представлены данные об активах, которые используются для производства товаров, выполнения определенных работ или оказания определенных услуг. В расчет сегмента принимаются только те активы, которые непосредственно используются при производстве товаров (работ, услуг). Те активы, которые применяются совместно в двух или более сегментах, могут быть распределены между сегментами, при условии, что по этим сегментам распределяются доходы и расходы.

Следует отметить, что спортивная организация практически не располагает активами, которые использовались бы в двух или более сегментах, а значит, проблемы их распределения между сегментами не возникает. При построении соответствующей выбранным сегментам системы бухгалтерского учета следует учитывать, что если в расходы сегмента (влияющие на его результат) включаются амортизационные отчисления по определенному основному средству, то этот объект

должен быть включен в активы данного сегмента.

После того, как в учете спортивной организации сформирована информация по операционным, сегментам, необходимо определить, какие из них будут отчетными. Для отчетных сегментов должны соблюдаться следующие условия:

выручка от продажи внешним пользователям составляет не менее 10 процентов от общей суммы выручки всех сегментов;

финансовый результат деятельности данного сегмента (прибыль или убыток) составляет не менее 10 процентов суммарной прибыли или суммарного убытка всех сегментов;

активы данного сегмента составляют не менее 10 процентов суммарных активов всех сегментов.

На отчетные сегменты, выделенные при подготовке бухгалтерской отчетности организации, должно приходиться не менее 75 процентов выручки организации. Если на отчетные сегменты будет приходиться менее 75 процентов выручки, то должны быть выделены дополнительные отчетные сегменты.

Учитывая, что в ПБУ 12/2000 приведена условная схема представления информации по отчетным сегментам, спортивная организация должна разработать формы для представления информации по сегментам. В работе отмечается, что в пояснительной записке также целесообразно раскрывать метод, при помощи которого в отчетности была представлена информация по сегментам.

В процессе проведенного исследования отмечено, что с учетом особенностей деятельности спортивных организаций нецелесообразно раскрытие по сегментам некоторых показателей, рекомендованных ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам», в частности, величины обязательств (они относятся, как правило, к организации в целом), амортизационных отчислений (они включаются в расходы сегмента для определения финансовых результатов), капитальных. вложений в основные средства и нематериальные активы.

Информация по отчетному сегменту должна подготавливаться в соответствии с учетной политикой организации, в которой необходимо учесть следующее:

- перечень сегментов, информация по которым представляется в бухгалтерской отчетности организации;

- порядок распределения между сегментами доходов, расходов, активов и

обязательств организации.

Подготовленная на основе предложенных в работе принципов сегментная отчетность многопрофильной спортивной организации сможет обеспечить пользователей отчетности более детальной информацией о рентабельности, состоянии активов, которые могут существенно отличаться по различным сегментам. Такие данные позволят пользователям проводить анализ формирования финансовых результатов как в целом по спортивной организации, так и в разрезе отдельных видов ее деятельности, а значит оценивать подверженность организации различного рода рискам и стратегию руководства в области диверсификации.

Заключение

В целом, рекомендованные в исследовании методология и методика учета и отчетности, применение ее на практике, позволит использовать информацию для повышения эффективности управления многопрофильными спортивными организациями.

Список публикаций

1. Кузнецов И.Г. Управленческий учет расходов в условиях многопрофильной деятельности спортивного комплекса.// Все для бухгалтера.-2003.-№22 (118).-с. 12-15.-0,5 п. л.

2. Кузнецов И.Г. Сегментная отчетность в многопрофильных спортивных организациях (2002 г.): тезисы докладов докторантов, аспирантов и научных сотрудников. М.: Изд-во Рос.экон.акад.2002.-с. 165.-0,1 п.л.

3. Кузнецов И.Г. Отражение в учете и отчетности информации о доходах и конечных финансовых результатов многопрофильного спортивного комплекса // Все для бухгалтера.-2004.-№3/123 с. 18-23.-0,6 п.л.

4. Кузнецов И.Г. Составление сегментной отчетности деятельности многопрофильного спортивного комплекса // Международный бухгалтерский учет. -2ОО4.-№1 (61)-с.31-36.-0,6 п.л.

Отпечатано в типографии Российской экономической академии им. Г.В. Плеханова Заказ № 54 Тираж 100 экз.

№- 73 9 2

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Кузнецов, Игорь Генрихович

ВВЕДЕНИЕ.

Глава 1. Роль бухгалтерского учета в системе управления финансовыми результатами многопрофильных спортивных организаций.

1.1.Оценка учетных принципов и концепций формирования финансовых результатов.

1.2. Анализ факторов, влияющих на величину прибыли в условиях диверсификации видов деятельности.

1.3.Оценка информации о финансовых результатах, содержащейся в бухгалтерской отчетности.

Глава 2. Особенности формирования и учета расходов в многопрофильных спортивных организациях.

2.1. Исследование состава и классификации расходов спортивной организации.

2.2. Организационно-методические принципы отражения в бухгалтерском учете расходов многопрофильной спортивной организации.

2.3. Управленческий учет расходов в условиях многопрофильной деятельности спортивного комплекса.

Глава 3. Методы отражения в учете и отчетности информации о доходах и конечных финансовых результатах многопрофильных спортивных организаций

3.1. Основные группы и источники доходов многопрофильной спортивной организации.

3.2. Финансовые результаты деятельности как важнейший объект бухгалтерского учета в многопрофильных спортивных организациях

3.3. Методы формирования сегментной отчетности в многопрофильных спортивных организациях.

3.4. Роль бюджетирования в управлении финансовыми результатами многопрофильных спортивных организаций

Диссертация: введение по экономике, на тему "Учет финансовых результатов в многопрофильных спортивных организациях"

Актуальность темы исследования. Для эффективного управления финансово-хозяйственной деятельностью многоотраслевой коммерческой организации руководство должно быть обеспечено необходимой информацией, в составе которой данные о финансовых результатах занимают одну из основных позиций. В то же время и для внешних пользователей бухгалтерской отчетности, прежде всего потенциальных инвесторов, для принятия обоснованных экономических решений информация о финансовых результатах по сегментам деятельности организации представляет значительный интерес. Важность перечисленных обстоятельств обусловили выделение учета финансовых результатов в один из центральных и наиболее важных вопросов в системе бухгалтерского учета многоотраслевых коммерческих организаций.

Стремление коммерческих структур к получению максимальной и сбалансированной прибыли послужили причиной широкого распространения диверсификации, которая обеспечивает стабильность в получении доходов за счет снижения влияния на общие финансовые результаты рисков, присущих каждому отдельно взятому направлению деятельности.

Многопрофильные спортивные организации относятся к предприятиям, отвечающим всем признакам диверсификации деятельности. Большинство из них являются не только базами для проведения спортивных мероприятий и учебно-тренировочных сборов профессиональных спортивных команд, но и крупными коммерческими структурами, оказывающими услуги населению в области физкультуры и спорта, гостиничные услуги, услуги общественного питания, медицинские, транспортные и иные услуги. Учитывая диверсифицированный характер деятельности при наличии нескольких источников финансирования, в том числе бюджетного, следует отметить, что проблема учета финансовых результатов в многопрофильных спортивных организациях требует самого тщательного исследования.

Степень разработанности проблемы. Анализ экономической специальной, монографической литературы выявил значительный пробел в раскрытии данного вопроса.

Имеющиеся публикации, связанные с проблемой формирования финансовых результатов, раскрыли многие аспекты учета финансовых результатов и отражения их в бухгалтерской отчетности. Однако имеющиеся научные разработки не могут быть в полной мере использованы на практике многопрофильными спортивными организациями, поскольку исследователи не ориентировались на структуры с диверсифицированной деятельностью и не учитывали особенности бухгалтерского учета при наличии нескольких источников финансирования.

В настоящее время недостаточно изучен круг вопросов, связанный с методическим обеспечением бухгалтерского учета финансовых результатов в многопрофильных организациях, прежде всего формированием рабочего плана счетов. Практически не исследованы проблемы управленческого учета и раскрытия информации о финансовых результатах в отчетности многоотраслевых коммерческих организаций.

Все вышесказанное обусловило необходимость разработки целостной концепции учета финансовых результатов в многопрофильных спортивных организациях. Актуальность темы исследования обусловлена, таким образом, недостаточностью теоретических исследований данного вопроса и его большой практической значимостью.

Цель и задачи исследования. Основная цель диссертационного исследования состоит в том, чтобы на основе теоретического анализа и обобщения практики разработать методические и практические рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета финансовых результатов деятельности в многопрофильных спортивных организациях.

Поставленная в работе цель потребовала решения следующих задач:

- рассмотреть основные принципы и обосновать концепцию формирования финансовых результатов в бухгалтерском учете многопрофильных спортивных организаций;

- раскрыть сущность и особенности состава основных компонентов, формирующих финансовые результаты в многопрофильных спортивных организациях;

- критически оценить действующий порядок раскрытия информации о финансовых результатах деятельности в бухгалтерской отчетности многопрофильных спортивных организаций;

- разработать единую методологическую основу учета финансовых результатов в многопрофильных спортивных организациях;

- разработать структуру рабочего плана счетов учета финансовых результатов в многопрофильных спортивных организациях;

- обосновать особенности организации системы управленческого учета в части формирования информации о финансовых результатах деятельности в многопрофильных спортивных организациях;

- оценить влияние бюджетирования в многопрофильных спортивных организациях на взаимосвязь принимаемых управленческих решений и целевых показателей деятельности бизнес-единиц в общем конечном результате деятельности организаций;

- сформулировать рекомендации по совершенствованию механизма подготовки сегментной финансовой отчетности многопрофильных спортивных организаций и методов ее анализа.

Предметом исследования в диссертационной работе явились теория и практика бухгалтерского учета формирования финансовых результатов многопрофильных спортивных организаций.

Объектом исследования были выбраны крупные многопрофильные спортивные организации, являющиеся спортивными базами федерального значения и осуществляющие коммерческую деятельность.

Теоретической и методологической основой работы явились законодательные акты, регламентирующие вопросы бухгалтерского учета, положения по бухгалтерскому учету, инструктивные указания, международные стандарты финансовой отчетности (МСФО), справочные, методические и другие материалы.

Были изучены и обобщены теоретические и методологические разработки, содержащиеся в трудах отечественных авторов, таких как А.С. Бакаев, П.С.Безруких, Ю.В.Богатин, Т.П.Карпова, В.Б.Кемтер, Н.П.Кондраков, Е.Л.Кузина, М.И.Кутер, А.Д.Ларионов, С.А.Николаева,

A.Г.Нечитайло, В.Д. Новодворский, В.Ф.Палий, Н.В.Парушина,

B.В.Патров, С.И. Пучкова, О.В.Рожнова, Я.В. Соколов, О.В. Соловьева, В.А. Терехова, Л.П.Хабарова, А.Н.Хорин, Е.В.Шматова, А.Д.Шеремет, Л.З.Шнейдман.

В процессе исследования широко использовались работы зарубежных авторов, посвященные вопросам учета, составления и анализа финансовой отчетности, среди которых следует назвать Р.Н.Антони, X. Андерсона, Й.Бетге, Д.Блейка, Дж.К. Ван Хорна, М.Ф.Ван Бреда, К.Друри, Д. Колдуэлла, М.Р.Мютьюса, Б.Нидлза, М.Х.Б.Переры, Дж.Риса, Дж.Фостера, Э.С.Хендрексена, Р.Энтони.

Методы исследования. В процессе работы использовался системный подход к исследованию проблемы формирования финансовых результатов в бухгалтерском учете. Применялись экономико-статистические методы, а также методы наблюдения, сравнения, группировки данных, обобщения теоретического и практического материала.

Достоверность положений и результатов исследования обосновывается соблюдением требований международных стандартов финансовой отчетности, правилами национальных систем счетоводства и балансоведения, законодательных и нормативных актов, действующих на территории Российской Федерации.

Научная новизна исследования состоит в том, что впервые были научно обоснованы теоретические и методические подходы к формированию в бухгалтерском учете и отражению в отчетности финансовых результатов деятельности в многопрофильных спортивных организациях.

Основные результаты, составляющие научную новизну исследования, следующие:

- обоснованы задачи бухгалтерского учета финансовых результатов в многопрофильных спортивных организациях;

- критически оценены существующие концепции формирования и представления в отчетности финансовых результатов в аспекте возможности их применения в системе бухгалтерского учета многопрофильных спортивных организаций;

- уточнена структура и систематизированы основные классификационные признаки доходов и расходов многопрофильных спортивных организаций;

- обоснованы организационно-методические основы бухгалтерского учета доходов, расходов и прибыли многопрофильных спортивных организаций;

- обоснованы принципы построения многоуровневой системы аналитического учета финансовых результатов для многопрофильных спортивных организаций;

- сформулированы рекомендации по совершенствованию системы управленческого учета в многопрофильных спортивных организациях;

- разработан и предложен механизм формирования сегментной отчетности многопрофильных спортивных организаций.

Практическая значимость полученных результатов. Выводы, сформулированные в диссертации, направленные на совершенствование системы бухгалтерского учета финансовых результатов, могут быть использованы в работе многопрофильных коммерческих организаций в целом, и многопрофильных спортивных организациях, в частности. Рекомендованные методики позволят повысить информативность бухгалтерского учета и снизить трудоемкость составления сегментной отчетности за счет применения предложенной многоуровневой системы аналитического учета.

Материалы диссертационного исследования могут найти применение при составлении методических рекомендаций по учету финансовых результатов и подготовки финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами.

Апробация и внедрение результатов исследования. Разработанные в диссертации предложения по совершенствованию системы бухгалтерского учета финансовых результатов внедрены и применяются в практической деятельности ОАО Конноспортивный комплекс «Битца», спортивных организациях, входящих в Ассоциацию МГКС ДСО профсоюзов, ГОУ ДО СН ШВСМ по легкой атлетике Комитета по физической культуре и спорта Правительства Москвы. Востребованность результатов исследования диссертационной работы подтверждается справками об их внедрении в вышеуказанных организациях.

Теоретические, методологические и практические результаты исследования докладывались и получили одобрение на научно-практической конференции, посвященной Плехановским чтениям в Российской экономической академии им. Г.В. Плеханова (2002-2003гг.).

Результаты исследования апробированы в учебном процессе при подготовке специалистов по бухгалтерскому учету, осуществляемой в Российской экономической академии им. Г.В. Плеханова, а также используются при подготовке кафедрой бухгалтерского учета учебных программ и в процессе преподавания дисциплин «Бухгалтерский (управленческий) учет» и «Бухгалтерская (финансовая) отчетность».

Публикации по теме диссертации. Основные положения и результаты исследования нашли отражение в четырех опубликованных статьях, общим объемом 1,3 п.л.

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Кузнецов, Игорь Генрихович

Заключение

Возрастание роли учета в системе управления финансовыми результатами крупных многопрофильных спортивных организаций связано со снижением доли государственного финансирования в общей структуре денежных поступлений. Нередко деятельность спортивного комплекса бывает убыточной вследствие того, что проведение учебно-тренировочных сборов команд и некоторых спортивных соревнований, а также реализация льготных билетов и абонементов отдельным группам населения, приводит к значительным расходам, которые лишь частично покрываются из средств соответствующих бюджетов. В этом случае доходы от предпринимательской деятельности спортивного комплекса призваны стабилизировать ситуацию и компенсировать такие расходы.

Выполненное исследование позволило сформулировать ряд выводов и рекомендаций, необходимых для организации эффективной системы учета финансовых результатов в многопрофильных спортивных организациях. Основные из них следующие:

1. Прибыль (убыток) - основной финансовый показатель результата деятельности спортивной организации и важнейший объект бухгалтерского наблюдения. В качестве основных задач бухгалтерского учета финансовых результатов в многопрофильных спортивных организациях предлагается установить следующие:

- формирование финансовых результатов в соответствии с требованиями законодательства;

- контроль за формированием финансовых результатов; группировка финансовых результатов по направлениям деятельности спортивной организации.

2. Все исследованные концепции прибыли основаны на том, что ее величину формируют доходы и расходы, суммы которых определяются за отчетный период на основе разнообразных способов учета.

Система бухгалтерского учета финансовых результатов в многопрофильных спортивных организациях должна быть основана на соблюдении следующих принципов:

- принцип реализации: указывается на момент признания дохода;

- принцип соответствия: доходы отражаются с обеспечившими их расходами;

- принцип учетного периода: прибыль исчисляется за учетный период;

- принцип последовательности в применении методов учета: необходима сопоставимость финансовых результатов организации по периодам;

- принцип осмотрительности: доходы отражаются в учете в момент обоснованной уверенности, а расходы - в момент появления обоснованной возможности.

Общепринятые принципы признания доходов и расходов реализуются посредством установленного порядка определения величины доходов и расходов.

Исследование позволило сделать вывод о том, что в спортивных организациях, работающих с использованием системы абонементного посещения, целесообразно внедрить метод поэтапного признания доходов.

С учетом сезонного характера работы спортивных организаций и существенного спада посещаемости в летний период, с целью более равномерного распределения расходов по проведению ремонтных работ предлагается формировать соответствующий резерв расходов.

3. На величину предпринимательской прибыли многопрофильной спортивной организации оказывают влияние внешние и внутренние факторы, анализ которых позволяет поддерживать прибыль на приемлемом уровне.

Отмечено, что такой фактор как увеличение объемов оказания спортивных услуг спортивной организацией можно рассматривать со значительными ограничениями, прежде всего вследствие установления медицинских и санитарных норм. При этом отмечено, что гибкая ценовая политика может выступить как решающий фактор для роста прибыли спортивного комплекса. Примером может служить введение систем скидок и дисконтов на групповые и семейные посещения. Можно ввести льготные абонементы на посещения в будние дни, когда загрузка комплекса падает, а также установить более привлекательные цены на долгосрочные абонементы (квартал, полугодие, год),

Фактор роста прибыли за счет снижения затрат также может успешно использоваться в спортивном комплексе. Снижение себестоимости оказываемых услуг - это средство достижения максимальных конечных результатов деятельности, повышения эффективности работы организации и ее конкурентоспособности.

4. В общей структуре доходов спортивной организации наиболее существенными являются: выручка от оказания спортивных и гостиничных услуг; поступления платы за использование активов комплекса третьими лицами; выручка от размещения спонсорской рекламы.

Основываясь на результатах анализа фактического материала, для учета выручки спортивной организации предлагается организовать шестиуровневую систему аналитического учета к счету 90-1 «Продажи».

На первом уровне аналитического учета открываются субсчета в разрезе видов выручки. Второй уровень должен отражать структурные подразделения, приносящие доход. Третий уровень аналитики должен содержать перечень оказываемых услуг соответствующими подразделениями. В случае, если спортивная организация реализует абонементы на посещение своих структурных подразделений предлагается вести аналитический учет в разрезе видов абонементов, их сроков, комплекса предоставляемых услуг, размеров скидок и льгот - это четвертый-шестой уровни аналитического учета.

Предлагаемая система организации аналитического учета позволяет создать необходимую информационную базу для последующего анализа доходности по подразделениям, видам услуг, их рентабельности, оценить целесообразность предоставления скидок и льгот.

По каждой группе операционных и внереализационных доходов спортивной организации предлагается открыть отдельные счета аналитического учета в разрезе показателей отчета о прибылях и убытках.

5. Для эффективного управления работой многопрофильной спортивной организацией руководство должно иметь оперативную информацию о расходах по всем направлениям осуществляемой деятельности.

Проблема учета расходов в спортивных организациях тесно связана с выбором их оптимальной классификации и выработкой принципов их отражения в учете. Нами были рассмотрены существующие классификации расходов и выполнена оценка рациональности ее применения в условиях многопрофильной спортивной организации. Отмечена особая важность группировки расходов на постоянные и переменные для целей управленческого учета, а также прямые и косвенные и в разрезе экономических элементов в рамках бухгалтерского и налогового систем учета.

6. Разработана методика отражения в бухгалтерском учете расходов многопрофильной спортивной организации с использованием многоуровневой системы аналитического учета. Предлагается на первом уровне аналитического учета открывать субсчета в разрезе структурных подразделений, оказывающих услуги. Второй уровень необходимо организовать по видам оказываемых услуг соответствующими подразделениями, третий уровень аналитического учета - по элементам расходов.

7. Если в структуре спортивной организации присутствует кафе или ресторан, то одновременно будут формироваться как издержки обращения в отношении товаров, приобретенных для перепродажи), так и себестоимость продукции (в отношении готовых блюд, реализуемых посетителям). Отмечено, что по этим двум видам деятельности должен быть организован раздельный учет.

8. Важным моментом в учете общепроизводственных и общехозяйственных расходов является выбор базы для их распределения по объектам калькуляции. Проведенный сравнительный анализ применения различных баз показал, что в бухгалтерском учете спортивной организации предпочтительно проводить распределение общепроизводственных и общехозяйственных расходов пропорционально объему выручки по каждому виду услуг или прямой заработной плате сотрудников соответствующего подразделения.

9. Разработан подход к организации управленческого учета спортивной организации с целью обеспечения группировки данных, позволяющей получить информацию о направлениях расходования средств и целесообразности таких расходов. Учитывая особенности функционирования спортивной организации, виды и характеристики оказываемых им услуг, предлагается организовать систему управленческого учета максимально приближенную к бухгалтерской, что позволит сократить объем работ и избежать дублирования информации.

Принципиальной особенностью управленческого учета является необходимость определения затрат не только по организации в целом, но и по центрам ответственности и местам возникновения. В качестве объектов учета затрат предлагается использовать:

- центры затрат, т.е. структурные подразделения, в которых осуществляются расходы (тренажерный зал, тир, бассейн, буфет и т.д.);

- центры ответственности, т.е. структурные подразделения за результаты работы которых отвечает определенный человек;

- носители затрат, т.е. виды услуг (аренда спортивных сооружений, прокат спортивного снаряжения, посещение бассейна и т.д.).

Анализ практического материала показал, что организация учета по центрам затрат и центрам ответственности позволяет децентрализовать управление затратами, наблюдать за их формированием на всех уровнях управления, использовать специфические методы контроля расходов с учетом особенностей деятельности каждого подразделения и, в конечном итоге, существенно повысить экономическую эффективность работы.

10. Предложен подход формированию себестоимости оказываемых услуг, который предполагает исчисление стоимостной оценки всех ресурсов, которые израсходованы на объект учета затрат. Расчет доли косвенных затрат, относимых на объект предлагается проводить в два этапа: 1 этап: общая сумма косвенных затрат за учетный период распределяется по центрам затрат; 2 этап: общая сумма косвенных затрат, отнесенная на каждый из центров затрат, распределяется по видам услуг.

Важным моментом в процессе формирования полной себестоимости является выбор метода распределения косвенных затрат и базы, пропорционально которой будет - проходить распределение. В рамках диссертационного исследования было рассмотрено применение как метода прямого, так и пошагового распределения косвенных расходов в спортивном комплексе. Оценка результатов применения данных методов выявила преимущества метода прямого распределения как менее трудоемкого. Учитывая, что как правило, в спортивных организациях отсутствуют подразделения, в которых накапливаются значительные суммы косвенных расходов, применение метода пошагового распределения было признано нецелесообразным.

11. Финансовый результат хозяйственной деятельности многопрофильной спортивной организации определяется показателем прибыли или убытка, формируемым в течение календарного (хозяйственного) года и представляющим собой разницу от сравнения сумм доходов и расходов организации.

Для многопрофильной спортивной организации предлагается проводить исчисление финансовых результатов по следующим направлениям:

- финансовые результаты от обычных видов деятельности;

- финансовые результаты от прочей деятельности;

- финансовые результаты от чрезвычайных обстоятельств^

Финансовый результат от обычных видов деятельности означает прибыль (убыток) от операций, которые являются предметом основной деятельности спортивной организации. Прибыль (убыток) от обычных видов деятельности исчисляется как разница между доходами (за минусом НДС, акцизов и иных аналогичных платежей) и расходами от этих видов деятельности.

Финансовый результат от прочей деятельности - это результат по всем операциям спортивной организации, не относящимся к обычным видам деятельности. Этот финансовый результат складывается из двух составляющих: разница между операционными доходами и операционными расходами и разница между внереализационными доходами и внереализационными расходами.

Финансовый результат от чрезвычайных обстоятельств хозяйствования определяются как разница между чрезвычайными доходами и чрезвычайными расходами.

Таким образом, общий финансовый результат (прибыль или убыток) многопрофильной спортивной организации до налогообложения будет равен сумме финансовых результатов от обычной деятельности, прочей деятельности и чрезвычайных обстоятельств.

12. Выявлена особая роль сегментной отчетности многопрофильной спортивной организации. Учитывая особенности функционирования крупных спортивных комплексов, при формировании отчетности следует выделять операционные сегменты. Для определения операционных сегментов спортивного комплекса бухгалтер должен выделить в учете все направления деятельности и оценить риски и прибыли, присущие каждому из них.

При выделении информации по операционным сегментам несколько видов товаров (работ, услуг) могут быть объединены в однородную группу при условии сходства по таким факторам как назначение услуг; процесс производства; потребителям (покупателям) товаров (работ, услуг); методам продажи товаров и услуг.

В качестве операционных сегментов спортивного комплекса предлагается установить:

- проведение спортивных мероприятий (соревнований, учебно-тренировочных сборов, спортивно-зрелищных мероприятий) и оказание услуг в области физкультуры и спорта;

- оказание гостиничных услуг;

- реализацию продукции комбината питания и продажу товаров через буфеты и кафе;

- предоставление имущества в аренду;

- оказание транспортных услуг;

- прочие услуги.

В качестве показателей по операционным сегментам предлагается использовать общую величину выручки, финансовый результат (прибыль или убыток); общую балансовую величину активов.

С учетом особенностей деятельности спортивных комплексов нецелесообразно раскрытие по сегментам некоторых показателей, рекомендованных к раскрытию ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам», в частности, величины обязательств (они относятся, как правило, к организации в целом), амортизационных отчислений (они включаются в расходы сегмента для определения финансовых результатов), капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы.

Информация по отчетному сегменту должна подготавливаться в соответствии с учетной политикой организации, в которой необходимо учесть следующее:

- перечень сегментов, информация по которым представляется в бухгалтерской отчетности организации;

- порядок распределения между сегментами доходов, расходов, активов и обязательств организации.

Для отчетных сегментов должны соблюдаться следующие условия:

- выручка от продажи внешним пользователям составляет не менее 10 процентов общей суммы выручки всех сегментов;

- финансовый результат деятельности данного сегмента (прибыль или убыток) составляет не менее 10 процентов суммарной прибыли или суммарного убытка всех сегментов;

- активы данного сегмента составляют не менее 10 процентов суммарных активов всех сегментов.