Управленческий учет в грузовых автотранспортных организациях тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Управленческий учет в грузовых автотранспортных организациях"

ООЗ167978

На правах рукописи

ПЕТУХОВ АЛЕКСАНДР АЛЕКСАНДРОВИЧ

УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ В ГРУЗОВЫХ АВТОТРАНСПОРТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

Специальность 08 00 12 - Бухгалтерский учет, статистика

АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

о 5 ш 2008

Москва-2008

Работа выполнена на кафедре бухгалтерского учета и аудита в НОУ «Международная академии бизнеса и управления»

Научный руководитель:

Официальные оппоненты:

Ведущая организация:

доктор экономических наук, профессор Керимов Вагиф Эльдарович доктор экономических наук, профессор Комиссарова Ирина Петровна кандидат экономических наук Банк Сергей Валерьевич ФГОУ ВПО «Московский государственный технический университет «МАМИ»

Защита диссертации состоится «15» мая 2008 г в 12 часов на заседании Диссертационного совета Д 220 056 04 при ФГОУ ВПО «Российский государственный аграрный заочный университет» по адресу 143900, Московская область, г Балашиха 8, Леоновское шоссе, д. 13, общ 6, ауд №11

Отзывы просьба направлять по адресу 143900, Московская обл, г Балашиха 8, ул Ю Фучика, д 1, ФГОУ ВПО РГАЗУ

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке ФГОУ ВПО «Российский государственный аграрный заочный университет»

Автореферат разослан и размещен на сайте www rgazu ru апреля 2008 года

Ученый секретарь диссертационного совета кандидат экономических наук, доцент

Кондрашова О Н

I. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Автомобильный транспорт является одной из важнейших отраслей народного хозяйства, его называют «кровеносной системой» государства Он обладает высокой мобильностью, маневренностью, скоростью доставки Практически любой транспортный процесс начинается и заканчивается автомобильным транспортом

Автотранспортные организации призваны удовлетворять потребности физических и юридических лиц в перевозках В настоящее время увеличивается как объем перевозок, так и грузооборот автомобильного транспорта Это предопределяет курс на интенсификацию производства и повышение его эффективности, что, в свою очередь, должно сопровождаться совершенствованием информационного обеспечения процессов управления

Проведенные исследования показали, что информация, получаемая в системе управленческого учета, наиболее полно отражает технологические, организационные и экономические особенности деятельности хозяйствующих субъектов, позволяет проследить внутрихозяйственные связи между структурными подразделениями, оценить финансовые возможности организации.

Эффективность системы управленческого учета полностью зависит от ее методического обеспечения, нормативно-базового хозяйства, механизма формирования внутренней управленческой отчетности В этой связи особую актуальность приобретают вопросы организации управленческого учета в грузовых автотранспортных организациях и использование его данных для принятия обоснованных управленческих решений.

Несмотря на значительный объем имеющихся в российской и зарубежной научной практике разработок, в настоящее время в сфере управленческого учета отсутствуют методические разработки, всесторонне описывающие организацию управленческого учета в грузовых автотранспортных организациях

Степень научной разработанности проблемы. Существующий на сегодняшний день уровень интеграции управленческой информации с другими системами учета в грузовых автотранспортных организациях достаточно низок Отсутствие системности в сборе, хранении и переработке информации для целей управленческого учета создает в организациях режим неопределенности не только в процессах наблюдения, но и в процессе выработки управленческих решений Неадекватность состава и структуры информационных потоков задачам управления приводит на практике к снижению эффективности оперативного и стратегического управления

Заметный вклад в разработку теоретических аспектов управленческого учета внесли видные отечественные и зарубежные ученые, такие как А Ап-черч, Э Аткинсон, А С Бакаев, П С Безруких, М А Бахрушина, Н Д Вруб-

левский, В Г. Гетьман, К. Друри, В.Б Ивашкевич, В Э. Керимов, И П Комиссарова, Н П Кондраков, С А Николаева-Рассказова, О Е Николаева, П П Новиченко, В Ф Палий, Л В Попова, Я.В. Соколов, Дж. Фостер, А.Н Хорин, Ч Хорнгрен, ЛИ Хоружий, АД Шеремет, ТВ. Шишкова и др.

Необходимость внедрения управленческого учета в грузовых автотранспортных организациях определяется следующими основными предпосылками Во-первых, современный бизнес требует, чтобы менеджеры высшего звена грузовых автотранспортных организаций своевременно и в полном объеме получали необходимую информацию для управления Во-вторых, в настоящее время внутренние процессы грузовых автотранспортных организаций играют важную роль с точки зрения их оптимального взаимодействия между собой В-третьих, в условиях рыночной экономики необходимы рычаги для эффективного управления грузовыми автотранспортными организациями Недостаточная разработанность указанных проблем определила выбор темы диссертационного исследования, его цель и задачи

Цель и задачи исследования. Основная цель диссертационной работы заключается в адаптации теоретических положений и разработке рекомендаций по организации системы управленческого учета в грузовых автотранспортных организациях В соответствии с целью исследования в работе ставились следующие задачи

• раскрыть сущность управленческого учета в грузовых автотранспортных организациях и определить его значение,

• проанализировать поведение затрат в грузовых автотранспортных организациях и предложить их классификацию, отвечающую современным требованиям ведения управленческого учета,

• проанализировать технические и экономические особенности оказания транспортных услуг, влияющих на организацию управленческого учета в грузовых автотранспортных организациях;

• рассмотреть методы учета затрат и калькулирования себестоимости услуг в грузовых автотранспортных организациях,

• исследовать и разработать рекомендации по методике бюджетирования расходов и доходов в грузовых автотранспортных организациях,

• изучить существующие в отечественной и зарубежной теории системы управленческого учета, определить возможность их применения в грузовых автотранспортных организациях,

• обосновать подход к выделению центров ответственности в рамках организационной структуры грузовых автотранспортных организаций,

• выделить особенности, влияющие на принятие управленческих решений в грузовых автотранспортных организациях, и выявить специфику

принятия управленческих решений в различных условиях

Объектом исследования является управленческая информационно-аналитическая система грузовых автотранспортных организаций г Москвы и Московской области (ОАО «Автокомбинат №35», г Москва, ЗАО «Комбинат технической помощи и гаражного обслуживания», г Москва, ООО «Транссервис 2000, г Красногорск, Московская область, ЗАО «Автотранспортное предприятие №22», г Дмитров, Московская область, ООО «Авто-ВИТ», г Пушкино, Московская область»)

Предметом исследования является комплекс теоретических и методологических положений по организации информационного пространства управленческого учета, его взаимосвязи с другими направлениями финансовой информации в условиях специфики деятельности грузовых автотранспортных организаций

Теоретическая и методологическая основа работы. Методологической и теоретической основой исследования послужили научные труды российских и зарубежных ученых-экономистов по проблемам организации финансового и управленческого учета, законодательные и нормативные акты в области налогового и бухгалтерского (финансового) учета в автотранспортных организациях

Методы исследования. В процессе исследования использовались следующие методы познания сравнения, группировки, обобщения, систематизации теоретического и практического материала, классификации, графический, монографический и экономико-статистический

Область исследования соответствует п 1 8 «Бухгалтерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей» и п 1 9 «Проблемы учета затрат и калькулирования себестоимости, методы статистического анализа» паспорта специальности 08 00 12 «Бухгалтерский учет, статистика» паспорта специальностей ВАК Министерства образования и науки РФ

Научная новизна исследования. Научная новизна проведенного исследования заключается в теоретическом обосновании и практическом решении комплекса вопросов, связанных с методикой организации и внедрения управленческого учета в грузовых автотранспортных организациях Наиболее важные аспекты, содержащие научную новизну, заключаются в следующем

• предложен уточненный перечень статей затрат, который характеризуется большей степенью соответствия особенностям работы грузовых автотранспортных организаций,

• обосновано использование структурного подхода при выделении центров ответственности в рамках организационной структуры грузовых автотранспортных организаций,

• разработаны рекомендации по бюджетированию расходов и доходов

и контролю за исполнением бюджетов, позволяющие более объективно оценить эффективность работы грузовых автотранспортных организаций;

• обоснована необходимость использования грузовыми автотранспортными организациями систем учета «Директ-костнг» и «Стандарт-кост» как механизмов по выявлению резервов снижения грузовых автотранспортных затрат,

• разработаны рекомендации по использованию данных управленческого учета для принятия обоснованных управленческих решений в условиях определенности, риска и неопределенности в грузовых автотранспортных организациях

Практическая значимость работы. Применение разработанных автором рекомендаций в практической деятельности грузовых автотранспортных организаций позволит рационально использовать подвижной состав, снизить себестоимость транспортных услуг, создать действенные рычаги управления расходами и доходами, что будет способствовать повышению качества информационно-аналитической базы, необходимой для принятия эффективных управленческих решений

Апробация и реализация результатов исследования. Основные положения диссертационного исследования докладывались на научно- практических конференциях в Московском государственном университете им МВ Ломоносова (2004 - 2007 гг) и Международной академии бизнеса и управления (2004 - 2007 гг ) Материалы исследования были использованы при проведении лекций и семинаров по дисциплине «Бухгалтерский учет в автотранспортных организациях» в Международной академии бизнеса и управления По теме диссертации опубликовано 9 научных статей общим объемом 3,3 п л и монография объемом 10,5 п л., в т ч 1 статья объемом 0,7 п л в издании, рекомендованном ВАК

Отдельные предложения и рекомендации по организации управленческого учета в грузовых автотранспортных организациях внедрены в практическую деятельность ОАО «Автокомбинат №35», ЗАО «Комбинат технической помощи и гаражного обслуживания» и ООО «Транссервис 2000»

Объем и структура диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав, выводов и предложений, списка литературы и приложений Работа изложена на 149 листах основного текста и включает в себя 30 таблиц, 7 рисунков и 15 приложений Библиографический список использованной литературы включает 156 источников

II. ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Во введении обоснованы актуальность и выбор темы исследования, раскрыты научная новизна и практическая значимость проведенного исследования, апробация и внедрение его результатов.

В первой главе «Методология управленческого учета в грузовых автотранспортных организациях» исследованы цель, задачи и объекты управленческого учета, определено его место в системе управления организацией, выделены особенности деятельности грузовых автотранспортных организаций, влияющие на ведение управленческого учета

Во второй главе «Оценка состояния управленческого учета в грузовых автотранспортных организациях» рассмотрены существующие методы учета затрат в автотранспортных организациях, классифицированы и рассмотрены затраты грузовых автотранспортных организаций

В третьей главе «Рекомендации по совершенствованию управленческого учета в грузовых автотранспортных организациях» рекомендованы , варианты организации управленческого учета, которыми _ можно руководствоваться при внедрении управленческого учета в грузовых автотранспортных организациях

В заключении сформулированы основные выводы и предложения по результатам диссертационного исследования

Ш. ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ И РЕЗУЛЬТАТЫ РАБОТЫ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

Предложен уточненный перечень статей затрат, который характеризуется большей степенью соответствия особенностям работы грузовых автотранспортных организаций.

Управление невозможно без полной, своевременной и простой для восприятия информации Только одновременное выполнение этих условий позволяет принимать эффективные управленческие решения

Информация о себестоимости служит основой для учета и контроля за уровнем затрат в грузовой автотранспортной организации; предоставляет неотъемлемый элемент экономического обоснования любых управленческих и инвестиционных решений организации, отражает эффективность использования ресурсов, результаты внедрения новой техники и технологий

Переход к рыночной системе хозяйствования привел к тому, что в отечественной практике на законодательном уровне организации обязывают вести бухгалтерский (финансовый) и налоговый учет. Управленческий же учет связан с ними, но обязанность его ведения законодательно не закреплена

В данных условиях сложность учета затрат заключается в том, что понятие себестоимости продукции, а также методика ее формирования в разных системах учета производится в соответствии с различными требованиями, что, несомненно, усложняет учетный процесс и создает препятствия для принятия своевременных управленческих решений При анализе себестоимости необходимо учитывать, что на ее формирование оказывают влияние

как внутренние (использование подвижного состава, трудовых ресурсов, совершенствование организации и управления перевозками и др), так и внешние, т.е. не зависящие от организации (цены на материально-технические ресурсы, природно-климатические условия, состояние дорог и др ) факторы.

Информация о себестоимости транспортных услуг формируется на основе Инструкции, которая утверждена Минтрансом РФ 29 августа 1995 г, но статьи калькуляции в данной Инструкции достаточно общие, так как предназначены для использования всеми организациями автомобильного транспорта В связи с этим, в грузовых автотранспортных организациях мы предлагаем использовать статьи калькуляции, перечисленные в таблице 1

Таблица 1

Уточненный перечень статей затрат для грузовых автотранспортных организаций _

Заработная ллата водителей автомобилей Заработная плата водителей,

Надбавки водителям за работу в выходные и праздничные дни,

Надбавки водителям за работу в сверхурочное время,

Премии водителям за экономию топлива;

Другие виды надбавок и премий водителям

Отчисления на социальные нужды Обязательные отчисления по установленным законодательством нормам,

Автомобильное топливо Затраты на бензин,

Затраты на дизельное топливо,

Транспортно-заготовительные расходы,

Другие виды затрат на топливо

Смазочные и прочие эксплуатационные материалы Затраты на масла,

Затраты на смазки,

Затраты на обтирочные материалы,

Техническое обслуживание и эксплуатационный ремонт автомобилей Затраты на текущий ремонт автомобилей,

Затраты на капитальный ремонт автомобилей,

Затраты на ТО-1,

Затраты на ТО-2,

Затраты на запасные части и материалы, израсходованные для ремонта,

Амортизационные отчисления по основным средствам, используемым для ремонта автомобилей,

Плата за аренду оборудования для ремонта

Ремонт автомобильной резины Заработная плата и премии рабочих, занятых ремонтом резины,

Обязательные отчисления с заработной платы рабочих, занятых ремонтом резины;

Затраты по снятию и установке автомобильной резины

Амортизация подвижного состава

Общепроизводственные расходы Основная заработная плата и премии рабочих, обслуживающих организацию,

Затраты на текущий ремонт станочного и другого оборудования,

Затраты по охране труда и технике безопасности,

Окончание таблицы 1

Затраты на подготовку и повышение квалификации кадров,

Затраты по совершенствованию производства,

Затраты на командировки водителей, не возмещенные заказчиком,

Затраты на водоснабжение,

Затраты на топливо и электроэнергию для технологических нужд и вспомогательные материалы,

Затраты на рекламу,

Затраты на уплату процентов по краткосрочным кредитам,

Затраты на арендную плату,

Затраты на оплату консультационных, информационных и аудиторских услуг,

Затраты на противопожарные мероприятия,

Оплата технических осмотров автомобилей,

Оплата стоимости номерныхзнаков,

Оплата за пересечение контрольно-пропускных пунктов, по-гранпереходов, за проезд по дорогам и дорожным сооружениям,

Оплата за таможенные процедуры,

Местные регистрационные сборы и прочие местные сборы, уплачиваемые организацией при выполнении перевозок и оказании других транспортно - экспедиционных услуг,

Оплата простоев рабочих из-за отсутствия топлива, запасных частей, шин, бездорожья и других причин,

Недостача материальных ценностей в пределах норм естественной убыли,

Возмещение ущерба в случае причиненного увечья, травмы работников,

Пособия в связи с производственным травматизмом,

Другие общецроизводственные расходы

Общехозяйственные расходы Основная заработная плата и премии аппарата управления,

Затраты на разъезды и служебные командировки работников аппарата управления,

Затраты на содержание и ремонт зданий аппарата управления,

Затраты на амортизацию зданий аппарата управления,

Почтово-телеграфные расходы,

Содержание АТС,

Затраты на внутригородские телефонные переговоры,

Затраты на междугородные телефонные переговоры,

Затраты на ТВ и интернет,

Прочие затраты на содержание аппарата управления

Предложенная нами номенклатура статей затрат принята к внедрению в ЗАО «Комбинат технической помощи и гаражного обслуживания» Данная номенклатура позволяет определять назначение расходов и их роль, организовать контроль над ними, устанавливать, по каким направлениям необходимо вести поиск путей снижения затрат грузовых автотранспортных организаций На основании предложенного перечня ведется аналитический учет затрат на оказание транспортных услуг, составляется плановая и фактическая калькуляция себестоимости оказываемых услуг

Обосновано использование структурного подхода при выделении центров ответственности в рамках организационной структуры грузовых автотранспортных организаций.

Проведенное исследование показало, что применение управленческого учета эффективно тогда, когда он непосредственно отражает деятельность грузовых автотранспортных организаций через систему центров ответственности Выделение центров ответственности основывается на цели контроля затрат и результатов деятельности сегмента организации, а контроль подразумевает возложение ответственности за отклонения на конкретное лицо

Деление организации на центры ответственности должно отвечать следующим основным принципам

- центры ответственности необходимо увязать со структурой организации,

- во главе каждого центра ответственности должно быть ответственное лицо,

- в каждом центре ответственности должны быть показатели, характеризующие его работу

На наш взгляд, решающее влияние на выделение центров ответственности в грузовой автотранспортной организации оказывает организационная структура организации (рис 1)

Исходя из объема полномочий и ответственности в грузовой автотранспортной организации, можно выделить четыре типа центров ответственности

- центры затрат (издержек, расходов),

- центры доходов (поступлений),

- центры прибылей,

- центры инвестиций

В исследовании предложено использовать следующие подходы при выделении центров ответственности в грузовых автотранспортных организациях-

- функциональный,

- факторный,

- структурный

При функциональном подходе центры ответственности - это виды деятельности, в разрезе которых аккумулируются затраты и доходы. В процессе выделения функциональных центров определяются ответственные лица, отвечающие за группу видов деятельности или за каждый вид деятельности

В рамках факторного подхода центры ответственности предлагается выделить на основании ответственности за использование факторов производства-

- центр ответственности за использование материальных ресурсов,

- центр ответственности за использование средств труда,

- центр ответственности за использование трудовых затрат

Рис 1. Организационная структура грузовой автотранспортной организации

Структурный подход характеризуется выделением центров ответственности в грузовой автотранспортной организации на основании существующей структуры подразделений (табл 2) Используя данный подход в рамках организационной структуры грузовой автотранспортной организации, можно выделить как основной центр ответственности, к которому относится деятельность грузовой автотранспортной организации по оказанию транспортных услуг, так и вспомогательные центры ответственности, которые существуют для обслуживания основного центра

п

Таблица 2

Центры ответственности грузовой автотранспортной организации

Центры ответственности Отделы, относимые к центру ответственности

Центр ответственности «Перевозка грузов» (отв зам. генерального директора по эксплуатации) Грузовая группа

Отдел безопасности движения

Отдел продаж

Диспетчерская

Отдел снабжения

Плановый отдел

Центр ответственности «Обслуживающее производство» (отв зам генерального директора по общим вопросам) Отдел кадров

Отдел информатизации

Охрана

Отдел рекламы

Хозяйственный отдел

Центр ответственности «Администрация» (отв генеральный директор) Бухгалтерия

Финансовый отдел

Юридический отдел

На наш взгляд, для большинства грузовых автотранспортных организаций более всего приемлем структурный подход В этом случае за основу берется организационная структура грузовой автотранспортной организации, центры ответственности выделяются исходя из подчинения отделов грузовой автотранспортной организации заместителям генерального директора и непосредственно генеральному директору Данный подход полностью отвечает требованиям к выделению центров ответственности, позволяет установить и оценить показатели, характеризующие как основную деятельность грузовой автотранспортной организации, так и деятельность по обеспечению непрерывной работы по оказанию транспортных услуг

Разработаны рекомендации по бюджетированию расходов и доходов и контролю за исполнением бюджетов, позволяющие оценить эффективность работы грузовых автотранспортных организаций.

Изучение теоретических аспектов управленческого учета показало, что бюджетное планирование (budgeting) является самым детализированным видом планирования и предусматривает собой процесс подготовки бюджетов в целом по организации и ее структурным подразделениям

Бюджеты, как правило, составляются на один год, а иногда и на более длительный период Такие бюджеты позволяют с наибольшей тщательностью подходить к планированию деятельности организации на перспективу. В грузовых автотранспортных организациях бюджеты могут иметь большое

количество видов и форм В отличие от формализованных отчета о прибылях и убытках или бухгалтерского баланса, бюджеты не имеют стандартизированных форм, которые должны строго соблюдаться Структура бюджетов грузовой автотранспортной организации зависит от размера организации и от того, что является предметом бюджетов.

Детализированные бюджеты чаще всего составляются на ограниченный период в будущем, обычно в год, с подразделением на более короткие периоды кварталы, месяцы или 13 четырехнедельных периодов В конце периода производится сравнение фактических данных с бюджетными В исследовании нами предлагается использовать следующие виды бюджетов в грузовых автотранспортных организациях (рис 2)

Рис. 2. Система бюджетирования в грузовой автотранспортной организации

Использование бюджетов в грузовых автотранспортных организациях - позволяет контролировать ситуацию, связанную с оказанием транспортных услуг,

- создает объективную основу оценки результатов деятельности организации в целом и ее структурных подразделений,

- побуждает руководителей структурных подразделений планировать свою деятельность с учетом интересов грузовой автотранспортной организации в целом,

- является основой для оценки выполнения плана центрами ответственности

Апробация результатов проведенного нами исследования показала, что в грузовых автотранспортных организациях, исходя из потребностей управления, можно создать систему управленческой отчетности, способную дать необходимую информацию для принятия управленческих решений и осуществления эффективного контроля. К такому роду информации можно отнести сведения об оказанных услугах, о закупках, отчеты о дебиторской задолженности и т д Данная информация может предоставляться как в стоимостном, так и натуральном измерениях При выборе измерителя информации необходимо руководствоваться его целесообразностью. Например, для руководителей отдела закупок, прежде всего, важна информация о количестве материальных ценностей Однако для начальников отделов продаж, бухгалтеров важна информация не только в натуральном, но и в денежном выражениях

Таблица 3

Основные пользователи управленческой отчетности и сроки ее представле-__ния в грузовых автотранспортных организациях_

№ Название отчета Получатель Периодичность

Ежедн Еженед Ежемес

1 Отчет о продажах Начальник отдела продаж X

Генеральный директор X

Начальник отдела снабжения X

2 Отчет об оказанных услугах Начальник грузовой группы X

Начальник отдела продаж X

Начальник отдела снабжения X

Генеральный директор X

3 Отчет о комплектующих для автомобилей Начальник хозяйственного отдела X

Начальник отдела снабжения X

Генеральный директор X

4 Отчет о закупках Начальник отдела снабжения X

Генеральный директор X

5 Отчет о дебиторской задолженности Начальник отдела продаж X

Бухгалтерия / Финансовый отдел X

Генеральный директор X

Окончание таблицы 3

б Отчет о кредиторской задолженности Начальник отдела снабжения X

Бухгалтерия / Финансовый отдел X

Генеральный директор X

7 Отчет о движении денежных средств Начальник отдела продаж X

Начальник отдела снабжения X

Генеральный директор X

8 Отчет о себестоимости услуг Начальник грузовой группы X

Финансовый отдел X

Генеральный директор X

9 Отчет о коммерческих расходах Начальник отдела продаж X

Начальник отдела снабжения X

Генеральный директор X

В таблице 3 нами предлагаются виды управленческой отчетности и сроки их представления различными структурными подразделениями грузовой автотранспортной организации

Обоснована необходимость использования грузовыми автотранспортными организациями систем учета «Директ-кост инг» и «Стан-дарт-кост» как механизмов по выявлению резервов снижения грузовых автотранспортных затрат.

Грузовые автотранспортные организации могут использовать при постановке управленческого учета различные системы учета затрат На наш взгляд, в связи с объективными причинами и вследствие недостаточной распространенности управленческого учета в российских организациях, следует более подробно рассмотреть возможность использования систем «Директ-костинг» и «Стандарт-кост»

В ходе исследования мы пришли к выводу, что принципы «Стандарт-кост» позволяют грузовым автотранспортным организациям оперативно и эффективно управлять затратами Нормативные затраты используются грузовыми автотранспортными организациями для установления реальных цен, для подготовки бюджетов и выработки различных прогнозов Важным моментом при организации управленческого учета в грузовых автотранспортных организациях по системе «Стандарт-кост» является анализ отклонений от нормативных показателей Без осуществления анализа данная система учета не имеет смысла Калькуляция, рассчитанная при помощи стандартных норм, служит основой оперативного управления процессом оказания транспортных услуг Выявляемые в текущем порядке отклонения от установленных стандартных норм затрат подвергаются анализу для выяснения причин их возникновения Это позволяет администрации оперативно устранять причины возникновения сбоев в процессе оказания транспортных услуг и при-

нимать меры для их предотвращения в будущем Основной особенностью системы учета затрат «Стандарт-кост» является ее универсальность и возможность применения при любом методе учета затрат.

В основу системы учета «Директ-костинг» положен принцип подразделения затрат на постоянные и переменные К переменным затратам в грузовых автотранспортных организациях относятся затраты на заработную плату, на горюче-смазочные материалы, на восстановление и ремонт шин, на ремонт и техническое обслуживание транспортных средств Данные затраты в грузовых автотранспортных организациях составляют значительную часть всех затрат, поэтому применение системы «Директ-костинг» в грузовых автотранспортных организациях является целесообразным «Директ-костинг» позволяет руководству грузовой-автотранспортной организации сконцентрировать внимание на изменении маржинального дохода как по организации в целом, так и по отдельным видам транспортных услуг. Система обеспечивает возможность быстрого реагирования грузовой автотранспортной организации на меняющиеся условия рынка

Проведенные исследования позволили сделать вывод, что в грузовых автотранспортных организациях целесообразнее всего использовать систему учета «Директ-костинг» с элементами «Стандарт-кост» В этом случае нормированию подлежат как переменные, так и постоянные затраты грузовой автотранспортной организации Это позволит использовать все преимущества «Директ-костинг» и в то же время находить отклонения по переменным и постоянным затратам в грузовых автотранспортных организациях

Разработаны рекомендации по использованию данных управленческого учета для принятия обоснованных управленческих решений в условиях определенности, риска и неопределенности.

Проведенные исследования позволяют сделать вывод о том, что процесс принятия решений в грузовых автотранспортных организациях имеет ряд особенностей, так как является процессом принятия решения в сфере услуг На решения руководства влияют как внутренние, так и внешние факторы, а также существующие ограничения

К внутренним факторам можно отнести участие потребителя услуги в процессе принятия решения Это объясняется тем, что клиент может высказывать свои пожелания относительно того, как бы ему хотелось, чтобы грузовая автотранспортная организация оказала ему услугу по перевозке его груза В связи с этим процесс оказания транспортных услуг является индивидуальным для каждого покупателя этих услуг

К внешним факторам можно отнести месторасположение трузовой автотранспортной организации, сезонность, а также личностные характеристики продавца и покупателя

1б

Ограничения, связанные с процессом принятия решения, сводятся к тому, что определение качества транспортных услуг всегда затруднительно, так как данные услуги сугубо индивидуальны По этой же причине всегда сложно оценить работу сотрудников грузовой автотранспортной организации

Проведенные исследования позволили выделить те управленческие решения, с которыми часто приходится сталкиваться руководству грузовых автотранспортных организаций

1) определение безубыточности оказания транспортных услуг,

2) определение минимальной стоимости 1 автомобиле-часа,

3) изменение объема продаж транспортных услуг,

4) изменение структуры продаж транспортных услуг,

5) целесообразность принятия заказа на оказание услуг по пониженным ценам,

6) оптимизация маршрутов перевозок,

7) решения в условиях определенности,

8) решения в условиях риска,

9) решения в условиях неопределенности

Для принятия управленческих решений мы предлагаем использовать методы, которые были апробированы автором в грузовых автотранспортных организациях (табл 4)

Использование данных методов в грузовых автотранспортных организациях оправдано, так как позволяет руководству находить оптимальные решения в наиболее часто встречающихся ситуациях при оказании транспортных услуг

Таблица 4

Управленческие решения и апробированные методы для их принятия в гру_зовых автотранспортных организациях_

№ пп Управленческие решения в грузовых автотранспортных организациях Методы, апробированные в грузовых автотранспортных организациях

1 Определение безубыточности оказания транспортных услуг CVP - анализ

2 Определение минимальной стоимости 1 автомобиле-часа CVP - анализ

3 Определение прибыли при различных объемах продаж транспортных услуг CVP - анализ

4 Изменение структуры продаж транспортных услуг CVP - анализ

5 Целесообразность принятия заказа на оказание услуг по пониженным ценам CVP - анализ

Окончание таблицы 4

6 Оптимизация маршрутов перевозок Линейное программирование

7 Принятие управленческих решений в условиях определенности Оптимизационный анализ

8 Принятие управленческих решений в условиях риска Метод апостериори

9 Принятие управленческих решений в условиях неопределенности Критерии Вальда, Сэйвид-жа, Гурвица, Лапласа

Исследование показало, что в экономической теории и практике существуют множество методик проведения CVP-анализа, т е анализа соотношения «затраты-объем-лрибыль» Внимательное ознакомление с ними показывает, что для установления точки безубыточности и определения факторов, которые на нее влияют, применяется множество формул (от пяти до десяти) Между тем, сама практика требует применения универсальной формулы, которая позволила бы установить взаимосвязь со всеми составляющими данного анализа и весьма простым способом определить влияние каждого фактора

Для достижения данной цели в исследовании предложено использовать следующую формулу

0=ТСМ _ TFC + я „ч

ACM P-AVC'

где Q - объем продукции (работ, услуг) в натуральных показателях,

ТСМ - общий маржинальный доход,

АСМ- средний (удельный) маржинальный доход,

TFC - общие постоянные затраты,

ж - сумма прибыли,

Р - цена единицы продукции (работы, услуги), A VC- средние (удельные) переменные затраты В частности, для определения порога рентабельности по оказанию транспортных услуг, вышеприведенную формулу можно преобразовать следующим образом

0 - TFC (2) P-AVC' { )

где Qs - безубыточный объем продаж в натуральных показателях

Вместе с тем, для определения нижней границы цены на 1 автомобиле-

час можно применять формулу

трг

P = AVC + — (3)

Q У *

Предложенная методика анализа взаимосвязи «затраты-объем-прибыль» в грузовых автотранспортных организациях позволяет упростить и

снизить трудоемкость расчетных процедур, а также повысить эффективность принимаемых решений

Проведенные исследования показали, что решения, принимаемые менеджерами различного уровня, чаще всего требуют выбора между различными стратегиями Управленцы оказываются в условиях, в которых они зачастую не могут полностью контролировать ситуацию Тем самым, принятие наиболее эффективного решения зависит от степени информированности и компетентности лица, принимающего данное решение

Осведомленность и понимание сути принимаемых решений могут быть классифицированы как состояния определенности, риска и неопределенности Различия между определенностью, риском и неопределенностью отражают различия в степени компетентности лица, принимающего решения Состояние его знаний можно представить как определенность (полное знание) или как неопределенность (полное отсутствие знания) Между ними будет находиться риск (частичное знание)

Принятие решений в условиях определенности изначально предполагает принятие решений в условиях полного знания о ситуации С практической точки зрения такие ситуации складываются в краткосрочных периодах В некоторых ситуациях в бизнесе для принятия краткосрочных решений бывает достаточно знания цены и спроса на продукцию В условиях определенности лицо, принимающее решение, знает все о возможных состояниях сущности явлений, влияющих на решение, и знает, какое решение будет принято В целом, в условиях определенности принятие решений направлено на поиск максимальной отдачи либо в виде максимизации прибыли, либо минимизации затрат Данный вид поиска называется оптимизационным анализом Существуют несколько методов оптимизации, используемых лицами, принимающими решения Это такие методы, как предельный анализ, линейное программирование, приростной анализ прибыли В грузовых автотранспортных организациях нами предложено использовать метод линейного программирования, так как он позволяет оптимизировать маршруты перевозок

При принятии решений в условиях неопределенности, практикуются несколько условий к принятию решений. Одно из них состоит в том, что лицо, принимающее решение, может использовать имеющуюся у него информацию, собственные суждения и опыт для идентификации своих предположений относительно вероятностей наступления различных событий В этом случае условия неопределенности становятся похожи на условия риска Для принятия решений в условиях риска характерно, что вероятности результатов могут быть оценены статистически, а предполагаемые прибыли и убытки могут быть включены заранее в структуру затрат

Когда мы принимаем решения в условиях риска, то главным критерием служит предполагаемая стоимость, которая вычисляется следующим образом

E(Ä) = P,X, + P2X2 + .+ P„Xn PX*

(4)

где Xi - стоимость i-ой отдачи; Pi - вероятность i-ой отдачи

Если степень неопределенности слишком высока, то менеджеры могут воспользоваться следующими критериями- критерий Вальда, критерий Сэй-виджа, 1фитерий Гурвица, критерий Лапласа

Критерий решения Вальда предполагает, что если чему-то суждено случиться, то это случится По этому критерию необходимо определить наихудший из возможных результатов каждой стратегии Такой подход обоснован крайним пессимизмом, это очень осторожный подход

S ~ тах, тт, а,,, (5)

где а„ - объем не покрываемой потребности при j-om варианте и i-ом ограничении

Критерий Сэйвиджа называется критерием минимального риска В этом случае потеря измеряется как абсолютная разность между отдачей для данной стратегии и отдачей для наиболее эффективной стратегии в пределах одного и того же состояния экономики Если мы выбрали стратегию, которая обеспечивает максимальную выгоду, то мы не считаем потери, но если мы выбрали другую стратегию, то потеря представляет собой разницу между фактической ситуацией и тем, что мы получили бы, приняв оптимальное решение Он рекомендует выбирать стратегию, при которой величина риска принимает наименьшее значение в наихудшей ситуации Суть этого критерия сводится к тому, чтобы избежать большого риска при принятии решений

S = тт, пищ г„, (6)

где Гц - разность между выигрышем, который был бы получен, если бы была известна стратегия противника и выигрышем, который был бы получен при ее незнании

Критерий Гурвица рекомендует при выборе стратегии в условиях неопределенности не руководствоваться ни крайним пессимизмом, ни крайним оптимизмом

S = тах, (h mm, а„ + (1-h) maxi aj, (7)

где h - коэффициент пессимизма, (l-h) - коэффициент оптимизма.

Критерий Лапласа применяется, когда возможным различным состояниям приписываются соответствующие значения вероятности

S = mm, maxl Sp, а„, (8)

гдеР, - вероятность наступления варианта j, SPjJ-i

Если после расчета по всем критериям невозможно отдать предпочтение какой-либо стратегии, производится расчет частного случая критерия Лапласа, когда всем возможным уровням развития придаются равновероятные значения.

В любом случае принимаемые управленческие решения должны быть своевременными, обоснованными, эффективными и реально осуществимыми

В целом работа раскрывает методологические основы и практические аспекты организации управленческого учета в грузовых автотранспортных организациях Внедрение в практику работы грузовых автотранспортных организаций предложенных рекомендаций по организации управленческого учета и принятию управленческих решений будет содействовать повышению эффективности производственно-финансовой деятельности, усилению контроля, аналитичности достоверности исчисляемых показателей и более полному выявлению и использованию резервов снижения себестоимости грузовых автотранспортных затрат

Выводы и предложения, содержащиеся в диссертации, носят как теоретико-методический, так и прикладной характер Они отражены в автореферате в процессе изложения основных положений наших исследований

Основные положения диссертации нашли отражение в следующих публикациях автора:

1 Петухов А А, Керимов В Э Управленческий учет затрат в автотранспортных организациях // Бухгалтерский учет - 2007 - № 9 - С 72 -76 - 0,7 п л - 0,5 авт л

2 Петухов А А. Организационные системы управленческого учета в автотранспортных хозяйствах монография Под ред. д э н, проф Керимова В Э - М Дашков и К, 2007 - 168 с - 10,5 п л

3 Петухов А А Особенности бюджетирования в автотранспортных организациях // Реформирование бухгалтерского учета, аудита и бухгалтерского образования в соответствии с международными стандартами Материалы XXXV научно-практической конференции «Татуровские чтения -2007» Экономический факультет МГУ им МВ Ломоносова 28-29 июня 2007 г Сб статей / Под редакцией А В Коровина - М * Экономический ф-т МГУ, ТЭИС, 2007 - 414 с. - С 361-366 - 0,4 п л

4 Петухов А А Принятие стратегических управленческих решений в условиях риска и неопределенности // Региональные аспекты формирования инновационной экономики, проблемы, перспективы развития Материалы всероссийской научно-практической конференции «Байкальские экономические чтения» Том 2 - Улан-Удэ. Изд-во ВСГТУ, 2007 - С 217-222. -0,4 п л

5 Петухов А А. Организационные системы управленческого учета в

автотранспортных хозяйствах // Реформирование бухгалтерского учета, аудита и бухгалтерского образования в соответствии с международными стандартами Материалы международной научно-практической конференции «Татуровские чтения - 2006», Экономический факультет МГУ им М.В Ломоносова, 28-29 июня 2006 г Сб статей / Под ред А В. Коровина - М Экономический ф-т МГУ, ТЕИС, 2006. - 432 с - С. 314 - 323 - 0,4 п л

6 Петухов А А Замена автошин // Практическая бухгалтерия ~ 2006 -№4 - С.26-27 -0,1 пл.

7 Петухов А А Без путевого листа списать ГСМ не получится // Практическая бухгалтерия - 2005 - №7. - С 54-56 - 0,2 п л

8 Петухов А А Проблемы принятия управленческих решений в автотранспортных .хозяйствах // .Теоретические основы бухгалтерского учета, анализа и аудита Материалы XXXIII Международной научно-практической конференции «Татуровские чтения». Экономический ф-т МГУ им М В Ломоносова, 27-28 июня 2005 г Сб статей / Под ред А Д Шеремета -М. МАКС Пресс, 2005 - 468 с - С 302 - 311 - 0,5 п л.

9. Петухов А А Экспресс-оценка бизнеса в автотранспортных хозяйствах // Реформирование учета, аудита и бухгалтерского образования в соответствии с международными стандартами Материалы XXXII Международной научно-практической конференции «Татуровские чтения» Экономический ф-т МГУ им М.В Ломоносова, 24-25 июня 2004 г. Сб статей / Под ред АД Шеремета -М МАКС Пресс, 2004 - 488 с - С 353-359 -0,4пл

10 Петухов А А Методика оценки бизнеса в автотранспортных хозяйствах // Апрельские чтения - 2004 Материалы научно-практической конференции «Глобализация России» Часть 1 М. Изд-во Международного университета бизнеса и управления, 2004 -309с -С 297-304 -0,4пл

Подписано в печать 08 04 2008 г Печать трафаретная

Заказ №251 Тираж 100 экз

Типография «11-й ФОРМАТ» ИНН 7726330900 115230, Москва, Варшавское ш, 36 (495) 975-78-56, (499) 788-78-56 www autoreferat ru

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Петухов, Александр Александрович

ВВЕДЕНИЕ.

Глава 1. МЕТОДОЛОГИЯ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА В ГРУЗОВЫХ

АВТОТРАНСПОРТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ.

1.1. Сущность управленческого учета, его роль и принципы в информационной системе управления грузовыми автотранспортными организациями.

1.2. Классификация и поведение затрат и их влияние на организацию управленческого учета.

Глава 2. ОЦЕНКА СОСТОЯНИЯ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА В

ГРУЗОВЫХ АВТОТРАНСПОРТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ.

2.1. Особенности организации управленческого учета в грузовых автотранспортных организациях.

2.2. Методы учета затрат и калькулирования себестоимости перевозок грузовых автотранспортных организаций.58 I

2.3. Система бюджетирования в грузовых автотранспортных организациях.

Глава 3. РЕКОМЕНДАЦИИ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА В ГРУЗОВЫХ

АВТОТРАНСПОРТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ.

3.1. Организация управленческого учета по системам «Стандарт-кост» и «Директ-костинг».

3.2. Управленческий учет по центрам ответственности.

3.3. Принятие управленческих решений в условиях определенности, риска и неопределенности.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Управленческий учет в грузовых автотранспортных организациях"

Актуальность темы исследования. Автомобильный транспорт является одной из важнейших отраслей народного хозяйства, его называют «кровеносной системой» государства. Он обладает высокой мобильностью, маневренностью, скоростью доставки. Практически любой транспортный процесс начинается и заканчивается автомобильным транспортом.

Автотранспортные организации призваны удовлетворять потребности физических и юридических лиц в перевозках. В настоящее время увеличивается как объем перевозок, так и грузооборот автомобильного транспорта. Это предопределяет курс на интенсификацию производства и повышение его эффективности, что, в свою очередь, должно сопровождаться совершенствованием информационного обеспечения процессов управления.

Проведенные исследования показали, что информация, получаемая в системе управленческого учета, наиболее полно отражает технологические, организационные и экономические особенности деятельности хозяйствующих субъектов, позволяет проследить внутрихозяйственные связи между структурными подразделениями, оценить финансовые возможности организации.

Эффективность системы управленческого учета полностью зависит от ее методического обеспечения, нормативно-базового хозяйства, механизма формирования внутренней управленческой отчетности. В этой связи особую актуальность приобретают вопросы организации управленческого учета в грузовых автотранспортных организациях и использование его данных для принятия обоснованных управленческих решений.

Несмотря на значительный объем, имеющихся в российской и зарубежной научной практике разработок, в настоящее время в сфере управленческого учета отсутствуют методические разработки, всесторонне описывающие организацию управленческого учета в грузовых автотранспортных организациях.

Степень научной разработанности проблемы. Существующий на сегодняшний день уровень интеграции управленческой информации с другими системами учета в грузовых автотранспортных организациях достаточно низок. Отсутствие системности в сборе, хранении и переработке информации для целей управленческого учета создает в организациях режим неопределенности не только в процессах наблюдения, но и в процессе выработки управленческих решений. Неадекватность состава и структуры информационных потоков задачам управления приводит на практике к снижению эффективности оперативного и стратегического управления.

Заметный вклад в разработку теоретических аспектов управленческого учета внесли видные отечественные и зарубежные ученые, такие как А. Апчерч, Э. Аткинсон, A.C. Бакаев, П.С. Безруких, М.А. Бахрушина, Н.Д. Врублевский, В.Г. Гетьман, К. Друри, В.Б. Ивашкевич, В.Э. Керимов, И.П. Комиссарова, Н.П. Кондраков, С.А. Николаева-Рассказова, O.E. Николаева, П.П. Новиченко, В.Ф. Палий, JI.B. Попова, Я.В. Соколов, Дж. Фостер, А.Н. Хорин, Ч. Хорнгрен, Л.И. Хоружий, А.Д. Шеремет, Т.В. Шишковаи др.

Необходимость внедрения управленческого учета в грузовых автотранспортных организациях определяется следующими основными предпосылками. Во-первых, современный бизнес требует, чтобы менеджеры высшего звена грузовых автотранспортных организаций своевременно и в полном объеме получали необходимую информацию для управления. Во-вторых, в настоящее время внутренние процессы грузовых автотранспортных организаций играют важную роль с точки зрения их оптимального взаимодействия между собой. В-третьих, в условиях рыночной экономики необходимы рычаги для эффективного управления грузовыми автотранспортными организациями. Недостаточная разработанность указанных проблем определила выбор темы диссертационного исследования, его цель и задачи.

Цель и задачи исследования. Основная цель диссертационной работы заключается в адаптации теоретических положений и разработке рекомендаций по организации системы управленческого учета в грузовых автотранспортных организациях. В соответствии с целью исследования в работе ставились следующие задачи:

• раскрыть сущность управленческого учета в грузовых автотранспортных организациях и определить его значение;

• проанализировать поведение затрат в грузовых автотранспортных организациях и предложить их классификацию, отвечающую современным требованиям ведения управленческого учета;

• проанализировать технические и экономические особенности оказания транспортных услуг, влияющих на организацию управленческого учета в грузовых автотранспортных организациях;

• рассмотреть методы учета затрат и калькулирования себестоимости услуг в грузовых автотранспортных организациях;

• исследовать и разработать рекомендации по методике бюджетирования расходов и доходов в грузовых автотранспортных организациях;

• изучить существующие в отечественной и зарубежной теории системы управленческого учета, определить возможность их применения в грузовых автотранспортных организациях;

• обосновать подход к выделению центров ответственности в рамках организационной структуры грузовых автотранспортных организаций;

• выделить особенности, влияющие на принятие управленческих решений в грузовых автотранспортных организациях и выявить специфику принятия управленческих решений в различных условиях.

Объектом исследования является управленческая информационно-аналитическая система грузовых автотранспортных организаций г. Москвы и Московской области (ОАО «Автокомбинат №35», г. Москва; ЗАО «Комбинат технической помощи и гаражного обслуживания», г. Москва; ООО «Транссервис 2000, г. Красногорск, Московская область;

ЗАО «Автотранспортное предприятие №22», г. Дмитров, Московская область; ООО «Авто-ВИТ», г. Пушкино, Московская область»).

Предметом исследования является комплекс теоретических и методологических положений по организации информационного пространства управленческого учета, его взаимосвязи с другими направлениями финансовой информации в условиях специфики деятельности грузовых автотранспортных организаций.

Теоретическая и методологическая основа работы. Методологической и теоретической основой исследования послужили научные труды российских и зарубежных ученых-экономистов по проблемам организации финансового и управленческого учета, законодательные и нормативные акты в области налогового и бухгалтерского (финансового) учета в автотранспортных организациях.

Методы исследования. В процессе исследования использовались следующие методы познания: сравнения, группировки, обобщения, систематизации теоретического и практического материала, классификации, графический, монографический и экономико-статистический.

Область исследования соответствует п. 1.8 «Бухгалтерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей» и п. 1.9 «Проблемы учета затрат и калькулирования себестоимости, методы статистического анализа» паспорта специальности 08.00.12 «Бухгалтерский учет, статистика» паспорта специальностей ВАК Министерства образования и науки РФ.

Научная новизна исследования. Научная новизна проведенного исследования заключается в теоретическом обосновании и практическом решении комплекса вопросов, связанных с методикой организации и внедрения управленческого учета в грузовых автотранспортных организациях. Наиболее важные аспекты, содержащие научную новизну, заключаются в следующем:

• предложен уточненный перечень статей затрат, который характеризуется большей степенью соответствия особенностям работы грузовых автотранспортных организаций;

• обосновано использование структурного подхода при выделении центров ответственности в рамках организационной структуры грузовых автотранспортных организаций;

• разработаны рекомендации по бюджетированию расходов и доходов и контролю за исполнением бюджетов, позволяющие более объективно оценить эффективность работы грузовых автотранспортных организаций;

• обоснована необходимость использования грузовыми автотранспортными организациями систем учета «Директ-костинг» и «Стандарт-кост» как механизмов по выявлению резервов снижения грузовых автотранспортных затрат;

• разработаны рекомендации по использованию данных управленческого учета для принятия обоснованных управленческих решений в условиях определенности, риска и неопределенности в грузовых автотранспортных организациях.

Практическая значимость работы. Применение разработанных автором рекомендаций в практической деятельности грузовых автотранспортных организаций позволит рационально использовать подвижной состав, снизить себестоимость транспортных услуг, создать действенные рычаги управления расходами и доходами, что будет способствовать повышению качества информационно-аналитической базы, необходимой для принятия эффективных управленческих решений.

Апробация и реализация результатов исследования. Основные положения диссертационного исследования докладывались на научно-практических конференциях в Московском государственном университете им. М.В. Ломоносова (2004 - 2007 гг.) и Международной академии бизнеса и управления (2004 - 2007 гг.). Материалы исследования были использованы при проведении лекций и семинаров по дисциплине «Бухгалтерский учет в автотранспортных организациях» в Международной академии бизнеса и управления. По теме диссертации опубликовано 9 научных статей общим объемом 3,3 п.л. и монография объемом 10,5 п.л., в т.ч. 1 статья объемом 0,7 п.л. в издании, рекомендованном ВАК.

Отдельные предложения и рекомендации по организации управленческого учета в грузовых автотранспортных организациях внедрены в практическую деятельность ОАО «Автокомбинат №35», ЗАО «Комбинат технической помощи и гаражного обслуживания» и ООО «Транссервис 2000».

Объем и структура диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав, выводов и предложений, списка литературы и приложений. Работа изложена на 149 листах основного текста и включает в себя 30 таблиц, 7 рисунков и 15 приложений. Библиографический список использованной литературы включает 156 источников.

Диссертация: заключение по теме "Бухгалтерский учет, статистика", Петухов, Александр Александрович

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Постепенное развитие российской экономики связано с развитием всех отраслей хозяйства, в том числе и с транспортной отраслью. Автомобильные перевозки постепенно возвращают утраченные позиции и начинают играть все большую роль в современной экономике. В данной работе исследованы актуальные вопросы теории и практики управленческого учета в грузовых автотранспортных организациях, а также разработана методика организации управленческого учета в грузовых автотранспортных организациях.

Проведенные исследования позволили сформулировать следующие выводы и предложения:

1. В исследовании была уточнена формулировка управленческого учета применительно к грузовым автотранспортным организациям. Под управленческим учетом в грузовых автотранспортных организациях понимается система сбора, обработки и предоставления аналитической информации руководству грузовой автотранспортной, организации, необходимой ему для принятия управленческих решений, направленных на повышение эффективности работы грузовой автотранспортной организации. В современных условиях управленческий учет может выступать в качестве основного информационного поля для управления внутренней деятельностью организации. Основное его назначение — формирование информации для принятия оперативных, тактических и стратегических управленческих решений

2. В исследовании проанализированы затраты грузовых автотранспортных организаций, рассмотрена классификация затрат по экономическим элементам и статьям калькуляции, предложен уточненный перечень статей затрат для грузовых автотранспортных организаций.

3. В диссертационном исследовании обосновано, что к особенностям, влияющим на построение управленческого учета в грузовых автотранспортных организациях, относятся специализация, структура управления, характер технологии и организации производства, объем и ассортимент оказываемых услуг, методы учета затрат на производство и др.

4. Проведенное исследование показало, что успешная деятельность современной грузовой автотранспортной организации не может быть реализована без создания системы бюджетирования. Бюджетирование служит основой для принятия управленческих решений и представляет собой процесс определения действий, которые должны быть выполнены организацией за некоторый период времени. На сегодняшний день одним из главных инструментов управления является бюджетирование. Система бюджетирования является одним из основных элементов системы управленческого контроля. В грузовых автотранспортных организациях бюджет может иметь большое количество видов и форм, так как структура бюджета автотранспортной организации зависит от того, что является предметом бюджета, размера организации. Нами предложена методика бюджетирования в грузовых автотранспортных организациях.

5. В основе системы учета «Стандарт-кост» лежит принцип учета и контроля затрат в пределах установленных норм и нормативов, и по отклонениям от них. Калькуляция, рассчитанная при помощи стандартных норм, служит основой оперативного управления производством и затратами. Выявляемые в текущем периоде отклонения от установленных стандартных норм затрат подвергаются анализу для выяснения причин их возникновения. Это позволяет администрации оперативно устранять неполадки в производстве, принимать меры для их предотвращения в будущем. В" основе системы учета «Директ-костинг» лежит исчисление сокращенной себестоимости продукции и определение маржинального дохода. Проведенное исследование показало, что ограничение себестоимости продукции лишь переменными расходами, позволяет упростить нормирование, планирование, учет и контроль за счет уменьшения числа статей затрат. В грузовых автотранспортных организациях целесообразнее всего использовать систему учета «Директ-костинг» с элементами

Стандарт-кост». В этом случае нормированию подлежат как переменные, так и постоянные затраты грузовой автотранспортной организации. Это позволит использовать все преимущества «Директ-костинг» и в то же время находить отклонения по переменным и постоянным затратам в грузовых автотранспортных организациях

6. Исследование показало, что одной из важнейших целей управленческого учета является оказание помощи руководству организации при осуществлении им контроля затрат и результатов хозяйственной деятельности. Названную цель можно достичь путем организации эффективной системы управленческого учета по центрам ответственности. Под центром ответственности понимают структурную единицу организации, возглавляемую менеджером, по которой целесообразно аккумулировать учетную информацию. Цель учета по центрам ответственности состоит в обобщении данных о произведенных затратах по каждому центру ответственности с тем, чтобы возникающие отклонения можно было отнести на конкретное лицо. Центр ответственности, исходя из объема полномочий и ответственности, а также выполняемых функций, в одном случае выступает в качестве центра затрат, в другом — центра продаж, в третьем — центра прибыли, и в четвертом - центра инвестиций. Нами были определены центры ответственности в грузовых автотранспортных организациях и предложено использование структурного подхода при выделении центров ответственности в грузовых автотранспортных организациях.

7. При принятии управленческих решений необходимо учитывать как объективные, так и субъективные факторы. В исследовании рассмотрены способы принятия управленческих решений в различных условиях. Для принятия эффективных управленческих решений в краткосрочном периоде можно использовать возможности СУР-анализа, в долгосрочном периоде — возможности экономико-математических методов.

8. Управленческие решения могут приниматься как в условиях определенности, так в условиях риска и неопределенности. Нами рассмотрены особенности принятия управленческих решений в грузовых автотранспортных организациях. При принятии решений в условиях риска и неопределенности предлагается использовать критерий Вальда, критерий Сэйвиджа, критерий Гурвица и критерий Лапласа.

9. В целом работа позволила раскрыть методологические основы и практические аспекты организации управленческого учета в грузовых автотранспортных организациях. Внедрение в практику работы грузовых автотранспортных организаций предложенных выше рекомендаций по организации управленческого учета будет содействовать повышению эффективности их деятельности.