Учет и аудит долгосрочных инвестиций тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Зубрицкая, Инна Витольдовна

Введение

ГЛАВА 1. Сущность и экономическое содержание долгосрочных инвестиций.

1.1. Сущность и состав долгосрочных инвестиций

1.2. Инвестиции в нематериальные активы.

1.3. Инвестиции в человеческий капитал

ГЛАВА 2. Учет долгосрочных инвестиций и собственных источников их финансирования

2.1. Приобретение и создание нематериальных активов

2.2. Оценка стоимости объектов интеллектуальной собственности

2.3. Учет деловой репутации.

2.4. Совершенствование учета долгосрочных инвестиций

2.5. Амортизация основных средств

2.6. Амортизация нематериальных активов

2.7. Проблемы амортизации в условиях инфляции

2.8. Управленческие аспекты бухгалтерского учета долгосрочных инвестиций

ГЛАВА 3. Аудит долгосрочных инвестиий.

3.1. Аудит приобретения внеоборотных активов

3.2. Аудит определения инвентарной стоимости внеоборотных активов

3.3. Особенности проведения контроля на этапе экспертизы инвестиционного предложения

Диссертация: введение по экономике, на тему "Учет и аудит долгосрочных инвестиций"

Сложные и во многом для российской экономики противоречивые процессы становления рыночных отношений обусловили необходимость глубокого и всестороннего исследования новых экономических и социальных явлений. Существенные изменения произошли в характеристике и условиях проведения инвестиционной деятельности. В частности, появление новых организационно-правовых форм хозяйствования, предоставление свободы предпринимательству и самостоятельности предприятиям в использовании собственных финансовых ресурсов, создание правовых и экономических условий для привлечения капитала у российских и зарубежных инвесторов, гармонизация экономических связей и глобализация производственно-финансовой деятельности хозяйствующих субъектов, возникновение новых финансовых инструментов и рычагов коренным образом реформируют ранее действовавший организационный механизм долгосрочного инвестирования. Это в свою очередь требует кардинальных преобразований в методологии и методике учета, анализа и аудита долгосрочных инвестиций, разработки новых их положений, в полной мере соответствующих современным условиям осуществления предприятиями долговременных капиталовложений.

В этой связи вопросы, связанные с осуществлением долгосрочных инвестиций, приобретают особую актуальность.

Целью исследования является разработка научных и практических рекомендаций по перестройке организации бухгалтерского учета и аудита долгосрочных инвестиций в соответствии с современными требованиями управления в условиях формирующихся рыночных отношений.

Для реализации указанной цели в диссертации поставлены следующие задачи:

- уточнение состава долгосрочных инвестиций;

- совершенствование понятийного аппарата, формулирование четких и обоснованных определений, устранение разночтения в терминологии;

- совершенствование правил формирования первоначальной (инвентарной) стоимости объектов;

- устранение несоответствий в действующем нормативном регулировании учета долгосрочных инвестиций;

- исследование методических вопросов учета источников финансирования долгосрочных инвестиций;

- исследование методических проблем анализа долгосрочных инвестиций;

- совершенствование процедур аудита приобретения внеоборотных активов и определения их инвентарной стоимости;

- разработка предложений и рекомендаций по совершенствованию бухгалтерского учета и аудита долгосрочных инвестиций.

Предметом исследования является совокупность теоретических, методических и практических вопросов организации бухгалтерского учета и аудита долгосрочных инвестиций.

Методологической основой исследования служат труды российских и зарубежных специалистов, законодательные, нормативные и инструктивные материалы России, освещающие учет и аудит долгосрочных инвестиций.

Научная новизна работы заключается в постановке, теоретическом обосновании и решении комплекса вопросов совершенствования организации бухгалтерского учета и аудита долгосрочных инвестиций. В процессе исследования получены следующие наиболее существенные научные результаты:

- на основе исследования экономической природы долгосрочных инвестиций уточнены их состав, классификация, терминология и определения, используемые в инвестиционной деятельности;

- уточнен состав нематериальных активов как предпосылка обоснованного учета затрат, связанных с их формированием;

- углублено и конкретизировано содержание категории «человеческий капитал» на основе раскрытия его сущностных характеристик;

- предложена методика оценки стоимости объектов интеллектуальной собственности;

- исследованы отличительные признаки и раскрыта сущность деловой репутации как одного из направлений инвестиционной деятельности;

- разработаны предложения по совершенствованию учета долгосрочных инвестиций;

- уточнена функция амортизации основных средств и нематериальных активов как источник осуществления долгосрочных инвестиций;

- выявлены существенные несоответствия в действующем нормативном регулировании учета долгосрочных инвестиций и обоснованы рекомендации по их устранению;

- разработаны методические рекомендации по учету источников финансирования долгосрочных инвестиций;

- исследованы особенности использования показателей оценки эффективности инвестиционных проектов;

- обоснованы рекомендации по совершенствованию методики аудита долгосрочных инвестиций.

Практическая значимость работы заключается в разработке основных положений и конкретных рекомендаций по организации бухгалтерского учета и аудита долгосрочных инвестиций. Практическую значимость имеют изложенные в работе подходы к анализу и аудиту долгосрочных инвестиций. В дальнейшем материалы диссертационной работы могут быть использованы при разработке конкретных практических мер по совершенствованию бухгалтерского учета в Российской Федерации.

Апробация работы. Основные положения диссертационной работы докладывались и получили одобрение на научных сессиях и конференциях Санкт-Петербургского университета экономики и финансов в 1996-1999 гг.

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Зубрицкая, Инна Витольдовна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Научная новизна работы заключается в постановке, теоретическом обосновании и решении комплекса вопросов совершенствования организации бухгалтерского учета и аудита долгосрочных инвестиций. В процессе исследования получены следующие наиболее существенные научные результаты.

1. Проведенный в диссертационной работе анализ взглядов отечественных и зарубежных ученых позволяет выделить несколько наиболее распространенных подходов к оценке содержания понятия «инвестиции».

В диссертационной работе рассматриваются термины и определения, используемые в законодательных актах, научной литературе и практической деятельности для характеристики процесса долгосрочного инвестирования (исключая финансовые вложения), и анализируется обоснованность их применения. На основе критического анализа этих действительно значимых для организации долгосрочных инвестиций и их бухгалтерского учета положений в диссертационном исследовании разработаны конкретные рекомендации по уточнению основных понятий (инвестиции, капитальные вложения, цель инвестирования, объект инвестирования), применяемых в отечественной и зарубежной экономической литературе.

В диссертационной работе предлагается следующее уточненное определение понятия долгосрочные инвестиции»: Долгосрочные инвестиции представляют собой совокупность физических, нематериальных и финансовых активов, непосредственно вкладываемых в объекты длительного пользования (на срок боле одного года) предпринимательской и иных видов деятельности, а также в связанные с этим процессом трудовые ресурсы с целью получения экономической выгоды, социального или экологического эффекта.

2. Одним из принципиально новых объектов бухгалтерского учета, появившихся в его теории и практике на этапе становления и развития рыночных отношений в России, являются нематериальные активы.

Практическую работу бухгалтеров с этим объектом затрудняют в основном следующие обстоятельства:

- принципиальная непроработанность отдельных вопросов методологии бухгалтерского учета, обусловленная во многом отсутствием концепции взаимодействия и соотношения юридической формы и экономического содержания операций;

- элементарные противоречия и нестыковки различных нормативных актов, вызванные сбоями в самой технологии законотворчества.

Положение о бухгалтерском учете и отчетности предусматривает две разновидности осуществления долгосрочных инвестиций в нематериальные активы: изготовление и приобретение.

Изготовление является основным первоначальным способом возникновения права собственности на вещи. Однако применительно к нематериальным активам изготовление не является основанием возникновения права собственности, поскольку сама нематериальная (бестелесная) форма таких активов не совместима с термином «изготовление». Создатель нематериального актива приобретает не право собственности, а «исключительные права» на результат своего творчества. Поэтому более правильным будет употребление применительно к нематериальным активам термина «создание», а не «изготовление».

По мнению автора, экономической природе нематериальных активов не соответствует такая группа объектов, как организационные расходы. Организационные расходы не могут отчуждаться, не имеют ликвидационной стоимости и не являются носителем способности приносить самостоятельный доход. Следовательно, учет организационных расходов в составе нематериальных активов не соответствует экономическому содержанию нематериальных активов. Исходя из этого, организационные расходы, внесенные в качестве вклада в уставный капитал, целесообразно учитывать на контрпассивном счете.

В отечественной практике в составе нематериальных активов учитываются жилые помещения, принадлежащие предприятию на праве собственности. По своей экономической сути квартиры в домах представляют собой материальный объект. Таким образом, жилые помещения не удовлетворяют требованиям, предъявляемым к нематериальным активам.

Правила учета нематериальных активов в России не предусматривают ограничения стоимости объектов. Однако требования целесообразности учета и соблюдения принципа существенности при представлении отчетности обуславливают необходимость введения нижнего предела стоимости, выше которого имущественные права могут быть идентифицированы как нематериальные активы. Гораздо более совершенная практика учета материальных объектов, которая предусматривает для предметов стоимость до пяти минимальных размеров оплаты труда возможность отнесения к текущим расходам, даже если срок их службы более одного года. Такое положение целесообразно распространить и на нематериальные объекты, удовлетворяющие всем требованиям, предъявляемым к нематериальным активам.

В настоящее время в теории и практике отечественного учета доминирует приоритет юридической формы над экономическим содержанием, который не всегда себя оправдывает.

3. В России долгое время инвестиции в человеческий капитал не учитывались и практически не производились оценки их величин. И в настоящее время величина оценки человеческого капитала предприятий не включается в состав нематериальных активов. Практика недооценки и невключения в активы предприятия человеческого капитала ведет к огромным потерям ресурсов и значительно занижает рыночную стоимость (акций) предприятий.

Инвестиции в человеческий капитал - это действия предприятий, которые повышают квалификацию и способности работников и в конечном счете способствуют росту производительности труда. Подобно затратам предпринимателей на станки и оборудование, затраты, которые способствуют повышению чьей-либо производительности, можно рассматривать как инвестиции, так как расходы здесь осуществляются с тем же расчетом, что они будут компенсированы возросшими доходами в будущем.

Для организаций из всех видов инвестиций в человеческий капитал наиболее важными являются вложения в образование. Расходы на образование, включая специальное, формальное и неформальное образование, подготовку по месту работы и т.д., являются наиболее очевидным видом инвестиций в человеческий капитал. Образование формирует рабочую силу, которая становится более квалифицированной и более производительной, улучшает ее качество, повышает уровень и запас знаний персонала предприятия, тем самым увеличивает объем и качество человеческого капитала. Инвестиции в высшее образование способствуют формированию высококвалифицированных специалистов, высокопроизводительный труд которых оказывает наибольшее влияние на темпы экономического развития.

Большое значение для предприятий имеют также расходы на здравоохранение. Хорошее здоровье следствие расходов на профилактику заболеваний, медицинское обслуживание, диетическое питание и улучшение жилищных условий - удлиняет срок жизни, повышает работоспособность и производительность труда. Все эти расходы приводят к увеличению дополнительного чистого дохода в течение определенного срока.

В рамках современной теории человеческого капитала ставится проблема оценки объема вложений в человеческий капитал. Оценка человеческого капитала в денежном выражении позволяет определить его абсолютную величину. Знание абсолютной величины человеческого капитала дает возможность построения целого ряда показателей. Одним из таких показателей является интеллектуальность производства, которая аналогична показателю фондоемкости.

В новом Гражданском кодексе Российской Федерации к нематериальным активам отнесены те нематериальные блага, которые являются объектами собственности (хозяйствования) и срок использования которых превышает один год. Необходимым признаком нематериальных активов является признак их доходности. Всем этим формальным признакам отвечает такое специфическое нематериальное благо, как «человеческий капитал». Он является объектом собственности, на его формирование требуются значительные инвестиции, в процессе своего использования он изнашивается (в том числе и экономически) и не просто производит продукты (товары и услуги), но и приносит доход.

Следовательно, инвестиции предприятия в человеческий капитал должны включаться в нематериальные активы и отражаться на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

Человеческий капитал должен учитываться при организации новых предприятий, особенно в наукоемких отраслях, в информационном секторе экономики, в сферах науки, образования, здравоохранения. Оценку уровня инвестиций предприятий в человеческий капитал необходимо включать в счет «Нематериальные активы».

4 . Методология учета поступления деловой репутации не рассматривает ее как капитализацию издержек. Более того, на эту репутацию в виде ее неотчуждаемости распространяется бессрочный характер пользования применительно к конкретному предприятию.

При постановке на баланс деловая репутация сразу отражается по дебету счета 04 «Нематериальные активы», минуя счет 0 8

Капитальные вложения».

В обоснование такой методики нельзя приводить доводы, учитывая неотчуждаемость деловой репутации в сравнении с другими объектами имущества нематериального свойства. Мировой опыт функционирования рыночной экономики в других странах, напротив, показывает, что там, где продается значительная часть активов предприятия, обособленно вычленяется и определяется величина, характеризующая цену фирмы. В конечном итоге, исходя из необходимости, она может быть амортизирована с отнесением на эксплуатационные расходы предприятия, после чего выступает в текущем учете в чисто символической оценке, равной одной денежной единице. Подтверждением обоснованности такой методики погашения первоначальной стоимости служит также тот факт, что в тех странах, где развиты рыночные отношения, в цену фирмы нового или уже действующего предприятия могут быть включены расходы, связанные с приобретением арендных прав, прав на клиентуру, патентов, лицензий, товарных знаков и концессий.

В пользу отнесения цены фирмы на счет 08 «Капитальные вложения» говорит также содержание 8 и 9 абзацев Инструкции по применению Плана счетов финансово-хозяйственной деятельности предприятия: приходуются по дебету счета «Объекты нематериальных активов, приобретенных за плату у других предприятий и лиц, 04 «Нематериальные активы» со счета 08 «Капитальные вложения». Тем самым четко определено, что приобретенные на стороне не безвозмездно нематериальные активы, и их составная часть являются объектом учета. В то же время сформированная внутри предприятия деловая репутация не включается в бухгалтерский баланс. Она не может быть признана объектом учета, поскольку ни факты хозяйственной деятельности, ни связанные и порождаемые ими затраты, приводящие к ее возникновению и росту, не могут быть вычленены из общего хозяйственного процесса.

Приведенные доводы можно было бы усилить, сославшись на то, что деловая репутация не относится к тому виду «неосязаемого» имущества, которое используется или расходуется подобно другим видам нематериальных активов. Непризнание ее в учете повышает сопоставимость информации различных предприятий.

Действительно, неотчуждаемость деловой репутации - отличительный ее признак. Вместе с тем в странах с развитой рыночной экономикой отчуждение ее при определенных обстоятельствах возможно.

Природа деловой репутации представляет собой капитализированные издержки, ранее произведенные предприятием, позволяющие ему в конечном итоге создать имидж, который признал рынок. Поэтому новый владелец, купив другое предприятие или большую часть его, заплатил за этот имидж повышенную цену по сравнению с начальной (стартовой) ценой. Следовательно, признание в учете деловой репутации должно отразиться записью: Дебет счета 08 «Капитальные вложения», Кредит счета 7 6 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Одновременно: Дебет счета 04 «Нематериальные активы», Кредит счета 08 «Капитальные вложения».

Такая методика учета деловой репутации позволит установить единообразие в постановке варианта учетной политики по поступлению нематериальных активов, следовательно, и формирования их амортизации. Она станет сопоставимой с методикой учета нематериальных активов, рекомендованной Международным комитетом по бухгалтерским стандартам (МКБС), а также применяемой в ряде стран с развитой рыночной экономикой. Например, в США, согласно Заключению №17 Совета по бухгалтерским стандартам, признается постепенное снижение полезности, возникающей от приобретения цены фирмы. Это результат того, что фирме со временем становится все труднее поддерживать уровень прибыли выше среднеотраслевой. В США законодательно установлено, что «цена фирмы» амортизируется в течение разумного срока, но не более 40 лет.

5. Экономическая безопасность страны существенным образом зависит от степени конкурентоспособности ее отдельных хозяйствующих субъектов. Последняя может быть достигнута благодаря проведению целенаправленной, стратегически выверенной политики в области долгосрочного инвестирования. Обновление физически и морально изношенных основных средств более производительными и ресурсосберегающими активами становится всего лишь частью задачи, решение которой обеспечивает компании приобретение и (или) сохранение ее индивидуальных конкурентных преимуществ перед прочими, в том числе и зарубежными, фирмами. В то же время специалисты, занимающиеся обоснованием инвестиционных решений, испытывают острую потребность в качественно новых методиках экономической диагностики низкорискованных и быстроокупаемых инвестиционных проектов, адекватно отражающих современный уровень развития технологий в производственной и финансовой сферах деятельности.

Продолжающийся в настоящее время финансовый кризис существенно увеличил степень неопределенности инвестиционных операций на так называемых неустойчиво развивающихся рынках. Ситуация с уровнем инвестиционной активности усугубляется неудачным опытом некоторых иностранных инвесторов, которые в первой половине 90-х гг. санкционировали финансирование проектов, и обоснование которых проводилось с использованием многократно апробированных в западных странах методик анализа инвестиций. Одной из причин появления убыточных капиталовложений явилось применение в отечественной практике зарубежных подходов к анализу эффективности капиталовложений, не учитывающих условий и специфики российской бизнес-среды. Другой причиной является элементарное незнание характерных особенностей применения различных обобщающих показателей в анализе инвестиций, выступающих в качестве важнейших критериев при принятии оптимальных управленческих решений. Все это привело к переоценке инвестиционной привлекательности и уровня безопасности многих, на первый взгляд, достаточно рентабельных вариантов капиталовложений.

Как показывает опыт, организационнометодическое обеспечение анализа во многом определяет объективность и достоверность результатов технико-экономических обоснования различных вариантов капиталовложений. В связи с этим чрезвычайно важным и своевременным в настоящее время должно стать приведение всех элементов системы анализа и оценки эффективности долгосрочных инвестиций в соответствие с новыми экономическими реалиями отечественного рынка. Одной из важнейших стоящих в этой области задач является совершенствование методики анализа обобщающих показателей оценки эффективности инвестиционных проектов.

На наш взгляд, финансовым аналитикам, занимающимся обоснованием отдельных вариантов капиталовложений, особое внимание необходимо уделять недостаткам, свойственным в той или иной мере каждому обобщающему показателю результативности инвестиционных мероприятий.

Вследствие наличия различных недостатков снижается область возможного применения показателей для обоснования конкретных управленческих решений. В табл.1 предпринята попытка объединить характеристики восьми наиболее распространенных на практике показателей с рекомендациями по их использованию в конкретных экономических ситуациях. Для этих целей были идентифицированы шесть различных ситуаций с соответствующим каждой из них управленческим решением (табл.1: строки 1.1.-1.6.). Кроме того, на основе анализа отечественного и зарубежного опыта были сформулированы 10 наиболее существенных недостатков (табл.5: строки 2.1.-2.10.). При этом для характеристики обобщающих показателей попользовались два символа: «+» - для указания положительных качеств показателя; «-» - для указания отрицательных сторон. Знак «+» будет говорить о целесообразности использования показателя в обосновании конкретного управленческого решения и свидетельствовать об отсутствии указанных недостатков. Соответственно показатели со знаком «-» будут обладать отдельными недостатками, и их не рекомендуется применять в рассматриваемой экономической ситуации.

Обобщение разрозненных результатов, полученных отечественными и зарубежными исследователями по данной проблеме, позволило выявить наиболее характерные ошибки, встречающиеся в ходе обоснования финансово-экономической состоятельности различных вариантов капиталовложений с использованием различных показателей оценки эффективности долгосрочных инвестиций. Несмотря на то, что проверка достоверности вышеуказанных показателей требует проведения специальных аудиторских мероприятий, знание наиболее уязвимых мест проектной заявки поможет сконцентрировать усилия эксперта-аудитора на типичных ошибках, от наличия которых зависит в конечном итоге объективность результатов проведенного анализа.

В диссертационной работе предпринята попытка уйти от простого перечисления показателей оценки эффективности инвестиционных проектов и описания уже хорошо известной на практике методики их расчета. Предложенная классификация показателей и проведенное исследование особенностей их использования помогут специалистам в области финансово-инвестиционного анализа сосредоточить свое внимание на теоретически более продвинутых критериях оценки, обезопасить себя от типичных ошибок в оценке эффективности капитальных вложений, повысить качественный уровень аналитических мероприятий и обоснованность принимаемых управленческих решений. б. Никакие дополнительные записи в учете, касающиеся источников финансирования долгосрочных инвестиций, как это было ранее, в настоящее время не производятся. Финансирование осуществляется за счет средств, находящихся на расчетном счете предприятия (а это могут быть и амортизация, и прибыль, и авансы, и заемные средства и т. п.), что и находит отражение на счетах бухгалтерского учета.

В качестве собственных источников финансирования воспроизводства основных средств и нематериальных активов могут выступать амортизация основных средств, амортизация нематериальных активов, нераспределенная прибыль прошлых лет и отчетного года, собственные оборотные средства при недостаточности первых двух источников.

Чтобы упорядочить учет источников финансирования капитальных вложений, на наш взгляд, целесообразно ввести забалансовый счет «Амортизационные накопления», на дебете которого отражать сумму начисленных амортизационных накоплений, равную износу основных средств, а на кредите - их использование. Такую запись можно делать только в пределах остатка амортизационных накоплений.

Неучтенные по кредиту этого счета суммы сверх накоплений, имеющихся на счете, могут быть отражены в текущем порядке за счет нераспределенной прибыли прошлого года: дебет счета 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», субсчет 2 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет», кредит счета 8 7 «Добавочный капитал». В конце финансового года, а если у предприятия осталась нераспределенная прибыль отчетного года при необходимости можно сделать аналогичную запись. Если по итогам финансового года сумма капитальных вложений окажется больше суммы амортизационных накоплений и нераспределенной прибыли прошлых лет и текущего года, то это означает, что разница между ними покрыта за счет оборотных средств предприятия.

Целесообразно предоставить предприятию право на зачет в течение следующего года этой недостающей суммы финансирования капитальных вложений за счет нераспределенной прибыли будущего отчетного года с одновременным увеличением суммы добавочного капитала.

Из учетных данных по этому забалансовому счету можно получить информацию об амортизационных накоплениях, необходимую при оформлении льготы по налогу на прибыль, используемую на финансирование капитальных вложений, в соответствии с инструкцией

ГНС РФ от 10.08.95 №37. Эта льгота предоставляется при условии полного использования предприятием амортизации, начисленной на последнюю дату за период с начала года (кредитовый оборот забалансового счета).

Планом счетов бухгалтерского учета декларировано, что счет 02 «служит для обобщения информации об износе основных средств». Таким образом, при отсутствии прибыли сальдо по этому счету должно информировать собственника предприятия о суммах, ранее вложенных в закупку основных средств, которые должны вернуться на расчетный счет в составе выручки. Но эта информация для практического использования не пригодна, так как в ней отсутствуют данные о фактическом возврате амортизационных сумм.

В диссертационной работе рассмотрены также некоторые вопросы учета амортизации в условиях инфляции при формировании собственных инвестиционных источников предприятий.

7. Важность проведения научно организованного аудита долгосрочных инвестиций обусловлена, во-первых, их практической распространенностью, а во-вторых, слабым их методическим обеспечением в части учета и аудита. Последнее обстоятельство связано с тем, что в соответствующей литературе поступление в организацию оборудования, особенно в части требующего монтажа, рассматривается лишь в связи с ведением строительства при подрядном способе выполнения работ. Однако ввиду необходимости бесперебойного функционирования, поддержания надлежащих темпов и ритмичности производства постоянная потребность в приобретении требующего и не требующего монтажа оборудования, инструмента и инвентаря, в обновлении материально-производственной базы далеко не всегда связана с ведением строительства или работ по реконструкции, расширению, техническому перевооружению.

Приобретение оборудования, а также прочих объектов внеоборотных активов может осуществляться как в ходе строительства, так и отдельно от него, расцениваясь как поддержание мощностей действующих хозяйствующих субъектов. Целесообразно учесть эти практически возможные и значимые нюансы. В диссертационной работе проводится методическое исследование в части аудита приобретения внеоборотных активов и определения их инвентарной стоимости.

Изложенные в диссертационной работе доказательства и процедуры по каждому направлению аудита представлены в табл.6,7 где показаны возможные нарушения и условно оценена материальность последних.

Таким образом, в работе рассмотрены потенциальные доказательства и процедуры аудита приобретения внеоборотных активов. В основу предлагаемого подхода положена, во-первых, детализация проверки по направлениям (элементы и контрольные точки аудита), а, во-вторых, попытка всестороннего, комплексного решения поставленной проблемы. Так, были исследованы не в полной мере разработанные, но практически значимые вопросы, связанные с поступлением различных видов внеоборотных активов в связи со строительством или отдельно от него, учтена специфика самих активов и их бухгалтерского учета. Приведенные доказательства и процедуры систематизированы в табличной форме, что повышает наглядность, модульность и последовательность изложенного материала. Ф