Управление затратами перерабатывающих предприятий тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат диссертации по теме "Управление затратами перерабатывающих предприятий"

На правах рукописи

НАСОНОВ Николай Владимирович

УПРАВЛЕНИЕ ЗАТРАТАМИ ПЕРЕРАБАТЫВАЮЩИХ ПРЕДПРИЯТИЙ (на примере молочной промышленности Челябинской области)

Специальность 08.00.05 - Экономика и управление народным хозяйством: экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами (АПК и сельское хозяйство)

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Челябинск - 2006

Диссертационная работа выполнена на кафедре бухгалтерского учета и финансов Федерального государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Челябинский государственный агроинженерный университет»

Научный руководитель

кандидат экономических наук, доцент Балабайкин Владимир Федорович

Официальные оппоненты:

доктор экономических наук, профессор Панкевич Борис Иванович

кандидат экономических наук, доцент Глазунов Анатолий Николаевич

Ведущая организация

Челябинский филиал Института экономики Уральского отделения Российской академии наук

Защита состоится «16» марта 2006 г., в 10 часов на заседании регионального диссертационного совета КМ 220.069.01 при ФГОУ ВПО «Челябинский государственный агроинженерный университет» по адресу: 454080, г. Челябинск, пр. Ленина, 75.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Челябинского государственного агроинженерного университета.

Автореферат разослан «13» февраля 2006 г.

Ученый секретарь регионального диссертационного совета кандидат экономических наук, доцент

байкин В.Ф.

ЛяебА-

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Молочная промышленность - одна из основных отраслей народного хозяйства, обеспечивающая население страны продуктами питания. Она должна удовлетворять интересы следующих субъектов:

сельхозпроизводителей - в обеспечении долгосрочных взаимовыгодных поставок сырья на переработку;

потребителей - в обеспечении качественной продукцией по доступной цене.

Обеспечение баланса интересов между сельхозпроизводителями, молокоперерабатывающими предприятиями и потребителями позволяет «комфортно чувствовать себя» всем участникам рыночного обмена.

Пожалуй, единственным способом решения данной задачи является эффективное управление затратами предприятия. Итогом этого в зависимости от целей молокоперерабатывающего предприятия становится обеспечение следующих возможностей: увеличение рентабельности производства; снижение цены реализации готовой продукции; увеличение закупочной цены на молоко-сырье. Для этого необходим соответствующий инструментарий, учитывающий специфику молочного производства и представляющий собой эффективное и удобное средство управления затратами молокоперерабатывающего предприятия. Теоретико-методические основы управления затратами предприятий хорошо проработаны как зарубежными, так и отечественными учеными, подтверждены практикой. Однако специфика молочной промышленности требует дальнейшего исследования в данной области. Все это предопределило выбор темы исследования, цель и задачи диссертационной работы.

Степень разработанности проблемы. Существенный теоретический и методологический вклад в разработку системы управленческого учета внесли зарубежные и отечественные экономисты: Ч. Гаррисон, Д. Гаррисон, К. Румель, К. Друри, А. Апчерч, В. Палий, Р. Вандер Вил, А.Д. Шеремет, М.И. Баканов, Ю.А.Бабаев, М.А.Вахрушина.

Вопросами, связанными с повышением эффективности функционирования молокоперерабатывающих предприятий в рыночной экономике, занимались такие ученые как В.Н. Сергеев, Е.И. Сизенко, П.Е. Подгорбунских, В.А. Добрынин, В.Г. Кайшев и другие.

Вопросы управления затратами на молочных предприятиях рассматривались в работах В.П.Савчука, Г.М. Лисовича, Е.Б. Козина. В исследованиях этих ученых определены прикладное значение и особенности применения существующих методов и моделей для молочной промышленности, показана эффективность известных инструментов управления затратами на практике. Однако сложность производства и ограниченность ресурсов в молочной промышленности обуславливают необходимость продолжить научную работу в области управления затратами молокоперерабатывающих предприятий.

Целью исследования является разработка инструментария управления затратами молокоперерабатывающих предприятий.

Достижение поставленной цели потребовало решение следующих задач:

1. Разработать и обосновать методику локализации затрат на сырье по видам молочной продукции, при использовании которой учитывается ограниченность факторов производства.

2. Разработать модель формирования себестоимости молочной продукции, которая позволяет оценить себестоимость различных видов продукции при изменении основных факторных показателей.

3. Разработать методические рекомендации по оптимизации структуры и ассортимента выпуска молочной продукции на основе обобщенного показателя рентабельности по всем видам молочной продукции.

Объектом исследования являются молокоперерабатывающие предприятия Челябинской области.

Предметом исследования являются закономерности формирования себестоимости производства и реализации молочной продукции.

Основные методы исследования. Для решения поставленных задач в диссертационном исследовании использовались еле-

дующие научные подходы и методы познания: сравнение, аналогия, абстрагирование, формализация, анализ, а также моделирование.

Теоретико-методологическую базу диссертационного исследования составили фундаментальные концепции отечественных и зарубежных ученых, посвященные проблематике исследования.

Информационной базой исследования послужили данные периодических отчетов и материалы первичного учета предприятий молочной промышленности Челябинской области, статистические сборники, нормативная и справочная литература, а также результаты опросов руководителей молокоперерабаты-вающих предприятий Челябинской области.

Научная новизна. В диссертационной работе получены следующие научные результаты, определяющие новизну и являющиеся предметом защиты:

1. Разработана и обоснована методика локализации затрат на сырье по видам молочной продукции, при использовании которой учитывается ограниченность факторов производства. /

2. Разработана модель формирования себестоимости единицы молочной продукции, которая позволяет оценить себестоимость различных видов продукции при изменении основных факторных показателей.

3. Разработаны методические рекомендации по оптимизации структуры и ассортимента выпуска молочной продукции на основе обобщенного показателя рентабельности по всем видам молочной продукции.

Практическая значимость диссертационной работы. Разработанные положения могут быть использованы в практике управления затратами, а также при внедрении управленческого учета на молокоперерабатывающих предприятиях. Разработанные положения диссертации могут служить основой дальнейших исследований в области управления затратами предприятий молочной промышленности и других отраслей АПК. Результаты исследования могут быть использованы в преподавании дисциплин кафедры бухгалтерского учета и финансов Челябинского государственного агроинженерного университета.

Апробация результатов исследования. Основные положения диссертации доложены, обсуждены и получили одобрение на следующих конференциях:

1. ХЫ1 Международная научно-техническая конференция Челябинского государственного агроинженерного университета (г.Челябинск, 2003 г.);

2. ХЫП Международная научно-техническая конференция Челябинского государственного агроинженерного университета (г.Челябинск, 2004 г.);

3. Х1ЛУ Международная научно-техническая конференция Челябинского государственного агроинженерного университета (г.Челябинск, 2005 г.);

4. XXII Международная научно-практическая конференция «Человеческий потенциал и конкурентоспособность России» (г.Челябинск, 2005 г.);

5. Юбилейная ХЬУ Международная научно-техническая конференция Челябинского государственного агроинженерного университета (г. Челябинск, 2006г.).

Основные результаты по теме диссертационного исследования опубликованы в восьми научных работах общим объемом 2,3 п.л. авторского текста.

Объем и структура диссертации. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы, приложений; работа изложена на 156 страницах печатного текста, содержит 12 таблиц, 15 рисунков и 11 приложений.

Во введении обоснована актуальность темы, определены цели и задачи исследования, показаны научная новизна и практическая значимость работы.

В первой главе «Теоретические основы управления затратами предприятия» дано понятие затрат и раскрыта их сущность. Приведенная классификация затрат является не исчерпывающей, но достаточной для понимания феномена затрат как объекта управления. Рассмотрены общие вопросы управления затратами.

Во второй главе «Основные элементы управления затратами предприятия» рассмотрены такие элементы системы управления затратами, как учет затрат, калькуляция себестоимости, а также

основные положения операционного анализа как инструмента управления затратами молокоперерабатывающих.

В третьей главе «Совершенствование управления затратами молокоперерабатывающих предприятий» приводятся результаты анализа современного состояния молочной промышленности Челябинской области, исследованы организационно-экономические проблемы предприятий; определены тенденции и основные задачи их развития; раскрыта специфика затрат на производство молочной продукции; предложена методика локализации затрат на сырье по видам продукции, а также разработана модель формирования себестоимости единицы молочной продукции.

В заключении обобщаются результаты исследования, формулируются основные выводы и предложения по управлению затратами молокоперерабатывающего предприятия.

ОСНОВНЫЕ НАУЧНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

1. Предложена методика локализации затрат на сырье по видам молочной продукции, при использовании которой учитывается ограниченность факторов производства.

Современная экономическая наука уделяет большое внимание проблеме отнесения косвенных затрат на себестоимость продукции. Кроме этого, в молочной промышленности существует необходимость корректного распределения по видам продукции затрат на сырье. Сложность заключается в том, что сырье при производстве продукции определенного наименования потребляется не полностью, и образуется побочный продукт (обычно это обезжиренное молоко), который в дальнейшем используется в производстве других товаров. Затраты на сырье по своей сущности являются косвенными затратами, поэтому распределение данных затрат по видам продукции должно осуществляться косвенным способом.

В настоящее время себестоимость молочной продукции калькулируется по методу исключения затрат на побочную продукцию. Количество молока-сырья, необходимое для производства единицы какого-либо товара, умножается на закупочную цену, а затем из произведения вычитается себестоимость воз-

вратных отходов (обезжиренного молока) но ценам возможной реализации или использования. Стоимость обезжиренного молока обычно оценивается как доля закупочной цены. На Чебар-кульском молочном заводе она составляет 20% закупочной цены молока-сырья. В результате такой оценки большая часть затрат на сырье относится на жирную продукцию, тогда как маложирная и обезжиренная имеют относительно низкую себестоимость. Так, самым рентабельным продуктом оказывается творог, а масло, производимое на Чебаркульском предприятии, несмотря на высокую цену реализации, оказывается убыточным.

Мы считаем, что данное положение не отвечает современным условиям и требует изменения.

Учитывая, что затраты на сырье составляют большую часть себестоимости, локализация этих затрат по видам продукции должна быть обоснованной и служить фундаментом управленческих решений. А ограниченность молока-сырья предполагает максимально эффективное его использование.

В качестве базы распределения затрат на сырье по видам продукции мы предлагаем использовать показатель содержания сухого вещества в готовой продукции. Такой выбор обоснован двумя причинами:

во-первых, молоко состоит из воды и сухого остатка, включающего жиры, белки, молочный сахар, минеральные соли, микроэлементы и витамины. В питательном отношении сухой остаток является самой ценной частью молока, поэтому мы считаем целесообразным разделение затрат пропорционально физическому показателю ценности молока и молочной продукции;

во-вторых, для покупателя ценность товара определяется его ценой на рынке. Мы рассчитали по основным предприятиям Челябинской области коэффициент корреляции между ценой различных видов продукции и физическими показателями товара: массой сухого остатка, жирами, белками. Самая тесная связь была выявлена между ценой и содержанием сухого вещества. По различным предприятиям коэффициент корреляции составил 0,91-0,97.

Для удобства применения данной методики для каждого вида производимой продукции был определен расчетный коэффициент локализации:

_0,398к,(сп) 0,602к|(ом)

' ~ к к М

где к, - расчетный коэффициент; ксд и ком- коэффициенты выхода компонента (сливок и обезжиренного молока) с единицы молока сырья; к1(сл) - коэффициент использования сливок заданной жирности для производства единицы продукции ¡-го наименования; к1(ом) - коэффициент использования обезжиренного молока для производства единицы продукции ¡-го наименования; 0,398 -доля затрат, относимая на сливки; 0,602 - доля затрат, относимая на обезжиренное молоко.

Значения коэффициента локализации к, по основным видам продукции приведены в табл.1.

Таблица 1

Вид продукции Расчетный коэффициент к.

Молоко 2,5% 0,952

Молоко 3,2% 1,008

Молоко топленое 2,5% 1,004

Сливки 10% 1,564

Кефир 2,5% 0,952

Кефир 3,2% 1,008

Бифидок 2,5% 0,952

Ряженка 2,5% 1,004

Сметана 20% 2,379

Творог обезжиренный 5,082

Творог крестьянский 5% 5,345

Масло крестьянское 72,5% 7,263

Чтобы исчислить значение затрат на сырье по какому-либо товару, коэффициент локализации необходимо умножить на закупочную цену сырья:

Ь|, = к,р2, (2)

где Ь|, - переменные затраты на единицу молочной продукции ¡-го наименования, обусловленные стоимостью молока-сырья; р7 -закупочная цена молока-сырья.

Коэффициент локализации показывает, сколько значений закупочной цены должно быть отнесено на единицу данного вида продукции как затраты на сырье.

Применение разработанной методики локализации затрат на сырье по видам продукции позволяет решить следующие задачи: распределять затраты на сырье по видам молочной продукции в соответствии с общепринятыми правилами отнесения на себестоимость косвенных затрат;

объективно отражать расходы на оплату молока-сырья с учетом оценки его качества;

стимулировать производителей к использованию всех составных частей молока, особенно обезжиренного молока.

2. Разработана модель формирования себестоимости единицы молочной продукции, которая позволяет оценить себестоимость различных видов продукции при изменении основных факторных показателей.

Низкая загрузка большинства предприятий Челябинской области создает условия для высокой себестоимости продукции, так как величина постоянных затрат в себестоимости единицы продукции высока. Ситуация в животноводческом комплексе остается сложной. Снижение объемов производства сырого молока отрицательно сказывается на использовании производственного потенциала молочных заводов. Одним из основных способов стимулирования производства сырого молока в современных условиях является повышение закупочной цены. С одной стороны, повышение загрузки позволяет снизить себестоимость, с другой стороны, повышение закупочной цены означав! рост себестоимости продукции.

Таким образом, для перерабатывающих предприятий необходим инструмент, позволяющий решать следующие задачи:

оценить потенциал снижения себестоимости и величину дополнительной прибыли, получаемой за счет повышения загрузки производственных мощностей;

и

определить пределы закупочной цены для различных уровней загрузки мощностей при сохранении требуемого уровня рентабельности.

Из существующих методов самым распространенным и применяемым на практике средством для решения данного класса задач является операционный анализ (анализ безубыточности). Однако в молочной промышленности его применение осложнено следующими причинами:

не учитывается фактор ограниченности ресурсов (сырья, производственных мощностей и др.);

в процессе анализа безубыточности затраты разбиваются только на две части: переменные и постоянные, тогда как в условиях молочной промышленности отдельно от других следует рассматривать затраты на сырье;

одним из факторных показателей принимается объем производства, а не загрузка мощностей предприятия.

Построение зависимости между себестоимостью (затратами) и факторными показателями (закупочной ценой, загрузкой производственных мощностей) возможно также посредством корреляционно-регрессионного моделирования, однако использование данного метода обуславливает неточность оценки и сложность процедуры (от сбора данных до корректного представления результатов).

Таким образом, для решения поставленных задач требовалось разработать авторскую модель себестоимости молочной продукции.

На динамику себестоимости продукции молочных предприятий влияют главным образом следующие факторы:

загрузка производственных мощностей предприятия; закупочная цена на молоко-сырье.

Необходимо, чтобы модель себестоимости единицы продукции включала в себя эти показатели.

Известно, что затраты на производство продукции состоят из постоянной и переменной частей. С учетом этого себестоимость единицы молочной продукции 1-го наименования определяем по формуле

у, = а, + Ь,, (3)

где у, - себестоимость единицы молочной продукции ¡-го наименования; а, - постоянные затраты на единицу молочной продукции ¡-го наименования; Ь, переменные затраты на единицу молочной продукции ¡-го наименования.

Закупочная цена молока-сырья имеет сезонный характер, поэтому в структуре переменных затрат необходимо выделить две статьи:

переменные затраты на единицу продукции, обусловленные стоимостью молока-сырья;

прочие переменные затраты на единицу продукции.

Переменные затраты

Ь, = Ь|, + Ьг,, (4)

где Ь], - переменные затраты на единицу молочной продукции ¡-го наименования, обусловленные стоимостью молока-сырья; Ь2, -прочие переменные затраты на единицу молочной продукции ¡-го наименования.

Величина постоянных затрат в единице молочной продукции а, зависит от загрузки мощностей предприятия, которая определяется отношением фактического и максимально возможного объемов переработки молока-сырья:

Х = (5)

птах

где х - коэффициент загрузки производственных мощностей; -фактический объем переработки молока-сырья; С)т<1Х - объем переработки молока-сырья при полной загрузке мощностей.

Для того чтобы модель формирования себестоимости единицы молочной продукции содержала показатель загрузки мощностей, введем величину постоянных затрат в единице перерабатываемого молока-сырья при полной загрузке мощностей а:

А

О ' (6)

^тах

где Л - постоянные затраты в целом по предприятию.

Постоянные затраты на единицу молочной продукции ¡-го наименования а, будем исчислять по формулам

А

а =

В соответствии с выражением (8) постоянные затраты распределяются по видам продукции пропорционально затратам на сырье.

При использовании разработанной методики локализации затрат на сырье на основании выражений (2), (3), (4) и (8) модель формирования себестоимости единицы продукции для многономенклатурного производства будет иметь вид

Сумма показателей в скобках является одинаковой для всех видов продукции. Расчетный коэффициент локализации определяется по каждому виду молочной продукции.

Выражение (9) полностью соответствует требованиям и специфике молочных предприятий. Посредством модели можно видеть поведение себестоимости различных товаров при изменении загрузки мощностей, цены сырья и стоимости переработки.

Чтобы выяснить, как влияет загрузка производственных мощностей на себестоимость продукции, рассмотрим реальную ситуацию в молочной промышленности Челябинской области. Увеличение загрузки производственных мощностей предприятия позволяет снизить себестоимость единицы молочной продукции в части постоянных затрат, и у производителя появляется возможность управлять закупочной ценой как основным фактором, стимулирующим производство молока сельхозпроизводителями. При этом необходимо точно знать, какая загрузка предприятия позволит повысить закупочную цену до необходимого уровня при сохранении целевой прибыли.

Был проведен анализ себестоимости продукции Озерского молочного завода за 2004 год. Посредством модели (9) мы рассчитали себестоимость 1 кг молока 2,5% жирности при фактической загрузке мощностей на 21% (в расчетах х = 0,21) и потенциальной загрузке 50% и 85% (структура выпускаемой продукции постоянна). На рис. 1 показано изменение себестоимости молока 2,5% жирности при данных уровнях загрузки производственных мощностей.

/

а

У,=К -+Рг +Ь2,-

(9)

и ;

11 П

«

а ю -

0

1

о

I

2

8 -

7 •

5

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12

Месяц

Рис. I. Изменение себестоимости 1 кг молока 2,5% жирности при различных уровнях загрузки производственных мощностей: 1 -21%; 2-50%; 3-85%

Повышение загрузки мощностей на Озерском молочном заводе с 21 до 50% позволило бы снизить себестоимость продукции по каждому периоду в среднем на 17,2%, а увеличение загрузки с 21 до 85% снизило бы себестоимость на 22,4%.

Фактическая рентабельность производства молока 2,5% жирности на Озерском молочном заводе в 2004 году составила 2,1%, при средней закупочной цене 5,9 руб./кг. С помощью модели мы определили, что закупочную цену при загрузке 50% можно было увеличить в среднем на 19%, то есть с 5,9 до 7,0 руб./кг, а при загрузке 85% - на 32% до 7,8 руб./кг. В обоих случаях рентабельность продукции составляет 15%.

Производитель сам определяет, что целесообразнее: получать дополнительную прибыль, повысить закупочную цену на молоко, стимулируя тем самым сельхозпроизводителя (высокая цена позволит предприятию привлекать сырье из отдаленных районов и других регионов), или снизить отпускные цены, стимулируя сбыт молочной продукции. Эти задачи в определенной степени могут быть решены одновременно.

Чтобы определить потенциал снижения себестоимости не по отдельным видам продукции, а в целом по предприятию, мы предлагаем использовать такой показатель, как себестоимость переработки единицы сырья по всем видам производимой продукции:

У А+В,+В2

' 00)

где у - себестоимость переработки единицы сырья по всем видам производимой продукции; У - общие затраты предприятия; А -постоянные затраты в целом по предприятию; В1 - затраты на сырье в целом по предприятию; В2 - прочие переменные затраты в целом по предприятию.

Выражение (9) преобразуем для расчета себестоимости переработки единицы молока-сырья:

У = ^+Рг+Ь2, (И)

Л

где Ь2 - переменные затраты на переработку единицу сырья без учета его стоимости.

Далее на основе данных о себестоимости продукции Чебар-кульского молочного завода в 2004 году мы определили значения себестоимости переработки сырья на предприятии при различных уровнях загрузки производственных мощностей и построили график (рис. 2).

Данное предприятие, являясь флагманом молочной промышленности Челябинской области, представляет значительный интерес. Среднее значение себестоимости переработки единицы сырья за год по всем видам продукции составило 9,99 руб./кг. В 2004 году предприятие было загружено на 92%. На рис.2 можно видеть, как изменяется себестоимость переработки сырья в целом по предприятию при различных уровнях загрузки производственных мощностей.

Если результаты анализа себестоимости продукции Чебар-кульского молочного завода распространить на другие предприятия, то можно рассчитать потенциал снижения себестоимости продукции молочных комбинатов при увеличении загрузки мощностей. Результаты, представленные в табл.2, показывают, что резервы снижения себестоимости за счет повышения загрузки

значительны, и увеличение загрузки мощностей для большинства молокоперерабатывающих предприятий Челябинской области является важнейшей задачей.

10 20 30 40 50 60 70 80 90 100

Загрузка мощностей,%

Рис. 2. Себестоимость единицы сырья при различных уровнях загрузки мощностей предприятия

Модель формирования себестоимости единицы продукции позволяет:

планировать себестоимость продукции по периодам;

прогнозировать себестоимость единицы продукции любого наименования при изменении факторных показателей;

оценить потенциал снижения себестоимости, а также пределы повышения закупочной цены на сырье при увеличении загрузки производственных мощностей;

определить оптимальное соотношение между загрузкой производственных мощностей и закупочной ценой.

3. Разработаны методические рекомендации по оптимизации структуры и ассортимента выпуска на основе обобщенного показателя рентабельности по всем видам молочной продукции.

Показатель рентабельности имеет большое значение в управлении предприятием. Вывод о необходимости увеличения,

уменьшения или снятия с производства какого-либо товара, как правило, делается на основе данного показателя. При использовании различных способов распределения затрат по видам продукции значения себестоимости и, соответственно, рентабельности продукции будут не одинаковы. Поэтому важно знать всегда ли на основании показателя рентабельности можно принимать решения относительно структуры и ассортимента выпуска.

Таблица 2

Потенциал снижения себестоимости при увеличении загрузки ___производственных мощностей_

Предприятие Загрузка мощностей в 2004 году, % Потенциал снижения себестоимости, %

МУП «Верхнеуфалей-ский гормолзавод» 19 27,9

ОАО молокозавод «Озер-ский» 21 25,5

ОАО «Копейский молочный завод» 29 18,2

ОАО «Магнитогорский молочный комбинат» 27 19,7

ООО «Русский молочный продукт» г.Златоуст 21 25,5

ОАО «Троицкий молочный завод» 93 0,7

ОАО «Чебаркульский молочный завод» 92 0,8

ОАО «Коркинский молочный завод» 89 1,1

ОАО «Южноуральский молочный завод» 48 9,0

ОАО «Челябинский городской молочный комбинат» 37 13,4

Другими словами, необходимо выяснить, является ли рентабельность молочной продукции параметром, достоверно отражающим степень целесообразности производства товара, и можно ли на ее основе определить оптимальную структуру выпуска.

Мы рассчитали себестоимость и рентабельность различных видов продукции Чебаркульского молочного завода в соответствии с разработанной методикой локализации затрат на сырье по видам молочной продукции. Полученные результаты существенно отличаются от фактических значений (табл.3). Один и тот же ювар может быть признан в одном случае нерентабельным, в другом - высокорентабельным.

Определим оптимальную структуру выпуска продукции (на один месяц), решив задачу линейного программирования в Microsoft Excel.

Таблица 3

Показатели прибыльности основных видов продукции __Чебаркульского молочного завода___

Вид продукции Фактические показатели Показатели, рассчитанные по методике

Себестоимость, руб./кг Рентабель ность, % Себестоимость, руб./кг Рентабельность, %

Молоко 2,5% 6,31 46,35 7,18 28,65

Молоко 3,2% 7,25 34,96 7,51 36,15

Сливки 10% 17,02 18,92 11,35 78,36

Кефир 3,2% 7,52 40,43 62,19 7,78 35,74

Бифидок 2,5% 6,58 7,45 43,28

Ряженка 2,5% 6,99 57,27 7,91 39,12

Сметана 20% 34,63 6,73 20,24 82,57

Творог 0% 14,02 143,95 34,34 -0,38

Творог 5%. 20,48 104,65 34,99 7

Масло крестьянское 104,65 - 14,00 46,96 91,67

При этом должны выполняться ограничения: - молока-сырья в количестве 2867610 кг, т.е. сливок - 495885 кг и обезжиренного молока - 2371725 кг;

- изменение спроса по всем видам продукции может достигать 10% от фактического объема выпуска.

В качестве целевой функции принимаем общую прибыль предприятия, которая будет равна сумме произведений удельной прибыли на объем производства каждого вида продукции. Задачу решим для трех вариантов (табл.4): I первый вариант - по фактическим показателям (коэффициент

целевой функции - прибыль на единицу продукции);

второй вариант - по фактическим показателям с использованием системы учета «директ-костинг» (коэффициент целевой функции - маржинальная прибыль на единицу продукции), при этом целевая функция должна быть уменьшена на значение общих постоянных затрат;

третий вариант - по показателям, рассчитанным по методике (коэффициент целевой функции - прибыль на единицу продукции).

Во всех случаях объемы выпуска различных видов продукции равны, следовательно, и общая прибыль предприятия одинакова.

Далее мы рассчитали коэффициент корреляции между показателями рентабельности продукции и изменением объема выпуска продукции после оптимизации (табл. 5) и определили, что корреляционная связь между ними слабая. Следовательно, высокий показатель рентабельности товара не всегда является основанием для увеличения выпуска продукции данного вида.

На основании проведенного исследования можно сформулировать следующие методические рекомендации по оптимизации структуры и ассортимента выпуска молочной продукции:

управление ассортиментом молочной продукции с целью максимизации прибыли должно производиться в целом по предприятию посредством решения задачи оптимизации с учетом всех ограничений;

для ранжирования видов продукции по степени привлека-' тельности их производства нельзя использовать частный показатель рентабельности продукции;

основным критерием принятия управленческих решений при планировании ассортимента должен быть обобщенный показатель рентабельности производства всех видов продукции;

Таошщл 4

Решение чадачп оптимизации ассортимента выпускаемой продукции

Продукция Решение задачи при фактических показателях (в качестве коэффициента ЦФ ¿дельная прибыль) Решение задачи при фактических показателях (в качестве коэффициента ЦФ - удельная ккржинапьная прибыль) Р ешение ; ад ачи при рассчитанных показателях (в качестве коэффициента ЦФ -удельная прибыль)

коэффициент ЦФ, руб/кг объ ем производства, кг коэффициент ЦФ, pvfi/кг объем производства, кг коэффициент ЦФ, руб/кг объем производства, кг

1 2 3 4 5 6 7

Молок о 2.5% п/з 0,5 кг 2.93 97538 3 37 97538 2,06 97538

Молоко 2,5 % шз 1,0 кг 2,е> 4>03Й4 3,04 47С364 1,73 470564

Молоко2,5 % п'п 1,0 кг 3,3 152010 3,74 152010 2,43 152010

Молоко 3,2% по 0,3 кг 2.08 155S0 3,51 15580 2,72 15580

Молоко 3,2 % п/э 1 кг 2,54 137396 3,0? 137з96 2.28 1373«

M опок о 3,24 п'п 1.0 кг 2,36 49160 2,89 49160 2,1 49160

Молок о толп 2 5% п/э 0,5 кг 3,03 PS22S 4,45 98228 3,06 98 228

Молоко тоот 2,5% п/п 0,5 кг 4,6 32569 5,07 32569 3,69 32569

Молоко3,2 % фляжное 2,9 18396 3,44 18396 2,64 18396

Кефир 3,2% п/э0,5 кг 3,04 180343 3,58 180 3 43 2,78 180343

Кефир 3,2% п/п 0,5 кг 3,54 64291 4,07 64291 3,28 64291

Кефир 3,2% п/п 1,0 кг 3,57 68567 4,11 68567 3,31 68567

Кефир с лактупозой 3,2% 0,5 кг 4,25 20464 4,79 20464 3,99 20464

Бифидок 2,5% п/э 0,5 кг 4,09 44293 4,54 44293 3,22 44293

Бифидок 2,5% п/п0,5 кг 4,53 26324 4,98 26324 3,66 26324

Ряженка 2,5% ah 0,5 кг 4,01 86992 4,48 86992 3,09 86992

Ряженка 2,";% п'п 0,5 кг 4,27 34629 4.74 34629 3,36 34629

Сливки 10% п/э 0,5 кг 3,22 34312 4,63 34212 8,89 34212

Сливки 10% п/п 0.25 кг 4,79 5455 6,1? 5455 10,46 5455

Сметана 20% фасованнал 2,33 127107 5,02 127107 16,72 127107

Сметана 20 % весовая 2,28 26573 4,97 26573 16,67 26573

Творог 5% 0,250 кг 21,43 67543 22.94 67543 6,03 67 543

Творог 5% весовой 17.S4 703 7 19.35 7087 2.45 7087

Творог с фруктами 0,150 кг 24 5602 24,89 5602 3,68 5602

КремтЕорожный 0,150 кг и.а 7489 26,02 7489 9,12 7489

Творог обезжиренный0,250 кг 20.19 51713 21.08 51713 -0,13 51713

Масло крестьянское -14,65 18356 •5,12 I83Î6 43,04 1Й35Й

ЦЕЛЕВАЯ ФУНКЦИЯ 8:19720 8219720 8219710

>

Таблица 5

Сравнение результатов оптимизации с показателем рентабельности_

Пр одукция Фактический объем производства, кг Обьем производства после оптимизации, кг Разницав объемах производства (гр 3 - гр 2), кг Рентабельность фактическая, % Рентабель ность, рассчитанная по методике, %

1 2 3 4 5 6

Молоко 2,5% п/э 0,5 кг 107292 97538 •9754 46,35 28.65

Молоко 2,5 % п/э 1,0 кг 517400 470364 -47036 41,14 24,07

Молоко 2.5 % п/п 1,0 кг 138191 1 5201 0 13819 4 9,94 32,51

Молоко 3,2% п/э 0,5 кг 17138 1 5580 -1558 41,03 36,15

Молоко 3,2 % п/э 1 кг 151136 137396 -13740 34,96 30,30

Молоко 3,2% п/п 1,0 кг 540"*б 49160 -4916 29,92 25,78

Молоко топл 2,5% п/э 0,5 кг 89298 98228 8930 56 63 38,62

Молоко топл 2,5% п/п 0,5 кг 29608 32569 2961 57,90 41,63

Молоко 3,2 % фляжное 20236 18396 -1S40 42,16 37,00

Кефир 3,2% п/э 0,5 кг 174885 180343 5458 40,43 35,74

Кефир 3,2% п/п 0,5 кг 58446 64291 5845 41 86 37,64

Кефир 3,2% п/п 1,0 кг 62334 68567 6233 46 09 41,36

Кефир слактулозой 3,2% 0,5 кг 1 8604 20464 I860 56 52 51,30

Бифидок 2,5% п/э 0,5 кг 40266 44293 4027 62,19 43,28

Бифидок 2,5% п/п 0,5 кг 23931 26324 23S3 59,03 42,87

Ряженка 2.5% п/э 0,5 кг 79084 86992 7908 57,27 39,12

Ряженка 2,5% п/п 0,5 кг 31481 34629 3148 53,74 37,91

Сливки 10% п/э 0,5 кг 31102 34212 3110 18,92 78,36

Сливки 10% п/п 0,25 га- 4959 54 5 5 496 26,13 82,71

Сметана 20% фасованная 119317 127107 7790 6,73 82,57

Сметана 20 % весовая 29230 26573 -26 57 7,29 98,71

Творог 5% 0,250 кг 61403 67543 6140 104,65 16,82

Твсрог 5% весовой "7796 7087 -709 91,06 1 00

Творог с фруктами 0,150 кг 5093 5602 509 14*7,02 10,05

Крем творожный 0,150 кг 6808 74 8 9 681 107,62 23,89

Творог обезжиренный 0,250 кг 56884 51713 -5171 143,95 -0,38

Масло крестьянское 20142 18356 -1836 -14,00 91,67

Список основных трудов по теме диссертации

1. Насонов Н.В. Анализ молочной промышленности Челябинской области // Материалы ХЬН Международной научно-технической конференции Челябинского государственного агро-инженерного университета. - Челябинск. - 2003, с. 121 - 124 (0,2 п.л.).

2. Насонов Н.В. Управление ассортиментом молочной продукции // Материалы ХЬШ Международной научно-технической конференции Челябинского государственного агроинженерного университета. - Челябинск. - 2004, с. 167 - 172 (0,3 п.л.).

3. Насонов Н.В. Моделирование себестоимости и прибыльности продукции молочных предприятий // Материалы ХЫУ Международной научно-технической конференции Челябинского государственного агроинженерного университета. - Челябинск. -2005, с. 114— 119 (0,2 п.л.).

4. Насонов Н.В. Брэндинг продукции молочных предприятий // Молочная промышленность. - 2005. № 2, с.11 - 12 (0,3 п.л.).

5. Насонов Н.В. Расширение ассортимента молочной продукции регионального предприятия // Вестник ЧГАУ. - 2004. Том 43, с. 135-138 (0,3 п.л.).

6. Насонов Н.В., Шершнева А.Г. Себестоимость как фактор конкурентоспособности предприятия (на примере молочных предприятий Челябинской области) // Материалы XXII Международной научно-практической конференции «Человеческий потенциал и конкурентоспособность России». - Челябинск. - 2005, с. 313 - 319 (0,3 п.л., в том числе авторского текста 0,2 п.л.).

7. Насонов Н.В. Минимизация себестоимости продукции на молочных предприятиях // Хранение и переработка с.-х. сырья. -2005. №9, с.13- 15(0,5 п.л).

8. Насонов Н.В. Особенности локализации затрат на молоко-перерабатывающих предприятиях // Материалы Юбилейной ХЬУ Международной научно-технической конференции Челябинского государственного агроинженерного университета. -Челябинск. - 2006, с. 177 - 183 (0,3 п.л.).

Подписано в печать С- 4 < < - Л .. Л С Формат А 5

Объем 1,0 уч.-изд. л. Тираж 100 экз. Заказ №48 УОП ЧГАУ

454080, г.Челябинск, пр. Ленина, 75

33 YíL

#«3341

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидата экономических наук, Насонов, Николай Владимирович

Введение.

1. Теоретические основы управления затратами предприятия.

1.1. Затраты предприятия: понятие, сущность и классификация.

1.2. Система управления затратами предприятия.

1.3. Объём производства и его роль в управлении затратами.

2. Основные элементы управления затратами предприятия.

2.1. Управленческий учет в системе управления затратами.

2.2. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции.

2.3. Операционный анализ как инструмент управления затратами.

3. Совершенствование управления затратами перерабатывающих предприятий.

3.1. Характеристика молочной промышленности.

3.2. Особенности формирования затрат на предприятиях молочной промышленности.

3.3. Разработка и обоснование модели формирования себестоимости молочной продукции.

3.3.1. Локализация затрат на сырье по видам продукции.

3.3.2. Локализация постоянных затрат по видам продукции.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Управление затратами перерабатывающих предприятий"

Актуальность темы исследования. Предприятия молочной промышленности при переходе к рыночной экономике значительно сократили объемы выработки важнейших видов продукции. Основными причинами такого снижения стали: сокращение сырьевых ресурсов промышленности, неготовность предприятий к построению качественно новых экономических отношений с производителями сырья и торгующими организациями, отсутствие госрегулирования, отсутствие платежеспособного спроса.

Многие молочные предприятия в условиях дефицита отечественного сырья осуществляют систему мер по стабилизации производства, меняют тактику и стратегию развития, ориентируются на платежеспособный спрос населения, занимаются продвижением собственных торговых марок.

Стратегическими целями агропродовольственной политики государства являются формирование эффективного конкурентоспособного агропромышленного производства, обеспечивающего продовольственную безопасность и независимость страны, наращивание экспорта отдельных видов сельскохозяйственной продукции и продовольствия, увеличения вклада АПК в экономику страны.

Высокая конкурентоспособность перерабатывающего предприятия означает, что все его ресурсы используются настолько производительно, что оно оказывается более прибыльным, чем его конкуренты. Это предполагает, что предприятие занимает прочное положение на рынке и его продукция пользуется постоянным спросом. При наличии спроса на продукцию, выпускаемую предприятием, объем ее выпуска будет зависеть, с одной стороны, от внутренних возможностей предприятия (наличия соответствующих мощностей, квалификации кадров и т.д.), а с другой - от уровня издержек на производство и реализацию продукции. Они должны быть ниже общественно-необходимых или, по крайней мере, равны им. В противном случае предприятие становится неконкурентоспособным со всеми вытекающими отсюда негативными последствиями.

Сегодня во многих компаниях себестоимость воспринимают исключительно как атрибут налогообложения и не используют в качестве объективного экономического показателя в управлении предприятием. Значение анализа себестоимости продукции определяется тем, что она представляет собой важнейший качественный показатель, характеризующий экономическую эффективность производства, и что только на основе ее всестороннего анализа можно выявить резервы и определить пути увеличения конечных результатов.

Молочная промышленность - одна из основных отраслей народного хозяйства, обеспечивающая население страны продуктами питания. Она должна удовлетворять интересы следующих субъектов: сельхозпроизводителей - в обеспечении долгосрочных взаимовыгодных поставок сырья на переработку; потребителей - в обеспечении качественной продукцией по доступной цене.

Стимулирование производства сырого молока требует адекватной ценовой политики в области закупок. Рост затрат молокоперерабатывающих предприятий обуславливает либо снижение их рентабельности, либо рост отпускных цен, то есть отражается на финансовом состоянии молочных заводов либо потребителей. Обеспечение баланса интересов между сельхозпроизводителями, молокоперерабатывающими предприятиями и потребителями позволяет «комфортно чувствовать себя» всем участникам рыночного обмена.

Пожалуй, единственным способом решения данной задачи является эффективное управление затратами предприятия. Итогом этого в зависимости от целей молокоперерабатывающего предприятия становится обеспечение следующих возможностей: увеличения рентабельности производства; снижения цены реализации готовой продукции; увеличения закупочной цены на молоко-сырье.

Для этого необходим соответствующий инструментарий, учитывающий специфику молочного производства и представляющий собой эффективное и удобное средство управления затратами молокоперерабатывающего предприятия. Теоретико-методические основы управления затратами предприятий хорошо проработаны как зарубежными, так и отечественными учеными, подтверждены практикой. Однако специфика молочной промышленности требует дальнейшего исследования в данной области. Все это предопределило выбор темы исследования, цель и задачи диссертационной работы.

Степень разработанности проблемы. Существенный теоретический и методологический вклад в разработку системы управленческого учета внесли зарубежные и отечественные экономисты: Ч. Гаррисон, Д. Гаррисон, К. Румель, К. Друри, А. Апчерч, В. Палий, Р. Вандер Вил, А.Д. Шеремет, М.И. Баканов, Ю.А.Бабаев, М.А.Вахрушина.

Вопросами, связанными с повышением эффективности функционирования молокоперерабатывающих предприятий в рыночной экономике, занимались такие ученые как В.Н. Сергеев, Е.И. Сизенко, П.Е. Подгорбунских, В.А. Добрынин, В.Г. Кайшев и другие.

Вопросы управления затратами на молочных предприятиях рассматривались в работах В.П.Савчука, Г.М. Лисовича, Е.Б. Козина. В исследованиях этих ученых определены прикладное значение и особенности применения существующих методов и моделей для молочной промышленности, показана эффективность известных инструментов управления затратами на практике. Однако сложность производства и ограниченность ресурсов в молочной промышленности обуславливают необходимость продолжить научную работу в области управления затратами молокоперерабатывающих предприятий.

Целью исследования является разработка инструментария управления затратами молокоперерабатывающих предприятий.

Достижение поставленной цели потребовало решение следующих задач:

1. Разработать и обосновать методику локализации затрат на сырье по видам молочной продукции, при использовании которой учитывается ограниченность факторов производства.

2. Разработать модель формирования себестоимости молочной продукции, которая позволяет оценить себестоимость различных видов продукции при изменении основных факторных показателей.

3. Разработать методические рекомендации по оптимизации структуры и ассортимента выпуска молочной продукции на основе обобщенного показателя рентабельности по всем видам молочной продукции.

Объектом исследования являются молокоперерабатывающие предприятия Челябинской области.

Предметом исследования являются закономерности формирования себестоимости производства и реализации молочной продукции.

Теоретическую и методологическую основу диссертационного исследования составили фундаментальные концепции отечественных и зарубежных ученых, посвященные проблеме исследования.

В качестве источников информации использовались данные периодических отчетов и материалы первичного учета предприятий молочной промышленности Челябинской области, статистические сборники, нормативная и справочная литература.

В исследовании использовались как теоретические, так и практические методы познания: сравнение, аналогия, абстрагирование, формализация, анализ, а также моделирование.

Научная новизна. В диссертационной работе получены следующие теоретико-методологические и практические результаты, определяющие новизну и являющиеся предметом защиты:

1. Разработана и обоснована методика локализации затрат на сырье по видам молочной продукции, при использовании которой учитывается ограниченность факторов производства.

2. Разработана модель формирования себестоимости единицы молочной продукции, которая позволяет оценить себестоимость различных видов продукции при изменении основных факторных показателей.

3. Разработаны методические рекомендации по оптимизации структуры и ассортимента выпуска молочной продукции на основе обобщенного показателя рентабельности по всем видам молочной продукции.

Практическая значимость результатов исследования. Разработанные методики и модели могут быть использованы в практике управления затратами, а также при внедрении управленческого учета на молокоперерабатывающих предприятиях. Разработанные положения диссертации могут служить основой дальнейших исследований в области управления затратами предприятий молочной промышленности и других отраслей АПК. Результаты исследования будут использованы в работе кафедры бухгалтерского учета и финансов Челябинского государственного агроинженерного университета.

Апробация результатов исследования. Основные положения диссертации доложены, обсуждены и получили одобрение на следующих конференциях:

1. XLII Международная научно-техническая конференция Челябинского государственного агроинженерного университета (г.Челябинск, 2003 г.);

2. XLIII Международная научно-техническая конференция Челябинского государственного агроинженерного университета (г.Челябинск, 2004 г.);

3. XLIV Международная научно-техническая конференция Челябинского государственного агроинженерного университета (г.Челябинск, 2005 г.);

4. XXII Международная научно-практическая конференция «Человеческий потенциал и конкурентоспособность России» (г.Челябинск, 2005 г.);

5. Юбилейная XLV Международная научно-техническая конференция Челябинского государственного агроинженерного университета (г. Челябинск, 2006г.).

Публикации. Основные результаты по теме диссертационного исследования опубликованы в восьми научных работах общим объемом 2,3 п.л. авторского текста.

Объем и структура диссертации. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы, приложений; работа изложена на 156 страницах печатного текста, содержит 12 таблиц, 15 рисунков и 11 приложений.

Диссертация: заключение по теме "Экономика и управление народным хозяйством: теория управления экономическими системами; макроэкономика; экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами; управление инновациями; региональная экономика; логистика; экономика труда", Насонов, Николай Владимирович

Заключение

В ходе проведенных нами научных исследований в области управления затратами предприятий на примере молочной промышленности Челябинской области можно сделать следующие выводы:

1. В условиях усиливающейся конкуренции и возможного вступления России в ВТО для повышения конкурентоспособности молочным предприятиям необходимо решить следующие задачи: формирование долгосрочных взаимовыгодных отношений с производителями молока-сырья; выпуск продукции необходимого ассортимента; создание торговой марки выпускаемой продукции; минимизация себестоимости.

2. На динамику себестоимости молочной продукции влияют главным образом следующие факторы: закупочная цена на молоко-сырье; загрузка производственных мощностей предприятия.

Обусловленная сезонной динамикой этих показателей себестоимость молочной продукции имеет ярко выраженный сезонный характер.

Низкая загрузка большинства предприятий Челябинской области создает условия для более высокой себестоимости продукции, так как величина постоянных затрат в себестоимости единицы продукции высока.

3. Переход взаимоотношений сельхозпроизводителей и перерабатывающих предприятий на условие оплаты молока-сырья с учетом содержания жира и белка требует, чтобы в себестоимости готовой продукции отражались расходы на эти компоненты.

Затраты на сырье в молочной промышленности следует признавать не прямыми, а косвенными. Поэтому, относить их на себестоимость готовой продукции нужно пропорционально какому-либо установленному показателю. Мы предлагаем относить их на себестоимость готовой продукции пропорционально содержанию сухого вещества.

4. Разработаны следующие методические рекомендации по оптимизации структуры и ассортимента выпуска молочной продукции: управление ассортиментом молочной продукции с целью максимизации прибыли должно производиться в целом по предприятию посредством решения задачи оптимизации с учетом всех ограничений; для ранжирования видов продукции по степени привлекательности их производства нельзя использовать частный показатель рентабельности продукции; основным критерием принятия управленческих решений при планировании ассортимента должен быть обобщенный показатель рентабельности производства всех видов продукции.

5. Специфика молочной промышленности ограничивает применение операционного анализа (анализа безубыточности) по следующим причинам: в анализе не учитывается фактор ограниченности ресурсов (сырья, производственных мощностей и др.); в процессе анализа затраты разбиваются только на 2 части: переменные и постоянные затраты. Тогда как в условиях молочной промышленности необходимо отдельно от других рассматривать затраты на сырье. результаты, выявленные при изучении одного предприятия некорректно распространять на другие предприятия отрасли построение зависимости между себестоимостью и факторными показателями (закупочной ценой, загрузкой производственных мощностей, стоимостью переработки) возможно только посредством корреляционно-регрессионного моделирования, что обуславливает неточность оценки и сложность процедуры (от сбора данных до корректного представления результатов).

Поэтому задача определения влияния загрузки производственных мощностей и закупочной цены сырья на себестоимость не решается простым применением приемов операционного анализа и корреляционно-регрессионного моделирования. Это обусловило необходимость разработки авторской модели формирования себестоимости продукции.

6. Разработана модель себестоимости единицы продукции для многономенклатурного производства. Посредством модели можно видеть поведение себестоимости различных товаров при изменениях загрузки мощностей, цены сырья, стоимости переработки, а также ассортимента и структуры выпускаемой продукции. Кроме того, модель учитывает специфику молочных предприятий и не обладает недостатками анализа безубыточности (предыдущее положение).

Применение результатов исследования к конкретным предприятиям (в частности, Озерскому молочному заводу) по переработке молока позволит снизить себестоимость производимой продукции в среднем на 17-22 % и повысить рентабельность продукции с 2% до 15%, имея возможность при этом увеличить закупочную цену в среднем на 25%.

Разработанная модель поведения является удобным аналитическим инструментом в управлении затратами молочного предприятия.

В заключение отметим, что по проблеме управления затратами предприятия работа будет продолжена на кафедре бухгалтерского учета и финансов Челябинского государственного агроинженерного университета.