Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости промышленной продукции в условиях рыночных отношений тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Умаркулов, Зокиржон Махамадаминович

Введение.

Глава I. Теоретические предпосылки организации учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции молочной промышленности в условиях рыночной экономики

1.1. Формирование себестоимости промышленной продукции в условиях рынка

1.2. Особенности организации и технологии производства молочной промышленности и их влияние на учет затрат и калькулирование себестоимости продукции

1.3» Классификация издержек производства(.

Глава 2. Учет затрат на производство на предприятиях молочной промышленности.

2.1. Учет материальных затрат

2.2. Учет затрат на оплату труда.

2.3. Учет и распределение расходов по обслуживанию производства и управления.Ю

Глава 3. Основные направления совершенствования калькулирования себестоимости продукции молочной промышленности

3.1. Калькулирование себестоимости молочной продукции

3.2. Сущность системы "Директ-костинг" и возможности ее применения в калькулировании себестоимости продукции. . . . I

Диссертация: введение по экономике, на тему "Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости промышленной продукции в условиях рыночных отношений"

Актуальность темы* Создаваемый в нашей стране хозяйственный механизм, ориентируемый на рыночные отношения, развитие всех форм собственности и внедрение новых методов хозяйствования вызывают необходимость серьезных изменений в бухгалтерском учете, усиления его влияния на всю финансово-хозяйственную деятельность предприятий.

Центральное место в системе учета принадлежит учету затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции: от их организации в значительной степени зависит определение результатов хозяйственной деятельности, ценообразование действенность управленческих решений и т.п.

В условиях рыночной экономики, когда главным фактором выживания и получения прибыли в жесткой конкурентной борьбе за рынок является снижение себестоимости продукции, необходима своевременная и достоверная информация о затратах на производство и себестоимости единицы продукции. Это требует нового подхода к увязке производственных затрат с качеством продукции и эффективностью производства, а также изыскания путей дальнейшего совершенствования, разработки новых форм и методов учета и калькулирования себестоимости продукции.

Состояние учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции на предприятиях молочной промышленности еще не полностью отвечает возросшим требованиям рынка и задачам экономической работы, не обеспечивает получение надлежащей информации, необходимой для оперативного руководства, осуществления контроля за производственными затратами. Узкая сфера применения полученной информации обусловливается недооценкой учета и анализа себестоимости продукцш как важнейшего источника экономической информации для нужд всех уровней управления.

Актуальность и недостаточная разработанность вышеперечисленных проблем применительно к молочной промышленности предопределили выбор темы и объекты исследования.

Цель и задачи исследования. Целью настоящего диссертационного исследования является научное обоснование принципов организации учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции предприятий молочной промышленности в новых условиях хозяйствования, исходя из ее технологических и организационных особенностей, и на этой основе разработка методики калькулирования себестоимости продукции в условиях рыночных отношений.

В соответствии с поставленной целью рассмотрены и решены следующие задачи:

- обоснована сущность показателя себестоимости продукции и ее формирования в условиях рынка;

- исследованы технологические и организационные особенности молочной промышленности и обосновано их влияние на построение учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции;

- рассмотрена классификация издержек производства в молочной промышленности и сформулированы рекомендации по ее совершенствованию

- проанализирована и критически оценена действующая система учета затрат на производство на предприятиях молочной промышленности;

- разработаны рекомендации по дальнейшему совершенствованию учета расходов по обслуживанию производства и управлению;

- изучено состояние калькулирования себестоимости продукции молочной промышленности и даны предложения по его совершенствованию;

- раскрыта сущность системы "Дырект-костинг" и на ее основе определены основные направления применения данной системы при кальку-ровании себестоимости продукции.

Объектом исследования являлись передовые предприятия молочной промышленности Республики Узбекистан, в том числе Наманганский молочный комбинат АО "Нафосат", Андижанский городской молочный завод АО "Андижан сут" и предприятия Ферганского региона. Изучен передовой опыт организации учета затрат и калькулирования себестоимости на предприятиях СНГ.

Методология и методика исследования. Теоретической и методологической основой диссертационного исследования явились труды ведущих отечественных ученых-экономистов по проблемам учета, контроля и экономического анализа, нормативные документы Министерства финансов Республики Узбекистан по организации бухгалтерского учета и отчетности, а также данные бухгалтерского учета и отчетности ГАА "Узмясо-молпром" за 1995 г., материалы научных и научно-практических конференций по вопросам учета, экономического анализа и аудита, периодической печати и статистических сборников.

В работе использовались труды современных зарубежных ученых, в которых рассматриваются актуальные проблемы управленческого (производственного) учета и анализа, вопросы ориентации учета на отражение стоимости конечной продукции, использование метода "директ-ко-стинг" и другие.

В процессе исследования применялись и другие методы: системный подход к изучаемому объекту, общепринятые методы анализа, наблюдения, обследования, сопоставления, факторного анализа, обобщения теоретического и фактического материала.

Научная новизна исследования. В диссертации на основе изучения и обобщения теории и методологии, существующей практики и международного опыта разработаны методические основы и рекомендации по совершенствованию учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции молочной промышленности, исходя из требований управления производством в условиях рыночной экономики.

Основными результатами исследования, характеризующими его научную новизну, являются следующие:

- определены роль и место себестоимости в системе экономически! показателей; определены принципы формирования себестоимости в условиях рынка;

- уточнена номенклатура калькуляционных статей расходов для предприятий молочной промышленности, способствующая повышению экономичности учета и контролю за снижением себестоимости продукции;

- обоснована организация учета выработки и заработной платы по конечной операции технологического процесса;

- разработаны предложения по совершенствованию учета общепроизводственных расходов;

- изложены особенности учета и распределения расходов периода;

- даны рекомендаций по применению нового счета и статьи калькуляции "Расходы на повышение качества продукции";

- рекомендован вариант применения системы "дарект-костинг" на предприятиях Узбекистана;

- внесены предложения по раздельному применению плана счетов в финансовой и управленческой (производственной) бухгалтериях.

Практическая ценность исследования заключается в том, что на основе изучения и обобщения научных трудов ученых-экономистов (А.Ф. Аксененко, П.С.Безруких, В.А.Белобородова, А.М.Кашаев, 3.В.Кирьянова, Н.П.Кондраков, И.А.Ламыкин, В.Г.Макаров, А.Ш.Маргулис, И.С.Мац-кявичюс, С.А.Николаева, Л.Д.Новиченко, В.Д.Новодворский, В.Ф.Палий, В.И.ПетроЕа, С.С.Сатубалдин, Р.С.Сайфулин, В.П.Суйц, А.П.Чечета, Н.Г.Чумаченко, А.Д.Шеремет и др.) и международного опыта хозяйственной практики по учету, контролю и анализу деятельности в условиях рыночных отношений автором разработаны рекомендации до совершенствованию методики учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции молочной промышленности, направленные на рациональное использование производственных ресурсов предприятия, правильную оценку деятельности предприятия и его структурных подразделений.

Разработанные автором рекомендации могут быть использованы в хозяйственной практике исследуемой отрасли, а также в других отраслях промышленности.

Апробация и реализация исследования. Основные результаты диссертационной работы внедрены предприятиями молочной промышленности Республики Узбекистан, в том числе в Андижанском городском молочном заводе АО "Андижан сут", в Наманганском молочном комбинате АО иНафо-сат". Отдельные предложения и разработки, содержащиеся в диссертации, докладывались и обсуждались на международной конференции "Учет, анализ и аудит" (Ташкент, 1994 г.), на Татуровских и Ломоносовских чтениях, на теоретических и методологических семинарах кафедры учета, аудита и анализа хозяйственной деятельности экономического факультета МГУ имени М.В.Ломоносова (1993-1996 г.г.).

Публикация. По теме диссертации опубликовано 3 работы общим объемом 1,5 п.л.

Объем и структура работы. Диссертация изложена на 20? страницах машинописного текста, состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений.

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Умаркулов, Зокиржон Махамадаминович

Результаты исследования показывают, что применение попередельного метода учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции не противоречит, однако, использованию отдельных элементов других методов, например элементов нормативного метода, включающего систематическое выявление отклонений фактических расходов от текущих норм, а также выявление изменений этих норм. Использование элементов нормативного метода, утверждает автор, обеспечивает надлежащий контроль и глубокий экономический анализ затрат на производство и способствует обоснованному калькулированию фактической себестоимости продукции, контролю за соблюдением и совершенствованием норм, выявлению имеющихся в производстве резервов и их мобилизации.

12. В ходе исследования были изучены взгляды ведущих ученых-экономистов на оценку остатков незавершенного производства. На предприятиях молочной промышленности удельный вес незавершенного производства незначительный и относительно стабилен. Поэтому автор считает целесообразным оценивать его по плановой производственной себестоимости.

13. Переход экономики страны на рыночные отношения вызвал необходимость кардинального изменения организации, техники и методики бухгалтерского учета затрат и калькулирования себестоимости продукции в соответствии с междзународной теорией, практикой, системой бухгалтерских и аудиторских стандартов и особенностями функционирования предприятий.

В диссертации изложена сущность системы "директ-костинг", главной особенностью которой является то, что она основывается на классификации расходов предприятия на постоянные и переменные, т.е. себестоимость промышленной продукции учитывается и планируется только в части переменных затрат.

По мнению автора, в связи с применением нового Положения о составе затрат имеется возможность применять отдельные элементы данной системы на предприятиях молочной промышленности Узбекистана.

В работе показано, что применение графика точки критического объема производства помогает руководству предприятия, выпускающего множество видов продукции, определить, какие виды продукции более выгодны для производства и реализации, а какие нужно снять с производства, как не приносящие дохода, сколько еданиц продукции следует реализовать для того, чтобы увеличить сумму прибыли. Как утверждает автор, это позволит сопоставить темпы роста отдельных статей переменных затрат с темпами прироста валовой продукции, улучшить планирование и оптимизацию отдельных статей издержек производства, определить ряд зависимостей между производственными затратами и объемом выпущенной продукций, использованием предприятием производственных мощностей, материальных, трудовых и других ресурсов и решить такие задачи, как "производить и покупать", "затраты и результаты".

14. В работе рекомендован новый вариант организации производственной (управленческой) бухгалтерии по системе "дарект-костинг" на счетах бухгалтерского учета для предприятий молочной промышленности Узбекистана. По мнению автора, этот вариант как раз и предполагает применение на практике основной идеи "даре кт-кос тинга" - разделение общих затрат по признаку их взаимосвязи с производством и калькулирование на этой основе неполной, ограниченной себестоимости по носителям затрат.

По нашему мнению, выполнение изложенных в диссертации предложений повысит качество и оперативность учета затрат на производство, а также калькулирование себестоимости продукции молочной промышленности Узбекистана, приблизит уровень экономической работы на промышленных предприятиях к современным требованиям рыночной экономики.

- 159 -ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Обобщая результаты исследования на предприятиях молочной промышленности Республики Узбекистан, автором диссертации сделаны следующие выводы и предложения, направленные на совершенствование учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции.

1. Себестоимость продукции является экономическим показателем, характеризующим все стороны финансово-хозяйственной деятельности предприятий, снижение которой в условиях рыночной экономики играет большую роль в повышении эффективности производства. Состав себестоимости продукции регламентирован Положением о составе затрат.

По мнению автора, нецелесообразным является включение непроизводительных расходов в состав себестоимости продукции и предлагает их покрывать за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. Исключение из состава себестоимости непроизводительных расходов позволит приблизить себестоимость к реальным издержкам производства и повысить его роль как важного показателя хозяйственной деятельности.

Как утверждает автор, включение в себестоимость продукции отчислений на социальное страхование, в пенсионный фонд и фонд занятости полностью и частично не является обоснованным. Он считает, что эти отчисления не относятся к производственным затратам, они скорее всего являются формой перераспределения национального дохода. Эти отчисления включаются в себестоимость по директивным нормативам и не могут рассматриваться как действительные издержки на воспроизводство рабочей силы, так как представляют собой элемент непосредственного распределения чистого дохода.

2. Большое значение для правильной организации учета производственных затрат имеет научно обоснованная их классификация.

На промышленных предприятиях Республики Узбекистан элементы затрат отражают только те расходы, которые связаны с производственным процессом. Расходы по сбыту продукции и управлению относятся на финансовые результаты. Автор считает необходимым отражать в составе элементов затрат все издержки предприятия, независимо от места возникновения и направления затрат, которые дают возможность определить объем использованных предприятием всех материальных, трудовых и финансовых ресурсов; установить плановые и фактические затраты по всей производственно-хозяйственной деятельности предприятия.

По мнению автора, в составе элементов затрат целесообразно выделить "Платежи по обязательному страхованию имущества и отдельных категорий работников" и "Финансовые затраты".

Согласно Положению о составе затрат на предприятиях молочной промышленности Узбекистана определяется производственная себестоимость продукции по статьям затрат, в составе которой не отражаются сбытовые расходы, расходы общехозяйственного назначения и др. Всесторонне изучив данный вопрос, автором рекомендована номенклатура статей затрат для применения на предприятиях молочной промышленности Узбекистана с включением в состав производственной себестоимости сбытовых расходов.

3. В условиях рыночной экономики главным источником технического и социального развития предприятий является прибыль. Действующие варианты получения все большей прибыли в конечном итоге сводятся к снижению цены товара за счет сокращения издержек производства.

Результаты .диссертационного исследования показали, что основным составляющим элементом соответственно главным направлениям сокращения издержек производства и снижения себестоимости продукции молочной промышленности являются сырьевые и материальные затраты, доля которых в себестоимости продукции превышает 90$. Серьезные требования в этой связи предъявляются к учету материальных ценностей, которые призваны способствовать более точному учету качественных параметров сырья, научно обоснованной их оценке, выявлению резервов их использования. С этой точки зрения, по нашему мнению, на предприятиях молочной промышленности должны определяться не только жирность, но и плотность молока и содержание в нем белка.

4. Первичный учет представляет собой основу бухгалтерского учета в целом. Б работе предлагается с целью сокращения количества первичных документов оформлять отпуск в производство сырья, основных и вспомогательных материалов лимитно-заборными картами, выписываемыми в одном экземпляре; в целях усиления контроля рекомендуется применение лимитных карт на месячную программу с отражением наряду с весом отпущенного сырья, количества полезного вещества в нем, расход которого лимитируется. При этом целесообразно лимитирование отпуска сырья и материалов на производство сосредоточить в планово-экономическом отделе, а не в отделе материально-технического снабжения.

5. В молочной промышленности комплексное использование сырья, сокращение его потерь и применение вторичных материальных ресурсов имеет первостепенное значение. В связи с этим автором рекомендуется ведение учета потерь от брака не только в целом по подразделению, но и в постатейном разрезе с указанием его причин и виновников, а также выделение самостоятельной калькуляционной статьи "Потери от брака".

6. Значительный удельный вес транспортно-заготовительных расходов в стоимости заготавливаемых товарно-материальных ценностей, повышение тарифов на все виды транспортных услуг и организация систематического контроля над их уровнем, по мнению автора, требует выделения таких затрат в отдельную статью калькуляции. Кроме того,

- 162 следует изменить практику распределения этих расходов по видам материальных ресурсов. На практике такое распределение осуществляется пропорционально оптовой цене заготовленных товарно-материальных ценностей, что приводит к искажению их фактической себестоимости, поскольку на более дорогие виды сырья падает большая величина транспортных расходов. Поэтому распределение указанных расходов целесообразно производить пропорционально натуральным единицам, т.е. массе сырья, материалов, топлива, покупных полуфабрикатов.

7. В комплексе работ по определению себестоимости продукции учет расходов на оплату труда является одним из сложных и трудоемких участков. Поэтому четкая организация учета труда и его оплаты имеет важное значение на данном этапе коренных преобразований в экономических методах управления, внедрения новых форм и способов хозяйствования.

В работе предлагается внедрить принципиально новую систему организации оплаты труда всех категорий работников для данной отрасли под названием "бестарифная система оплаты труда". По мнению автора, эта система:

- расширяет возможности трудовых коллективов в распределении всей суммы заработка на основе объективной оценки квалификационного уровня и трудовой отдачи каждого члена коллектива;

- устраняет ряд недостатков действующей тарифной системы и практики ее применения: уравнительные тенденции, субъективизм при тарификации рабочих мест, определении размеров доплат и премий;

- создает хорошие возможности для профессионального роста работников и соответствующего увеличения их заработной платы в течение всей трудовой деятельности;

- обеспечивает широкое участие коллектива трудящихся в регулировании заработной платы административно-управленческого аппарата;

- позволяет механизировать начисление заработной платы и, следовательно, создает предпосылки к сокращению работников, занятых подсчетами;

- является простой и доступной для понимания всех работников.

В работе показаны преимущества бригадной формы организации труда и учета выработки рабочих:

- сокращение количества первичных документов и снижение трудоемкости ведения учета;

- автоматическое устранение в ходе технологического процесса составления соответствующих документов о приемке полуфабрикатов после каждой операции;

- исключение возможных приписок;

- более точное определение выработки и суммы заработной платы производственных рабочих, относимой на себестоимость продукции.

8. На формирование себестоимости продукции существенное влияние оказывают расходы на обслуживание производства и управления. Экономически обоснованная методика учета и распределения этих расходов имеет первостепенное значение в новых условиях хозяйствования.

В работе рассматриваются основные принципы организации учета и контроля и существующие методы и порядок распределения общепроизводственных расходов пропорционально прямым затратам на труд производственных рабочих.

Проведенные исследования показывают, что из всего многообразия способов распределения общепроизводственных расходов предпочтительным является распределение пропорционально совокупности прямых затрат на труд и количество выработанной продукции, которое способствует более точному определению себестоимости продукции.

В связи с применением нового Положения о составе затрат введен новый показатель в системе учета затрат предприятия - "Расходы периода". К категории расходов периода относятся затраты, непосредственно не связанные с производственным процессом, т.е. затраты по управлению, коммерческие расходы, иные расходы общехозяйственного назначения, включая расходы на научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки. В связи с тем, что эти расходы не связаны с деятельностью предприятия по производству продукции, но связаны с основной деятельностью по реализации продукции (работ, услуг), их иначе называют операционными расходами, а также общими и административными расходами.

По мнению автора, коммерческие расходы, включая расходы на рекламу, отражаемые в составе расходов периода, целесообразно выделить из состава расходов периода и включить в себестоимость продукции. Это даст возможность предприятиям достоверно и точно определять себестоимость продукции и финансовые результаты.

В работе предлагается ведомость для аналитического учета расходов периода и финансовой деятельности и чрезвычайных убытков по соответствующим статьям затрат.

9. С переходом предприятий молочной промышленности на рыночные отношения, появлением конкуренции между ними большое внимание уделяется производству конкурентоспособной продукции, отвечающей требованиям рынка, и повышению качества выпускаемой продукции, что связано g дополнительными расходами. Автор предлагает ввести дополнительный счет и статью затрат "Расходы на повышение качества продукции".

10. Рыночная экономика предусматривает новые производственные отношения, предъявляет принципиально иные требования к бухгалтерскому учету и прежде всего к калькулированию.

В работе указывается на отсутствие в специальной литературе по калькулированию единства взглядов на объекты калькулирования. По мнению автора, в зависимости от технологии и характера продукции объектами калькулирования могут быть:

- продукты или комплекты продуктов полной или частичной готовности (по переделам, стадиям, фазам, отдельным процессам);

- изделия или полуфабрикаты, группы однородных изделий, серии одноименных изделий или индивидуально вырабатываемые единичные изделия, строительные работы, законченные этапы строительства;

- виды работ и услуг (транспортные, монтажные и т.п.)»

Калькуляционная единица представляет собой измеритель объекта калькулирования. Как подчеркивает автор, объекты калькулирования и калькуляционные единицы должны быть одинаковыми в плане и отчетности, так как в противном случае они будут несопоставимы и в связи с этим невозможно будет проводить анализ себестоимости продукции.

Исходя из этих соображений, автор проанализировал систему объектов калькулирования и калькуляционных единиц, используемых в молочной промышленности.

II. Калькулирование себестоимости продукции осуществляют различными методами. Под методом калькуляции понимают систему приемов, используемых для исчисления себестоимости калькуляционной единицы.

В диссертационной работе раскрыта сущность попередельного метода калькулирования, применяемого на предприятиях молочной промышленности. Автор считает, что к числу переменных условий применения попе ре дельного метода калькулирования следует отнести организацию систематического контроля за использованием материальных и трудовых ресурсов в производстве продукции, организацию учета прямых затрат, по возможности - в разрезе отдельных видов продукций, учет остатков незавершенного производства и распределение затрат между выпущенной и незаконченной обработкой продукции.

На предприятиях молочной промышленности Узбекистана применяются бесполуфабрикатный и полуфабрикатный варианты попередельного метода калькулирования. По мнению автора, на этих предприятиях целесообразно применять полуфабрикатный вариант попередельного метода калькулирования, так как продукция каждого цеха (передела) может стать одновременно готовой продукцией для реализации на сторону или полуфабрикатом для дальнейшей переработки. Это требует определения себестоимости продукций каждого передела.